成品油消费税委托加工（15个范本）

发布时间：2023-12-20 20:37:01 查看人数：38

【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的成品油税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是成品油消费税委托加工范本，希望您能喜欢。

成品油消费税委托加工

【第1篇】成品油消费税委托加工

编者按：消费税暂行条例明确规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。在实务中，常因为委托加工业务合同中委托方与被委托方之间对于价款中是否包含消费税税款约定不明，或者因被委托方未履行代缴义务，导致委托方承担被追缴税款的责任。本期文章通过一则案例，分析委托加工业务中的常见法律问题以及责任主体的明确。

一、基本案情

榆林葳蕤和谐商贸合伙企业（有限合伙）（以下简称甲公司）主要从事煤炭、兰炭、焦粉、针状焦、沥青焦、煤炭深加工产品的采购、销售、委托生产加工业务。

2023年9月5日，榆林市高新区税务局作出榆高国税通[2017]358号税务事项通知书，该通知书认定，高新区税务局于2023年7月20日至2023年8月17日对甲公司2023年12月1日至2023年7月20日的纳税情况进行税收风险核查发现：甲公司2023年至2023年委托榆林市榆神工业区华航能源有限公司（以下简称乙公司）加工应征消费税产品轻质化煤焦油1某（应属柴油）和轻质化煤焦油2某（应属石脑油），由于乙公司未履行代扣、代缴消费税义务。经高新区税务局多次通知甲公司申报而逾期未申报，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第五款、第六十九条之规定，核定甲公司2023年1月1日至2023年5月31日应向高新区税务局申报缴纳而未申报缴纳的消费税款共计人民币89296369.88元。

2023年2月11日，高新区税务局作出榆高国税扣通（2018）1号扣缴税收款项通知书，又于2023年2月12日作出榆高国税强扣[2018]1号税收强制执行决定，决定从2023年2月11日起从甲公司在长安银行股份有限公司榆林明珠大道支行的存款账户中扣缴税款89288269.22元，滞纳金13517333.50元，合计102805602.72元。甲公司收到该强制执行决定后，因不服向榆林市税务局申请行政复议，该局予以维持。甲公司仍不服，遂向法院提起诉讼。

二、各方观点

（一）甲公司认为其与乙公司属于合作关系，不应缴纳消费税

甲公司认为，甲公司与乙公司并未形成委托加工合作关系，双方属于一般的贸易合作关系，不应当缴纳委托加工消费税。而且，即使税局经核查认定甲公司与乙公司之间存在委托加工合作关系，甲公司也已经在加工费中将消费税一并付给了乙公司，乙公司已经履行了代收税款的义务，至于乙公司是否代缴是乙公司的义务，甲公司无法控制，因此不应当追究甲公司的责任。

（二）一审法院认为强制执行决定未设定新义务，对甲公司合法权益不产生影响

一审法院认为，强制执行决定与复议决定依据是涉案税务事项通知书。但是，甲公司对乙公司高新区税务局作出的税务事项通知书未申请复议，税局是依据该生效通知书所确定事项作出的强制执行决定和复议决定,该强制执行决定和复议决定并未对甲公司设定新的权利义务，对甲公司合法权益明显不产生实际影响。即在高新区税务局作出的税务事项通知书未被否定的情况下，税局作出的强制执行决定和复议决定与原告不具有法律上的利害关系。据此，甲公司现起诉该强制执行决定和复议决定的条件尚不成熟，其起诉依法予以驳回。

（三）榆林市税务局称甲乙公司之间属于合同关系，不能排除甲公司纳税义务

甲公司承认其为纳税主体，只是认为应由乙公司代扣、代缴。甲公司提交的证据中记账凭证及资金审批单委托乙公司只是委托加工费，可以证明甲公司是纳税主体。甲公司也知悉《税收征收管理法》第六十九条的规定，应当由纳税主体缴税。甲公司认为税款已向乙公司支付，应由乙公司代扣、代缴。甲公司与乙公司之间合同关系，不能排除其为法定纳税义务人，也不能否定其为纳税主体。

（四）二审法院支持一审法院观点，裁定驳回上诉

甲公司诉讼请求撤销二决定，依据的是高新区税务局作出的榆高国税通[2017]358号税务事项通知书,该税务事项通知书中确定了甲公司的法定义务,且已生效,二决定是对上述通知内容依据相关法律规定采取强制执行措施行为及行政复议行为,二行为并未对甲公司权利义务产生实际影响。综上所述，一审法院裁定驳回起诉并无不当,应予维持。

三、华税观点

本案涉及到两个法律问题，一个是本案中委托加工业务中消费税纳税义务主体的确定问题，另外一个就是强制执行决定是否对甲公司权利义务产生影响，纳税人是否可以就强制执行决定单独提起诉讼的问题。本次分析的重点在第一个问题上，关于第二个问题日后再做分析。

（一）勿混淆代扣代缴、代收代缴以及委托代征的概念

实践中，部分实务人员常将代扣代缴与代收代缴的概念混为一谈，在本案的判决书中也多次将代收代缴错称为代扣代缴，对于税法初学者容易产生概念上的混淆和误导，在此对“三代”概念做简要介绍。财政部、税务总局、人民银行《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知(2019)》（财行[2019]11号）第一条就对“三代”的概念进行了说明，具体如下：

代扣代缴，是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。代扣代缴涉及到的税种主要就是个人所得税。

代收代缴，是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。代收代缴主要涉及“委托加工”业务中的消费税，代收代缴车辆购置税等。

委托代征，是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。目前，税务机关委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税，委托代征人代征车辆购置税，委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税，委托邮政部门代征税款，委托代征人代征农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代征其他零星分散、异地缴纳的税收等。

（二）委托加工业务中委托方为消费税的纳税义务人

《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》（国发[2008]37号）中规定，成品油消费税纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口成品油的单位和个人。纳税环节在生产环节（包括委托加工和进口环节）。计征方式实行从量定额计征，价内征收。《消费税暂行条例》第四条规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。该条款中的直接出售是指委托方以不高于受托方计税价格出售，此种情形不再缴纳消费税。委托方以高于受托方的计税价格出售的，则不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

根据以上条款可知，成品油委托加工业务中委托方与被委托方的义务各有不同，委托方为消费税纳税人；受托方为消费税代收代缴义务人；纳税环节为委托加工应税消费品收回时受托方代收代缴消费税。

（三）受托方解缴税款后委托方应向主管税务机关递交报告表

关于《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》的解读第三条中明确，成品油消费税纳税人纳税申报时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料。附列资料有：《本期准予扣除税额计算表》、《本期委托加工情况报告表》和《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）公布的《本期减（免）税额明细表》。也就是说，委托方在纳税申报时需要向其主管税务机关提交《本期委托加工情况报告表》，说明所属期内委托加工成品油的情况。

（四）受托方未解缴时由委托方主管税务机关向委托方追征

《中华人民共和国税收征收管理法》六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。如果受托方未按照相关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照《税收征收管理法》的有关规定，承担罚款的法律责任。受托方没有按规定代收代缴税款，不仅受托方要受到处罚还要追究委托方的责任，令其补缴税款。在税收征管法中，如果发现委托方委托加工的应税消费品，受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款，由委托方主管税务机关进行追征税款及滞纳金，受托方不再另行补税。

（五）委托方签订委托加工合同时不宜在加工费中约定含消费税税款

本案中，甲公司称其已经在加工费中将消费税一并付给了乙公司，乙公司已经履行了代收税款的义务。但是，甲公司并没有在合同中明确加工费中包含消费税税款，因此导致其抗辩理由不能成立。《消费税暂行条例》第四条规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。《消费税暂行条例实施细则》第八条规定了消费税的纳税义务发生时间，其中规定纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天；第九条明确委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。成品油消费税实行从量定额的方式进行征收，只有在确定了加工成品的数量后才能具体确定消费税的税额，因此，委托加工合同中不宜将消费税税款混同在加工费之中，而应当予以区分明确或者约定消费税税款按照委托方收回的应税消费品数另行结算。

【第2篇】成品油企业消费税培训

油价暴跌使现代煤化工面临巨大挑战

近期国际油价大幅下跌，再叠加新冠肺炎疫情影响，现代煤化工尤其是煤制油企业正遭遇前所未有的巨大困难。目前煤制油企业生产经营受阻，效益下滑，业内对于减免煤制油企业消费税的呼声日益高涨。这是3月16日记者在采访中了解到的情况。

陕西未来能源化工有限公司有关负责人告诉记者，今年1～2月份受春节假期及新冠肺炎疫情影响，煤价上涨，但油品售价却降低了1000多元/吨，企业两头受挤、亏损严重。目前煤价虽回落至400～430元/吨，但对煤制油企业而言，对应油价55美元/桶才能达到盈亏平衡点。然而国际油价近期却上演暴跌行情，截至13日收盘，5月交货的伦敦布伦特原油期货价格收于每桶33.85美元，油价暴跌令煤制油企业未来难以为继。

而神木天元化工有限公司1～2月已亏损3000万元，3月份油价大幅下跌后，企业运营更将雪上加霜。

中国石油和化学工业联合会煤化工专业委员会副秘书长王秀江告诉记者，根据对现代煤化工行业的评估，煤制油的盈亏平衡点是油价在每桶60美元左右。现在5月交货的伦敦布伦特原油期货价格从每桶60美元跌到33.85美元，几乎跌了一半，这必将严重影响我国现代煤化工的可持续发展。

石油和化学工业规划院能源化工处处长王钰表示，随着疫情在全球的蔓延，尤其是欧洲、北美等几大经济体受疫情影响将较大，对国际原油价格近期的支撑作用不够，预计低油价会持续至少一年。

近年来，业内虽然对煤制油企业减免消费税的呼声日益强烈，但政策一直都未“松绑”。目前国际油价暴跌且还要维持一段时间，因此，业内人士认为已到了该认真研究减免煤制油消费税的时候了。

“由于煤制油产品和石油基产品的工艺技术路线截然不同，基于现行煤价，煤基柴油、石脑油吨产品完全成本中，综合税负占比分别超过39%和58%，高税负严重制约了煤制油创新发展和示范项目的意义。”伊泰伊犁能源有限公司负责人呼吁，应充分考虑煤制油作为新兴产业的特殊性，立足设立油品消费税的初衷，暂时实行差别化成品油消费税政策。比如对煤制油产品可根据油价波动适时调整消费税，采用阶梯模式征收。在低油价区间免征消费税，在中油价区间按阶梯征收消费税，在高油价区间提高征收比例。或根据项目的不同阶段征收消费税，在项目运营初期采取免征或低税政策，适时逐年调高税收水平，直至与石油基产品税率一致。

陕西延长石油延安能源化工有限责任公司党委书记、执行董事雷霆建议国家应加大对世界首套煤油气资源综合利用项目的税收和环保政策支持力度。该公司轻油加工综合利用(aco)装置属世界首套，在生产和调试过程中存在较大风险，产品没有国标与之对应，在销售和纳税环节存在许多盲点，此外该项目还具有鲜明的循环经济特色，建议给予一定税收返还和减征所得税，鼓励其优先发展。同时建议国家对其生产的油品进行“从量计征”或不再征收消费税。

王秀江建议，从国家战略和行业长远发展考虑，应适时给予现代煤化工积极的政策支持，帮助其渡过难关。比如考虑煤制油产业的特殊性，改变煤制油企业税收参照石油企业税收的做法，实行差别化的税收政策等。

【第3篇】成品油消费税模板

成品油市场专项清理报告

为贯彻落实《xxx成品油市场专项整治行动方案》，维护成品油市场公平有序经营秩序、维护税收公平正义，我局组织力量对辖区内成品油经销企业消费税执行情况进行了专项清理，现将情况报告如下：

一、纳税人基本情况

我局辖区内只有x户成品油企业——xxxxx，该纳税人地处xxx，于xxx年x月开设登记；经营范围为销售汽油（含乙醇）、柴油、石油气（液化的）、天然气（含甲烷的、液化的）、石脑油、润滑油、燃料油、石脑油、沥青，石油化工、化纤、化肥及其他化工产品等。

二、调研情况

（一）核查收入

1、销售收入

2023年

销售收入

申报税款

实缴税款

xxxxxx的下属分支机构，增值税及附税依据分税制分配后在属地缴纳，分税制按照xxx销售在全省当期销售占比进行分配，每月按照省公司在省局做好分税后再按照分配的数据进行申报缴纳。

2、已开票情况

2023年

普票金额

专票金额

卷票金额

其他票金额

2023年为1-10月份数据

根据销售收入及开票情况，xxxxxx2023年未开票收入占比68.44%，2023年未开票收入占比53.24%，2023年未开票收入占比61.14%，主要原因为大量的私家车等非经营主体采购成品油不需要取得发票等，暂未发现利用此部分富余票的销售额进行虚开发票，违反发票管理办法的相关规定的销售行为。

3、各类油销售数据

品种

2023年

汽油（销量）

汽油（收入）

322

柴油（销量）

柴油（收入）

252

天然气（销量）

天然气（收入）

非油品（收入）

成品油毛利

（二）核查成本

xxxxxx进项成本主要是销售商品（油品、天然气和非油品）和费用的进项税组成，因购进的业务统一由省公司来操作，xxxx公司无法掌控进货数据。

（三）核查库存

xxxxxx在xxxx无油库，均从周边油库运油到站，公司无运输油品车辆，由原改制的车队成立公司进行配送油品，该公司有7辆运输车车辆；所有站点的加油数据通过省公司开发系统实时上传，各个加油站点每一个加油枪数据，都能通过后台监控实时读取加油数据，能够对成品油进销存进行动态管理与监督，同时将增值税发票系统和油品管理系统相连，作为唯一出口进行发票输出打印，保证了开出的每张发票都有相应的消费记录，并对增值税专用发票的开具规定了较为严格的条件。

（四）核查发票

专票选取金额较大，异地开具的物流或者其他运输企业，通过实地核查，各个加油站站点开具增值税专用发票，需填写“开写增值税发票申请表”，申请表附有开具人“ic卡额度帐综合信息表”和“xxxx加油卡预收凭证”，附表能够反映每次充值相关记录，专票由市公司财务科统一开具，经抽查，所开具的发票信息与实际结算的商品名称、油款金额一致，暂未发现涉嫌虚开增值税专用发票的涉税风险；普票选取个人开具金额较大，或加油卡充值开具，纳税人通过“xxxx销售企业普通发票管理系统”开具增值税普通，当天收到的销售款，不论是微信、支付宝、银联、现金、石化钱包等付款方式，均由“中石化销售企业营业资金监管系统”当日入库，当日统一上缴。

三、发现的问题

在核查开具增值税普通电子普通发票过程中，消费者可以通过支付宝小程序进行开具，但发票抬头可以自行填写，存在可能个人替其他单位开具发票情形。

四、意见及建议

（一）加强新宣传引导。一方面提升企业法律意识，杜绝企业层面的违法行为发生；另一方面要加强对财务人员的业务培训，建立健全成品油进销存明细台账，并制定日常监管制度，定期核查台账数据，避免利用富余发票进行虚开等违法行为发生。

（二）发挥大数据的强大功能。通过查询电子底帐系统发现，企业开具发票数量较多，给案头分析工作带来不便，建议加强系统数据维护，针对性的建立监控成品油开具发票风险预警模块，减少税收征管风险，让偷逃税纳税人无所遁形；税源管理部门加强发票控管，做好跟踪管理服务，提高纳税人的税收遵从度。

【第4篇】关于成品油消费税管理公告

按照国家税务总局2023年1号公告——《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（以下简称《公告》）要求，今年3月1日起，销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油，必须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具发票。这一新规执行情况如何，对相关行业有什么影响？

各地开出首票

3月1日，江苏省首张成品油增值税发票由金陵石化开票人员顺利开出。

“利用信息化管理手段，在不增加纳税人负担的前提下，借助增值税发票新系统，将成品油的生产、批发和零售全流程纳入增值税发票管理新系统进行监控，是《公告》出台的主要背景。”江苏省国税局货物和劳务税处处长夏敏介绍说。

为确保新政的顺利实施，江苏省国税局完成了培训辅导、设备调试、系统升级等工作。2月28日，江苏省15962户成品油企业的开票工作已全部准备到位。截至3月1日，江苏省已开具成品油发票1.76万份。江苏省国税局还将进一步跟踪指导，企业规范开具成品油发票，研究消费税申报表的新变化。

湖南省的首张成品油增值税发票则在3月1日凌晨，由在中石油长沙销售分公司加油的刘姓车主收到。

据悉，为确保湖南省成品油企业3月1日起能正常开具成品油发票，湖南省国税局倒排工期，做好系统升级、宣传培训等工作。截至3月1日，湖南省4380户成品油企业已全部实现系统升级，其中206户企业通过增值税管理新系统顺利开出成品油发票7672张。

近期，安徽省国税系统也陆续完成了培训辅导、设备调试、系统升级等工作，确保安徽省6326户成品油生产和经销纳税人知政策、能开票、懂申报。截至目前，安徽省16个市全部开出了成品油增值税发票。该省国税局于3月5日至3月16日在全省范围开展督导检查，确保政策落地生效。

变化有哪些

据了解，一直以来，成品油行业内存在一些不法的生产商、经销商，他们通过变票、换票、改票等手段偷逃消费税的现象。比如，成品油消费税征收的范围比较窄，列举的征收品目只有七个，其他可以用于调油的化工品不征收。而像mtbe等化学品经过简单调和后就可以成为汽油或者柴油，一些不法分子利用这些税收漏洞，明目张胆地逃税漏税。

业内人士指出，《公告》要求在线上使用模块开具成品油发票，商品编码不得随意更改，杜绝过去手动开票事后追验，造成消费税逃漏现象。同时，新的发票系统可通过追踪产品代码和数量来跟踪每笔燃料交易，以此确定是否已经支付消费税，旨在加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平税收秩序，营造良好营商环境。

中央财经大学财政学院教授白彦锋指出，在过去，巨大利益促使一部分不法生产企业铤而走险，通过建立空壳贸易公司勾结炼油企业等方式进行非法操作，最后实现变换发票名称，从而偷逃税款。此次《公告》，要求线上使用模块开具成品油发票，商品编码不得随意更改，这对于那些偷税企业来说是一个重要的“劫”。

不过，国务院发展研究中心资源与环境政策研究所所长助理、研究员郭焦锋提醒说，成品油消费税征收管理针对的是需要成品油发票的企业，如果生产方和需求方都不要发票，是监管不住的。不可否认有这样的企业存在。税务、工商、公安等部门应加大对这类企业的打击力度。

凸显改革方向

在郭焦锋看来，《公告》有更深层次的意义。

“《公告》反映了两个重要方面的改革：一是财税体制改革，一是油气体制改革。”郭焦锋说。

郭焦锋指出，从财税体制改革角度来看，党的十八届三中全会已明确提出要深化财税体制改革，建立现代财政制度，十九大更是确定了加快建立现代财政制度的财税体制改革目标。《公告》事实上主要是配合现代财税体制改革的要求。成品油消费税作为消费税中的一个重要品种，是消费税改革重要的领域。《公告》预示着我国消费税改革在不断深入推进。从油气体制改革角度来看，2023年5月，国务院公布了《关于深化石油天然气体制改革的若干意见》，部署了八个方面的重点改革任务。成品油市场改革势在必行，而成品油消费税改革是成品油市场改革很重要的一方面。国家税务总局发布《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，预示着石油天然气改革正加快推进。（本报记者刘雅文）

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【第5篇】2023年成品油消费税税目

编者按：消费税是指对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。消费税一个主要特点就是具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段。成品油作为消费税15个应税消费品大项中的一项，税目项下还包括七个子目，即汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。由于化工产业的特殊性、专业性，即使只有七个子目，但在成品油消费税征管过程中税企之间也是争议不断，争议点主要集中在油品的认定上，即是否属于应税成品油。

一、案件概况

悦达卡特公司系一家新能源生产企业，经营范围包括生物柴油、副产燃料油（甘油）、硫酸钠（无水）的制造，非食用废弃油脂的回收，生物柴油、副产燃料油（甘油）、硫酸钠（无水）、橡胶、塑胶、塑料制品、化工原料（除危险品）的销售。

2023年9月3日，常州市国税稽查局依据江苏省国家税务局稽查局《关于开展石化产品消费税专项检查工作的通知》，确定悦达卡特公司为待查对象，对该公司进行立案检查。次日，市国税稽查局向悦达卡特公司送达了税务检查通知书。同年9月22日，市国税稽查局工作人员赴悦达卡特公司现场检查，向该公司采购部经理许某、检验部何某、磅房司磅员谷某了解情况并制作了现场笔录。同年9月28日和10月8日，市国税稽查局分别向悦达卡特公司会计李某和采购部经理许某发送询问通知书，并制作了询问笔录。2023年10月21日，为进一步收集证据及咨询政策，市国税稽查局将检查时限延长至2023年5月29日。经调查，市国税稽查局向悦达卡特公司发送税务事项通知书，要求其进行陈述申辩。悦达卡特公司在规定期限内向市国税稽查局提出了书面陈述申辩意见书。2023年8月7日，市国税稽查局认定悦达卡特公司在2023年1月至2023年12月生产销售“生物重油”14767.426吨，未作消费税应税产品申报纳税，作出常国税稽处[2015]80号《税务处理决定书》，要求该公司按燃料油消费税税率补缴消费税11991149.91元。悦达卡特公司不服，申请行政复议。2023年11月10日，市国税局作出行政复议决定，维持了市国税稽查局的税务处理决定。悦达卡特公司仍不服，诉至常州市新北区人民法院。

二、本案争议焦点及各方观点

（一）本案争议焦点

市国税稽查局对悦达卡特公司销售的涉案生物重油按燃料油的税率征收消费税，是否具有相应的法律依据。

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第三条规定，“条例所附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的具体征税范围，由财政部、国家税务总局确定。”财税[2008]167号《财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》附件2成品油消费税征收范围注释七对燃料油进行了界定，“燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。”该通知自2023年1月1日起执行。此后，财税[2010]118号《财政部国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知》明确了利用废弃的动植物油生产的纯生物柴油免征消费税须要符合的国家标准。该通知强调，对不符合规定的生物柴油，或者以柴油、柴油组分调合生产的生物柴油照章征收消费税。该通知亦从2023年1月1日起执行。由上述规定可见，悦达卡特公司认为其利用地沟油生产的各类油品均不在消费税征收范围的主张，于法无据。

（二）各方观点

法院观点：根据消费税相关法律法规规定，市国税稽查局将涉案“生物重油”归类于成品油并无不当。

悦达卡特公司观点：（1）认定悦达卡特公司生产销售的生物重油属于燃料油，应征收消费税，没有依据。消费税的征收范围为包括汽柴油、燃料油在内的成品油，与涉案生物重油是完全不同的产品。市国税稽查局和市国税局将悦达卡特公司自行命名的生物重油混同为应征消费税的燃料油，没有事实依据。悦达卡特公司利用废弃的动植物油脂生产包括生物重油在内的生物柴油，是对废弃物的无害化、资源化利用，在减少环境污染、维护食品安全、减轻国家能源供给压力等方面都具有重要意义。对利用废弃油脂生产包括生物重油在内的生物柴油征收消费税与消费税的立法宗旨相悖。《中华人民共和国消费税暂行条例》也未将生物重油列入消费税的征收范围。悦达卡特公司既不是石油炼化企业，也没有变换名称对外销售，该公司生产的包括生物重油在内的生物柴油不属消费税的征收范围。根据财政部、国家税务总局的相关批复及规范性文件，悦达卡特公司生产的包括生物重油在内的生物柴油与汽柴油、燃料油无论原料还是结构都是不同的。

三、华税点评

（一）成品油税目项下七个应税子目的税法解释

财政部、国家税务总局《关于提高成品油消费税税率的通知》（财税[2008]167号）附件2内容如下：

1、汽油

汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。含铅汽油是指铅含量每升超过0.013克的汽油。汽油分为车用汽油和航空汽油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

2、柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50至30的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

3、石脑油

石脑油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油vgo和常压柴油ago）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。

4、溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

5、航空煤油

航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

6、润滑油

润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。

润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征收范围。

7、燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180cts燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。

（二）关于“视同石脑油”征收消费税的相关规定

在以上七个子目之外还有一个“视同石脑油”的规定。2023年11月6日，国家税务总局发布《关于消费税有关政策问题的公告》（国家税务总局公告2023年第47号），把以原油为原料生产加工的在常温常压条件下呈液态状的各类石油制品（沥青除外）纳入消费税的征税范围，视同石脑油征收消费税。国家税务总局2023年第47号公告第一条规定，“纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税：（一）产品符合汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油征收规定的，按相应的汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油的规定征收消费税；（二）本条第（一）项规定以外的产品，符合该产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括产品的名称、质量标准与相应的标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同石脑油征收消费税。”

2023年9月9日，国家税务总局发布《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2023年第50号），对国家税务总局2023年第47号公告第一条第（二）项纳入进消费税征税范围的石油制品进行了解释和规范。国家税务总局2023年第50号公告第三条规定，“国家税务总局公告2023年第47号第一条第（二）项所称“本条第（一）项规定以外的产品”是指产品名称虽不属于成品油消费税税目列举的范围，但外观形态与应税成品油相同或相近，且主要原料可用于生产加工应税成品油的产品。前款所称产品不包括：（一）环境保护部发布《中国现有化学物质名录》中列明分子式的产品和纳税人取得环境保护部颁发的《新化学物质环境管理登记证》中列名的产品；（二）纳税人取得省级（含）以上质量技术监督部门颁发的《全国工业产品生产许可证》中除产品名称注明为“石油产品”外的各明细产品。”

（三）关于成品油消费税征管中生产企业应当注意的事项

从上述（一）（二）两项可以看出，除成品油税目下七个子目之外，还有征对石油制品“视同石脑油”征收消费税的规定。一般人对于以上七个子目的理解可能只停留在名称的一般认识上，对于重油、轻质油、重整生成油等的构成成分、分子式结构等并没有太多的认识。当税局认定企业生产油品属于消费税应税范围时，生产企业如需证明自己所生产产品不属于消费税应税范围，就需要有支撑自己观点的有利证据。就本案而言，《财政部国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知》（财税[2010]118号）第一条规定，从2023年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（一）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。（二）生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调和用生物柴油（bd100）》标准。第二条规定，对不符合本通知第一条规定的生物柴油，或者以柴油、柴油组分调合生产的生物柴油照章征收消费税。悦达卡特公司不属于石油炼化企业，其通过将废弃的动植物油脂与其他原料调和成生物柴油，其中添加作为调和的原料是什么以及比例直接关系到悦达卡特是否属于免税范围，然而法院以悦达卡特公司并没有提供企业满足财税[2010]118号文两项条件的证据没有支持悦达卡特请求。因此生产企业应当规范生产过程中原始凭证的保存，企业生产工艺以及原料采购以及领用量等相关材料都需要予以保留，以待备查。除此之外，生产企业应对产成品进行严格的标准检测，留存检测报告备查。

另外，税局一般会以生产企业对外开具增值税专用发票上所记载货物的品名来确定销售的油品是否属于消费税的应税范围，进而征收消费税。国家税务总局公告2023年第1号《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》第一条规定，所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。

开具成品油发票时，应正确选择商品和服务税收分类编码。第六条同时废止了《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2023年第50号）第九条中关于增值税专用发票中需要注明“视同石脑油（或燃料油）”字样的规定，新规将于2023年3月1日起施行。《公告》细则愈发规范，要求线上使用模块开具成品油发票，商品编码不得随意更改，杜绝过去手动开票事后追验，造成消费税逃漏现象。旨在加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平税收秩序，营造良好营商环境。生产企业在该公告实行后应严格按照产品类别选择正确的商品和服务税收分类编码，并在增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具成品油发票。

【第6篇】成品油消费税申报表下载

某企业是从事润滑油生产业务的，启用新申报表后还需要填写《成品油消费税纳税申报表》吗？

不再填报原《成品油消费税纳税申报表》，新申报表已最大化的兼容原有各类消费税申报表的功能，并与税种登记信息自动关联。申报时系统将成品油消费税纳税人专用的《本期准予扣除税额计算表（成品油消费税纳税人适用）》自动带出，成品油期初库存自动带入，纳税人可以继续计算抵扣税额。

【第7篇】成品油消费税怎么报

成品油消费税指消费者在消费汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7种成品油时交纳的消费税。消费税征收主要考虑资源的合理利用、环境保护及防止过度消费，目前的消费税政策是根据我国“贫油”的资源特点，基于石油炼化企业制定的，主要针对原油进行征收。

基于国际原油价格变动，成品油消费税也会适当调整，高油价时国家稳定成品油价格，稳定国家经济，防止经济下滑，下调消费税；低油价时国家为防止过度消费、污染环境，适当上调消费税。成品油价格与原油价格联动，因此在任何情况下石油炼制企业都能保证一定的利润空间，消费税的调整对其利润不构成较大影响。但当成品油市场发生结构性变化时，成品油消费税是不适用原油以外来源的其他油品，如煤制油企业利润完全与国内成品油的价格定价机制、国家消费税的调整思路逆向，国际油价高时，煤制油企业利润高而消费税低，国际油价低时，煤制油企业利润薄还要承担高额消费税，导致企业生存困难。国家消费税政策不适用煤制油行业的正常发展。

自 2023年下半年国际原油价格下跌以来，我国已连续三次上调成品油消费税。汽油、石脑油、溶剂油和润滑油消费税单位税额由 1元/l提高到1.25元/l，累计上涨 0.52元/l，涨幅高达52。柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由0.8元/l提高到1.2元/l，累计上涨0.4元/l，涨幅为50 。在低油价时期提高成品油消费税，以抑制石油过度消费，促进环境治理、节能减排和能源替代，可以理解。但是，煤制油作为煤炭清洁利用的新兴产业，作为肩负保障国家能源安全重要责任的示范产业，受到高税收的“伤害”则说不过去。近两年，国际油价处在60美元/桶之下，而且将持续保持，但业界较为认可的盈亏平衡点在 6o美元/桶左右，煤制油财税方面的改革迫在眉睫。

宁夏自治区政协牵头向国家有关部委提交了《关于出台煤制油品相关税收政策推进煤炭清洁高效利用的提案》，建议对煤制油品行业制定专门的消费税。《提案》建议当原油价格低于一定程度时免征消费税，原油价格回升时可根据煤制油行业整体盈利水平制定阶梯税收政策，以提高煤制油行业的市场适应性。

辽宁梵星石油化工有限公司，是一家集采购、仓储、运输、销售为一体的全供应链贸易服务商。

主要经营：煤基型原料油，加氢煤基柴油；轻质化煤焦油；重质液体石蜡；稳定轻烃；兰炭；精酚；沥青焦等各类新能源煤化工产品。

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【第8篇】新版成品油消费税征收管理办法

中新经纬客户端5月14日电据财政部网站14日消息，财政部、海关总署、税务总局发布公告，明确对部分成品油征收进口环节消费税。自2023年6月12日起执行。

公告主要涉及三种成品油。一是对归入税则号列27075000，且200摄氏度以下时蒸馏出的芳烃以体积计小于95%的进口产品，视同石脑油按1.52元/升的单位税额征收进口环节消费税，主要包括“混合芳烃”。

二是对归入税则号列27079990、27101299的进口产品，视同石脑油按1.52元/升的单位税额征收进口环节消费税，主要包括“轻循环油”。

三是对归入税则号列27150000，且440摄氏度以下时蒸馏出的矿物油以体积计大于5%的进口产品，视同燃料油按1.2元/升的单位税额征收进口环节消费税，主要包括“稀释沥青”。

三部门指出，“轻循环油”“混合芳烃”“稀释沥青”通常含有较多芳烃或沥青成分，一般不用作燃油。近年来，少数企业大量进口，加工生产为不符合国家标准的燃油，流向非法经营渠道，危害成品油市场公平，存在较大社会安全隐患，造成环境污染。

为解决这些问题，国内已将有关产品纳入消费税征收范围，现三部门发布公告，对部分成品油征收进口环节消费税，有利于规范市场秩序，促进公平竞争。公告仅涉及消费税的征、退(免)税政策，不涉及其他贸易管理政策。

三部门表示，企业购进并使用上述产品生产乙烯、芳烃类化工产品，适用燃料油或石脑油现行消费税退(免)税政策，不会增加合规生产经营企业的税负。(中新经纬app)

【第9篇】1994年成品油消费税

成品油消费税贯穿着中国成品油行业的发展，消费税率是怎么调整的？与成品油相关产品是否受影响？本文将为您解析从1994年到2023年，这二十年间中国成品油消费税发展的历程。

1994年分税体制改革，成品油消费税确立

1993年底，国务院及国税总局发布消费税相关的通知，其中规定消费税、海关代征消费税等归属于中央固定收入。生产、委托加工和进口汽柴油的单位需要交纳消费税，其中汽油交纳0.2元/升，柴油交纳0.1元/升；出口汽柴油免征消费税。

1998年鼓励无铅汽油，确立汽柴油征收范围

1998年底，根据国务院，财政部及国家税务总局发布通知，从2000年1月1日全国所有汽油生产企业一律停止生产车用含铅汽油，改为生产无铅汽油，并要求国家质监局等制定了无铅汽油的标准。更多油品资讯油品信息调油技术请关注微信公众号油品圈。为减少生产无铅汽油，加大对含铅汽油的消费税征收税率。

车用汽油和车用柴油标准在政策引导下制定出来，en590-1998《车用柴油》，gb17930-1999《车用汽油》。

另外对汽柴油征收范围有调整，规定“辛烷不小于66的各种汽油，用其他原料、工艺生产的汽油，以汽油组分为主，辛烷值大于50，经调合可以用作汽油发动机燃料的非标油品”等属于汽油范围；“倾点在-50号至30号的各种柴油，以柴油组分为主，经调合精制可以用作柴油发动机的非标油品”等属于柴油范围。

2006年油品消费税征收范围扩大

2006年3月财政部和国税总局发文调整和完善消费税，其中涉及油品的是取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。航空煤油暂缓征收消费税，另石脑油针对用途消费税征收有额外规定。

2008年提高成品油消费税率，完善定价机制

国务院、财政部及国家税务总局发文规定成品油进行税费改革，取消公路养路费等收费。取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费等，与此同时提高成品油消费税单位税额，并调整各税目涉及范围，对乙醇汽油、甲醇汽油、生物柴油等规定扣除已缴纳的消费税税款。

完善成品油定价机制，汽柴油继续实行政府定价和政府指导价，并根据国际原油价格为基础进行调整。航空煤油暂缓征收消费税。

2023年-2023年消费税征收对象扩大

2023年国税总局出台2023年第47号公告，规定的主要内容有：（1）工业企业以外的单位和个人也可征收消费税；（2）非应税产品以应税产品销售；低税率产品以高税率产品销售均需要交纳消费税。

2023年国税总局出台2023年第50号公告，规定的主要内容有：（1）通过引入《中国现有化学物质名录》等等来区分产品是否需要交纳消费税；（2）对已缴纳消费税的产品，根据公告不属于消费税征收范围的，可申请退款或抵减后期应纳消费税。

2023年消费税使用二维码发票，征收税额提高

2023年国税总局出台2023年第33号公告，规定的主要内容有：成品油经销企业从2023年8月1日起使用带有二维码的增值税发票。

2023年11月财政部、国家税务总局发布93号“关于调整消费税政策的通知”，其中提及从2023年12月1日起取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。

2023年11月财政部、国家税务总局发布96号“关于停止征收成品油价格调节基金有关问题的通知”，要求自2023年12月1日起，各地区停止在成品油批发、销售环节征收价格调节基金，有关部门依法履行职能所需相关经费，由同级财政预算予以保障。

2023年11月财政部和国家税局总局发布“提高成品油消费税的通知”，将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.12元/升，将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额在现行单位税额基础上提高0.14元/升。航空煤油继续暂缓征收。

2023年12月财政部和国家税务总局发布106号“关于进一步提高成品油消费税的通知”，将汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由1.12元/升提高到1.4元/升，将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额由0.94元/升提高到1.1元/升。航空煤油继续暂缓征收。

【第10篇】成品油消费税的计算

消费税是个价内税，是对特定应税消费品的流转额（也就是售价）征收的一种商品税。

应税消费品共有15类，但计税很灵活，既有从价定率计征，也有从量定额计征，更有两者结合的复合计征方法。

在征税环节上，虽然大部分都是生产销售、委托加工收回、进口（都是流通进市场的源头），但仍有部分特殊的在批发、零售环节征收。

因此，在消费税的应纳税额计算上，也要抽丝剥茧，且听我细细道来。

一、生产销售环节

生产出来的应税消费品要发挥其价值，要么直接卖了，要么用于其他方面，如：生产非应税消费品、对外捐赠、自用、奖励职工等，那么这些行为都是要交税的！就在销售或移送时缴纳消费税。

除非你不卖而是用于继续生产应税消费品，那么允许你先不交，在最终应税消费品出售或移送时缴纳消费税。

特殊情况：金银铂钻，使用从价定率计征，在零售环节缴纳。但是计算公式是一样的。

怎么计算呢？

1，从量定额计征，适用于啤酒、黄酒、成品油。

应纳税额=销售数量×单位税额。（后面涉及复合计征的，把这部分从量定额计征的应纳税额叫做定额税）

2，复合计税，适用于白酒、卷烟。

应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×比例税率。（定率税+定额税）

3，从价定率计征，适用于除以上五种外的其他所有应税消费品。

应纳税额=销售额×比例税率。

那么，还有一个问题，要是没有销售额怎么办？

纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费税、在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务，以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等等方面，简而言之，就是视同销售。要按以下方法确定销售额：

①按纳税人生产的同类消费品的售价计税。（一般情况按平均售价，投资入股、换取生产生活资料、抵偿债务三项用途按最高售价计税，简称投换抵）

②无同类消费税售价的，按组成计税价格计税。

组成计税价格=成本+利润+消费税税额（价内税的本质）

如果不好理解的话，就列个方程式。以最广泛的从价定率计征方式示范，假设某个消费品，比如高档化妆品吧，成本为a，利润为b，消费税比例税率为c，求消费税应纳税额为x，则x＝（a+b+x）*c

那么x-x*c=(a+b)*c

所以x=(a+b)/(1-c)*c

组成计税价格就是（a+b)/(1-c)

应纳税额=组成计税价格×比例税率

如果是从量定额计征，按销售数量×定额税率计算应纳税额，因此不需要组价。

如果是复合计税，那么要先以从量定额计征方式计算出定额税，将定额税计入组价公式的分子中。假设计算出的白酒的定额税为d，则组成计税价格=(a+b+d)/(1-c)。

二、委托加工后收回

委托加工是指委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工费及部分辅助材料费用，加工成应税消费品。也就是对销售企业来说不是自产，而是他产。

那么，为了把控税源，要求委托加工完成时，受托方要代收代缴消费税，以堵塞委托方收回后出售不缴纳消费税的情况。除非受托方是个人（含个体工商户），那么不需要代收代缴，而是委托方收回后自行申报缴纳。

在确定计税依据时，也是有先后顺序的：

①先以受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。（投换抵最高，一般情况平均）

②没有受托方同类消费品售价的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的公式仍然是（a+b)/(1-c)，a是材料成本，b是加工费，c是从价定率计征的消费税税率。如果是从量定额计征，不需要组价。如果是复合计税，则组价=(a+b+d)/(1-c)

委托加工收回后，如果直接出售，是不需要再缴纳消费税的。但如果价高了，即高于受托方的计税价格出售了，那么是要按规定缴纳消费税的，同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（最终交的是差额部分）

三、进口

进口环节消费税由海关代征。

直接组价。

组成计税价格的公式仍然是（a+b)/(1-c)，a是关税完税价格，b是关税，c是从价定率计征的消费税税率。

如果是从量定额计征，不需要组价。如果是复合计税，则组价=(a+b+d)/(1-c)

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该文为自己总结，难免有疏漏之处，如有不当，敬请批评指正，我会及时改正哦！

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【第11篇】国税成品油消费税

国家税务总局发布《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，明确所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具、自3月起应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料等问题。

公告称，为加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，发布有关问题公告。

公告明确，所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。成品油发票是指销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油所开具的增值税专用发票（以下称“成品油专用发票”）和增值税普通发票；纳税人需要开具成品油发票的，由主管税务机关开通成品油发票开具模块。

外购、进口和委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的，应凭通过增值税发票选择确认平台确认的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书，以及税收缴款书（代扣代收专用），按规定计算扣除已纳消费税税款，其他凭证不得作为消费税扣除凭证。外购石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，应凭取得的成品油专用发票所载明的石脑油、燃料油的数量，按规定计算退还消费税，其他发票或凭证不得作为计算退还消费税的凭证。

自税款所属期2023年3月起，纳税人申报成品油消费税时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料。享受成品油消费税减免税优惠政策的纳税人，在纳税申报时应同时填写《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）公布的《本期减（免）税额明细表》。

纳税人申报的某一类成品油销售数量，应大于或等于开具的该同一类成品油发票所载明的数量；申报扣除的成品油数量，应小于或等于取得的扣除凭证载明数量。申报比对相符后，主管税务机关对纳税人的税控设备进行解锁；比对不相符的，待解除异常后，方可解锁。

成品油经销企业应于2023年3月10日前（包括3月10日），将截至2023年2月28日的成品油库存情况（不包括未取得增值税专用发票、海关进口消费税专用缴款书的成品油库存）录入增值税发票选择确认平台。

外购用于连续生产的成品油，取得2023年2月28日前（包括2月28日）开具的增值税专用发票且符合扣除规定的，纳税人应于税款所属期2023年4月前申报，计入《本期准予扣除税额计算表》“本期外购入库数量”中，连续生产耗用后，按规定计算扣除已纳消费税税款。

附：

关于《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》的解读

一、发布本公告的目的是什么？

为加强成品油消费税的征收管理，维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，实施生产、批发、零售的全流程税收监控管理，发布本公告。

二、如何开具成品油发票？

所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。

（一）销售成品油所开具的增值税发票为成品油发票。

（二）成品油发票开具模块由主管税务机关开通。成品油的生产和经销企业分别使用相应的成品油发票开具模块。

（三）纳税人应按照以下规则开具成品油发票：

1.正确选择商品和服务税收分类与编码。

2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”,蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。成品油消费税实行从量计征，为便于计算成品油发票上载明的成品油数量对应的消费税税额，成品油发票的“数量”栏统一为“吨”或“升”，以其他计量单位销售的成品油开具发票时，应按规定的换算率换算为“吨”或“升”。

3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形，应按规定开具红字成品油专用发票。

销货退回、开票有误等原因涉及销售数量的，应在《开具红字增值税专用发票信息表》中填写相应数量，销售折让的不填写数量。

4.成品油批发和加油站等经销企业，开具成品油发票的某一类别油品总量，应不大于所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书载明的同一类别油品总量。

例如，某经销企业开具成品油发票时，已取得成品油专用发票载明的柴油100吨、石脑油30吨，取得海关进口消费税专用缴款书载明的石脑油50吨，登陆增值税发票选择确认平台确认购入柴油和石脑油所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书信息，并通过成品油发票开具模块下载上述已经确认的信息后，可开具100吨柴油和80吨石脑油的成品油发票。

三、纳税申报表调整的主要内容是什么？

自税款所属期2023年3月起，成品油消费税纳税人纳税申报时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料，《国家税务总局关于成品油消费税纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第3号）规定的申报表于2023年4月1日起停止使用。附列资料有：《本期准予扣除税额计算表》、《本期委托加工情况报告表》和《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）公布的《本期减（免）税额明细表》。

四、对纳税申报实行比对的主要内容是什么？

在消费税纳税申报时，由系统自动比对，比对内容包括：成品油消费税纳税人、扣缴义务人填报的成品油消费税纳税申报表及其附列资料、开具的成品油发票、取得的税款扣除凭证、备案的税收优惠、代扣代缴税款等。纳税人申报的成品油销售数量，应分别大于或等于已开具成品油发票载明的同类油品数量；申报扣除的成品油数量，应小于或等于取得的扣除凭证载明数量。

五、关于具体衔接问题有何规定？

（一）成品油经销企业应于2023年3月10日前，将截至2023年2月28日的成品油库存情况（不包括未取得增值税专用发票、海关进口消费税专用缴款书的成品油库存）录入增值税发票选择确认平台。

（二）成品油消费税纳税人外购用于连续生产的成品油，取得2023年3月1日前开具的增值税专用发票且符合扣除规定的，纳税人应于税款所属期2023年4月前申报，计入《本期准予扣除税额计算表》“一、扣除税额及库存计算”第2列对应的油品数量中。连续生产耗用后，按规定计算扣除已纳消费税税款。

【第12篇】成品油消费税的种类

随着2019成品油第一涨落地，不少人又开始议论起油价来。那么油价为什么“贵”呢？原因是多方面的，有运输成本、炼油成本以及税费等。

其实单单税费就包含了几个方面，比如说资源税、增值税、消费税……今天，拼油宝就来跟大家说说成品油消费税方面的事情

消费税的规定

消费税是指对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。消费税一个主要特点就是具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段。

2023年1月13日起，汽、柴油消费税单位税额每升分别提高0.12元和0.10元，汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税提升至1.52元/升，柴油、航空煤油和燃料油消费税提升至1.2元/升。

哪些成品油需要征收消费税呢？

成品油作为消费税15个应税消费品大项中的一项，税目项下还包括七个子目，即汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

1、汽油

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

2、柴油

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

3、石脑油

石脑油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

4、溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

5、航空煤油

航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

6、润滑油

7、燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。

腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180cts燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围

【第13篇】成品油消费税多少

国家征收成品油消费税的出发点并不是因为油价，只是为了抑制成品油消费，致力于环保节能，所以说油价上涨和降税并没有直接的关系。是否增加税收，要看老百姓对税收的心里容水平和国内成品油的消费使用程度。

成品油消费税占比已达到27

此前财税法研究中心主任曾对记着解释过，提高成品油消费税与油价波动无必然联系，亦无法律联系。油价波动是市场行为，而税收是政府行为，成品油消费税会不会调整，并不看价格走势，而是看石油资源的利用情况。

那么国内成品油消费情况如何呢？

在2023年1月16日，中国石油集团经济技术研究院发布的《2023年国内外油气行业发展报告》，2023年中国石油消费增速回升，全年中国石油表观消费量达到5.88亿吨，增速较上年提高3个百分点，达到2023年以来的最高点。但是国内原油产量连续两年下降，估计全年产量1.92亿吨，同比下降3.1%，较上年的降幅收窄4.3个百分点.

同时根据海关总署发布的数据显示，2023年中国石油进口量达到4.2一顿，同比增长10.1%。中国原油对外的依存度持续上升，无限接近70%，2023年我国的原油储备速度明显加快。

此外在国际上对比，中国的石油消费量很早就已经位居世界第二。

之前在2023年11月、12月和2023年1月、2023年3月多次上调征税比例，针对的就是传统石化能源消费激增，提税的目的主要是处于减少燃油消费的考虑，一方面通过提税治理环境污染，应对气候变化；另一方面，将新增的收入用于鼓励新能源发展，推广新能源汽车，加快可再生资源的开发利用。

那么提税与油价不挂钩，为何屡次提税都遭遇油价下跌呢？

曾经中国人民大学财政金融教授朱青曾作出解释，这个主要是考虑到企业和个人消费者的承受能力，对于汽油消费税的征收，会传导至汽油、柴油的零售价格，但是石油炼化生产企业不会因为提高成品油消费税而直接受益或者受损。

专家的解释意思就是，提高油品消费税并不是为了石油企业的盈利，而税收比例上调适逢油价下跌，只是“巧合”而已。

从消费税的设立来说，它的出台目的只是为了调节石油消费，节能环保，只是一个调节税种，此次国际原油价格大涨，国内成品油第12次上调如果能对石油消费起到大幅度抑制作用的话，那么税收比例还是有下调可能，不过从目前情况来看，而国内各行业对石油能源的消费的需求还在稳步上涨，现在的价格还不足以使得成品油消费幅度大降。

降税？不降税？还是交给有关部门解决吧，我们能操心的开车或者不开车的问题。