企业所得税收入时限的确定（15个范本）

【第1篇】企业所得税收入时限的确定

企业的不征税收入包括哪些？作为不征税收入有哪些特殊规定？社会保障基金投资收入是否属于不征税收入？近期，很多小伙伴咨询起企业所得税不征税收入相关问题，为了帮助大家更好地理解这一知识点，本期小编精心整理了相关知识点，我们共同来学习一下~

1.什么是不征税收入？

答：不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。

2.企业所得税不征税收入有哪些？

答：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

所称财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

所称行政事业性收费：是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

所称政府性基金：是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

政策依据：

1.《中华人民共和国企业所得税法》第七条

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条

3.可以作为企业所得税不征税收入的财政性资金有什么条件？

答：根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

4.社会保障基金投资收入是否属于不征税收入？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税〔2008〕136号）第一条规定：对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。

5.对运用养老基金投资取得的归属是否属于不征税收入？

答：根据《财政部 税务总局关于基本养老保险基金有关投资业务税收政策的通知》（财税〔2018〕95号）规定：对社保基金会及养老基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业所得税不征税收入。

6.不征税收入用于研发，可以进行加计扣除或摊销吗？

答：根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）第二条规定：企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

7.作为不征税收入的财政性资金后续使用的特殊规定有哪些？

答：企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

关于收入时间的确认：企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

政策依据：

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第三条

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）第六条

8.不征税收入用于支出所形成的费用及资产可以税前扣除吗？

答：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条

9.非营利组织取得的不征税收入和免税收入产生的利息属于免税收入吗？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十五条的规定，符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围：

一、非营利组织的下列收入为免税收入：

（一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

政策依据：

《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）第一条

10.从税务机关取得的即征即退的增值税税额，是否需要缴纳企业所得税?

答：根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，若同时符合企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算三个条件可以作为不征税收入。

根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定：“五、符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。”

来源：北京石景山税务、新疆税务、中汇信达二次整理。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第2篇】企业所得税按销售收入

一、前言

1、定义

是指国家对我国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税 ，个人独资企业、合伙企业不适用。

2、特点

企业所得税的特点

备注：不同于增值税、土增税，所得税在计算上存在“五年亏损弥补期”，即一个项目公司在上一年度发生了一定金额的亏损，在本年度的所得税为正数的情况下，会考虑上一年度亏损值对本年度所得税的抵消效果，使得实际缴纳税基数降低，但是有效亏损弥补期为五年；

二、企业所得税的计算逻辑

企业所得税=（销售收入-准予扣除的金额）×所得税税率

1、销售收入

需要剔除不征收收入和免税收入。涉及到回迁物业时，在销售收入时需加入回迁物业视同销售收入的处理；

企业所得税不征税收入有财政拨款（针对事业单位和社团）；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）；国务院规定的其他不征税收入（针对企业）；专项用途财政性资金。

2、准予扣除的金额

计税口径上是不含增值税。准予扣除金额=已销开发产品计税成本+期间费用+税金附加

其中：

2.1 计税成本指的是土地成本（包括土地出让金、拆迁补偿款、契税、市政配套费）以及工程成本，也就是常说的常规七项；

2.2 期间费用指的是：管理费用、营销费用和财务费用；

2.3 税金附加包括：土增税、增值税附加、印花税；在标准的所得税计算体系中，收入端与抵扣端均在不含税的口径下进行，因此只能扣减增值税附加；

企业所得税交税主体是公司，对于财务费用来说，必须核对其开票主体是否为同一主体公司；

3、所得税税率

除特殊政策优惠外，所得税税率一般是25%。国家规定的部分享受所得税税率存在政策优惠的地区，也常常被作为企业所得税筹划的一个突破点；

三、企业所得税的计算阶段

1、预缴阶段

企业销售未完工开发产品取得的收入，应先预计按计税毛利率分季度（月度）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

计税毛利率，是指计征所得税额的企业预计毛利率水平。国税【2019】31号文，规定了各类开发项目的计税毛利率范围，通常在不明确地区收费标准的情况下，默认按照15%进行计算；

法律依据

第八条 企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：

1.1 开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

1.2 开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。

1.3 开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

1.4 属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。

损益口径：所得税预缴金额=（当期销售收入×计税毛利率-当期发生期间费用-预缴增值税附加-预缴土增税）×25%；

现金流口径：（预售房款×计税毛利率-预缴增值税-预缴增值税附加-预缴土增税-当期发生含税期间费用）×25%；

2、清缴阶段

企业所得税的清缴实行的是按年汇算清缴，即每年汇算一次；项目公司层面年度发生的所有业务统一进行汇算清缴。根据预缴值，对交付后产生的实际值进行多退少补。

企业所得税清缴额=（销售收入总额-准予扣除的金额）×所得税税率；

如果收入端采用的是含税口径，则扣除的成本项也应该调整为含增值税的口径；

如果各公司在项目公司层面收取的特定管理费、自有资金占用费等不能开具增值税专用发票，则不能计入准予扣除的金额中，那么无票成本费用越高，应缴纳所得税就越高；

对于财务费用，需要确认是在项目公司层面支付还是在股东层面支付。因此开具的发票必须是项目公司方可进行扣除。

所得税抵扣成本项总结

企业所得税

土

地

成

本

土地出让金

✔

拆迁补偿款

✔

市政配套费

✔

契税、印花税

✔

溢价

✖

工程成本

✔

期间费用

✔

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【第3篇】企业所得税不征税收入和免税收入

中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家

<原创> 作者：薛晓艳

又到了一年一度企业所得税的汇算清缴期，近期，有许多财务人员在咨询：不征税收入在企业所得税申报中如何进行处理。这也是企业所得税年度申报的难点和风险点之一。我觉得今天很有必要和大家聊一聊这个话题。

一、什么是不征税收入？

不征税收入主要包括财政性资金、行政事业性收费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入等。

二、不征税收入需要计入企业当年收入总额吗？

（一）财税〔2008〕151号文件规定如下：

1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

3、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

（二）财税〔2011〕70号文件规定如下：

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

结论：企业取得的财政性资金、行政事业性收费、政府性基金等如符合以上文件规定不征税收入的范围，就作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；如果不符合不征税收入的范围，就应计入企业当年收入总额，计算应纳税所得额。

三、不征税收入对应的支出可以在企业所得税前扣除吗？

财税〔2008〕151号和财税〔2011〕70号文件规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

结论：因为不征税收入在企业所得税申报时就作为收入的调减项，从收入总额中剔除出来，不计算应纳税所得额；税法为了保持处理口径的一致性，对于这部分收入对应的支出是不允许在计算应纳税所得额时扣除的。

四、长期未支出的不征税收入如何进行所得税处理？

财税〔2011〕70号文件规定：企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

结论：企业取得的不征税收入长期未支出并且已经超过五年期限，需要在第六年时将不征税收入调整为应税收入，计入应纳税所得额；税法为了保持处理口径的一致性，对于这部分应税收入对应的支出是允许在计算应纳税所得额时扣除的。

五、不征税收入如何填报企业所得税年度申报表？

案例：某企业2023年取得财政性资金50万元，用于购买指定用途的专用设备,符合税法规定的不征税收入条件。该企业在2023年按免税收入政策进行了企业所得税年度申报，但是，这部分财政性资金一直未按规定用途购买设备。因此，在2023年进行2023年企业所得税年度申报时需要将这部分资金50万元进行纳税调增，计入应纳税所得额，需要填列a105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》，具体明细表内容如下：

【第4篇】核定征收企业所得税的利息收入

《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》国税函〔2009〕377号规定：……二、国税发〔2008〕30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额－不征税收入－免税收入。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。利息收入并计收入缴纳企业所得税。

企业银行存款的利息收入属于利息收入所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。

企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，2008年新的<中华人民共和国所得税法>；规定一般企业所得税的税率为25%。

核定征收企业如何缴纳企业所得税？

根据《国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（（国税发[2008]30）号）政策规定：

核定征收企业所得税方法适用于：按规定可以不设置账簿的； 按规定应当设置但未设置账薄的；不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。所以企业所得税核定征收适用于不能正确提供企业利润所得的企业。

核定征收企业所得税方法分为核定其应税所得率和核定其应纳所得税额二种：

对于⑴能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；⑵能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；⑶通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的企业。采用核定其应税所得率的方法

纳税人不属于以上情形的，采用核定其应纳所得税额。

核定征收企业所得税的计算方法：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

【第5篇】股息收入企业所得税

导读：税务在我们的生活中扮演着重要的角色，我们时时刻刻都在和税务打交道，理所当然的，企业在发展的过程中也离不开税务，在企业盈利的过程中，也都需要做正规的财务会计处理，按要求缴纳税费。那么股息收益企业所得税科目是什么呢?

股息收益企业所得税科目

答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十七条规定，企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题：

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）“示例十”规定：企业应根据实施条例第二章第二节中关于收入确认时间的规定确认境外所得的实现年度及其税额抵免年度。

（1）企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

提示：企业取得股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业股东会或者股东大会（不是董事会）作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。

企业应当按照从被投资企业分配的股息、红利和其他利润分配收益全额确认股息、红利收益金额；企业如用其他方式变相进行利润分配的，应将全部权益性投资性质的收益作为股息、红利收益。

企业实施股权捐赠后，如何在企业所得税前扣除

根据《财政部、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）文件规定：

二、企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。

三、本通知所称公益性社会团体，是指注册在中华人民共和国境内，以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体。

好了，关于“股息收益企业所得税科目”小编都已经介绍解答清楚了，希望你们在阅读之后，可以明白上文答案含义，有任何的问题可以直接来咨询会计学堂!

【第6篇】接受捐赠收入要交企业所得税吗

a有限责任公司有两位股东，王某生前立了一份遗嘱，将1000万元在其死亡后赠与a有限责任公司。请问王先生如何规划才能避免企业缴税？

思路：

根据我国现行的企业所得税相关政策，企业接受捐赠的财产需要缴纳企业所得税。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人,为收入总额，其中包括接受捐赠收入。接受捐赠收人，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收人，按照实际收到捐赠资产的日期确认收人的实现。按照我国现行的《企业所得税法》规定，a公司需要缴纳25%的企业所得税，即1000*25%=250（万元）。

根据我国现行的个人所得税政策，个人接受捐赠的财产不需要个人所得税。因此，王某可以修改遗嘱，将1000万元赠与a公司的两位股东，同时要求a公司股东的两位股东将该1000万元作为出资增加a公司的注册资本。那么a公司只需缴纳注册资本的印花税，即1000*0.05%*0.5=2500（元）。

综上所述，通过修改遗嘱赠与公司股东，然后要求股东用来增资。这种方式可以为企业节约249.75万元的税。

需要注意的是，目前个人向个人捐赠住房，如果不符合免税条件，接受住房者需要缴纳 20%的个人所得税。

【第7篇】企业所得税安收入核定

我们国家现在企业的组织类型还是很多，国家为了扶持一些小微企业的发展，会有各种各样的税收优惠。其中比较常见的方式，就是对企业的所得税进行核对征收。

小规模纳税人企业所得税核定征收率

小规模纳税人企业所得税的核定征收率在3%-30%之间。不同的地区可以根据自己的实际情况，在这个范围内，制定属于自己地区的核定征收率。企业所得税的核定征收率，即使企业的应税所得率。在确定征收率以后，用开票金额乘以应税所得率，再按照相应的税率，计算税款即可。

例如：

甲企业是一家个人独资企业，在2023年4月的开票收入是100000，核定的应税所得率是10%。

那么甲企业按照经营所得税率表，可以计算出2023年应交的所得税=100000*10%*5%=500。

核定征收的两种方式

所得税在核定的时候，主要分为两种方式即定额征收和核定应税所得率。我们上面说的就是核定应税所得率。

核定应税所得率，主要就是根据企业的所在的行业，给企业核定一个适合的应税所得率。这样企业在获得收入以后，就可以乘以应税所得率，从而核算应交的税款。

而定额核定征收，就是不管企业一个月有多少的收入，交的税款都是一定的。这样企业就可以定期按照核定的税款，进行申报纳税即可。

核定征收主要应用的企业

现在国家对于核定征收的情况，管理的也是原来原严格。现在一般而言，核定征收主要应用于个人独资企业和个体工商户。

这两种类型的企业，很多时候没有实力聘请专业的财务人员，从而使他们的财务资料不齐全。国家为了解决他们的纳税问题，特地为他们设定了这样的征收政策。

有的地方为了吸取投资，也会设定一些可以核定征收的园区，从而吸引资金去自己的城市发展业务。不过，现在国家对于这方面，也是开始严查。虎虎在这里也是奉劝那些，想在这方面打歪主意的人，赶快悬崖勒马！

对于核定征收的问题，还有什么不明白的，欢迎在评论区留言。

【第8篇】企业所得税季度申报营业收入

关于本期预缴申报享受企业所得税新政的提示

一、进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例

（一）自2023年1月1日起，对企业自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可按100%比例享受加计扣除政策。

（二）科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。

（三）科技型中小企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

二、鼓励基础研究企业所得税政策

（一）自2023年1月1日起，对企业实际出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。

（二）自2023年1月1日起，对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

（三）非营利性科研机构和高校包括国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校。

国家设立的科研机构和高校、民办非营利性科研机构和高校按照《财政部 税务总局 科技部关于科技人员取得职务科技成果转化现金奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2018〕58号）规定的标准执行。请纳税人务必认真阅读上述文件，并对照文件规定的标准，结合自身实际情况，判定是否符合政策规定，以避免后续管理引发的涉税风险。

【第9篇】企业所得税预收收入

新收入准则的企业所得税调整

《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”）于2023年发布，采取分时间段施行的方式。执行企业会计准则的非上市企业自2023年1月1日起施行，至此已完成新收入准则的全面施行。在2023年初将开始2023年度企业所得税年度纳税申报工作，新收入准则对收入的确认和计量进行了较大修订，将产生更多的纳税调整。

一、 企业所得税收入确认原则

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），企业所得税收入遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。仅从销售方角度，转移所有权相关的主要风险和报酬、没有保留所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制，未考虑购买方及可能存在的不确定性。

二、 新收入准则收入确认原则

新收入准则将确认和计量分为五步：第一步，识别客户合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定合同交易价格；第四步，将合同交易价格分摊至各项履约义务之中；第五步，在履行单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。强调在客户取得相关商品控制权时确认收入，对价很可能收回的条件也在其中体现。

三、 收入的调整

由于规定原则不同，企业所得税和新收入准则的收入确认可能在是否确认、确认时间和确认金额上产生差异。（一） 是否确认新收入准则规定，应当认为合同满足“向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件确认收入实现。如果客户财务状况恶化，信用风险显著升高，会计不确认收入，是否确认企业所得税收入？根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定四条收入确认原则：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制：收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。并没有与对价收回的相关条件，因不具备新收入准则中很可能收回条件，但达到企业所得税收入确认时点，应调增企业所得税收入。会计上未确认收入，也就没有会计上确认损失的问题，那么企业所得税是否能确认损失，如何确认？根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，损失包括企业在生产经营活动中发生的呆账损失，坏账损失。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第四条“准予在企业所得税税前扣除的资产损失应当在会计上已作损失处理的年度申报扣除”，已在《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》中废止。该笔损失与取得收入直接相关，且不受会计处理的限制。按税前扣除管理办法第二十二条留存相关事项说明、清算报告或法律文书予以税前扣除。案例1：甲医疗器械公司与乙餐饮公司于2023年4月1日签订口罩销售合同。合同约定总价100万元，4月5日客户支付预付款10万元，5月5日发货至客户指定地点，5月10日前验收并支付尾款90万元，上述价格均不包含增值税。乙公司在4月5日如期支付预付款10万元，4月25日得知乙公司所在地新冠肺炎疫情蔓延，5月5日甲公司将口罩发出。5月10日乙公司确认验收，同时因疫情影响无法正常经营，失去付款能力，信用风险显著升高。会计上，4月5日甲公司未转移商品，5月5日乙餐饮公司未取得口罩控制权，5月10日乙餐饮公司财务状况，信用等级明显下降，不满足很可能收回条件，因此该合同不确认会计收入。企业所得税上，属于预收款方式销售货物，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）应在5月5日发出商品时确认收入。2023年汇算清缴时调增应纳税所得额，《a105000 纳税调整项目明细表》第45行“六、其他”第3项“调增金额”100万元；同时调减口罩成本，假设金额为40万元，第4项“调减金额”40万元。新收入准则对应成本调整暂未明确，填表说明“六、其他”规定，填报其他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额，包括企业执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号发布）产生的税会差异纳税调整金额。新收入准则调整不在收入类调整项目中而是单独在其他行列式，笔者认为此处可以包括成本调整。

会计上确认收入和企业所得税上损失扣除的条件不同，会计不确认的收入，不一定达不到企业所得税资产损失扣除要求，不能直接忽略和相抵。实务中企业应加强对应收账款的管理，货物发出或合同规定收款日期前了解客户财务状况，及时签订补充协议或修改相关条款，从而降低坏账损失减少纳税风险。（二） 确认时间根据新收入准则，提供劳务交易可能是在某段时间内按照履约进度确认收入，也可能在客户取得相关商品控制权时点确认收入。企业所得税规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。案例2：甲公司是一家软件企业，2023年7月1日与乙公司签订了一份定制软件系统合同50万元。乙公司在甲公司履约的同时未取得并消耗甲公司软件开发过程中所带来的经济利益；合同约定分阶段付款，预付款仅5万元，后续进度款仅在验收时支付，且如果乙公司违约，仅需支付合同总额20%的违约金，甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。预计第一阶段10月30日验收，支付25万元；第二阶段12月15日验收，支付尾款20万元。截止2023年12月31日，第二阶段已完工但尚未验收，上述价格均不包含增值税。会计上属于在某一时点内履行的履约义务，2023年确认收入5+25=30万元。企业所得税上按完工进度法确认收入且2023年已完工，会计收入小于企业所得税收入，产生暂时性差异。《a105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第13行“四、其他未按权责发生制确认收入”第1项“合同金额”50万元、第2项“本年账载金额”30万元、第3项“累计账载金额”30万元、第4项“本年税收金额”50万元、第5项“累计税收金额”50万元。本案例纳税调增在收入类调整项目中，成本应在与之相对应的扣除类项目调整。

2023年汇算清缴时应填写《a105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》对2023年已确认的税收金额调减，否则重复纳税。

（三） 确认金额可能产生确认金额差异的包括合同变更、可变对价及重大融资成分。1.合同变更根据新收入准则，有两种情形会计上的收入不按合同确定。（1）变更后合同价格不反映合同变更日该商品的单独售价，应当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。会计上新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。（2）已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分时，合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。会计收入重新计算，但企业所得税收入按合同收款金额确认，如果不能反映合同变更时该产品的单独售价，或已转让的商品与未转让商品之间不可明确区分，形成的税会差异应当予以调整。案例3：甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。会计上由于其售价不能反映该产品在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独合同进行会计处理。剩余产品为90件，其对价为8,400元，即原合同下尚未确认收入的客户已承诺对价100×60=6,000元与合同变更部分的对价80×30=2,400元之和，新合同中的90件产品每件产品应确认的收入为8,400÷90=93.33元。假设本案例会计与企业所得税收入确认时间相同，原合同120件在2023年转让，变更后合同30件在2023年转让。不考虑其他因素。企业所得税上已转让的60件商品与会计没有差异，原合同未转让的60件商品单价100元，与会计差异60*（100-93.33）=400.2元，2023年汇算清缴填写《a105000 纳税调整项目明细表》纳税调增。

2.可变对价会计收入可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，是合同约定或以往惯例。此类估计具有不确定性，企业所得税不能以此减少收入额。案例4：2x21年12月1日，甲公司与其分销商乙公司签订合同，向乙公司销售1,000件产品，每件产品的售价为100元，合同总价为10万元，乙公司当日取得这些产品的控制权。乙公司通常在取得产品后的90天内将其对外售出，且乙公司在这些产品售出后才向甲公司支付货款。上述价格均不包含增值税。该合同中虽然约定了销售价格，但是基于甲公司过往的实务经验，为了维护与乙公司的客户关系，甲公司预计会向乙公司提供价格折扣，以便于乙公司能够以更加优惠的价格向最终客户销售这些产品，从而促进该产品的整体销量。因此，甲公司认为该合同的对价是可变的。甲公司已销售该产品及类似产品多年，积累了丰富的经验，可观察的历史数据表明，甲公司以往销售此类产品时会给予客户大约20%的折扣。同时，根据当前市场信息分析，20%的降价幅度足以促进该产品的销量，从而提高其周转率。甲公司多年来向客户提供的折扣从未超过20%。会计上，甲公司按照期望值估计可变对价的金额，因为该方法能够更好地预测其有权获得的对价金额。甲公司估计的交易价格为 100×(1-20%)×l,000= 80,000元。企业所得税上按合同中确定的价格确认收入100*1,000=100,000元，尚未实际发生的销售折扣估计金额调增企业所得税收入100,000-80,000=20,000元。《a105000 纳税调整项目明细表》第10行“（八）销售折扣、折让和退回”第1项“账载金额”20,000元。

3.重大融资成分会计上企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔超过一年的，合同中可能存在重大融资成分，从而确认未确认融资费用，影响收入金额。企业所得税上只有售后回购方式销售商品可能为融资，除此之外应按合同金额确认收入。提前付款在会计上的财务费用，与企业所得税收入无关，笔者认为不能税前扣除。案例5：销售一批产品，合同约定该批产品将于两年后交货。合同中有两种付款方式，在当年付款100万元，或两年后交货时付款112.36万元。假设提前付款具有重大融资成分，且客户选择提前支付。会计上收款当年确认12.36万元未确认融资费用，在第一年摊销财务费用100*0.06=6万元，第二年摊销财务费用106*0.06=6.36万元，两年后确认112.36万元销售收入，上述价格均不包含增值税。企业所得税上先付款后发货属于以预收款方式销售，在发出商品时确认收入100万元，未实际发生财务费用12.36万元不能在企业所得税前扣除。第一年填写《a105000 纳税调整项目明细表》第18行“（六）利息支出”第1项“账载金额”6万元调增财务费用。

第二年填写《a105000 纳税调整项目明细表》第11行“（九）其他”第1项“账载金额”123,600元调减收入；第18行“（六）利息支出”第1项“账载金额”63,600元调增财务费用。

四、 结语

新收入准则注重专业判断估计，企业所得税则是客观事实。新收入准则中，很可能收回的前提、在某一时点还是在某一时段的把握、可变对价金额等，都存在不确定判断因素。税法遵循税收效率原则，简化税制，使税法语言准确明白，便于理解和使用。会计收入不等于企业所得税收入，可分两种对会计收入进行调整。（一）销售货物。企业所得税中销售货物多在发货或收款时确认，不同销售方式确认的时间点不同。比如分期收款在合同约定收款日期确定，预收款在货物发出的当天等。（二）提供劳务。提供劳务中分类为在某一时点确认收入的按完工进度调整。不同收入类型将直接影响收入确认。最后排除新收入准则中专业判断和估计的因素，调整至企业所得税法中客观事实。（一）合同变更中，新收入准则原合同和新增合同整体作为一份合同的情形，还原成两份合同。企业所得税按书面合同约定为准；（二）对客户财务状况信用风险增加，不具备很可能收回条件的部分进行调整。如符合税前扣除，同时填报资产损失；（三）可变对价、除售后回购外的重大融资调整为合同金额。一般来说，会计收入小于企业所得税收入，主要调整未计入的部分。产生暂时性差异的，已调增的企业所得税收入在会计上确认收入时应调减，否则将导致多缴税。无论会计还是企业所得税，都应有完备的合同台账作为依据。两者不可混淆，如果仅按会计收入确认企业所得税收入，很可能导致少缴或推迟缴纳税款。2023年企业所得税年度申报表填表说明增加新收入准则产生税会差异纳税调整金额填写的内容，但至今未出明确细节解释。同时暂未看到关于新收入准则与企业所得税差异受到税务行政处罚的实务案例，此时讨论收入差异调整的必要性是什么？第一，税法尚未更新前差异客观存在，且可能长期存在，不排除各地税务部门监管力度不同而对此关注的可能性；第二，企业应看到自身业务特点，了解会计及税法规定并有针对性地运用信息化技术处理财务信息。税务总局新规出台前，本文仅作抛砖引玉，期待更多探讨。

【第10篇】房地产企业预售收入企业所得税

答：一.根据《国家税务总关于房地产开发企业有关企业所得税问题的通知》（

国税发[2009]31号）规定，其当期取得的预售收入先按规定的税毛利率计算出预计营业利润，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。 二.所得税毛利率，

经济适用房的计税毛利率不得低于3%；

开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20%；

开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%；

开发项目位于其他地区的，不得低于10%。

三.房地产企业在取的房屋预售证，收取房屋预收帐款后

（季度预交）应交企业所得税=预收房款收入额*15%（毛利率）*25%；

借：银行存款；

贷：预收账款：xx业主；

2.同时按预收账款交纳营业税费做：

借：应交税费：应交营业税

借：应交税费：城建税/教育附加费/地方教育附加费等；

贷：银行存款

3.预交所得税费用做：

借：应交税费：企业所得税；

贷：银行存款

什么是递延所得税？

递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记帐，两者之间的差异即为递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后，本科目的余额也将为零。

通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税。

【第11篇】企业所得税农村金融减计收入

一.综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入

（一）优惠概述

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入企业当年收入总额。

（二）法规依据

1．《中华人民共和国企业所得法》第三十三条规定：

企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

2．《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条规定：

企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。

3．《财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税【2008】47号）。

4．《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税【2008】117号）。

二.金融机构取得的涉农贷款利息收入在计算应纳税所得额时减计收入

（一）优惠概述

对金融机构农户小额货款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额。

（二）法规依据

《财政部税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税【2017】44号）第二条规定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额。

三.保险机构取得的涉农保费收入在计算应纳税所得额时减计收入

（一）优惠概述

对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额。

（二）法规依据

《财政部税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》（财税【2017】44号）第三条规定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，对种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额。

四.小额货款公司取得的农户小额贷款利息收入在计算应纳税所得额时减计收入

（一）优惠概述

对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小领贷款公司取得的农户小额款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90％计入收入总额。

（二）法规依据

《财政部税务总局关于小额贷款公司有关税收攻策的通知》（财税〔2017）48号）第二条规定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得时，按90％计入收入总额。

五.取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税

（一）优惠概述

企业持有铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

（二）法规依据

1.《财政部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税[2011]99号）第一条规定:

对企业持有2011－2023年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

2．《财政部国家税务总局关于2014-2023年铁路建设券利息收入企业所得政策的通知》（财税【2014】2号）第一条规定：

对企业持有2023年和2023年发行的中国轶路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

3．《财政部国家税务总局关于铁债券利息收入所得税政策问题的通知》财【2016】30号）第一条规定：

对企业投资者持有2016－2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

（以上资料来自税缘网）

【第12篇】企业所得税的视同销售收入

最近收到留言粉丝留言，咨询企业所得税视同销售的问题，本期从企业所得税的视同销售和增值税视同销售来重点区分一下。

一、企业所得税规定

《企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他收入。

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函【2008】828号)第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)转至境外。

(二)用于市场推广或销售。

(三)用于交际应酬。

(四)用于职工奖励或福利。

(五)用于股息分配。

(六)用于对外捐赠。

(七)其他改变资产所有权属的用途。

《关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第80号)第二条规定：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

二、增值税规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

(一)将货物交付其他单位或者个人代销;

(二)销售代销货物;

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;

(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发(1998)137号)规定：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指收货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票;

二、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

如果收货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

《财政部国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》(财税〔2015〕4号)规定，药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

本通知所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。

【案例】a公司主要是从是化妆品生产销售，为了扩大产品的知名度，在2023年将自产成本10000元化妆品用于广告宣传。(该产品正常出售的公允价值为不含税18000元)

会计处理：将产品用于广告宣传计入销售费用

注意此时增值税需要视同销售，按公允价值18000*13%=2340元计入增值税销项税额：

借：销售费用 12340

贷：库存商品 10000

应交税费—应交增值税(销项税额) 2340

企业所得税税务处理：将自产货物用于市场推广，因为所有权已经发生了转移，企税上需要视同销售。

三、营改增规定

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【第13篇】企业所得税不征税收入有哪些

企业所得税不征税收入：

1、财政拨款（各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。）

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政性收费，准予作为不征税收收入与上缴财政的当年在计算应纳税所得额从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中解除。企业收取的各种基金、收费，应当计入企业当年收入总额）

3、国务院规定的其他不征税收入。

属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，不计入当年收入总额，计入实收资本/股本。

对企业取得专项用途财政资金，作为不征税收入；非专项用途财政性资金，应计征企业所得税

特殊情形：

1.符合条件的软件企业，按规定取得即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产，并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额，从收入总额中减除。

2.收到的出口退税款，做其他应收款-出口退税，也不做收入处理。

财政性资金作为不征税收入的三个条件有哪些

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（3+1，资金拨付文件、资金管理办法、单独核算、县级政府）

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除不征税收入，用于支出形成的成本费用不得扣除；用于研发形成的研发支出不得加计扣除。

【第14篇】企业所得税应税收入的确定

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自2023年1月1日起，所有采取会计准则进行核算的企业已全部施行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称“新收入会计准则”）。与原有收入会计准则相比，新收入会计准则在收入确认的基本判断标准等方面进行了重大修订。取得、确认收入是企业日常生产经营活动中必不可少的内容。而现行企业所得税法对收入的处理规则是在原收入会计准则的基础上，按照“基本趋同、适当差异”的原则予以明确。在收入会计准则调整的情况下，企业所得税收入确认规则没有随之进行动态调整，会使税会差异增多，进而增加企业的遵从成本和税务部门的征管成本。因此，在兼顾税收收入及时足额入库的前提下，有必要继续按照“基本趋同、适当差异”的总体原则对收入的企业所得税处理方法进行适当调整，以进一步降低企业合规成本和税收管理风险。

一、新收入会计准则的主要变化

新收入会计准则建立了五步法模型，依次为：识别与客户订立的合同、辨识合同中的履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至每项履约义务、在主体履行义务的时点或过程中确认收入。

与原收入会计准则相比，新收入会计准则的最大变化之处在于以下三个方面。一是将原有收入会计准则和建造合同会计准则合并，不再区分销售商品、提供劳务等收入，统一适用收入会计准则。在原收入会计准则、建造合同会计准则的框架下，收入被划分为销售商品收入、提供劳务收入以及建造合同收入等类型；收入类型不同，确认收入的方法也不同。一般来讲，销售商品收入以风险和报酬转移等作为确认收入的主要因素，提供劳务收入和建造合同收入按完工百分比确认收入。而新收入会计准则要求，所有交易采用统一标准来确认收入（在一段期间内或某一时点）。二是将销售收入确认时点由风险和报酬转移调整为控制权转移。企业在销售一次性转移所有权的标准化商品时，新旧收入会计准则的确认时点一般差别不大。然而，在销售定制化商品时，其时点差异就得以体现。原收入会计准则在所有权转移时确认收入实现，而在新收入会计准则下，满足特定条件的企业在商品制造过程中就需要分时段确认收入。三是对特定交易的处理方式更为明确。新收入会计准则对附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、售后回购等特定交易均进行了明确规定。

二、税会差异处理的基本原则

企业所得税与会计联系非常紧密，确定企业所得税处理规则的关键点之一是要厘清企业所得税与会计之间的关系。正如前文所述，在原收入会计准则下，收入的企业所得税处理总体原则是“基本趋同、适当差异”。其中，“基本趋同”体现在：销售收入和提供劳务收入的确认时点需满足的条件来源于原收入会计准则和建造合同准则，仅仅没有包括相关经济利益很可能流入这一条件。保留“适当差异”是由于会计处理和税务处理目的的不一致：前者是为了客观反映企业财务情况及经营成果，因此需要遵从可靠性、谨慎性等原则；而后者的主要目的是保障税款计算简便，及时足额入库。在考虑税会差异时，不应简单地消除差异，而应在保证二者目的均得以实现的前提下，尽可能缩小差异范围，以降低纳税人的遵从成本。“适当差异”的主要考量因素如下。

一是简便性。税款征收效率是制定税收政策时需要考虑的问题，因此，在确定税务处理规则时应统筹考虑税收征纳成本。对纳税人而言，税务处理与会计处理越趋同，调整事项越少、越简便，成本也就越低；对税务部门而言，税款计算方法越简单，越容易确认，成本越低。在大多数情形下，征纳双方的成本是同步变化的，因此，税务处理可与会计处理尽量保持一致。但在少数情形下，由于会计处理较为复杂，涉及大量的计算与判断，在税务处理时需要合理地加以简化。比如，税务处理上不考虑跨年度事项的时间价值，将每年涉及的金额直接计入收入或成本。

二是确定性。确定性原则是为简便性和及时足额入库原则服务的。出于谨慎性、可靠性等原则的考虑，会计处理需进行较多的判断和估计等。如根据以往的销售退回情况，在确认收入的时点同步确认预计负债。类似的判断和估计都是基于以往的经验计算得出的，金额具有不确定性，可能会造成计算相对复杂、推迟收入确认时点等结果。因此，在税务处理上往往以合同注明的交易金额确认收入，对会计处理的估计、判断持相对审慎的态度。

三是及时足额入库。“为国聚财，为民收税”是税务部门的职责和使命，因此，税款及时足额入库是税务处理需实现的主要目标。当企业按会计规定确认收入的时点相对滞后时，税务处理就需考虑及时足额入库原则，提前确认收入。比较典型的例子是房地产企业销售未完工商品的收入，在会计处理时不符合收入确认原则，按预收款项处理，但在税务处理上则应按规定确认销售收入的实现。

四是税款支付能力。税款支付能力也是设计税务处理规则时需要考虑的一个重要因素。比如，考虑到企业在重组时可能没有获得足够的现金流，税款支付能力不足，对符合条件的企业可选择特殊性税务处理，递延纳税时点。就收入确认而言，纳税人税款支付能力是对税务部门及时足额入库原则的约束，使税务部门不能无限期地将收入确认时点提前。当税务处理与会计处理产生差异时，应考虑企业在税务处理上确认收入时点的税款支付能力。以房地产企业销售未完工商品为例，采取一次性全额收款方式销售开发产品的，税务处理上确认收入的时点是实际取得价款或索取价款的凭据之日。

在税会差异的处理过程中，上述因素有时无法同时兼顾，需要抓住主要矛盾、灵活运用。

三、新收入会计准则下主要税会差异

在新收入会计准则的五步法模型中，第一步、第三步和第五步与税收直接相关，也是税务处理需关注的环节，而第二步、第四步实际上是确定“蛋糕”大小后，如何分“蛋糕”的问题。基于上述考量，下文税会差异分析主要集中于确认收入的范围、确认收入的金额和确认收入的时点这三步。

（一）确认收入的范围

新收入会计准则对按客户取得控制权时确认收入的合同范围进行了界定，包括签订合同、明确权利和义务、有支付条款、具有商业实质、对价很可能收回等五个条件。企业所得税处理上对权利和义务是否对等、是否有对价、对价能否收回、是否具有商业实质均不太关注，而对所有权发生转移的事项，如将货物或劳务用于捐赠（未规定受赠方的义务、没有对价）、不具有商业实质的非货币资产交换（没有商业实质）等，均按照视同销售处理，确认收入实现。也就是说，新收入会计准则确认收入的范围要小于税务处理上规定的范围。

（二）确认收入的金额

新收入会计准则按交易价格计量收入。在确定交易价格时，应该考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

新收入会计准则规定，合同中存在可变对价的，企业应以按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，并以此为基础确认交易价格。可变对价包括退款、退货、积分、返利、业绩奖金、罚款、折扣、单价固定但数量不定的商品或服务。而企业所得税处理上确定的收入一般都是固定的，很少对其进行估算。比如，在最初确认收入时，并不考虑退款、退货、折扣、罚款等因素，而是在实际发生时再冲减或补充确认收入。在特定交易中，附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售（承诺符合既定标准的质保）也属于可变对价的范畴，其会计处理、税务处理与上述可变对价的处理规定一致，因此税会差异也是一致的。

对于合同中的重大融资成分，企业进行会计处理时应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。现金支付的应付金额与客户对价之间的差额，应当在合同期内采用实际利率法摊销。在企业所得税处理过程中，无须考虑现金价值，而是以实际支付的金额确认收入；相应地，会计处理上按实际利率法确认的利息收入或支出也不予认可。

对于非现金对价，企业在会计处理时应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格，对公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价确认交易价格。企业所得税处理时，对以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额，这与会计处理规则基本一致，没有税会差异。此外，会计处理规则还规定，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，这部分税会差异实际为可变对价的税会差异，在此部分不再赘述。

对于应付客户对价，会计处理时需按是否获取了可明确区分的商品或服务、能否对收到的商品或服务的公允价值进行合理估计、应付客户的对价金额是否超出其公允价值等因素确定是作为向供应商采购价款处理还是冲减收入。在企业所得税处理时，一般会将商品销售、提供劳务与向客户支付对价的行为看成两个独立的行为，前者按取得的款项确认收入，后者则视为购买商品或服务、或者支付费用等进行处理。

（三）确认收入的时点

1.一般规定

新旧收入会计准则最大的变化是统一了各类收入的确认时点，将确认时点由风险和报酬转移、完工百分比统一调整到控制权转移。在收入确认时点上，企业所得税处理与原收入会计准则趋同，因此，当准则发生变化时，必然会产生税会差异。

新收入会计准则将收入分为“时点确认”和“时段确认”两种方式。其中，时点确认大体对应着税务处理中的销售商品，时段确认大体对应着提供劳务或建造合同。在会计处理时，时段确认需要满足三个条件之一，要求相对严格。部分提供劳务、建造合同不满足按时段确认收入的条件，需要将收入时点递延至控制权转移，部分销售商品合同按时点确认收入时，保管、验收等条款也可能会推后控制权转移的时点，相比税收上的处理，确认收入的时点会有所滞后。

2.特定交易

如前文所述，特定交易中附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售（承诺符合既定标准的质保）属于可变对价的范畴，与可变对价的处理一致，因此，此部分不再赘述。对于授予知识产权、客户未行使的权利、无须退回的初始费，会计处理和税务处理则各不相同。

对于授予知识产权的情形，只有同时满足三个条件，才能作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应作为某一时点履行的履约义务确认相关收入。税务处理上按照合同规定的特许权使用费的支付日期来确认收入。关于是否存在税会差异，还需根据合同作具体判断。

对于客户未行使权利的收入确认时点，一般分为三种情况：一是企业预期能获得沉淀金额的，根据客户行使权利模式按比例确认收入；二是企业并不能预期获得沉淀金额的，在客户行权可能性极低时确认；三是如果存在财产充公的法律法规，则不能确认为收入。税务处理上对此无具体规定，部分企业可能在确认客户无法行使权利时，将对应的款项作为“确实无法偿付的应付款项”，按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）的规定，确认收入的实现。

对于无须退回的初始费，如与转让已承诺的商品无关，与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确认收入。而税务处理上仅对会员费形式的初始费进行了规定，与原收入会计准则基本一致：只允许取得会籍，其他服务和商品需另行收费的，在取得会员费时确认收入；在会员期内不再付费或者以低于非会员的价格就可得到各种服务或商品的，在整个受益期内分期确认收入。在某些情形下，税务处理上确认收入的时间可能早于新收入会计准则确定的时间。

四、新收入会计准则下税会差异处理的建议

上述税会差异可以分为两类：一类是新收入会计准则下新产生的差异，主要体现在确认收入的时点方面；另一类是新旧收入会计准则均存在的差异，主要体现在确认收入的范围、金额方面。对于后者，由于已有较为成熟、自洽的处理方法，而新收入会计准则下这些差异未发生实质性的变化，可继续按照原方法处理。需要说明的是，可变对价、合同中的重大融资成分以及应付客户对价等税务处理方法，是税务处理时约定俗成的做法，仅在少数条款中体现了总体原则，但缺少系统、明确的规定，建议以明确新收入会计准则下税务处理规定为契机，对上述事项的税务处理予以明确，以提高政策确定性。而对于前者，需要根据第二部分所提到的税会差异处理原则进行判断，再确定处理方法。

（一）一般规定

在上文所归纳总结的差异中，新收入会计准则下新产生的最主要的税会差异是收入确认时点的差异。在原收入会计准则下，收入确认时点是保持基本一致的，这也是会计处理与税务处理“基本趋同”的体现。而新收入会计准则实施后，对于收入确认时点，可继续按“基本趋同”的原则进行处理，即根据新收入会计准则的规定，将企业所得税处理上的收入确认时点也调整为按时点确认或按时段确认，以缩小税会差异。

在收入确认时点基本趋同的同时，也要关注到相比原收入会计准则，现收入会计准则可能推迟收入确认时点的问题。该问题涉及“适当差异”的及时足额入库、税款支付能力等因素，可考虑保留适当差异。具体为：在与会计处理基本趋同的基础上，对于部分对税收收入影响较大的情况，税务处理上另行明确收入确认规则。另行确认税收规则有两种方式。一是充分利用现有政策规定。现行企业所得税政策对这类收入已有明确规定的，可继续执行现有特殊性规定。比如，除上文提到的房地产企业销售未完工商品收入外，《企业所得税法实施条例》第二十三条的规定基本包括了大额收入的处理：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。二是另行制定新规定。可考虑规定税务处理按会计确认收入、企业取得对价中孰早的时点确认收入实现。第一种方式的好处是不会增加新的税收规定，且针对大额收入，产生的税会差异较少，便于企业接受并执行。第二种方式的好处在于可以全面避免人为调整收入确认时点而推迟缴纳税款的问题，但可能导致税会差异普遍存在，增加企业负担。因此，建议选择第一种方式，保留现有特殊性规定，抓住大额收入的“牛鼻子”，将税会差异产生的成本最小化。

综上，现有收入时点确认的差异，可以通过修改普适性规定确保“基本趋同”、通过保留现有特殊性规定实现“适当差异”，既降低征纳双方成本，又能保证税收职能得以较好地实现。

（二）特定交易

对于特定交易，税会规定、差异的实际情况均不同，需具体问题具体分析。

对于授予知识产权，可考虑保留现有会计处理与税务处理相关规定。原因如下：一是目前会计处理与税务处理均有明确的确认收入的时点，且税务处理上是由《企业所得税法实施条例》所规定，短期内难以调整；二是会计处理与税务处理是否会产生差异，还取决于合同的签订方式，因此，会计处理与税务处理规定不一致所增加的征纳双方成本尚在可控范围。

对于客户未行使的权利，建议税务处理与会计处理保持一致：一是目前会计处理上分三种情况进行收入确认的方法不违反简便性、确定性、税款及时足额入库和税款支付能力等原则，无须产生税会差异；二是客户未行使权利的收入是企业日常生产经营中所取得的收入，与税务处理上规定的“确实无法偿付的应付款项”其他收入的性质还不尽一致，且“确实无法偿付”的判断在实践中存在较大的争议，将其他收入的处理方式直接套用在日常生产经营收入上，恐产生税收漏洞。

对于无须退回的初始费的处理，建议税务处理与会计处理实现趋同。一是如果税务处理与原有会计处理是一致的，收入会计准则调整后，原则上税务处理规则可随之调整，继续保持一致。二是目前税务处理上实际仅对会员费有明确规定，范围偏窄；并且在实践中，对其他无须退回的初始费，如煤气入网费等如何处理存在一定争议，若明确与会计处理保持一致，则有助于提高政策的确定性。

end

来源国际税收

【第15篇】企业所得税总收入

一企业所得税税率及计算方法：

1、企业所得税税率：

25%

(1)居民企业；（2）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所所有实际联系的非居民企业（境内外）

20%（实际减按10%）

（1）非居民企业，在中国境内未设立机构，场所却有来源于境内所得的（2）非居民企业，虽在中国境内设立、场所但取得的境内所得与其所设机构，场所没有实际联系的

20%

符合条件的小型微利企业

15%

（1）国家需要重点扶持的高新技术企业，对经认定的技术先进型服务企业（服务贸易类）（2）设在西部地区，以（鼓励类产业目录）项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业

2. 企业所得税计算

（1）应纳税所得的计算

直接法： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损

间接法： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

（2）应纳税额的计算 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额

二、企业所得税常用扣除项目及相关规定：

项目

扣除标准

超标准处理

职工福利费

不超过工资薪金总额 14%的部分准予

当年不得扣除

工会经费

不超过工资薪金总额 2%的部分准予

当年不得扣除

职工教育经费

不超过工资薪金总额 8%的部分准予扣除

当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除

业务招待费

按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

当年不得扣除

广告费和业务宣传费

不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除

当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

公益性捐赠支出

不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除

当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后 3 年内扣除

不得扣除项目： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益 （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）与生产经营活动无关的非广告性质赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费 （9）与取得收入无关的其他支出

【注意】合同违约金、银行罚息、法院判决由企业承担的诉讼费可据实在税 前扣除。

小型微利企业规定： 根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优 惠政策有关事项的公告》国家税务总局公告 2021 年第 8 号，自 2021 年 4 月 1 日起施行，对小型微利企业年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 12.5% 计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。