企业所得税纳税义务人（15个范本）

发布时间：2024-11-04 查看人数：65

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【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的企业所得税所得税相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是企业所得税纳税义务人范本，希望您能喜欢。

企业所得税纳税义务人

【第1篇】企业所得税纳税义务人

纳税义务人与征税范围

一、纳税义务人

备注：

个人所得税的纳税人按照国际通用的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人，分别承担不同的纳税义务。

二、征税范围

（五）经营所得

经营所得，包括四个方面：

（六）利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率征收个人所得税。

（七）财产租赁所得

财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

（八）财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1.转让境内上市公司股票取得的所得暂不征收个人所得税。

2.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题：

3.个人住房转让所得应纳税额的计算。

个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。

（九）偶然所得

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

主要包括四个方面：

(1)个人为单位或他人提供担保获得收入。

(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入。

(3)个人取得的企业向个人支付的不竞争款项。

(4)企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入。

三、所得来源地的确定

所得的来源地和所得的支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得，其支付地可能在境内，也可能在境外;来源于中国境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境内。

除另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

【第2篇】企业所得税查账征收纳税申报表

企业所得税查账征收企业在企业类纳税人中占较大比重，实务中纳税人很关心作为查账征收企业应注意哪些问题，防范税收风险呢？下面结合日常税收风险管理发现的问题谈几点体会，与大家分享和交流！

一、规范会计核算。严格按《企业会计准则》或《企业会计制度》或《小企业会计准则》进行账务处理，准确核算企业的收入、成本、费用。比如企业所得税年度申报表的设计思路是在会计利润的基础上根据税法规定进行纳税调整的结果。如果会计核算得出的利润违背了会计制度，企业所得税申报就会出现问题。

二、各类原始凭证取得要真实、合法。无论是自制原始凭证还是外来原始凭证，均要真实合法。特别是大额支出，发票真伪和业务真实性要审核。

三、保管好各类会计凭证和账簿资料。要及时对会计凭证和账簿资料装订整理，采用会计软件的，数据要做好备份工作，确保数据安全。

四、留存好各类税收优惠、资产损失备案、备查资料。特别是资产损失和企业所得税优惠由备案制改为留存备查制后，这一点更不能忽视。

五、规范纳税申报，准确填报各税种各项涉税数据。申报数据与会计报表数据逻辑关系要合理。注意企业所得税税会差异事项的处理。会计核算按会计核算规定处理，企业所得税预缴和年度汇算清缴按税法规定进行处理。

六、关注会计核算和税收政策变化。根据政策变化要求结合企业实际做好政策落实工作。

【第3篇】2023版企业所得税年度纳税申报表封皮

关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》部分表单样式及填报说明的公告

为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关政策，税务总局对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》部分表单和填报说明进行修订。现将有关情况公告如下：

一、对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》封面、《企业所得税年度纳税申报表填报表单》、《企业基础信息表》（a000000）、《纳税调整项目明细表》（a105000）、《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（a105050）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）、《所得减免优惠明细表》（a107020）、《减免所得税优惠明细表》（a107040）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（a107041）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（a107042）、《境外分支机构弥补亏损明细表》（a108020）的表单样式及填报说明进行修订。

二、对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）、《投资收益纳税调整明细表》（a105030）、《境外所得税收抵免明细表》（a108000）的填报说明进行修订。

三、本公告适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）〉的公告》（国家税务总局公告2023年第54号）中的上述表单和填报说明同时废止。

特此公告。

《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》部分表单及填报说明

国家税务总局

2023年12月17日

关于《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）〉部分表单样式及填报说明的公告》的解读

近日，税务总局发布《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）部分表单样式及填报说明的公告》（以下简称《公告》），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》（国家税务总局公告2023年第54号发布、以下简称《年度纳税申报表（a类，2023年版）》）进行部分修订。现对有关内容解读如下：

一、申报表修订背景

2023年以来，财税部门相继发布了促进实体经济发展、支持“大众创业、万众创新”等多个方面的企业所得税政策，如：大幅扩展享受减半征收所得税优惠政策的小型微利企业范围，大幅提高企业新购入仪器设备税前扣除上限，将创业投资、天使投资税收优惠政策试点范围扩大到全国，取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制，将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年，将一般企业的职工教育经费税前扣除限额与高新技术企业的限额统一，提高研究开发费用税前加计扣除比例等。为全面落实各项企业所得税政策，进一步减轻纳税人的办税负担，在征求各方意见的基础上，税务总局决定对《年度纳税申报表（a类，2023年版）》进行部分修订。

二、申报表修订思路

本次修订涉及封面、《企业所得税年度纳税申报表填报表单》以及16张正式表单或填报说明。其中，《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000，原《基础信息表》）等4张表单调整幅度较大，其余表单仅对样式或填报说明进行局部调整或优化。主要修订思路如下：

（一）落实政策要求

根据企业所得税相关政策，修订《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（a105050）、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）、《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）、《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）、《所得减免优惠明细表》（a107020）、《减免所得税优惠明细表》（a107040）、《境外分支机构弥补亏损明细表》（a108020）9张表单。

（二）简并优化表单

在不增加纳税人填报负担的基础上，对封面、《企业所得税年度纳税申报表填报表单》以及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）、《纳税调整项目明细表》（a105000）、《高新技术企业优惠情况及明细表》（a107041）、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（a107042）4张表单相关项目进行优化、整合。

（三）解决实际问题

根据实际填报情况和反馈建议，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）、《投资收益纳税调整明细表》（a105030）、《境外所得税收抵免明细表》（a108000）3张表单的填报说明进行局部修订。

三、申报表具体修订情况

（一）大幅度修订的表单

1.《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）

集成基础信息，将原分布在附表中的基础信息整合到本表，方便纳税人填报；优化填报方式，调整和补充填报项目，增强申报信息的完整性；修改表单名称，将原《企业基础信息表》名称调整为《企业所得税年度纳税申报基础信息表》，明确基础信息表的用途。

2.《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）

根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）将资产损失相关资料改为由企业留存备查的规定，结合后续管理的需要，对表单行次进行了重新设计。

3.《企业所得税弥补亏损明细表》（a106000）

根据《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，在表单中增加“前六年度”至“前十年度”行次，满足高新技术企业和科技型中小企业的填报需要；增加“弥补亏损企业类型”等列次，同时将原表单中的“以前年度亏损已弥补额——前四年度”等5列简并为“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境内所得弥补”和“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额——使用境外所得弥补”2列。

4.《境外分支机构弥补亏损明细表》（a108020）

根据《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，为降低本表填报难度，将“以前年度结转尚未弥补的实际亏损额”和“结转以后年度弥补的实际亏损额”项目，由原各6列精简为各1列，不再要求纳税人分年度填报明细情况。

（二）局部调整的表单

1.《纳税调整项目明细表》（a105000）

将第41行“（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”修订为“（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”，使表述方式更为精准；为与修订后的《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号发布，以下简称“新收入准则”）衔接，修订第44行“六、其他”的填报说明，明确执行新收入准则纳税人的填报规则。

2.《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（a105050）

修订第2行第5列“股权激励税收金额”的填报规则，规定第2行第5列按第2行第2列金额填报；修订第5行第5列“按税收规定比例扣除的职工教育经费税收金额”与第5行第7列“按税收规定比例扣除的职工教育经费累计结转以后年度扣除额”的表间关系，规定第5行第5列按本表第1行第5列×税收规定扣除率后的金额，与第5行第2＋4列金额的孰小值填报，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金额填报。

3.《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）

根据《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）等文件的规定，将原表单中的第11行至第13行整合为1行，减少填报项目；将附列资料“全民所有制改制评估增值政策资产”名称修订为“全民所有制企业公司制改制资产评估增值政策资产”，使表述方式更为精准。

4.《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）

根据政策变化情况，调整了免税收入相关填报项目的内容和行次。

5.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）

将原表单的“基本信息”相关项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）中；根据《财政部税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）文件取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的规定，修订“委托研发”项目有关内容，将原行次内容细化为“委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”“委托境外机构进行研发活动发生的费用”“其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”“委托境外个人进行研发活动发生的费用”，并调整表内计算关系。

6.《所得减免优惠明细表》（a107020）

根据《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）规定，增加“七、线宽小于130纳米的集成电路生产项目”和“八、线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产项目”两项内容。

7.《减免所得税优惠明细表》（a107040）

整合“受灾地区农村信用社免征企业所得税”政策的填报行次；根据《财政部税务总局商务部科技部国家发展改革委关于将服务贸易创新发展试点地区技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》（财税〔2018〕44号）规定，将第20行项目名称修订为“二十、服务贸易类技术先进型服务企业减按15%的税率征收企业所得税”；根据《财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号）规定，增加“二十六、线宽小于130纳米的集成电路生产企业减免企业所得税”和“二十七、线宽小于65纳米或投资额超过150亿元的集成电路生产企业减免企业所得税”两项内容。

8.《高新技术企业优惠情况及明细表》（a107041）

将原表单“基本信息”的部分项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）中。

9.《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（a107042）

将原表单“基本信息”的部分项目调整至《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（a000000）中；调整“减免方式”“获利年度开始计算优惠期年度”项目的填报方式。

10.对以上相关表单的填报说明进行了相应修订。

（三）仅填报说明进行修订的表单

1.《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》（a100000）

为与《财政部关于修订印发2023年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）规定衔接，修订“利润总额计算”部分的填报说明，明确采用一般企业财务报表格式（2023年版）的纳税人相关项目的填报规则；规范分支机构（须进行完整年度纳税申报且按比例纳税）第31行“实际应纳所得税额”的填报规则；根据附表的调整情况，对表间关系进行了相应调整。

2.《投资收益纳税调整明细表》（a105030）

为与修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号发布）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号发布）、《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号发布）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号发布）（以上四项简称“新金融准则”）相关规定衔接，修订第9行“九、其他”的填报说明，明确执行新金融准则纳税人本行的填报规则。

3.《境外所得税收抵免明细表》（a108000）

明确选择“不分国（地区）不分项”境外所得抵免方式的纳税人，不再填报第1列“国家（地区）”；将第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得税额”的填报规则修订为：填报表a108030第13列金额。

（四）对其他内容进行优化

1.封面

将“纳税人统一社会信用代码（纳税人识别号）”修订为“纳税人识别号（统一社会信用代码）”，删除“法定代表人（签章）”等项目，与其他税种申报表保持一致。

2.《企业所得税年度纳税申报表填报表单》

对填报表单的选择方式进行优化，将原“选择填报情况”修订为“是否填报”，删除原“不填报”列；根据各表单名称调整情况对“表单名称”项目进行了相应调整。

四、实施时间

《公告》适用于2023年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报。以前年度企业所得税纳税申报表相关规则与本《公告》不一致的，不追溯调整。纳税人调整以前年度涉税事项的，按照相应年度的企业所得税纳税申报表相关规则调整。

【第4篇】企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明

企业所得税汇算清缴非接触审核工作指引

为有效应对新型冠状病毒肺炎疫情带来的不利影响，做好2023年企业所得税汇算清缴审核工作，部分税务师事务所结合工作实际，力争既有效防控疫情，又积极配合客户和税务部门的要求，开启网络远程办公，利用公众号、小程序等多种线上渠道，及时与客户协调审核工作安排，为纳税人提供优质的'非接触式'服务。鉴于目前没有就非接触审核工作方式提供相关规定和行业执业意见，并且绝大部分税务师事务所缺乏大规模实施非接触审核工作的经验，因此，在实施非接触审核工作的过程中，可能存在因管控措施不当导致审核风险提升的情形。

为积极推进2023年企业所得税汇算清缴审核工作，防范非接触审核工作相关风险，北京注册税务师协会下设的专业技术委员会，根据相关执业准则及适用的法律法规的规定拟订了《企业所得税汇算清缴非接触审核工作指引》，仅供税务师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册税务师执业准则以及注册税务师职业判断。

第一章基本要求

本指引所称非接触审核，是指在审核项目组因当前特殊情况所限暂时无法赴被审核单位办公场所实施现场审核的情况下采用通过现代通讯手段（包括电话、电子邮件、数据交换平台、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台等）获取被审核单位财务资料和其他与审核相关的信息资料以及与被审核单位相关人员进行远程交流等方式，在办公室或审核项目成员家中远程实施一部分审核工作并编制相关审核工作底稿的做法。

一、审核业务承接

1、承接业务前应根据自身能力和独立性，以及委托单位管理当局是否正直、诚实等因素，决定是否承接委托单位委托的审核业务。

2、在接受委托单位首次委托审核前，应与委托单位管理当局电话或其他网络方式商谈，获取委托单位的财务会计资料，了解委托单位的主要管理人员是否正直、诚实，向前任注册税务师了解更换的原因，估计审核风险，考虑自身的能力及能否保持独立性，确定是否接受委托。

3、在继续接受委托单位委托审核前，应了解委托单位的主要管理人员、财务状况、经营性质是否发生重大变化，是否存在重大的诉讼事项，并对其进行评价，以确定是否继续接受委托。

二、审核业务分配

1、在确定接受审核委托后，各审核项目均须确定项目负责人，包括项目负责经理和外勤主管。

2、各级项目负责人应根据审核项目的大小、难易程度和审核风险的高低，由主管合伙人确定。

3、业务助理人员应根据审核项目的性质以及员工的学识、经验、能力等，由项目负责人确定后报部门经理批准。

三、非接触审核工作方式注意事项

1、与被审核单位管理层沟通

在采用非接触审核工作方式的情况下，项目合伙人或项目负责人应与被审核单位管理层或管理层授权人员充分沟通并获取其非接触审核工作的理解和支持，商定被审核单位提供相应配合的具体实施方案（人员安排和联络方式、资料准备和提供时间及传递方式等），并督促被审核单位相关人员及时提供真实、完整、准确的审核所需资料。沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

2、非接触审核工作方式下的项目管理

采用非接触审核工作方式时，由于项目组成员并非集中于审核工作现场，导致其审核工作的效率和效果受主观和客观条件的影响较大。因此，项目合伙人或项目负责人应特别考虑非接触审核工作方式下的项目管理和督导。项目合伙人或项目负责人应充分关注项目组成员的工作状况、工作进度、效率和效果，并及时对其工作进行复核和指导，同时还应始终关注疫情防控情况的变化，及时与企业协商在适当时间追加现场审核工作。

3、非接触审核工作方式下相关审核程序的执行

（1）税务师事务所应恰当评估非接触审核工作方式下所能开展的相关审核程序，并根据中华人民共和国企业所得税法的相关规定，对非接触审核工作方式下相关审核程序的执行提出明确要求。

（2）非接触审核方式不能适用于审核工作全过程，在出具审核报告前必须追加必要的现场审核工作。项目负责人应在具备实施现场审核条件时第一时间联系被审核单位，以尽快实施并完成所有必要的现场审核工作（如观察被审核单位经营场所、检查文件单据原件、检查实物资产等）。

4、非接触审核工作方式下相关审核证据的获取

（1）税务师事务所应恰当评估非接触审核工作方式下获取审核证据的局限性，并根据税务师执业准则的相关规定，对非接触审核工作方式下相关审核证据的获取采取具体的指导和监控措施。

（2）通过非接触审核工作方式获取被审核单位财务数据等电子文件时，项目负责人应特别注意采取适当措施确保被审核单位数据信息安全并严格按照职业道德要求履行保密义务，例如：应尽可能避免使用不加密的公共无线网络环境；收发邮件时应对所传输的相关重要或敏感文件进行加密处理；避免用微信、qq等社交媒体传送重要或敏感信息等。

（3）对以电子形式获取的审核证据（如传真或电子邮件），由于对获取的审核证据的更改难以发觉，因此可能存在可靠性风险。对此项目负责人应考虑采取适当措施降低可靠性风险，例如项目负责人使用税务师事务所工作邮箱（而非个人电子邮箱）接收审核所需资料，并要求被审核单位和回函者也应使用企业工作邮箱（而非个人电子邮箱）发送所需要的审核资料。

（4）项目负责人应将通过非接触审核方式实施的审核程序、获取的相关审核证据，以及得出的审核结论及时完整地记录于审核工作底稿。对于非接触审核工作方式取得的音频、视频资料（例如重大有形资产视频监控、远程视频访谈、视频或电话会议记录、视频沟通记录等录音、录屏资料），也应妥善保存于电子审核工作底稿之中。

（5）在追加现场审核工作时，项目负责人应对非接触审核获取的电子审核证据执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

四、项目经理职责

1、项目负责人应当履行控制（包括时间控制和质量控制）、指导（包括审核程序执行和专业判断的指导）及协调三项基本职责。

2、项目负责人应根据审核业务约定书和预备调查的结果，确立该项目的审核目标及基本审核思路，拟订审核方案。

3、项目负责人应在审核工作前，通过微信、qq等方式召集审核工作预备会议，通报预备调查情况和已确立的审核思路，讨论完善审核方案，并及时上报项目负责合伙人，在预备会议上，应对业务助理人员进行合理分工，分工时注意优化组合，用人所长，用人所专。

4、审核工作开始时，项目负责人应根据实际情况在每天或必要时召集审核小组会，传达经批准的审核方案，进一步明确职责分工，并强调工作纪律。

5、对于审核项目中的重大或疑难问题，应当由项目负责人亲自审核。

6、项目负责人应当及时审核员工的工作底稿，指导业务助理人员贯彻实施审核方案，帮助其发现和解决问题。对于重大问题应及时召开小组会议进行集体研讨，必要时，应向上级请示报告。

7、项目负责人应负责与客户、其他中介机构和政府等有关部门的必要沟通，合理协调各方面关系，督促客户按照业务约定履行相应业务。

8、项目负责人应及时协调客户下属分支机构审核主体的审核进度，密切关注不同审核之间的配合与衔接；编制审核工作进度表，对审核质量与审核工时进行控制；撰写审核工作小结。

9、在审核工作结束时，项目负责人应向客户通报审核工作的基本情况，征询客户意见，与客户协商有关未决事项等的处理。

五、助理职责

1、在审核工作开始前，业务助理人员应主动积极接受工作安排，不得以各种理由推辞；主动了解客户的生产经营情况和内部管理情况，了解约定项目计划，收集可供参考的法律、法规、制度等资料。

2、在审核工作中，业务助理人员应严格按照审核方案运作，在执行程序过程中，勤于思考，善于捕捉和发现问题，遇有把握不准的问题，应在独立思考后，向项目负责人请示解决方案。严禁'走过场'或回避重大问题。

3、对于已经完成的工作内容，业务助理人员应及时通过电子邮件、语音和视频工具等向项目负责人汇报执行情况和结果，并通过项目负责人的审核提高审核质量，降低审核风险。

4、业务助理人员应合理把握审核进度和审核时间，在保证审核质量的前提下，努力提高审核工效；与其他员工及时沟通信息，对于相互关联的调整事项，应作到资料共享，共同研究，避免过量审核或重复审核。

5、对于资深助理人员，应负责对初次上岗员工的业务操作进行指导，并对其工作能力和实际表现进行评价。

第二章企业所得税审核业务几点注意的事项

一、初步业务活动

初步业务活动工作涉及编制初步业务活动程序表、业务承接评价表或业务保持评价表等工作底稿，以及评价遵守相关职业道德要求和与客户签订的审核业务约定书等，审核项目组通常通过询问被审核单位、查阅相关文件资料、与前任注册税务师沟通（如涉及）、检查以前年度工作底稿（如涉及）等方式实施并完成相关工作。

二、风险评估

1、行业状况、法律环境及监管环境以及其他外部因素。向被审核单位财务销售主管询问主要产品、行业发展状况等信息通过邮件向被审核单位获取被审核单位及其所处行业的研究报告；获取被审核单位的关键业绩指标（如销售毛利率、市场占有率等）并与同行业中规模相近的企业进行比较；考虑当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势对被审核单位经营活动的影响等。

2、被审核单位的性质。向董事长等高级管理人员询问被审核单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等查阅组织结构图、治理结构图、公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等；利用以前年度审核工作核实被审核单位主要生产经营场所等。

3、对会计政策的选择和运用。向财务负责人询问被审核单位采用的主要会计政策、会计政策变更的情况、财务人员配备和构成情况等；查阅被审核单位会计工作手册、操作指引等财务资料和内部报告；向财务负责人询问对重大和非常规交易的会计处理方法；向财务人员询问实施新会计准则的情况等。

4、被审核单位的目标、战略以及相关经营风险。向董事长等高级管理人员询问被审核单位实施的或准备实施的目标和战略；查阅被审核单位经营规划和其他文件向董事长等高级管理人员询问行业发展、开发新产品或提供新服务、业务扩张、监管要求、本期及未来的融资条件、信息技术的运用带来的相关风险等。

5、对财务业绩的衡量和评价。查阅被审核单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、分部信息与不同层次部门的业绩报告等实施分析程序，将内部财务业绩指标与被审核单位设定的目标值进行比较，与竞争对手的业绩进行比较，分析业绩趋势等；查阅外部机构发布的报告，如分析师报告、信用评级机构的报告等。

三、审核结论的评述

1、注册税务师对内控制度有效性、合法性的评述

注册税务师在审核过程中，经实施控制测试，是否发现贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，是否准备合理充分信赖被审核单位的内部控制制度。

2、企业所得税汇算清缴有关的各项内部证据和外部证据相关性、可靠性的评述

（1）相关性。我们在审核过程中，对企业所得税汇算清缴审核事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行审核，所取得的证据资料是否能够支持企业所得税汇算清缴审核结论。

（2）可靠性。我们在审核过程中，按照审核程序，依据法定的审核评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现被审核单位申报不实的证据，应当认为被审核单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。

3、对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况

（1）审核事项符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定。

（2）注册税务师已经按相关准则的规定实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制。

（3）注册税务师获取了审核事项所需的充分、适当的证据，完全可以确认企业所得税的具体纳税金额。

第三章非接触审核具体审核程序及审核要点

第一部分：非接触审核所需资料清单（提供电子版或扫描件）

一、基础资料

1、公司自成立之日起详细的工商资料

2、公司同账面相符以及同报税务和工商一致的财务报表

3、公司财务电子账套、凭证。（如果公司科目余额表中就各科目详细明细、往来明细列示非常清楚，则下面涉及的明细表可直接从账套中取数，不用单独提供，否则需要企业重新详细统计列示）、试算平衡表、主要科目的明细账或其他明细账簿记录、各类计算表其他相关的主要运营数据

4、管理当局声明书

二、财务类资料

1、货币资金：现金盘点表、银行及各非金融机构对账单、余额调节表、票据承兑协议、保证金及质保金合同

2、存货：存货的采购、购销合同

3、长期股权投资：股权投资协议或合同、被投资公司的营业执照、被投资公司的投资年度及以后年度会计报表及审核报告

4、固定资产：固定资产权证（自建固定资产提供工程项目合同、工程结算书）、固定资产清单及折旧计算表（请核对提供的清单的每期期初、当期增加、当期减少、当期期末是否与账面一致、新增的固定资产清单及对应的新增固定资产的采购合同、发票、付款单（先提供大额、报废固定资产报废审批表）

5、无形资产：无形资产明细表、土地、专利权证、有相关合同取合同证复印件

6、在建工程：在建工程合同、文件批复、未完工程的工程进度情况说明

7、长期待摊费用：新增的需要提供相关合同、长期待摊费用测算表

8、短期借款/长期借款：借款合同、保证合同、抵押合同等

9、应交税费：纳税申报表、税金缴款单、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件等相关资料扫描件

10、 应付职工薪酬：每月工资计提表、个税申报表、社保公积金缴纳回单等

11、 应付股利：股利分配的股东会或董事会决议、股利支付单据

12、 递延收益：加计递延收益的政府补助明细表，涉及的项目立项报告、政府补助文件、收款单据

13、 营业收入：收入核算确认方式说明、合同台账及主要销售合同扫描件

14、 营业成本：公司相关成本主要合同（如：附发票的材料采购合同）

15、 费用：大额费用合同及入账凭证及附件。

16、 投资收益：获取投资收益相关合同协议、董事会利润分配决议、投资收益有关凭证（按所列凭证号拍照）、转让、出售股票、债券的交易凭证

17、 营业外收支：政府补贴文件及对应的银行进账单、罚款取得罚款单或缴纳单

18、 其他：其他需提供的资料

第二部分：收入审核程序及审核要点

1、收入审核的基本原则与方法

（1）审核和评价企业收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）审核企业取得或编制收入项目明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账、明细账及有关申报表等核对。

（3）审核企业各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。

（4）审核企业各个税种税目、税率选用的准确性。

（5）审核收入的确认原则、方法以及会计制度与税收规定在收入确认上的差异的处理结果。

2、主营业务收入的审核程序及审核要点

（1）主营收入的确认审核依据委托企业产品销售或提供服务方式和货款的结算方式，按以下几种情况分类审核：

①采用直接收款销售方式的，按照税法规定的'应于货款已收到或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现'的审核标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核企业是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应特别注意是否存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚开采用预收账款销售方式的，按照税法规定的'应于商品发出时，确认收入的实现'的审核标准，结合预收账款、存货等科目，审核企业是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等重点风险隐患。

②采用托收承付结算方式的，按照税法规定的'应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现'的审核标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。

③委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位的代销清单，并按税法规定进行了收入的确认。

④采用赊销和分期收款结算方式的，按照税法规定的'应按合同约定的收款日期，分期确认收入的实现'的审核标准，审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入以及不入账、少入账、缓入账等重点风险隐患。

⑤长期工程合同收入，按照税法规定的'应按完工进度或者完成工作量，确认收入的实现'的审核标准，审核收入的核算、确认方法是否合乎规定，并审核应计收入与实计收入是否一致。特别注意审核是否存在随意确认收入、虚增或虚减本期收入的风险隐患。

（2）审核应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。

（3）审核企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。

（4）审核销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续是否符合税法规定；确认销售退回、销售折扣与折让的核算和税务处理是否正确。重点审核给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣而转利于关联单位等情形。

3、其他业务收入的审核程序及审核要点

（1）其他业务收入依销售方式按以下情况确认：

①代购代销手续费收入，重点审核代销清单的开出日期、商品的数量及金额的正确性。

②包装物出租收入，按照税法规定的'应于企业收到租金或取得收取租金的权利时，确认收入的实现'的审核标准，重点审核发票账单和包装物发货单是否已交付租赁包装物单位，税法存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等重点风险隐患。

（2）审核包装物押金收入，有无逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。

（3）对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审核其完整性。审核其他业务收入计价的合理性，审核是否存明显转利于关联公司或截留收入。

（4）审核其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。

4、补贴收入的审核程序及审核要点

（1）审核实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。

（2）审核取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否按规定入账。

（3）查看'其他应付款'等往来项目，核实是否存在上述业务长期挂往来、未结转损益问题；查看'盈余公积'、'营业外收入'、'其他应付款'等会计科目，核对取得的补贴收入金额，并与纳税申报情况比对，核实是否将补贴收入申报纳税。

5、视同销售收入的审核程序及审核要点

（1）视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

（2）采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（3）采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。

（4）采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。

（5）商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。

（6）审核用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

（7）将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销售确认收入并缴纳相关税金。

（8）增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种视同销售货物行为是否符合税法的有关规定。

第三部分：成本审核程序及审核要点

1、成本费用审核的基本原则与方法

（1）评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

（2）获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、会计报表及有关的申报表等核对。

（3）成本费用各明细子目内容的记录、归集是否正确。

（4）对大额业务抽查其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。

（5）会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。

2、主营业务成本的审核程序（以工业企业生产成本为例）

（1）审核明细账与总账、报表（在产品项目）是否相符；审核主营业务收入与主营业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一致。

（2）获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形，查明原因，作出正确处理。

（3）采购成本的审核

审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。

审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否完税并加计存货成本。

审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合税法的有关规定。

（4）材料费用的审核

①审核直接材料耗用数量是否真实

——审核'生产成本'账户借方的有关内容、数据，与对应的'材料'类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

——实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用加计本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。

②确认材料计价是否正确

——实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。

——计划成本计价条件下：抽查材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证，验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。

③确认材料费用分配是否合理

核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当。

（5）辅助生产费用的审核

审核有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。

审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确核算该费用的列支金额。

（6）制造费用的审核

审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。

审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。

必要时，应对制造费用实施截止性测试。

审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率，并调整年末在产品与产成品成本。

获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。

（7）审核'生产成本'、'制造费用'明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。

（8）审核'生产成本'、'制造费用'的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追查至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。

（9）在产品成本的审核

采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。

审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。

——约当产量法下，审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确；

——定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成本与实际相比较，差异较大时应予调整；

——材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；

——固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点并重新计算调整；

——定额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。

（10）完工产品成本的审核

审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原则。确认完工产品数量是否真实正确。分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。

（11）审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法的有关规定进行。

3、其他业务支出的审核要点

（1）审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其他业务支出的核算内容是否正确，并与有关会计账表核对。

（2）审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。

4、视同销售成本的审核要点

（1）审核视同销售成本是否与按税法规定核算的视同销售收入数据的口径一致。

（2）审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产品成本结转销售成本。

（3）审核企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税法规定将实际取得的成本结转销售成本。

第四部分：投资收益审核要点

1、获取或编制投资收益明细表，复核加计正确并计对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。

2、与上期投资收益比较，结合长短期投资变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理。

3、检查投资收益的会计凭证，并同短期投资、长期投资的审核结合起来，验证确定投资收益的计算依据是否充分，计算是否正确，期间归属是否恰当，并取证相关电子版合同协议和董事会决议。

4、对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审核是否与投资匹配。

5、审核'长期股权投资'、'可供出售金融资产'、'银行存款'、'无形资产'、'固定资产'、'存货'等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。

6、审核纳税人已实现的收益是否加计投资收益账户，有无利润分配分回实物直接加计存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入加计投资收益的情形。

7、审核纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。

8、检查国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因。

9、检查投资减值准备的会计处理是否正确，复核金额是否与长短期投资账面相符。

10、检查转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法、会计处理是否正确。

11、对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的核算是否正确。

12、检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目，并作出记录。

13、根据电子审核程序提出进一步需提供资料清单及沟通事项。

第五部分：三项费用非接触审核程序及审核要点

一、管理费用审核程序

1、获取或编制管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；

2、检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；

3、将本年度管理费用与上年度的管理费用进行比较，本年度各个月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；

4、选择管理费用项目中数额大的或与上期相比变动异常的项目，检查其企业提供的电子原始凭证（拍照或扫描件）是否合法，审批手续、权限是否合规，会计处理是否正确；

5、将其中工资、福利费、折旧及各种摊销、减值准备等项目与有关账户的贷方发生额进行交叉复核，并作出相应记录；

6、审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目加计管理费。

7、审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算该项支出金额的准确性。

8、审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。

9、审核加计管理费的总部经费（公司经费）的具体项目是否符合税法的有关规定，核算的金额是否准确。

10、审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规定，有关凭证（拍照或扫描件）和证明材料（拍照或扫描件）是否齐全。

11、涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行核对，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

12、必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

13、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

14、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

二、销售费用审核程序

1、获取或编制销售费用明细表：

（1）复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

（2）将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。

2、实施实质性分析程序：

（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。

（2）对已记录的金额作出预期，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。

（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

（5）调查差异：

a.询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审核证据；

b.根据具体情况在必要时实施其他审核程序。

3、审核明细表项目的设置，是否符合销售费用的范围及其有关规定。

对销售费用进行分析：

（1）核算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率及趋势，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。对异常变动的情形，应追踪查明原因。

（2）核算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。

4、审核企业发生的计入销售费用的佣金，是否符合税法的有关规定。

5、审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用按税法规定加计营业费用后，是否再加计销售费用等科目重复申报扣除。

6、审核从事邮电等其他业务的企业发生的营业费用已加计营运成本后，是否再加计营业费用等科目重复申报扣除。

7、审核销售费用明细账，确认是否剔除应加计材料采购成本的外地运杂费、向购货方收回的代垫费用等。

8、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

9、重新核算或检查由产品质量保证产生的预计负债，确定其核算是否正确。

10、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所加计的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

11、抽取资产负债表日前后相关凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

12、根据评估的舞弊风险等因素增加相应的审核程序。

13、涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核要点进行核对，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。

14、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

15、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

三、财务费用审核程序

1、获取或编制财务费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表发生额及明细账合计数是否相符。

2、将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因。

3、审核利息支出明细表，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和核算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审核现金折扣的会计处理是否正确。

4、分析比较企业计算利息支出的利率与一般商业贷款利率的差异，确认利息支出计价的合理性。对超过金融企业贷款利率部分进行纳税调整。

5、审核利息收入项目。

（1）获取利息收入分析表，初步评价利息项目的完整性。

（2）抽查各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入账。期前已计提利息，实际收到时，是否冲转应收账款。

（3）复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入本期损益。

6、选择重要或异常的利息费用项目冲减财务费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，判断该项费用的合理性。

7、必要时，对财务费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象。

8、审核汇兑损益明细表，检查汇兑损益核算方法是否正确，核对所用汇率是否正确。

9、审核'其他'子目明细表，检查大额金融机构手续费的真实性。

10、审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。

11、审核与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用。企业采取分期收款销售商品时，按会计准则规定应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，分期摊销冲减财务费用的金额，按税收规定进行纳税调整。

12、远程审核期间将与企业沟通事项和过程应在工作底稿中恰当反映。

13、在导致无法对被审核单位实施现场审核的客观因素消除后，审核项目组应在第一时间联系被审核单位，以尽快实施追加现场审核工作，核对非接触审核获取的电子审核证据（相关凭证、合同资料照片或扫描件）执行与原件核对的追加程序，在审核工作底稿中特别注明原件核对工作的实施人员、核对时间和结果。

四、扣除类调整项目审核要点

1、业务招待费审核要点

（1）审核被审核单位是否有将发生的业务招待费未准确归集，加计到差旅费、办公费等其他成本费用项目，是否进行了应纳税所得额调整。

（2）审核被审核单位是否存在与生产经营活动无关的业务招待费，是否进行了应纳税所得额调整。

（3）审核被审核单位与生产经营活动有关的业务招待费支出，是否存在跨期情况，相关的票据是否符合相关规定，是否按发生额的60%扣除，并且未超过当年销售（营业）收入的5‰。

2、广告费和业务宣传费审核要点

（1）审核被审核单位发生的广告费和业务宣传费中，是否存在具有不得税前扣除的赞助费支出。

（2）审核发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例核算扣除。

（3）审核被审核单位是否存在将发生的广告费和业务宣传费未准确归集，加计其他成本费用项目，是否进行应纳税所得额调整。

（4）抽查广告业务宣传费较大的项目，追查支出原始凭证及货币资金账簿和会计记录，分析支出的项目内容、用途、数量和金额，审核其是否与企业收入有关。

（5）核实广告费的支出是否同时具备以下三个条件

a.广告是通过工商部门批准的专门机构制作的

b.已实际支付费用，并取得相应发票

c.通过一定的媒体传播

（6）审核发生的不符合税法规定条件的广告费和业务宣传费，是否进行了应纳税所得额调整。

（7）发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，超过当年销售（营业）收入15%的部分，是否进行了应纳税所得额调整。

（8）广告支出是否是粮食白酒类广告？

3、租赁支出审核要点

（1）查看相关资产的租赁合同，核实租赁资产的存在、所有权和用途，确认租赁是与企业经营相关的租赁资产。

（2）抽查重大租赁项目，追查合同及其他原始凭证，计提或付款记录，确认租金支出的真实性，计价的准确性，以及在成本费用是否恰当。

（3）企业是否按规定正确区分经营租赁和融资租赁。

（4）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照租赁期限均匀扣除。

（5）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，是否按照构成融资租入固定资产价值的部分提取折旧费用分期扣除的。

4、利息支出审核要点

（1）审核付息之债务项目的真实性，确认利息项目是否可以税前扣除，应特别关注列支利息的债务是否与被审核单位正常经营活动有关，通过借款合同协议，确认是否属于股东个人借款。

（2）对重大的利息支出项目，抽查会计凭证，检查利息计算表，确认利息支出的真实性、准确性。利息支出的扣除是否符合税法规定，对于提前支取的定期存款，计提的应付利息是否进行了调整。

（3）将企业计算的利息支出的利率与一般商业贷款利率进行比较分析，确认利息支出是否可税前扣除，应特别关注关联公司之间融资利率、非金融机构贷款利率，是否超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（4）检查利息的税务处理是否正确，如属于筹建期间的利息支出是否加计开办费、属于固定资产借款，其利息支出是否进行必要的资本化

（5）支付金融企业利息支出是否有发票？票据是否符合相关规定。

5、佣金和手续费支出审核要点

（1）审核被审核企业业务性质类型（保险行业、从事代理服务企业或是其他企业）了解企业支付的佣金和手续费的性质。其支付的佣金手续费是否超过税收相关法律对相关行业规定的标准。是否明显超过了被审核单位或所属行业的通常标准。是否可以结转下一年度扣除。

（2）审核佣金及手续费的列支是否具有合法性、合规性，企业是否以白条或非正规收据列支佣金。

（3）审核企业是否与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，除委托个人代理外，企业是否以现金等非转账方式支付手续费及佣金

（4）审核企业是否将手续费及佣金支出加计回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

（5）审核企业已加计固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，是否通过折旧、摊销等方式分期扣除。

（6）获取相关合同或协议，了解掌握佣金和手续费支付的依据。落实佣金和手续费计算基数及扣除比例是否正确。计算金额是否正确。

6、赞助支出审核要点

（1）审核企业'管理费用'、'销售费用'科目及相关原始凭证，落实企业发生的赞助支出的真实性、合理性，是否与生产经营无关；有无广告宣传费、捐赠支出等在赞助支出中列支的情况；有无赞助支出加计其他费用的行为；

（2）审核赞助支出是否已签订相关合同或协议，合同协议的具体内容或性质，支出是否取得发票，发票内容是否符合相关规定，支付费用方是否使自己提供的产品或服务通过一定媒介和形式表现出来，赞助的活动是否直接或间接表现企业所提供的产品或服务？据以判定支出是否属于企业所得税法规定的，与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出。

7、跨期扣除项目审核要点

（1）审核企业是否存在维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等费用，上述费用是否已在企业账面计提并记入相关的费用或成本。截止到所得税汇算清缴日未实际支付。

（2）审核企业本年成本费用中是否列支上年度或计提下一年度的成本费用情况。

8、与取得收入无关的支出审核要点

（1）了解企业是否存在税前列支与取得收入无关的成本费用支出和不合理的成本费用支出的行为；

（2）查看'管理费用'、'销售费用'明细帐，抽取相关凭证，审核有无存在应由个人承担的汽车燃油费、过路过桥费以及保险费等费用在税前列支；

（3）了解上述支出的性质及发生的原因。

9、党组织工作经费审核要点

（1）根据企业'管理费用'明细帐，落实党组织工作经费列支范围是否符合税收政策规定，有无其他费用在党组织工作经费中列支；

（2）判断企业纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出是否超过职工年度工资薪金总额的1%。

10、其他扣除类调整项目审核要点

（1）了解企业是否存在以'无抬头发票'、'抬头名称不是本企业发票'、 '以前年度发票'、'填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票'、'没有填开付款方全称的发票' 、'非法代开发票'、'假发票'、'伪造或作废的发票'、'应经而未经税务机关监制的发票' 及白条等为依据列支成本的行为。

（2）查看'管理费用'、'销售费用'明细帐，抽取相关凭证，审核有无存在以'无抬头发票'、'抬头名称不是本企业发票'、 '以前年度发票'、'填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章的发票'、'没有填开付款方全称的发票' 、'非法代开发票'、'假发票'、'伪造或作废的发票'、'应经而未经税务机关监制的发票' 及白条等为依据列支成本；

（3）了解上述支出的性质及发生的原因。

第六部分：营业外收支及其他项目审核要点

一、营业外收入的审核要点

1、检查营业外收入明细表是否与财务报表数、总账数及明细账合计数核对相符。查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。

2、检查营业外收入项目的设置是否符合会计制度的规定，有无与资本性支出、营业性支出相混淆的情况。

3、检查非流动资产处置利得：检查非流动资产处置审批表等原始凭证，固定资产的处置利得是否和固定资产清理审定结转的贷方余额数核对一致。

4、检查非货币性资产交换利得：查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。

5、检查债务重组利得：查阅债务重组协议、审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。

6、检查政府补助：审核各项政府补助的批准文件，是否与企业日常活动无关。

7、检查盘盈利得：查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查金额核算正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。

8、捐赠利得，检查相关的捐赠协议、银行进账单等原始凭证，复核相应的税金是否提取，金额核算及账务处理是否正确。

9、检查其他营业外收入，审核人员要弄清'其他'的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。

10、企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在'营业外收入'项目和'营业外支出'项目进行填列。

二、营业外支出审核要点

（一）审核营业外支出是否涉及下列不可在税前列支项目

1、违法经营的罚款和被没收财物损失。

2、各种税收的滞纳金、罚款和罚金。

3、自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分。

4、用于中国境内公益性、救济性质以外的捐赠及直接捐赠支出。

5、各项非广告性赞助支出。

6、债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业发生非经营性债权等不得作为损失在税前扣除。

7、与生产经营无关的其他各项支出

（二）审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除

1、审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否减除责任人赔偿、保险赔偿后的余额；内部责任认定、鉴定材料及赔偿情况说明等是否齐备；损失金额较大或自然灾害等不可抗力造成的固定资产损毁、报废的，是否有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

2、企业处置固定资产或无形资产损失，固定资产或无形资产是否已达到或超过使用年限，检查企业固定资产台账、原始凭证等。

3、审核捐赠是否在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，是否取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据；通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构进行的公益性捐赠支出，是否取得加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联；捐赠数额是否超过税法规定限额。

4、审核扶贫支出是否通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

5、审核坏账损失，企业是否已按税法规定准备符合税法要求的相关资料。

6、审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。

7、抽查金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。

8、审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销售行为是否缴纳相关税金。

三、研发费用的审核要点

（一）检查被审核企业是否不属于不适用税前加计扣除政策的行业，即研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定核算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

不适用税前加计扣除政策的行业：

1、烟草制造业；

2、住宿和餐饮业；

3、批发和零售业；

4、房地产业；

5、租赁和商务服务业；

6、娱乐业；

7、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

（二）检查被审核单位的研发活动是否未包括在不能税前加计扣除政策范围内。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1、企业产品（服务）的常规性升级；

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

5、市场调查研究、效率调查或管理研究；

6、作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（三）研发费用审核

1、核实企业是否设有专门研发部门，如未设立专门的研发机构或虽设立但同时承担生产经营任务的，查阅其研发费用和生产经营费用是否分开进行核算，各项研究开发费用的支出是否进行准确、合理的核算，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2、查看企业立项情况，看企业一个纳税年度内是否有多个研究开发活动，核实企业多个项目是否进行了分别归集。

3、查阅企业是否存在需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，各受益集团成员是否按规定签订了研发费的分摊协议，协议确定的分摊方法和金额是否符合权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则。

4、查阅'研发费用'科目，确定企业发生的相关研发费用是否与科研活动直接相关，是否按规定取得合法有效票据。

（四）研发费加计扣除的认定

1、审核企业是否符合技术开发费加计扣除规定的范围和条件，所需的相关文件和证明材料是否有效、齐全。

2、审核企业申报技术开发费加计扣除所需报送有关文件和证明材料，是否符合税务机关管理的有关要求。

3、审核技术开发费的归集和核算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的核算是否准确。

（五）研发费用加计扣除的审核要点

1、了解企业的业务流程。在进行企业所得税汇算审核前，需要对企业的组织架构、生产特点、业务流程等事项进行考察，弄清企业是否有研发部门以及该企业的研发工艺、研发产品等内容。

2、收集整理资料。研发费用的审核需要企业提供如下资料：（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

3、对每个归集的项目进行详细审核。

（1）材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用可以税前扣除并可以加计扣除。

（2）工资、薪金、奖金、津贴、补贴。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，可以税前扣除并可以加计扣除。在审核加计扣除时，要将工资发放的名单与企业提供的研发部门人员的名单仔细核对，对于没有在研发部门人员名单的人员工资，不可以进行加计扣除。

（3）仪器、机器的折旧费或租赁费。企业发生的设备折旧和租赁费，如果按税法规定的折旧年限和用途计量，一般都可以税前列支，但并不是所有的折旧和租赁费都可以加计扣除，只有专用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费才可进行加计扣除。

（4）其他费用的审核。专门用于研发活动的软件、专利费、非专利技术等无形资产的摊销费用、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，可以税前扣除并加计扣除。另外，新产品设计费，新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费、勘探开发技术的现场试验费，研发成果的论证、评审、验收费用，同样可以所得税税前扣除并加计扣除。

（5）委托给外单位进行开发的研发费用。如果企业只取得委托外单位开发的研发费用的发票，那么只能税前扣除而不能享受加计扣除。应重点审核与委托研发单位签订的委托研发合同，并核查委托单位是否进行备案。

（6）对企业共同合作开发的项目，应根据合同规定，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定核算加计扣除。

四、税金及附加审核要点

1、获取或编制税金及附加明细表、完税凭证及税收优惠备案等资料，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2、根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项核算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。

3、根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，核算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。

4、取得增值税纳税申报表及消费税纳税申报表，检查城市维护建设税、教育费附加等项目的核算依据是否和本期应纳增值税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率核算、复核本期应纳城建税、教育费附加及地方缴费附加，检查会计处理是否正确。

5、检查印花税相关合同、协议等是否属于'印花税税目税率表附件'所列征税范围，相关税率适用是否正确。

6、房产税，检查按房产余值作为计税依据的，检查房产原值是否已包括了取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用、与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独核算价值的配套设施等；房屋租金为计税依据的，检查租赁合同、协议、预收租金等，是否按规定缴纳房产税。

7、城镇土地使用税，检查房产证、国有土地使用证等，复核城镇土地使用税用地面积、税率适用等是否正确。

8、车船税，获取被审核单位车辆行驶证和车辆统计台账，根据车辆用途复核车船税计算是否正确。

9、土地增值税：检查应交土地增值税的核算是否正确，是否按规定进行了会计处理：（1）根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确；（2）对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审核单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审核单位已聘请中介机构办理土地增值税清算鉴证的，应检查、核对相关鉴证报告；（3）如果被审核单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。

10、检查是否有查补以前年度税金加计本年事项。

五、其他收益审核要点

1、个人所得税扣缴税款手续费，检查银行存款、其他应付款等账户，是否未加计'其他收益'项。

2、即征即退增值税款，检查银行存款、应交税费科目，是否未加计'其他收益'项。

3、加计抵减，检查企业是否属于'生产、生活性服务业纳税人'，复核可抵扣进项税额核算是否正确。

六、资产减值损失审核要点

被审核单位是否属于财政部和国家税务总局核准计提准备金的单位（行业），如不属于，则当年核提的资产减值准备不得税前扣除。

七、资产处置收益审核程序及审核要点

检查资产处置审批表、银行进账单、合同、协议和原始记账凭证等资料，复核处置收益或损失数据是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

第七部分：主要资产负债科目非接触审核程序及审核要点

一、应交税费审核程序及审核要点

（一）审核程序：

1、针对企业所在行业、主营业务等评估所涉及的税种和相关税务风险，通过网站查询被审核单位历年公开信息，是否存在税务行政处罚等以了解被审核单位税务风险。

2、确定被审核单位纳税人身份及相关税收优惠政策。

3、分析各税种每月的波动变化，是否存在异常变动。

4、根据财务数据之间的逻辑关系重新计算各税金的金额，确定计提税金是否准确，与实际申报金额做对比。

5、审核税金的缴纳凭证，并且与银行流水做比对，审核税金的真实性。

6、确定调整事项，与被审核单位沟通，可采用包括电话、电子邮件、语音和视频工具、内部视频和电话会议平台等远程方式开展。

（二）审核要点：

1、是否存在替员工、业主缴纳税金的情况，对此应依据具体政策进行相应的调整。

2、是否存在退税的情况，确定是否进行正确的会计核算。

3、涉及进出口业务的被审核单位，复核出口货物退税的核算是否正确，是否按规定进行了会计处理。

4、分析应交税费期末借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审核单位预缴税款引起。

5、使用通讯手段传输被审核单位税务信息，需关注信息传递和保管所涉及的安全风险，并采取适当措施确保客户信息安全。

6、应在整个审核过程中对所获取扫描件的真实性和完整性保持审慎关注，应采用多方面方式进行确定，如有必要索要原件。

二、工资薪酬审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、获取或编制被审核单位工资薪金费用明细表，并与相关的明细账和总账核对；

2、对被审核单位本期工资费用发生情况进行分析性复核：

①检查各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则要求被审核单位予以解释，并检查原因是否合理；

②将本期工资费用与上期进行比较，要求被审核单位解释其增减变动的原因，或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议；

③将直接人工、管理费用、销售费用、在建工程账户中的工资薪金费用入账数或工资分配表进行核对，并审核工薪费用分配的准确性和合理性。

3、了解被审核单位工资制度，审核工资薪金支出的范围，并检查工资、奖金、津贴的核算是否符合有关规定；

4、核实被审核单位工资薪金费用明细表所列的员工是否与本单位签订了用工协议或劳务合同；

5、抽查应付工资的支付凭证，有无授权批准和领款人签章；

6、将抽查应付工资贷方发生额累计数与相关的成本、费用账户核对一致；

7、检查其他应付款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整；

8、合理的工资薪金支出允许扣除，但提取未发放给职工的工资（工资储备）须作纳税调整；

9、审核按税法规定不作为工资薪金支出的项目，并对下列已列入工资薪金支出的进行纳税调整：

①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；

②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；

③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；

④各项劳动保护支出；

⑤雇员调动工作的旅费和安家费；

⑥雇员离退休、退职待遇和各项支出；

⑦独生子女补贴；

⑧纳税人负担的住房公积金；

⑨国家税收法规规定的其他不属于工资薪金支出的项目。

10、被审核单位以前年度形成的节余，分清情况进行审核。

（二）审核要点

1、核实被审核单位领取工资的人数是否准确，是否存在虚列人员虚列工资的行为，通过人事部门提供的职工花名册核实年度职工人数，与领取工资的人数比较是否相符；

2、核实被审核单位发生的工资薪金支出是否合理，是否符合税收政策规定的工资薪金确认的五项原则；

3、核实被审核单位发生的工资薪金总和是否符合税收政策规定的范围，是否包括应列入职工福利费范围的项目；

4、核实被审核单位年末有无尚未发放的工资余额，是否在所得税汇算清缴日期截止前发放，若未发放是否进行了应纳税所得额调整。

三、职工福利费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度发生的职工福利费是否符合税法规定的标准和范围，列支的金额是否正确，并作出相应税务处理。

（二）审核要点

1、核实被审核单位税前扣除的职工福利费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为，有无其他费用在职工福利费中列支；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的职工福利费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额14%限额的实际发生数扣除；

3、核实被审核单位年末有无计提尚未使用的职工福利费余额，是否在所得税汇算清缴日期截止前使用，若未使用是否进行了应纳税所得额调整。

四、职工教育经费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度职工教育经费，对提取未实际使用的部分、超过8%的部分进行纳税调整；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关注集成电路设计企业、符合条件软件企业和动漫企业的职工培训费用, 可据实扣除。

（二）审核要点

1、核实被审核单位税前扣除的职工教育经费是否符合税法规定的范围，有无列支应由个人承担的各项费用的行为，有无其他费用在职工教育经费中列支；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的职工教育经费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额8%限额的实际发生数扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3、核实被审核单位年末有无计提尚未使用的职工教育经费余额，是否进行了应纳税所得额调整。

五、工会经费审核程序及审核要点

（一）审核程序

被审核单位本年度工会经费，对未取得工会经费专用收据、未实际拨缴给工会组织、超过工资薪金总额2%的部分进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位本年度税前扣除的工会经费，是否取得合法、有效的凭据；

2、核实被审核单位本年度税前扣除的工会经费，是否按本年度不超过税法规定的工资薪金总额2%限额的实际发生数扣除。

六、各类基本社会保障性保险审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、逐项审核被审核单位基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险是否按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除；对超过规定标准部分进行纳税调整。

2、查看被审核单位上述保险费资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费的基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

2、核实被审核单位上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据。

七、住房公积金审核程序及审核要点

（一）审核程序

1、审核被审核单位住房公积金是否按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除，对超过规定标准部门进行纳税调整。

2、被审核单位住房公积金资金缴纳的原始票据、记账凭证及社保部门开具的收款凭据，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据住房公积金的计提基数与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

2、核实被审核单位其计提的比例是否符合国家的相关规定，计提住房公积金的基数是否超过了国家规定的最高限额；

3、核实被审核单位住房公积金是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及相关部门开具的收款凭据。

八、补充养老保险、补充医疗保险审核程序及审核要点

（一）审核程序

逐项审核被审核单位上述保险费，未取得合法有效的凭据不可以税前扣除，超过工资薪金总额5%的部分进行纳税调整。

（二）审核要点

1、核实被审核单位计算缴纳上述补充保险的人员是否为企业的全体员工，是否只为其中一部分人缴纳了补充保险；

2、核实被审核单位计算基数和人数是否准确，与领取工资的人数是否相符，根据其各项保险的计提基数与与其税前列支的工资薪金进行比对，落实是否存在问题；

3、核实被审核单位为本企业任职或者受雇的全体员工支付的上述保险费，是否根据税法规定分别按本年度不超过工资薪金总额5%标准税前扣除；

4、核实被审核单位上述保险费是否真正缴纳，查看其资金缴纳的原始票据、记账凭证及合法有效的凭据。

【第5篇】一般纳税人企业所得税税率

企业所得税税率计算也是按照国家基数之间的关系比，是国家进行分析衡量的数据基础，相当于是所有企业的核心，企业一般划分为两种类型企业。一、居民企业；二、非居民企业，税率也不同。根据企业的不同类型。收费的税率也不同，如下：

一、居民企业： 在成立里面成立餐饮或者工厂等相关的企业，只有有获利行为，就需要缴纳收费税率为25%。

二、高新企业：一些企业在2023年到2023年初符合条件的第三方污染防治企业和高新技术企业；那么缴纳企业所得税税率为15%。

三、非居民企业：中国未设立机构、场所的，有来自中国的非居民企业，虽然设立了机构、场所，但是没有进行经营及获利的话；那么需要缴纳费率为20%，但根据实际情况将会减少10%。

四、小微企业：国家对小微企业的优惠政策的相当之多，所以收费税率较高，但是也在其他地方弥补了回来。小微企业企业所得税收费税率达到20%

上述四点我们了解到，高新技术企业缴纳企业所得税的比例相当于其他三个是最低，为15%。有想法的老板可以考虑创办高新技术企业。而对于大多数企业来说，企业所得税是他们缴纳的主要税负之一。但是如何进行合理避税就是一个难题。要是还想了解这方面的类型问题。可以关注小编获取更多关于企业税率的详细信息。

【第6篇】企业所得税季度纳税申报表怎么填写

房地产企业销售未完工开发产品，需要就取得的预售收入计算缴纳企业所得税，并按月（季）度填报《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》。这其中最主要的填列项目就是特定业务计算的应纳税所得额。那么，如何填列能更清晰反映各项申报内容呢？

实务案例

甲房地产企业2023年三季度取得预售收入6000万元，当期结转销售收入3000万元，结转销售成本2200万元，适用的预计毛利率是15%，适用的企业所得税税率为25%，本年度累计已预缴企业所得税120万元。

政策规定

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》填报说明要求，房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，应当按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入第5行“特定业务计算的应纳税所得额”。

实务问题

填报说明未对当期完工的开发产品的实际毛利额如何抵顶当期预计毛利额进行明确。实务操作当中，一般是直接抵顶当期预计毛利额后，将计算得出的当期应纳所得税额直接填列至申报表第5行。

例如，《天津市地方税务局关于房地产开发企业填报<中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表>有关问题的公告》就明确，房地产企业销售未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-房地产企业销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加-〔开发产品完工后当年结转销售收入部分的未完工开发产品取得的收入×适用计税毛利率-当年结转销售收入部分的销售未完工开发产品缴纳的营业税金及附加〕，填入《中华人民共和国企业所得税月〔季〕度预缴纳税申报表〔a类〕》第5行“特定业务计算的应纳税所得额”栏。

在上述案例中，甲公司完工产品的实际毛利额=3000-2200=800，其中，预计毛利额=3000×15%=450，差额800-450=350在本期纳税。因此，甲公司本季度应纳税所得额=6000×15%+350=1250（万元），预缴企业所得税=1250×25%=312.5（万元）。

填报申报表时，第5行“利润总额”=800万元；第5行“特定业务计算的应纳税所得额”=6000×15%-450=450万元，第9行“实际利润额”=1250（万元），第11行“应纳所得税额”=312.5（万元），第13行“实际已预缴所得税额”累计金额列=120（万元），第17行“本月（季）实际应补（退）所得税额”=312.5-120=192.5（万元）

上述处理符合规定，并无错误。只是，如果按上述方式填列，直接对当期预售收入毛利额进行调整，会弱化表内数据勾稽关系，不利于核对检查当期申报数据是否存在错误。

处理建议

根据目前《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》的设计思路，分析如下：

当期应纳所得税额

=（利润总额+特定业务计算的应纳税所得额）×适用税率

=利润总额×适用税率 +（预售收入×预计毛利率-收入×预计毛利率）×适用税率

=利润总额×适用税率+预售收入×预计毛利率×适用税率-收入×预计毛利率×适用税率

=（利润总额+特定业务计算的毛利额）×适用税率-收入×预计毛利率×适用税率

此时，我们可以按照上述思路来填列《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》。承上例：

利润总额=收入-成本=3000-2200=800，填入第4行；

特定业务计算的毛利额=预售收入×预计毛利率=6000×15%=900，填入第5行；

实际已预缴所得税额=120，填入第13行；

特定业务已经预缴的所得税=收入×预计毛利率×适用税率=3000×15%×25%=112.5，填入第14行。

本月（季）实际应补（退）所得税额=（800+900）×25%-120-112.5=192.5（万元）

按照上述思路填列企业所得税预缴税款表，就能够更清晰地反映房地产开发企业本期预售收入应预缴的企业所得税和本期结转收入部分前期已经缴纳的企业所得税。

来源：每日税讯

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【第7篇】企业所得税纳税申报表格式

财务报表是反映企业财务状况和经营成果的重要工具，也是投资者、管理者、财务人员等各方面人士必不可少的技能。本文将介绍一般企业财务报表的格式。

一、资产负债表的格式

(1) 标题

资产负债表的标题应该清晰明了，包含企业名称、报表名称、报告期间等必要信息。

(2) 项目名称和顺序

资产负债表的项目名称和顺序应该按照固定的标准来确定，以便于比较和分析。通常情况下，资产负债表的项目按照以下顺序排列：流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债和所有者权益。

(3) 金额和比例

资产负债表中的金额应该按照一定的单位和精度来呈现，比如以元为单位，小数点后保留两位数字。同时，应该给出各项指标的比例，以便于分析和比较。

二、利润表的格式

(1) 标题

利润表的标题应该清晰明了，包含企业名称、报表名称、报告期间等必要信息。

(2) 项目名称和顺序

利润表的项目名称和顺序应该按照固定的标准来确定，以便于比较和分析。通常情况下，利润表的项目按照以下顺序排列：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用和净利润。

(3) 金额和比例

利润表中的金额应该按照一定的单位和精度来呈现，比如以元为单位，小数点后保留两位数字。同时，应该给出各项指标的比例，以便于分析和比较。

三、现金流量表的格式

(1) 标题

现金流量表的标题应该清晰明了，包含企业名称、报表名称、报告期间等必要信息。

(2) 项目名称和顺序

现金流量表的项目名称和顺序应该按照固定的标准来确定，以便于比较和分析。通常情况下，现金流量表的项目按照以下顺序排列：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量和净增加现金及现金等价物余额。

(3) 金额和比例

现金流量表中的金额应该按照一定的单位和精度来呈现，比如以元为单位，小数点后保留两位数字。同时，应该给出各项指标的比例，以便于分析和比较。

四、附注

除了资产负债表、利润表和现金流量表之外，一般企业的财务报表还应该包括附注。附注是财务报表的补充说明，主要包括重要会计政策和核算方法、业务情况、重要事项等。附注的内容应该具有明确性、完整性、准确性和可比性。

五、总结

一般企业的财务报表格式包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。财务报表的格式应该按照固定的标准来确定，以便于比较和分析。在阅读财务报表时，应该注重综合分析各个财务指标，了解企业的经营能力、财务风险和成长潜力。同时，还要结合行业和宏观经济环境，做出准确的投资和管理决策。

睿当家险易梳针对如今企业面对税收时“商业模式不合理税负偏高”、“税收政策不了解多缴冤枉税”、“金四大数据监管时代违规风险高”、“发票开具或接受不规范，承担违规风险”，以及税收干部工作时面对的“多维立体的征管信息”、“多样化的会计核算”、“海量数据”、“疑点成因不清晰”等问题，睿当家“险易梳”能够一键检测、快速出具报告、可视化呈现、风险提示、数据安全保护、权威设计.

【第8篇】企业所得税季度预缴纳税申报表b

2023年7月之后企业所得税季度预缴申报表是否有变化？

根据《国家税务总局关于修订2023年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）规定：“一、对《免税收入、减计收入、所得减免等优惠明细表》（a201010）、《减免所得税优惠明细表》（a201030）、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（b类，2023年版）》（b100000）的表单样式和填报说明进行修订。

二、对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）、《固定资产加速折旧（扣除）优惠明细表》（a201020）填报说明进行修订。

三、本公告自2023年7月1日起施行。”

【第9篇】小规模纳税人企业所得税怎么算

有网友问，我是小规模纳税人，平时采购的过程中，没有取得成本费用发票，那我的企业所得税该如何交呢？

其实在实际中，小规模纳税人没有取得成本发票的情况，也是挺常见的。因为小规模纳税人的很多供应商可能也都是小规模，在财税的管理上也并不健全，有些开具发票的意愿也并不强烈。而小规模纳税人自己也是同样的情况，于是要票还是不要票，企业所得税如何交，就成了现实的问题。以下，我们来对这样的情况进行一个探讨。

一、采购中的情形

1. 要票加点

最常见的情形，应该是供应商可以开票，只不过需要开票的话，额外要加点。这时候老板往往都会觉得，既然开票要加点，那么别开了，省钱了。

2. 就是不开票

有些小规模企业由于业务的特殊性可能会出现就地取材，或者有一些零星的支出。这时候可能就是卖方市场，如果就是不给开票，可能基本没有什么协商的余地。

3. 拖延开票

这个月没有了，下次再开吧。接连几个月都这样，客户也就放弃了。

所以，实际当中形形色色的情况都有，小规模纳税人要根据自己的情况进行分析，判断如何处理。

二、没有成本发票，企业所得税如何缴

对于小规模纳税人来说，没有取得发票，对于增值税是没有影响的，但是对于企业所得税会产生影响。

1. 增值税

对于小规模纳税人以及采用简易征收的一般纳税人来说，增值税的计算是用销售额*征收率，本来就与进项发票没有关系，所以缺少成本发票不会影响增值税。

2. 所得税

在所得税方面，我们要分析企业的具体情况。

对于有些小规模纳税人，比如个体工商户，个人独资企业的，本身就是交个人所得税，所以不涉及到企业所得税的问题。

对于查账征收的企业，企业所得税的计算是收入-成本费用及相关损失，如果没有取得相应的成本票，那么成本费用不能税前扣除，最终会使得企业的所得税税负有所增加。如果企业的财税核算不健全，采用核定征收的，那么所得税大多数情况下是通过收入*应税所得率*相应的税率计算出来的，与是否取得成本票没有直接关系。

三、企业可以考虑的方面

1. 梳理好哪些情况不需要发票

小规模纳税人可以对自己企业的情况做一个梳理，看看哪些是不需要发票的，哪些一定要发票。现在的情况下，不要发票的情形有多少。

比如，工资薪金，可以凭工资单、考勤表、付款证明等作为相关的扣除凭证；资产折旧或摊销应凭相关部门出具的折旧或摊销表入账。比如，向境外支付款项或者在境外的消费支出，形式发票也可以作为入账的依据。如果是从事小额零星经营业务的个人，可以用收款凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。所以，先把企业缺票的情形理一理，看看哪些可以不用发票，哪些需要发票，但是又没有获得。

2. 梳理获得发票的途径

企业对于缺票的情况，要考虑所有可能获得发票的途径。比如，跟个人和散户的生意，能不能寻找稍正规的供应商作为替代，这样对方如果业务规模并不大，很可能能享受小规模，小型微利企业等税收优惠，开票的意愿会更强烈些，对于员工的发票和平时零星采购的发票，那么要加强管理，制定制度，尽量去获取。要从多个渠道来解决这个缺票的问题。

3. 计算好缺票的成本

面对那些开票要加价的供应商，如果也不能替换，那么需要测算好成本。倘若不开票多交的税比便宜的价格大，那么就是不划算的。在这个当中，也要考虑到利用小型微利企业的优惠条件。在应纳税所得额不超过100万的情况下，实际的税率只有5%。在这个基础上，再进行成本的测算，在价格上也可以有更大的空间。

4.企业自身的筹划

企业的自身可以考虑两个方面，一是研究下供应商。有些供应商本身是经过税收筹划的，比如注册在税优地区，享受税收优惠或者是适用核定政策，那么开票的意愿会更高。而企业自身，也可以考虑核定征收。现在在企业刚注册的时候，申请核定征收比较困难。在后期，还是会根据企业的实际情况来判断。根据《征管法》第三十五条，虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。

当然，即使是申请核定征收，还得看看自己的利润率情况。如果本身利润率很低的，那么可以进行下核定征收和查账征收的税负率比较，看看是否划算。

总的来说，小规模纳税人应当根据自己的情况，来分析没有取得成本票对所得税的影响。有征收个人所得税的情况，有所得税核定征收的情况。同时需要梳理下，哪些情况不需要发票，哪些情况可以从其他途径获取发票，还要在缺少成本发票的税收成本和开票的价格上升之间做好权衡，也需要根据企业自身的情况做好筹划。

【第10篇】小规模纳税人企业所得税

对于企业的税务问题相信不少人都有很大问题需要解决。各种各样的税收，不断出现的财税问题。那么小规模企业所得税怎么征收？下面就和我们钇财税一起来看看吧！

小规模企业所得税怎么征收？

小规模纳税人每月开10万普通发票，可以享受增值税免税，但是并不等于企业所得税免税。

小规模公司，按月申报，月开票量在15万内免交增值税；按季度申报，季度开票量在45万以内免交增值税。（小规模正常增值税税点为3%，疫情原因，截止到2021.12.31日，降为1%，普票和专票都是1%。）

小规模纳税人每月开10万发票，企业所得税交多少？需要交？

企业所得税是根据一年的总利润来缴纳，利润=收入-成本-费用利润<100万，按5%缴纳100万<利润<300万，按10%缴纳利润>300万，按照25%缴纳总之，总之成本越高，利润越小，交的税就越少。

小规模纳税人每月开票10万，销售收入减去成本费用后的余额，如果余额是正数则要缴纳企业所得税，如果是负数则不需要缴纳企业所得税。现在国家大力扶持小规模公司，推出很多税收优惠政策，减轻小规模公司的税收负担。

企业所得税，对于居民企业有两种征收方式:1.查账征收;2核定征收。

1.查账征收

就是收入减去成本费用等支出后，得到应纳税所得额，然后乘以税率，就是需要缴纳的企业所得税。

1>查账征收也称'查账计征'或'自报查账'。

2>纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。

3>这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

2.核定征收

就是对于账务不健全、核算不准确等情况的，采取核定征收。核定征收，有多种核定方法。但是,总体上还是根据企业的收入或支出等进行核定。在开具发票的情况下，通常会按照收入进行核定。

无论是采取查账征收还是核定征收，企业所得税在理论上都是需要缴纳的。

在国家给予优惠政策较多的情况下，企业应充分利用优惠政策，但是也不能为了追求一点“蝇头小利'而虚开发票。因此，虽然国家给予了小规模纳税人月收入15万元以下免增值税的优惠政策，但是不要去虚开发票。

核定征收适用于生产、经营规模小，确实没有建账能力，经过主管税务机关审核，报经县级以上税务机关批准，可以不设置账簿或者暂缓建账的个体工商户。定额的核定工作由税务机关负责。

按照税收征收管理范围的划分，缴纳增值税、消费税的定期定额户的应纳税经营额由国家税务局负责核定；缴纳营业税的定期定额户的应纳税营业额和收益额或者附征率由地方税务局负责核定。根据《税收征收管理法》规定，实行定期定额征收方式的纳税人可以办理停业、复业登记。

小规模纳税人的企业所得税计算方法

1、按照现行《增值税暂行条例》规定，销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是：应纳税额 = 销售额x征收率。小规模纳税人增值税征收率为3%。

2、这里还存在不含税销售额与含税销售额的概念，它的换算公式为：应税销售额(不含税销售额)=发票开具金额(含税销售额)/(1+3%)。因此，您应当按照全部的应税销售额计算缴纳增值税，但在税务代开发票所缴纳的增值税，作为预缴税款，允许在全部应交税款中抵缴。

小规模企业所得税怎么征收？对于这个问题我们就这么多，如果您还想了解的更多，请持续关注我们钇财税官网。多谢阅览！

注意：本文所述内容仅供参考，一切都以钇财税顾问所述为准。

声明：本文图片来源于网络

【第11篇】小规模纳税企业所得税

小规模纳税人的标准

符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

二、所得税计算

应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率

年应纳税所得额

年应纳税所得额＝收入-成本-费用纳税调增（调减）

所得税优惠政策

2023年1月1日至2024年12月31日，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2023年小规模纳税人企业所得税更加优惠，全年应纳税所得额不超过300万元，可以这样理解，平均税率7.5%。

例：全年应纳税所额为295万元，其应纳企业所得税这样计算：

（1）100万元以内部分：100×12.5×20%＝2.5万元；

（2）100-295万元：295×25%×20%＝9.75万元

会计共纳所得税为：2.5+9.75＝12.25万元。税负率为12.25/295＝4.15%。

各位现在受疫情影响，国家对小规模纳税人的税收一降再降，各位应该好好把握政策，千万莫要偷税漏税，弄小失大。现在是大数据监控时代，以数控税。公司一举一动都是被监视，只不过看你情况而定，如：公司从上游购入材料，未开票，本公司销售时开具了发票，公司有收入，无成本，且不但自己公司所得税应纳税额增多，同时一旦开具发票，你就具备了上下游联动的情况，谁有收入，谁有（无）成本税局的大数据就会分析提取出来进行对比，出现异常，税局会单独约谈法人和财务人员。2023年的国家税务总局的公告已经说得很清楚。各位切勿因小失大，一旦补查到偷税漏税，等待的是罚款+刑罚处罚。

在公司税务方面，法人也好，股东也罢，对政策不理解，不熟悉的还是向专业方面的人士多咨询，以免到头来弄得自己身败名裂。

【第12篇】在计算企业所得税应纳税所得额时

企业所得税汇算清缴时间：每一年5月30日之前收入总额包括应税收入+免税收入+不征收收入特殊销售：商业折扣后，现金折扣前租金收入（有形资产）、特许权使用费收入（无形资产）、转让财产收入（不区分有形/无形）

收入确认时间分期收款、利息、租金、特许权使用费收入（合同约定日期）接受捐赠收入（实际收到捐赠资产日期）产品分成收入（分得产品日期）利息、红利收入（被投资方作出利润分配决定日期）

不征税收入养老基金投资收入、社会保障基金投资收入不征税收入vs免税收入（必须分清）不征税收入：是不应列入征税范围的收入，在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除【对应的费用、折旧、摊销一般不得在计算应纳税所得额时扣除】免税收入：是应列入征税范围的收入，只是国家出于特殊考虑给予税收优惠，在一定时期有可能恢复征税【对应的费用、折旧、摊销一般可以在计算应纳税所得额时税前扣除】

免税收入股息、红利收入【非居民企业取得（征税）】【补充】境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（免税）居民企业取得：非上市（免税）/上市，持股1年以上（免税）但1年以下（征税）

税前扣除项目（成本、费用、税金、损失）准予税前扣除的损失不包括：各种行政性罚款、没收违法所得、刑事责任附加刑中的罚金、没收财产企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应计入当期收入

三项经费（实发工资）职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8%（可结转以后年度扣除）

社会保险费四险一金（据实扣除）、补充养老和医疗分别工资总额5%（其他商业保险不得扣除）

利息费用不超过同期同类贷款利息准予扣除【准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分】

投资者未缴足其应缴资本，企业对外借款利息，差额中应由投资者负担部分，不得在计算应纳税所得额时扣除

公益性捐赠利润总额12%，先扣以前年度后扣当年的（超出部分3年内结转扣除）

目标脱贫地区的扶贫捐赠支出（据实扣除）公益性捐赠（通过县级以上人民政府及其部分）

捐赠过程中发生的相关支出：凡纳入公益性捐赠票据记载的数额中，作为公益性捐赠支出在税前扣除凡未纳入票据记载数额中，作为企业相关费用在税前扣除

业务招待费（双限额）销售收入千分之五和发生额60%，二者孰低扣除筹建期间（实际发生额60%）

广告费和业务宣传费合计销售收入15%（超过部分结转以后年度）企业筹建期间发生的广宣费，可按实际发生额计入企业筹办费化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造：销售收入30%（超过部分结转以后年度）【烟草企业一律不得扣除】

手续费及佣金保费收入扣除退保金额18%（超过部分结转以后年度）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（据实扣除）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构和个人所签订合同确认收入金额5%

其他准予扣除项目环境保护专项资金（据实扣除）：提取后改变用途（不得扣除）保险费：财产保险（据实扣除）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险（据实扣除）

租赁费经营租赁：租赁期限均匀扣除融资租赁：计提折旧扣除

国有企业和非公有制企业的党组织工作经费实际支出不超过职工年度工资总额1%（据实扣除）

不得扣除项目【重点掌握】向投资者支付的股息、红利等权益性收益企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财务的损失（国家惩罚）签发空头支票，银行处以罚款属于行政性罚款，不允许税前扣除非广告性质的赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

【第13篇】企业所得税递延纳税

今天在整理中级会计职称的思维导图的时候发现，中级会计职称和注册会计师的会计科目涉及到的所得税一章学习的内容是完全一样的，考试深度是不一样的。借着整理中级会计思维导图的机会，再回顾一下、推演一下，换一个角度切入去深入理解所得税会计的逻辑。

1、理解所得税费用

所得税反应税务局与企业之间的权利义务关系，是经过一段时间的经营，形成的企业对税务局负有的纳税义务、税务局对企业的征税权利。

所得税费用属于损益类科目，位置在利润表利润总额的下方、净利润的上方。我们都知道利润表的编制原则是权责发生制，有时候即使一个期间有客户把钱打到了账上，也未必能算这个期间的收入，还有可能是预收账款、合同负债。利润总额是权责发生制规则计算下得到的利润总额，所得税费用是权责发生制×税法规则综合约束的结果。

缴纳所得税是长期行为，需要从两个层次理解。

第一层是实务操作过程中，因为时间差等原因导致的实际缴纳的所得税与计算出的当期所得税有出入。即向税务局实际缴纳的税款有时候并不等于当期所得税，如果实际缴纳数字大于当期所得税，则有预付的部分，在资产负债表上列报出来会是“其他流动资产”，即当期所得税资产；如果实际缴纳数字小于当期所得税，则有欠缴的部分，在资产负债表上体现出来会是“应交税费”，即当期所得税负债。

第二层是根据税法规则计算的当期所得税和递延所得税（费用或收益）。举一个例子用来解释为什么会有估计的递延所得税被计入利润表上所得税费用行也符合权责发生制：售后服务的费用要在还没实际发生的时候，估计预提计入利润表，是因为这笔费用追根溯源与当期发生的交易挂钩。递延所得税费用也是这种情况。

借：销售费用

贷：预计负债

2、理解当期所得税、递延所得税

所得税费用=当期所得税+递延所得税

当期所得税=当期应交所得税=应税所得额×税率-减免税-抵免税；减免税、抵免税是税法税收优惠范畴的事情，在此处不展开忽略处理。所以当期所得税=当期应交所得税=应税所得额×税率。

应税所得额=会计利润+纳税调整增加-纳税调整减少。在计算当期所得税时，要把范围整理清楚，该扒拉进来的扒拉进来，该剔出去的踢出去，之后再乘以当下适用税率。

被踢出去的分两种，一种是未来也不能被扒拉进来的，如超出合理标准的应付职工薪酬，一种是未来可以再扒拉进应税所得额的扣除项的，如折旧或者售后维修形成的预计负债。未来再被用作扣除项计算所得税时，当然用的是未来期间的所得税率。

对于后一种可以举个更形象的例子：如固定资产，会计处理每期计入50的折旧，但是税法上只允许税前扣除30，所以计算当期所得税的时候要先踢出去50-30=20再乘以当下税率，等未来时刻再次计算未来的当期所得税的时候才能被当做扣除项的一部分，而此时只能作为递延所得税在所得税费用里体现，这个20乘以未来转回时适用的所得税税率即得递延所得税。这样其实就是把所得税费用一劈两半，一部分当期应交，一部分递延缓交。但是事实上，需要做纳税调整的情况很多，所以为了防止遗漏、错乱，必须想一个方法能够逐一排查，从而达到当扣则扣，当缓则缓的效果。这个办法就是资产负债表债务法。

3、理解资产负债表债务法

先来追踪一下那个被踢出去的20去哪里了。为了做这个标记，税法上设定了计税基础这个名词。假设固定资产本期折旧、计税之前账面价值和计税基础都是100，折旧完账面价值是100-50=50，但是税法上只允许折旧30，所以计税基础是100-30=70。计税基础70大于账面价值50，未来可多在税前扣除的利益金额为70-50=20（暂时性差异），会减少未来缴纳的所得税。以此为例，资产负债表左边捋一遍，检查资产账面价值与计税基础的大小关系，确认递延所得税资产或负债。

负债的计税基础的定义不同。这是我想吐槽的点，同样是计税基础。官方非得给不一样的定义，拐个弯考验脑回路是不是通滴呦，想了想其实他们是为了让暂时性差异的定义统一，账面价值与计税基础之间的差异就是暂时性差异。负债的计税基础=账面价值-负债未来可以税前扣除金额。负债的暂时性差异即未来可税前扣除的金额。

从左向右理清，也就实现了当期所得税与递延所得税的剥离。但是不是所有的资产和负债都是如此简单，还有一些特殊和复杂的情况与众不同。

4、通常暂时性差异影响递延所得税

暂时性差异=| 账面价值-计税基础 |

资产一次性or分次进入利润表实现价值创造的过程，在税法和会计的意义上，进入利润表的总额几乎是相等的，差异是进去的多少和早晚，由此会产生暂时性差异。一般而言，这种差异都会影响所得税费用，但是也有例外。

借：所得税费用-递延所得税

贷：递延所得税负债

借：递延所得税资产

贷：所得税费用-递延所得税

递延所得税=△递延所得税负债-△递延所得税资产

5、长期股权投资

对子公司、联营企业、合营企业的投资，投资方能够控制差异的转回，并且没有转回的计划，这种情况下，长投账面价值与计税基础之间的差异将来永远也不会影响所得税，所以这种情况下的暂时性差异不确认递延所得税资产或者负债。

对于权益法核算的长投，如果打算长期持有，这种情况与上面的情况相似，相应暂时性差异不确认递延所得税资产或者负债；但是当持有意图发生改变，长投会被在可预见的时间内处置，那么账面价值与计税基础的差异会随着处置动作影响税前利润，进而影响所得税。

6、部分金融资产

以公允价值计量变动计入所有者权益的其他权益工具投资，该项金融资产是独立在所有者权益内部实现小循环的，从生到死，其相应的纳税情况，也直接计入其他综合收益，所以在日常的所得税会计核算过程中，其暂时性差异影响也计入其他综合收益。

7、合并相关的所得税

同一控制的企业合并不产生新的资产和负债，因此也不会有暂时性差异出现。非同一控制下，正常的应税合并情形，资产负债的账面价值与计税基础都是重新设置，按照通行的所得税会计处理原则即可。

非同一控制下的免税合并很有意思。账面价值有可能都变了，计税基础没变，这会导致税前扣除的金额发生变化（账面价值与计税基础出现差异），为了符合免税规定，让这种变化不去影响所得税，而把这种暂时性差异影响全部灌入商誉这个弹性科目：商誉的计税基础定义为0，账面价值是合并成本与被合并企业净资产公允价值相应份额的差，暂时性差异不确认对所得税的影响。

4、兜底的

所得税会计通常在资产负债表日进行核算，例外情况是企业合并，合并时点要确认递延所得税资产or负债。

如果账面价值与计税基础之间的差异，既不是产生于企业合并（有可能影响商誉，有可能影响所得税），这种差异又不会影响会计利润和应纳税所得额（研发费加计扣除只在计算所得税的时候扣，会计上计算税前利润时是不做扣除项的），规定这种暂时性差异也不会产生递延所得税资产or负债。比如说自研的无形资产，自研过程，研究费用加计扣除75%，形成的无形资产按照账面价值的175%计算计税基础进行税前扣除。

为什么研究开发费用的暂时性差异不影响递延所得税？税收恩惠讲究当下，当下处理当下收益，至于未来期间，未来的事不好说，也许优惠政策就变了呢。

写这玩意比写思维导图难多了，

原创不易希望大家动动小手点个在看吧：）

hi，我是文白，费曼导图的创始人。财税首席，致力于让学习变得简单；

如果觉得好，请让更多人知道。