成品油消费税何时开征（15个范本）

【第1篇】成品油消费税何时开征

成品油消费税或再次提高

1月27日，国内成品油价格窗口将再度开启，根据现有油价“地板价”调整机制，此次油价将不做调整。但据消息人士透露，财政部、国家税务总局等有关部委正在研究酝酿再次调整国内成品油消费税。

截止至现在，发改委于2023年11月、2023年12月、2023年1月，已经调整过三次成品油消费税，汽油、柴油消税分别为1.52元/升、1.2元/升。如果这一调整最终落实，将是自2023年11月后，第四次调整成品油消费税单位税额。对于调整额度，原则上是国际油价越低，成品油消费税单位税额提高就会越多。

消费税的去向

2023年，社科院建议，在未来5-10年内油价都将保持在低位，中国可考虑减少对能源消费的补贴，增加对石油消费征税，将所得税收用于补贴中低收入群体。但是成品油消费税开征已经5年多，累计收入近9000亿元，却从未公开过支出状况。

面对如此不透明的消费税去向，小编希望有关部门在下一次上调消费税之前，首先通过负责任的公开宣解，其次进行相关修改修改，最后才公布执行之。更希望有关部门逐步公开成品油消费税的支出情况，提高财政透明度，让公众知道“钱”从何而来，又向何处去。

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【第2篇】成品油消费税发展

十年前，2008年3月20日，国际原油每桶147美元，国内油价6.3（元）；十年后的2023年5月26日，国际原油每桶75.56美元，国内油价7.4（元）。可能是桶贵了。” 油价最近，上述调侃国内成品油的图片在朋友圈广为流传，很多人也因此吐槽为何国内油价在下跌时跟不上国际油价，但在上涨时却是跟得紧紧。

其实，自2023年下半年国际油价暴跌以来，类似的段子就层出不穷。单纯从数值上看，今天的国际油价确实比十年之前低，国内的成品油价也确实比十年之前高。但中国的成品油定价机制并不是许多人想象的那么简单，特别是在成品油消费税已经涨了近7倍的情况下，简单地进行数字对比并不合理。讨论2008年与今天的油价对比，还需要考虑以下因素：油品升级2008年，私家车喝的还是国三标准车用汽油，十年后的今天则是国五标准车用汽油，包括京津冀在内的“2+26”城市更是提前升级到国六标准。油品升级，价格自然上升。根据市场机构卓创资讯的统计数据，车用汽、柴油国三升级至国四加价标准分别为每吨290元和370元；从国四升级至国五的加价标准分别为每吨170元和160元。也即：汽油共加价460元/吨，折合92号升价为0.36元。成品油消费税涨了近7倍 税收成品油消费税是指消费者在消费成品油时交纳的税费，在生产、委托加工、进口等起始环节由炼厂等主营单位缴纳，征收对象包括汽油、柴油、燃料油等7个子目，归属中央税种。中国从1994年开始对汽油征收消费税，2008年，国内汽油消费税仅在0.2元/升。2023年末至2023年初，国内成品油消费税在45天内迎来三次上调。彼时，财政部表示，中国的消费税不是普遍征收的，仅对“部分高耗能、高污染、高消费等特点的消费品征收”，“对成品油征收消费税，有利于促进资源节约，抑制对能源的过度消费，是国际上比较普遍采用的做法。”对于选择的上调税率的时机，财政部解释称“选择油价下行时实施，不仅没有因提税导致油价上涨，还实现了提税与降价同步，兼顾了宏观调控需要和社会承受能力。”三次上调后，汽油消费税为1.52元/升，维持至今。除了消费税外，中国消费者在购买成品油时还需要支付增值税、城建税等。粗略估计，流通环节的税负成本在整个成品油价格中占四成左右。“目前，国内成品油包含1.52元/升的消费税、16%的增值税以及12%的其他税费。由于国内不同地区油价不同，税费占比也有所差异。”卓创资讯成品油分析师徐娜对澎湃新闻介绍称，以广州为例，目前广州92号汽油价格为7.44元/升，其中包含1.52元/升的消费税，1.03元/升的增值税，以及0.31元/升的其他税费。因此，综合来看，广州92号汽油升价中包含2.86元的税费，税费占比为38.4%。此外，世界各国成品油中税负水平不同，并不具备横向可比性，因为税负与各国的政策、产油能力和人均收入水平及社会福利等都有关联。

【第3篇】成品油的消费税如何申报

3 月 1 日凌晨 2 点，中国石油天然气股份有限公司辽宁大连销售分公司成功开出第一张税额为 300 元的成品油增值税普通发票。3 月 1 日上午 8 点，中国石化销售有限公司辽宁大连石油分公司成功开出第一张税额为 9202.71 元的成品油增值税专用发票。此举表明本市两家最大的成品油零售企业增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块升级成功，标志着市国税局对消费税的管理进入了新阶段。

据了解，此次升级工作是在维持现行消费税政策不变、不增加纳税人和基层税务机关负担的前提下，借助信息化手段消除油品市场存在的因个别企业的偷漏税造成的不正当竞争。具体措施为：一是将以往各种油品通用的'增值税专用发票'变为'成品油专用发票'，有效防止手动开票带来的变票问题；二是由'人管'变为'模块化管理'，有针对性地加强成品油消费税管理。

按照国家税务总局相关文件要求，今年 3 月 1 日起，销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油的企业，须通过增值税发票管理新系统中成品油发票模块开具发票。市国税局相关工作人员通过调取分析成品油消费税税种鉴定信息，经过核实筛查后确定了本市成品油生产及经销企业名单，为后续企业升级培训提供依据。目前，本市已完成系统升级的成品油生产及经销企业 2703 户。

启用和推广成品油开票模块是'互联网 + 税务'的重要举措之一，有利于企业提高管理效率，也有利于税务部门规范管理，维护公平公正的税收和市场秩序，营造良好营商环境。下一步，市国税局还将继续做好成品油企业开票与消费税纳税申报培训及后续管理等工作，让政策全面落地。

【第4篇】成品油中消费税增值税怎么计算

增值税应纳税额的计算

一般计税方法：当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额

当期销项税额=不含税销售额*适用税率

=含税销售额除以（1+征收率）*适用税率

【备注】当期销项税额<当期进项税额时，不足部分可结转下期抵扣>

简易计税方法：应纳税额=不含税销售额*征收率

=含税销售额除以（1+征收率）*征收率

【备注】不得抵扣进项税额

进口货物：1 若进口货物不得征收消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税

2 若进口货物征收消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

【备注】不允许抵扣发生在境外的任何税金

消费税税目及计税形式

烟 ：包括卷烟，雪茄烟，烟丝

【备注】烟叶不征收消费税

酒：1 包括白酒，黄酒，啤酒和其他酒

2 对以黄酒为生产的配制或者泡制酒，按其他酒征收消费税

3 调味料酒，酒精不征收消费税

高档化妆品：1 包括高档美容，修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品

2 舞台，戏剧，影视演员化妆用的上妆油，卸妆油，油彩，不属于被税目的征收范围

鞭炮，焰火：1 包括各种鞭炮，焰火

2 体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不征收消费税

成品油：包括汽油，柴油，石脑油，溶剂油，航空煤油，润滑油，燃料油

摩托车：1 包括气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车两种

2 对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税

小汽车：1 包括各类乘用车，中轻型商用客车和超豪华小汽车

2 不征收消费税：电动汽车，沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车

企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车，卫星通讯车等专用汽车，不征收消费税

贵重首饰及珠宝玉石：1 包括各类金银首饰，铂金首饰，钻石及钻石饰品，其他贵重首饰和珠宝玉石

2 对宝石柸应按规定征收消费税

高尔夫球及球具：包括高尔夫球，高尔夫球杆及高尔夫球包（袋），高尔夫球杆的杆头，杆身和握把

高档手表：包括每只销售价格（不含增值税）>=10000元的各类手表

游艇：包括8米<=艇身长度<=90米，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇

木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨，倒角的木制一次性筷子

实木地板：包括各类规格的实木地板，实木指接地板，实木复合地板及用于装饰墙壁，天棚的侧端面为榫，槽的实木装饰以及未经涂饰的素板

电池：1 包括原电池，蓄电池，燃料电池，太阳能电池和其他电池

2 对于无汞原电池，金属氢化物镍蓄电池，锂原电池，锂离子蓄电池，太阳能电池，燃料电池，全钒液流电池免征消费税

涂料：对施工状态下挥发性有机物含量<=420克/升的涂料免征消费税

消费税税率形式

比例税率（从价计征）：多数应税消费品

定额税率（从量计征）：黄酒，啤酒，成品油

比例税率+定额税率（复合计征）：卷烟，白酒

消费税纳税环节

一般应税消费品：生产销售（委托加工，进口）

金银首饰，钻石及钻石饰品，铂金首饰：零售

卷烟：生产销售（委托加工，进口）+批发

超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价>=130万元）：生产销售（委托加工，进口）+零售

生产和委托加工收回应税消费品后征税时点

生产：

直接销售：销售时纳税

自产自用：1 用于连续生产应税消费品的，移送使用时不纳税，生成最终产品并销售时才须纳税

2 用于其他方面的，于移送使用时纳税。具体是指纳税人将自产的应税消费品用于生产费应税消费品，在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面

委托加工：

不高于受托方的计税价格出售（直接出售）：不纳税

高于受托方的计税价格出售（非直接出售）：出售时纳税，同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

连续生产应税消费品：生成最终产品并销售时纳税，委托加工环节所纳税款准予按规定扣除

消费税应纳税额的计算

不同计征方式下消费税应纳税额的计算

从价计征

应纳税额=销售额（组成计税价格）*比例税率

销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用

组成计税价格：

自产自用：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）

委托加工：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）

进口：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

从量计征：

应纳税额=销售数量*定额税率

销售数量：

直接销售：应税消费品的销售数量

自产自用：应税消费品的移送使用数量

委托加工：纳税人收回的应税消费品数量

复合计征

应纳税额=销售额（组成计税价格）*比例税率+销售数量*定额税率

销售额+销售数量：结合从价计征与从量计征两种计税依据确定

包装物押金与以旧换新的税务处理

包装物押金的税务处理

关于包装物押金，增值税和消费税的处理方式基本一致（啤酒，黄酒，成品油除外），具体税务处理方式如下：

包装物

增值税

消费税

备注

取得时

逾期时

取得时

逾期时

一般货物

×

√

×

√

逾期或收取时间超过12个月的，并入销售额征税

啤酒，黄酒，成品油

×

√

×

×

实行从量计征，包装物押金不计算消费税

其他酒类

√

×

√

×

收取时即并入销售额计税，逾期时不再进行计税

以旧换新的税务处理

关于以旧换新，增值税和消费税的处理方式基本相同，需要关注的是一般货物与金银首饰的销售额的确定，具体规定如下：

1 一般货物按新货物的同期销售价格确定销售额（不得扣减货物的收购价格，即全额计税）

2 金银首饰按销售方实际取得的不含增值税的全部价款确定销售额（扣减旧首饰收购价格，即差额计税）

【第5篇】成品油消费税的电子发票

为维护公平税收秩序，加强成品油消费税的征收管理，从今年年初至今，国家在成品油发票方面就陆续推出新规，特别是今年1月，国家税务总局推出《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号），规定所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具，也就是说，不按要求开具发票是不能报销的。那么关于成品油发票，有哪些大家必须知道的事？

什么是成品油

按照《成品油办法》（商务部令2006年第23号）第4条规定，成品油由原油的生产加工而成，指汽油、煤油、柴油及其他符合国家产品质量标准、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料，可以分为石油燃料、石油溶剂与化工原料、润滑剂、石蜡、石油沥青、石油焦等6类。

什么是成品油发票

指销售成品油所开具的增值税专用发票和增值税普通发票，成品油发票包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子发票以及增值税卷式发票，票面左上角带有“成品油”3个字，货物或应税劳务名称栏为“汽油”。另外，成品油专用发票只能申请开具红字发票，不能作废，成品油普通发票可以冲红或者作废。

成品油发票注意事项

根据《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，经销企业应将成品油库存情况录入增值税发票选择确认平台。那么，今年3月1日之后的成品油发票的会计处理应注意那些问题？

1. 开头分类编码选择“107”。

2. 单位栏选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏不可空白，且不能为“0”。

3. 商品和服务税收分类编码简称、纳税人识别号均为必填选项。

4. 如果有销货退回、销售折让或者开票时候出现错误的情况，应按规定开具红字成品油专用发票，退货开具红字发票的左上角第2行应打印“销项负数”。

5. “数量”栏不可空白，“单位”栏应在“吨”或“升”中二选一。

6. 发票打印保存时，系统自动检查本次开具的数量应小于或等于同类型成品油的可开具库存数量。

综上，作为会计要时刻保持警惕，谨防个人车擅自使用单位成品油专用发票抵扣等等情况的发生。

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【第6篇】成品油消费税进项发票

今天内容是关于成品油发票合集，从成品油发票是什么到成品油发票的意义均有小述，为了大家在有限时间尽量读到多的干货，圈圈会尽量把内容控制在千字左右，食用愉快！

大家尽量看完，不要直接加入收藏不看系列哦。

成品油有哪些。成品油共有7种类别，分别是汽油类、煤油、柴油类、燃料油类、石脑油类、溶剂油类、润滑油类。其中免征消费税的有乙醇汽油、汽油（废矿物油）、纯生物柴油、柴油（废矿物油）、燃料油定点直供、燃料油（废矿物油）、石脑油定点直供、石脑油（废矿物油）、润滑油基础油（废润滑油）。

成品油的发票是通过增值税发票管理新系统开具，包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子发票、增值税卷式发票。

成品油发票开具模块由主管税务机关开通。成品油的生产和经销企业分别使用相应的成品油发票开具模块。成品油专用发票不可作废，只能冲红；成品油普通发票可作废或冲红。

成品油盘点。成品油经销企业应于2023年3月10日前（包括3月10日），将截至2023年2月28日的成品油库存情况（不包括未取得增值税专用发票、海关进口消费税专用缴款书的成品油库存）录入增值税发票选择确认平台。

成品油的监控。对于生产企业实行“票表比对”，征扣一致。生产企业通过增值税发票开票系统“成品油专用模块”开具成品油发票，发票上传“税控系统”，与“金三”中的消费税申报表进行“票表比对”。同时“税控系统”将成品油发票信息推送“电子底账”，根据各个购进企业分别生成经销企业购销台账，为经销企业提供开出发票的“成品油品类”和“可销售数量”。

而对于经销企业来说，则是“以进控销”。电子底账”将“经销企业购销台账”中成品油库存信息推送给“税控系统”，成品油经销企业（通过勾选进项发票）在线获取成品油库存，使用成品油专用模块并依据库存量开具相应数量的成品油发票。同时成品油发票上传“税控系统”，“税控系统”推送发票信息，更新“电子底账”中经销企业购销台账。

通过成品油生产企业“票表比对”与成品油经销企业“以进控销”的实现了销项、进项、进销项、征抵比对全流程监控，防范了“变名销售”和“账外经营”。

小结：成品油发票以进定销只是一个开始，随着营改增，未来的增值税发票都会由新系统开具，而新系统在成品油经销企业对货物流实施监控成功后，势必会推向更多行业，对更多税种进行同样的管理。随着电子底账购销台账更加完备，采集的数据更加详尽，未来税局可能会达到自动生成企业的套账的能力。基于这样的套账，就能自动算出企业应纳的增值税、消费税甚至应纳所得税。

想一想，圈圈不由得哆嗦了一下。今天关于成品油发票的内容欢迎大家畅所欲言，加入讨论，关注圈圈，企业财务人员聚集地，就差你啦~

【第7篇】关于成品油消费税管理公告

按照国家税务总局2023年1号公告——《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（以下简称《公告》）要求，今年3月1日起，销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油，必须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具发票。这一新规执行情况如何，对相关行业有什么影响？

各地开出首票

3月1日，江苏省首张成品油增值税发票由金陵石化开票人员顺利开出。

“利用信息化管理手段，在不增加纳税人负担的前提下，借助增值税发票新系统，将成品油的生产、批发和零售全流程纳入增值税发票管理新系统进行监控，是《公告》出台的主要背景。”江苏省国税局货物和劳务税处处长夏敏介绍说。

为确保新政的顺利实施，江苏省国税局完成了培训辅导、设备调试、系统升级等工作。2月28日，江苏省15962户成品油企业的开票工作已全部准备到位。截至3月1日，江苏省已开具成品油发票1.76万份。江苏省国税局还将进一步跟踪指导，企业规范开具成品油发票，研究消费税申报表的新变化。

湖南省的首张成品油增值税发票则在3月1日凌晨，由在中石油长沙销售分公司加油的刘姓车主收到。

据悉，为确保湖南省成品油企业3月1日起能正常开具成品油发票，湖南省国税局倒排工期，做好系统升级、宣传培训等工作。截至3月1日，湖南省4380户成品油企业已全部实现系统升级，其中206户企业通过增值税管理新系统顺利开出成品油发票7672张。

近期，安徽省国税系统也陆续完成了培训辅导、设备调试、系统升级等工作，确保安徽省6326户成品油生产和经销纳税人知政策、能开票、懂申报。截至目前，安徽省16个市全部开出了成品油增值税发票。该省国税局于3月5日至3月16日在全省范围开展督导检查，确保政策落地生效。

变化有哪些

据了解，一直以来，成品油行业内存在一些不法的生产商、经销商，他们通过变票、换票、改票等手段偷逃消费税的现象。比如，成品油消费税征收的范围比较窄，列举的征收品目只有七个，其他可以用于调油的化工品不征收。而像mtbe等化学品经过简单调和后就可以成为汽油或者柴油，一些不法分子利用这些税收漏洞，明目张胆地逃税漏税。

业内人士指出，《公告》要求在线上使用模块开具成品油发票，商品编码不得随意更改，杜绝过去手动开票事后追验，造成消费税逃漏现象。同时，新的发票系统可通过追踪产品代码和数量来跟踪每笔燃料交易，以此确定是否已经支付消费税， 旨在加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平税收秩序，营造良好营商环境。

中央财经大学财政学院教授白彦锋指出，在过去，巨大利益促使一部分不法生产企业铤而走险，通过建立空壳贸易公司勾结炼油企业等方式进行非法操作，最后实现变换发票名称，从而偷逃税款。此次《公告》，要求线上使用模块开具成品油发票，商品编码不得随意更改，这对于那些偷税企业来说是一个重要的“劫”。

不过，国务院发展研究中心资源与环境政策研究所所长助理、研究员郭焦锋提醒说，成品油消费税征收管理针对的是需要成品油发票的企业，如果生产方和需求方都不要发票，是监管不住的。不可否认有这样的企业存在。税务、工商、公安等部门应加大对这类企业的打击力度。

凸显改革方向

在郭焦锋看来，《公告》有更深层次的意义。

“《公告》反映了两个重要方面的改革：一是财税体制改革，一是油气体制改革。”郭焦锋说。

郭焦锋指出，从财税体制改革角度来看，党的十八届三中全会已明确提出要深化财税体制改革，建立现代财政制度，十九大更是确定了加快建立现代财政制度的财税体制改革目标。《公告》事实上主要是配合现代财税体制改革的要求。成品油消费税作为消费税中的一个重要品种，是消费税改革重要的领域。《公告》预示着我国消费税改革在不断深入推进。从油气体制改革角度来看，2023年5月，国务院公布了《关于深化石油天然气体制改革的若干意见》，部署了八个方面的重点改革任务。成品油市场改革势在必行，而成品油消费税改革是成品油市场改革很重要的一方面。国家税务总局发布《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，预示着石油天然气改革正加快推进。（本报记者 刘雅文）

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【第8篇】成品油消费税税务风险

以下整理八大类63个税务风险点，其中企业所得税风险点42个、增值税风险点10个、消费税风险点5个、城建税和教育费附加风险点1个、印花税风险点1个、个人所得税风险点3个、房产税风险点1个和土地使用税风险点1个。具体风险点按税种归类如下：

一、企业所得税

收入类

1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。

【核查建议】核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。

2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。

【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。

3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。

【核查建议】核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。

4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。

【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。

5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。

【核查建议】核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。

6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。

【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。

7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。

【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。

8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。

【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。

9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本，但是租金收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例第九条和《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。

【核查建议】核查其他业务收入等科目，审核租赁合同，按照税法规定进行纳税调整。

10.政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。政策依据：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）。

【核查建议】核查其他业务支出或专项应付款等科目，审核搬迁合同、立项合同等搬迁过程中相关文书，对收入扣除支出后的余额进行纳税调整。

扣除类

11.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减相关费用；返回款形成资产的，其折旧和摊销在税前重复列支，未作纳税调整。

【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金返还的相关文件，看安保基金返还及使用是否符合税法规定。

12.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后超标准部分未做纳税调整。如用上级返还的安保基金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整；用上级返还的安保基金直接列支职工教育经费，造成实际列支的职工教育经费支出超标，超过部分未作调整。政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条和所得税法实施条例第四十二条。

【核查建议】核查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级返还的安保基金，以及其他科目下列支职工教育经费未并入应付职工薪酬—职工教育经费科目核算，其超过工资薪金总额2.5%部分是否未作纳税调整。

13.计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。

【核查建议】核查其他应付款—其他—安保基金返还科目年末贷方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整。

14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补贴性质的劳动报酬支出，如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴等，未通过应付职工薪酬科目核算，也未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。二是临时工、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金性费用，未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作纳税调整。

【核查建议】核查管理费用，其他应付款等科目，审核政府发布的工资支出标准，对于不符合税法规定的应作纳税调整。

15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的工会经费，未作纳税调整。

【核查建议】核查其他应付款科目，审核企业在当年发生的工资、福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否能提供齐全，否则不能在税前扣除。

16.支付与取得收入无关的其他支出，未作纳税调增。如：奥运会和世博会门票等。

【核查建议】核查管理费用等科目，审核相关支出费用的合同或管理规定，有无支付与取得收入无关的费用。

17.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个人家庭消费发票；已出售给职工个人的住房维修费；职工参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用。

【核查建议】核查企业是否在管理费用、销售费用、营业费用等科目中列支应由职工个人负担的个人所得税、私人车辆维修费、养路费、年检费和保险费等费用。

18.列支以前年度费用，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧是否在当年及以前补计或补提。

19.职工福利费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如发生一些福利费性质的费用，防暑降温费、食堂费用等，未通过职工福利费科目核算，也未并入福利费总额计算纳税调整。政策依据：所得税法实施条例第四十条和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）。

【核查建议】核查企业管理费用、销售费用、营业费用科目下其他—专项费用、差旅费用、特批开支等明细科目，是否有应作为工资薪金的津贴、补贴、奖励、加班工资等支出未在企业所得税申报时作调整。

20.工会经费税前扣除凭据不合规，未作纳税调整。如用普通收款收据拨缴工会经费。政策依据：《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）。

【核查建议】核查企业管理费用—其他—特批费和应付职工薪酬—工会经费等科目，上缴时是否取得工会经费拨缴款专用收据。

21.补充养老保险费和补充医疗保险费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。政策依据：《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）。

【核查建议】核查管理费用等科目，审核经批准的扣除标准，超过标准部分进行纳税调整。

22.业务招待费用支出超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如：部分企业技术开发、消防警卫、外宾接待、在建工程、特批费和奥运会专项经费中发生的业务招待费，未并入业务招待费总额计算纳税调整。

【核查建议】核查企业是否将管理费用科目下警卫消防费、其他—专项经费、外宾接待等明细科目和销售费用科目下差旅费等明细科目以及研发支出、在建工程等科目里发生的业务招待费在所得税申报时一并作纳税调整。

23.为职工支付商业保险费税前扣除，未作纳税调整。如：为职工支付人身意外险，为高管支付商业险。

【核查建议】核查企业是否在管理费用—其他科目和应付职工薪酬—职工福利科目下列支各种商业险，未在企业所得税申报时作纳税调整。

24.赞助性支出，未作纳税调整。如：向武警支付的慰问金和补助。

【核查建议】核查营业外支出或管理费用等科目，对赞助性质的支出，进行纳税调整。

25.税收滞纳金和罚款支出，已在税前扣除，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业在管理费用和营业外支出等科目里支付的税收滞纳金和各种行政罚款是否在企业所得税申报时作纳税调整。

26.建造、购置固定资产发生的应予资本化的利息支出，作为财务费用税前列支，未作纳税调整。

【核查建议】核查财务费用、在建工程、固定资产等科目，审核相关借款合同，用途支出，将应资本化的利息进行纳税调整。

27.应予资本化的固定资产大修理支出，一次性列支，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业固定资产的大修理支出，是否同时符合修理支出达到取得该资产时的计税基础50%以上，以及修理后使用年限延长2年以上的两个条件。

28.不符合规定的劳动保护支出，未作纳税调整。

【核查建议】根据《劳动保护用品管理规定》（劳部发〔1996〕138号）规定，劳动保护用品是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备，凡以劳保为名向职工发放的现金、人人有份的生活用品和非防护装备等福利和劳动报酬支出应作纳税调整。

资产类

29.资产处置所得，未计入应纳税所得额。如固定资产、无形资产等财产的处置。

【核查建议】核查其他业务收入、其他应付款等科目，审核资产处置合同，看是否按税法规定进行纳税调整。

30.资产损失未按规定审批直接在税前申报扣除，未作纳税调整。政策依据：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕088号）第五条和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2023年第25号）第五条。

【核查建议】核查企业发生的资产损失是否经过审批或申报后在税前扣除，申报的损失是否符合税法文件规定。

31.无形资产摊销年限不符合税法规定，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限。

32.停止使用的固定资产继续计提折旧，未作纳税调整。

【核查建议】核查长期停工费用科目，结合企业财务报告，审核停工项目费用明细，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。

33.将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支，未作纳税调整。

【核查建议】审查周转材料或低值易耗品等科目，将应按固定资产核算的低值易耗品，进行纳税调整。

34.不征税收入形成资产折旧在税前扣除，未作纳税调整；如企业取得来源于政府有关部门的港建费补贴，按不征税收入确认，但支出所形成的资产仍然计提折旧在税前重复扣除。政策依据：所得税法实施条例第二十八条和《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）。

【核查建议】核查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金，其支出所形成的费用，或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除。

税收优惠类

35.资源综合利用产品自用部分视同销售，不能享受减计收入的税收优惠，未作纳税调整。如：资源综合利用项目回收蒸汽、可燃气，用于本企业再生产部分。政策依据：所得税法实施条例第九十九条、《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）和《国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复》（国税函〔2009〕567号）。

【核查建议】核查产成品科目，审核资源综合利用产品自用部分视同外销收入，不得享受减计收入的企业所得税优惠政策。

36.研发费用加计扣除不符合税法规定，未作纳税调整。

【核查建议】核查研发费科目，审核研发费项目数据归集表，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。

其他类

37.新税法实施后补计2008年之前发生的收入或冲销2008年之前列支的支出，未按照当期适用税率进行核算。

【核查建议】核查企业是否将2008年前应作收入推迟到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度应计费用提前至2008年之前扣除。

38.总部期间费用纳税申报时全部分摊到高税率的东部地区扣除，未在适用优惠税率的西部地区摊销。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用。

【核查建议】核查企业2008年共同负担的期间费用是否在不同税率的东、西部企业合理分摊。

39.在销售费用中折扣额与销售额不在同一张发票的‚未作纳税调整。

【核查建议】核查销售费用等科目，对列明折扣额的进一步审核销售发票、销售合同，不符合税法规定的应作纳税调整。

40.不合规抵扣凭证，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业在成本费用列支时使用白条、假发票等不符合规定的票据在税前扣除。

41.吸收合并业务不适用特殊重组政策。依据《财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），企业未按规定备案，不得按特殊重组进行税务处理。

【核查建议】核查合并重组协议，对未经税务机关备案的，应进行纳税调整。

42.天然气产销量差异超过合理损耗部分未确认收入。

【核查建议】核查生产报表、销售报表、财务报表等，对于产品产销差异超过合理损耗部分，应做纳税调整。

二、增值税

销项类

43.将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税。

【核查建议】核查营业费用、营业外支出、应付职工薪酬-福利费等科目，将自产、外购的货物无偿赠送他人，以及将自产的货物用于职工福利或个人消费未计增值税。

44.从事货物生产及销售的企业发生除《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定之外的混合销售行为，应当缴纳增值税。

【核查建议】核查销项税金科目，审核销售合同，对属于应征增值税的混合销售行为的计提销项税额。

45.处置自己使用过的固定资产，未计算缴纳增值税。如处置旧汽车、旧设备等。政策依据：《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕第29号）和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号），注意2023年前后相关政策的变化。

【核查建议】核查固定资产等科目，企业销售自己使用过的固定资产未提增值税，或者将应按17%增值税税率申报，却错按4%征收率减半征收增值税。

46.出售废旧货物未计算缴纳增值税。如销售自己使用过的除固定资产以外的废旧包装物、废旧材料等未按17%税率申报缴纳增值税。政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）。

【核查建议】核查企业销售自己使用过的旧货是否按17%适用税率申报增值税，是否存在未计提增值税或错按4%征收率减半缴纳增值税。

47.销售购进的水、电未计算缴纳增值税。如加油站向施工方收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费。

【核查建议】核查企业通过其他业务收入科目、或红字冲销管理费用和制造费用等方式收取水电费未计提增值税。

进项类

48.非油气田企业的非增值税应税劳务取得的进项不得抵扣，未作进项转出。如接受技术服务、装卸、含油污泥处理和废催化剂处理等劳务，取得的增值税进项税额不得抵扣。

【核查建议】核查应交税金-进项税等科目，审核相关劳务合同等资料，对不属于增值税劳务范围内的其他劳务抵扣的进项税不得抵扣。

49.购进材料用于不动产在建工程，不得抵扣，未作进项转出。如新建、改建、扩建、修缮、装饰加油站所购进的彩钢瓦、涂料、地砖、铝塑板、卫生洁具、墙面漆等货物的进项税额不得抵扣。

【核查建议】核查应交税金等科目，审核erp系统的“ps模块”（在建工程）核算的材料领用情况，将应作进项税转出而实际未转出的材料费进行归集。

50.以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，取得的进项不得抵扣，未作进项转出。政策依据：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）。

【核查建议】核查应交税金-进项税额、固定资产等科目，审核安装合同等，对于不符合税法抵扣规定的，应作纳税调整。

51.购进货物用于集体福利或者个人消费，不得抵扣进项，未作进项转出。如职工食堂耗用的食用油和液化气等。

【核查建议】核查应交税金-进项税科目，有无将业务招待用食品、厨房设备、厂区公寓维修、职工食堂耗用的食用油和液化气等用于集体福利或者个人消费购进货物抵扣增值税。审核erp系统的“pm模块”（维修工单）核算用于福利设施的材料领用情况，将应做进项税转出而实际未转出的材料费进行归集，不得抵扣。

其他

52.适用税率错误。《中华人民共和国增值税暂行条例》正列举了适用低税率货物，除此之外的其他货物应当区分具体情况按照适用税率征收。如：企业销售自产水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循环水、除氧水、化学水、盐水等）。

【核查建议】核查其他业务收入，审核其他业务收入凭证，有无按照适用税率计提增值税。

三、消费税

对个别企业存在的下述税收风险，应依据《中华人民共和国消费税暂行条例》及实施细则、《财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》（财税〔2008〕167号）等消费税文件的规定作纳税调整。

53.个别应征消费税产品未计提消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核“报表系统”中的“blbh”等专项报表，查看是否有应征消费税产品未计提消费税的情况。

54.石脑油对外销售，未取得《石脑油免税证明单》应计提未计提消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核“石脑油证明单”核销情况，对不符合政策的外售石脑油征收消费税。

55.自产自用应税消费品，用于职工福利、作为燃料耗用或生产非应税消费品等其他方面，没有计算缴纳消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核“报表系统”中的“blbh ”专项报表及装置投入产出报表，结合生产物料移送情况，对应征消费税的成品油征收消费税。

56.部分产品改变名称后应计提未计提消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核企业提供的未征消费税产品合格证、化验单与应税消费品的合格证、化验单进行比较，查询erp系统“sq01”（发票模块），对比争议产品与应税产品的价格、归集物料组、货物流向等信息，进一步约谈企业生产技术人员和报表管理人员，对产品特征属成品油范畴的产品征收消费税。

57.消费税成品油子税目和税率适用错误。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核企业提供的产品合格证、化验单，查询erp系统“sq01”（发票模块），对比产品价格，约谈企业生产技术人员，对应税产品应属成品油种类进行界定，按照适用税率征收消费税。

五、印花税

58.企业以订单、要货单等确立供需关系、明确供需各方责任、据以供货和结算的业务凭证，未按规定贴花。政策依据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其细则、《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》（国税函〔1990〕994号）和《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）。

【核查建议】逐项翻阅订单、要货单等具有合同性质的凭证，根据所载金额计算应缴纳印花税，与已缴纳印花税比对，查看是否足额缴纳印花税。

六、个人所得税

59.单位和个人缴纳的补充医疗保险金、补充养老保险费，未代扣代缴个人所得税。政策依据：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）、《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）。

【核查建议】逐项核查管理费用、销售费用所属各明细账，查看有无缴付补充医疗保险、补充养老保险等；再进一步翻阅凭证查看在缴付补充医疗保险、补充养老保险时是否并入当月工资、薪金缴纳个人所得税。

60.发放给个人的过节费、高温费（或购物卡），未代扣代缴个人所得税。

【核查建议】：核查应付职工薪酬--应付福利费、应付职工薪酬--工会经费、管理费用等明细账，查看有无发放过节费、高温费等费用，再进一步翻阅凭证查看发给个人的上述福利费是否并入当月工资、薪金缴纳个人所得税。

61.单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金，超过部分未并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。政策依据：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）、《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）。

【核查建议】核查企业每月为职工缴付的住房公积金是否按照“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内（月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍）”来计算的，超过部分并入当月工资薪金所得计算个人所得税。

七、房产税

62.企业自建（购置）房屋、建筑物，未依法缴纳房产税。政策依据：《财政部国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕8号）、《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）。

【核查建议】核查“固定资产”账户中房屋、建筑物、构筑物等应税资产的原值，计算是否足额缴纳房产税。

八、土地使用税

63.企业以出让或转让方式有偿取得土地使用权，未按税法规定的纳税义务发生时间计算缴纳土地使用税。政策依据：《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）。

【核查建议】：核查企业取得的土地使用证等权属资料证明，根据权属资料所载时间，查看相应应税面积是否在规定时间内缴纳土地使用税。

【第9篇】成品油消费税用于

哪些成品油需要征收消费税？

消费税是指对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。消费税一个主要特点就是具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段。

成品油作为消费税15个应税消费品大项中的一项，税目项下还包括七个子目，即汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

那么，哪些成品油需要征收消费税呢？

依据财政部、国家税务总局《关于提高成品油消费税税率的通知》（财税[2008]167号），成品油税目项下七个应税子目有相应的税法解释。

1、汽油

汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。含铅汽油是指铅含量每升超过0.013克的汽油。汽油分为车用汽油和航空汽油。更多油品资讯油品信息调油技术请关注微信公众号油品圈。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

2、柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50至30的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

3、石脑油

石脑油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油vgo和常压柴油ago）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。

4、溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

哪些成品油需要征收消费税？

5、航空煤油

航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

6、润滑油

润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。

润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征收范围。

7、燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。

腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180cts燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。

【第10篇】偷逃成品油消费税

【盘锦北方沥青燃料有限公司、辽宁宝来生物能源有限公司、盘锦浩业化工有限公司偷逃成品油消费税被查处】辽宁省税务局稽查局依法对部分企业偷逃成品油消费税案件进行查处。辽宁省盘锦市部分企业存在数额巨大的涉嫌虚开发票偷逃成品油消费税问题。随后，在国家税务总局、辽宁省人民政府的指导督办下，辽宁省税务局稽查局会同有关部门开展深入调查。

经查，盘锦北方沥青燃料有限公司、辽宁宝来生物能源有限公司、盘锦浩业化工有限公司以篡改生产设备名称等方式为掩护，以虚开增值税专用发票为手段，通过将应税成品油变名为非应税化工品销售等方式，偷逃成品油消费税。辽宁省税务局稽查局依法对涉案企业进行查处，其在规定期限内未能缴清税款、滞纳金和罚款，相关人员涉嫌构成虚开增值税专用发票罪和逃避缴纳税款罪，已依法移送司法机关。

另据中新经纬1月16日电，据应急管理部微信公众号16日消息，1月15日13时30分许，辽宁盘锦浩业化工有限公司烷基化装置在维修过程中发生泄漏爆炸着火，截至目前造成5人死亡、8人失联。

涉事化工厂曾8次被环保部门处罚，历次处罚累计金额60万元。其中，2023年3月盘锦市生态环境局对该化工厂连续开具三张罚单，处罚事由未公示。

【第11篇】现行成品油消费税征收环节

【加油站商会，加油站问题找商会】

众所周知，目前我国汽柴油消费税占油价比例相对比较高，目前汽油消费税为1.52元/升，柴油、燃料油消费税为1.2元/升。目前市场上92#汽油零售价6.60元/升，消费税所占比例23%；0#汽油零售价6.20元/升，消费税所占比例19%。

在此种局面下，减少征收汽柴油消费税，适时推动征收环节后移，以及成品油消费税改为中央与地方共享税，发挥中央与地方积极性的呼声越来越高。另外，当前我国成品油消费税是在生产环节征收。这不免有一些弊端，如给一些不法分子偷税漏税以可乘之机，影响了国家税收。为此，有人建议，把成品油消费税征收从生产环节调整到终端环节。

目前，中国对汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油这7个税目征收成品油消费税。中国消费税政策和管理存在一些不足，包括征税范围固定、征收环节局限于前端环节、税率结构单一、价内征收造成不透明、属于中央税导致地方政府缺乏监管动力等。成品油税费改革以来，虽有积极作用显现，但仍有不足，或会冲击成品油市场秩序。

成品油税费改革以来，为建立规范的税费体制和完善的价格机制，促进节能减排、环境保护和结构调整等发挥了积极作用。但仍然存在一些问题，主要是成品油消费税在生产环节征收，给一些行为不规范者偷税漏税以可乘之机，影响了国家税收，冲击了成品油市场秩序。

成品油消费税作为一种调节消费、控制高耗、节约资源、增加财政收入的重要税种，近年来一直是“两会”代表热议的话题。每逢全国两会期间，就有来自石化行业的代表对中国成品油消费税改革提出相关建议。

中国成品油消费税制度演变历程及其特点

中国成品油消费税制度最早开始于1994年实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》，其后经历了几次重大改革。2006年，中国对成品油消费税进行扩容，征税范围由2个税目扩展至7个税目；2023年，进行成品油税费改革，取消养路费，提高了成品油消费税单位税额；2023年末至2023年，分3次提高了成品油消费税税率，同时取消了含铅、无铅汽油划分，中国成品油消费税税率在短时间内过快提升。

中国现行成品油消费税存在的不足

征税范围固定，税目有待继续完善；征收环节局限在前端环节，影响效用发挥；税率结构单一，影响消费税功能发挥功能；价内征收造成不透明，不利于消费引导；属于中央税，地方政府缺乏监管动力。

成品油消费税属于中央税，地方政府无法参与税款分配，造成地方政府在消费引导及养护建设方面缺乏主动性，地方政府监管动力不足。由于消费地政府无税收利益，缺乏监管主动性，一些地方炼厂采用“变票”方式偷逃税，中央税款流失严重，“黑油”“不带票油”流向非法加油车、流动加油黑窝点的现象时有发生，影响中国成品油市场的健康发展，严重扰乱了国家经济秩序。

成品油消费税自2023年实施以来，取得的成绩有目共睹：一是国内成品油价格与国际油价基本接轨，解决了成品油与原油价格倒挂、价格偏离价值的问题；二是取消公路养路费，理顺了税费关系，进一步公平社会负担；三是基本理顺成品油价格，保证了炼油企业的加工利润，促进了炼油工业的持续健康发展,扭转炼油行业长期政策性亏损的局面，有效保证成品油市场供应，对国民经济平稳发展起到积极作用；四是深化了低成本消费理念，促进老百姓节能意识提升。

成绩有目共睹，但不足也很明显，主要有两个方面：一是由于调价周期较长等原因，国内成品油价格调整出现个别滞后现象，容易使百姓产生误解，同时也增加了中间商投机机会；二是成品油消费税在生产环节征收，加大了生产企业的资金占用及利息支出，增加了企业运营成本。

成品油消费税政策的不足带来的影响：其一，成品油消费税是价内税，属于中央税，地方可能缺乏监管的积极性，容易滋生变票、改票行为，为偷逃漏缴税提供空间，不利于市场公平竞争，影响炼油行业的健康发展；其二，减少了地方财政收入，不利于地方的建设和发展。

但成品油消费税从“隐性”征收转为“显性”征收后，短期内可能会使消费者产生抱怨；同时，目前全国民营加油站众多，资质和管理水平良莠不齐，需加大税收监管力度，且改变征收方式前期需增加相关设施投入，可能会造成征收成本增加。

将成品油消费税征收从生产环节调整到终端环节，能让消费者更清楚自己的钱主要付了哪些费用，在节能减排的大环境下，更有利于百姓节能环保意识的提升。通过零售终端征收消费税，生产企业偷逃消费税的税制基础将不复存在，调和油、走私油等因需缴纳消费税而不再有巨大获利空间，有利于打击走私、规范调和油市场，提升市场的油品质量，营造更加公平、公正的市场环境。

成品油消费税实现国家与地方共享，央企炼油企业上缴中央税费将有所减少，但缴税总额却并不会减少。将有利于提升地方对成品油消费税监管的积极性，有助于进一步规范成品油市场，完善成品油消费税体系，为成品油市场的变票、改票问题提供切实有效的解决途径。同时，也为炼油企业创造了更加公平、公正的竞争营商环境，使央企与地炼处于同一起跑线上，促进市场参与者依法规范经营，自觉提升竞争力，有利于我国炼油行业持续健康发展。

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【第12篇】成品油消费税计算

我国于1993年12月发布《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《条例》），自1994年开始施行。其初衷是为了保证国家财政收入，体现对一些消费品的特殊调节，促进产业结构和消费结构的调整，维护外汇的收支平衡。《条例》规定对烟、酒及酒精等11种商品征收，采用单环节课征制度，除“金银首饰”在零售环节征收外，其他应税消费品在生产环节（包括委托加工、进口）征收，并采用从量定额和从价定率两种计征方式，初步构建了我国消费税制度的基本框架。汽油、柴油位列其中。2006年4月，取消了汽油、柴油等税目，增列了成品油等税目，并相应作出税率调整。2014—2023年，国家连续三次提高成品油消费税税率，目前的汽油消费税税率为1.52元/升，柴油消费税税率为1.2元/升。

一、成品油生产环节课税，负面影响不容忽视。

1. 生产企业税负偏重。我国对汽油、柴油等实施零售价格管控机制，其出厂价格缺乏弹性，从量计征的成品油，除非国家同步进行价格调整，否则生产企业难以通过提高产品价格的方式把生产环节的消费税负担转嫁给消费者，客观上造成生产企业的消费税负担偏重。生产企业单环节较高的税负会带来两个后果：一是占用了企业大量的生产经营资金，增加资金周转的压力；二是增加了企业的避税动机。

2. 消费者无法直接感知税负。相对于生产企业，消费者无法直接感知消费税的税负。成品油生产企业承担的消费税难以直接反映到最终消费品的价格上，消费者也无法明确感知消费税的变动；由于消费税主要集中于生产环节征收，其税负具有较强的隐蔽性，导致消费者不清楚自己承担了多少消费税，制约了消费税调节职能的充分发挥。

3.生产环节征税削弱了节能减排的作用

消费税是在普遍征收增值税的基础上加征的一道特别调节税，体现国家节能减排、“寓禁于征”的意图。为了便于税收征管和组织收入，选择在生产环节征收。但生产环节征税，消费者难以直观感受到消费税的税收成本，税收的显著性较弱，不利于向消费者传达消费税的政策意图，在调节居民消费行为方面没能发挥应有的作用。我国消费税为价内征收，“污染抑制”导向模糊，难以培育消费者的低碳消费习惯与低碳消费理念，一定程度上削弱了消费税的调节作用，节能减排的作用难以发挥。

4、因加工原料不同，造成企业税负差异过大。

具有一次和二次加工能力的生产企业，如加工原油或凝析油，因原料不含消费税，不存在生产领用抵扣消费税，按销售的消费税应税产品计算全额缴纳消费税；而以燃料油等消费税应税原料为原料的生产加工企业，因存在消费税抵扣，可能产生消费税留抵，目前尚没有消费税留抵退税政策，严重占压企业资金，更有个别税务机关对企业采取在计算当期生产领用消费税原料可抵扣消费税时，还要再乘以当期生产的消费税应税产品量占当期生产的全部产品的比例，降低了消费税抵扣，增加了应缴消费税，使企业生产难以为继。

二、成品油消费税税率偏低，节能效果不突出。

目前，我国汽油消费税税率为1.52元/升，柴油消费税税率为1.2元/升，无论从税率本身还是税额占价格之比与oecd成员国相比都是偏低的。其一，我国成品油消费税税率偏低。2023年，oecd成员国的汽油消费税税率、柴油消费税税率的均值分别达到了4.05元/升与3.16元/升。这些均高于我国现行税率标准1倍以上。其二，我国成品油消费税税额占价格比偏低。以2023年12月31日国内成品油零售价格为例，汽油消费税税额占价格比例为21.02%，柴油消费税税额占价格比例为18.63%。而2023年，oecd成员国汽油消费税税额与柴油消费税税额占价格比均值分别达到了38.79%和31.85%,过低的税率，导致我国成品油消费税所发挥的节能减排效果受到约束，成品油消费税的税率设计还存在很大的提升空间。

三、消费税为中央税，地方政府没有积极性.

成品油消费税归中央财政，地方财政不分成，地方没有积极性，对企业偷漏消费税行为睁一只眼闭一只眼，有的还鼓励偷逃消费税，并且认为只有偷逃了消费税，企业利润才会更大，缴的企业所得税更多，才有更多的企业所得税分成。根据《中国税务年鉴》，2018全国成品油消费税收入3651.67亿元。按当年加工量5.88亿吨、成品油消费量3.25亿吨测算，全年有1600多亿元成品油消费税未征收入库。

四、加快消费税立法步伐

自我国开征消费税以来，消费税的历次调整都是在《条例》框架下进行的，其改革完善主要通过财税部门发布规范性文件的方式实现。基于依法治税的考虑，要进一步加快消费税的立法进程。在2023年12月，《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》已公开征求意见。根据《国务院办公厅关于印发国务院2023年度立法工作计划的通知》，消费税法拟提请全国人大常委会审议。要以消费税立法为契机，系统总结前期消费税改革发展的历史经验，全面梳理现有的消费税政策法规，对实践证明行之有效的消费税制度安排要尽量充实吸纳到消费税法草案中，对不合理的政策规定要及时清理修订，通过优化消费税制度设计，为消费税立法做好充分准备。

五、后移征收环节，合理地方财政分成。

后移汽油、柴油消费税，既可以彻底解决消费税的抵扣问题，也使消费税回归调节消费的初衷，更有利于充分发挥消费税的职能作用。成品油消费现实地对当地环境造成污染，如果消费税在零售环节征收并分配给地方，可以平衡地方政府治理环境污染的支出，符合地方税收的受益原则，也能避免现行消费税在生产环节征收引发的恶性税收竞争，避免各地纷纷向国家申请建设炼厂。由国家税务总局统一设计全国标准一致的加油站智能税控系统，统一组织实施，实现全国数据联网；与全国炼厂数据、海关数据联通，实现成品油全生命周期、全链条的监管，使成品油消费税实现应收尽收，增加国家税收。

尽快制订合理的“定基数，调增量”收入分享方案，完善地方税体系。加快消费税收入对地方财政的补充，短期内应尽快进行科学测算，以提高地方财力为重要原则，制订合理方案。譬如以各地方上一年度消费税收入的60%为基数，将超过基数的增量部分划为地方消费税收入，通过进一步拓宽地方政府收入来源，增强地方对消费税的监管，增加地方财力，完善地方公共服务体系，进一步促进经济社会高质量发展。

六、提高成品油消费税税率，促进节能减排

我国成品油消费税税率与税额占成品油价格之比都明显低于oecd成员国，为此，应逐步提高我国成品油消费税税率。当然，成品油消费税税率水平的提升还需考虑到我国经济发展水平和交通成本、物流成本，应循序渐进，稳字当头，在税率设计上做好经济发展与节能减排的协调工作。当前，国内经济运行面临需求收缩、供给冲击和预期减弱等的压力，经济的不确定性增强，我国提高汽油、柴油的消费税税率应分步实施。第一步到“十五五”中期的2027年，我国汽油和柴油的消费税税率达到oecd成员国2023年平均税率的一半，即汽油消费税税率为2元/升、柴油消费税税率为1.6元/升。第二步到“十六五”结束的2035年，税率接近oecd成员国2023年的平均税率水平，即汽油消费税税率为4元/升、柴油消费税税率为3.2元/升。提高税率有利于促进节能减排、实现“双碳”目标。

【第13篇】成品油消费税如何计算

【重点】生产销售环节应纳消费税的计算（★★★）

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

计税方法

适用范围

计税依据

计税公式

从量定额

啤酒、黄酒、成品油

销售数量

销售数量×单位税额

复合计税

白酒、卷烟

销售额、销售数量

销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

从价定率

其他应税消费品

销售额

销售额×比例税率

【例题 计算问答题】某啤酒厂 2016 年 4 月销售甲类啤酒 1 000 吨，取得不含增值税销售额 295 万 元，增值税税款 50．15 万元，另收取包装物押金 23．4 万元。计算 4 月该啤酒厂应纳消费税税额。

【答案】应纳税额=1 000×250=250 000（元）【例题 计算问答题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2016 年 4 月销售白酒 50 吨，取得不 含增值税的销售额 200 万元。计算白酒企业 4 月应缴纳的消费税税额。（已知：白酒适用比例税率 20%， 定额税率每 500 克 0．5 元）【答案】应纳税额=50×2 000×0．5÷10 000+200×20%=45（万元）【例题 13-单选题】2015 年 6 月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒 100 吨全部用于销售， 当月取得不含税销售额 480 万元，同时收取品牌使用费 15 万元，当期收取包装物押金 5 万元，到期没收 粮食白酒包装物押金 3 万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。（已知：白酒适用比例税率 20%，定额 税率每 500 克 0．5 元）a．106 b．106．85 c．109．08 d．109．42【答案】d【解析】该厂当月应纳消费税=［480+（15+5）/（1+17%）］×20%+100×2 000×0．5÷10 000=109．42（万元）。（二）自产自用应纳消费税的计算

1．用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 如：卷烟厂用自产烟丝连续生产卷烟，只对生产的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。2．用于其他方面的应税消费品。

纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面具体是指：（1）生产非应税消费品和在建工程；（2）管理部门、非生产机构；（3）提供劳务；（4）馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

3．组成计税价格及税额计算（1）按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率） 公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。 公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【注意】该组价公式同时也是计算增值税的组价公式。

【例题 计算问答题】2015 年 4 月，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成 本 80 000 元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为 5%，消费税税率为 30%。计算 该批化妆品应缴纳的消费税税额。【答案】（1）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）=80 000×（1+5%）÷（1-30%）=120 000（元）（2）应纳税额=120 000×30%=36 000（元）【注意】2016 年 10 月 1 日后化妆品消费税税率有变动。

【重点】委托加工应税消费品应纳税额的计算（★★★）

（一）委托加工应税消费品的确定

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情形不属于委托加工应税消费品： 1．由受托方提供原材料生产的应税消费品；2．受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；3．由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 以上情形应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。【例题 单选题】委托加工的特点是（）

a．委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费b．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 c．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料 d．委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工【答案】a【解析】选项 bcd 均不属于消费税的委托加工情形，应按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

（二）代收代缴税款的规定

项目

委托方

受托方

委托加工条件

提供原料和主要材料

收取加工费和代垫部分辅料

增值税

增值税的负税人

增值税的纳税人

消费税

委托方是消费税的纳税人

除个人（含个体工商户）外，代收代缴消费税

一般情况下：交货时受托方代收代缴消费税税款 但如果受托方是个人（含个体工商户），由委托方收回加工应税消费品后缴纳消费税。 如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补缴税款，同时税务机关应按征管法的规 定，对受托方处以应代收代缴税款 50%以上，3 倍以下的罚款。

【注意】对委托方补征税款的计税依据：

（1）收回直接销售的，按销售额计税；

（2）收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价格计税。

代收代缴后消费 税的相关处理

①以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；

②以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；

③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用数量抵扣已纳消费税（只限于规定 9 种情形）

【第14篇】成品油消费税2023解读

根据《关于对部分成品油征收进口环节消费税的公告》（财政部 海关总署 税务总局公告2023年第19号），自2023年6月12日起，对部分成品油视同石脑油或燃料油征收进口环节消费税。

国内已将“轻循环油”、“混合芳烃”、“稀释沥青”等产品纳入消费税征收范围，现三部门发布公告，对部分成品油征收进口环节消费税，有利于规范市场秩序，促进公平竞争。

征收消费税商品范围

一是归入税号2707.5000且200摄氏度以下时蒸馏出的芳烃以体积计小于95%的进口产品，视同石脑油按1.52元/升的单位税额征收进口环节消费税，主要包括“混合芳烃”。

需要注意的是，归入税号2707.5000的产品，馏程必须首先满足“根据iso3405方法（等同于astm d 86方法），温度在250℃时的馏出量以体积计（包括损耗）在65％及以上”，同时满足“200摄氏度以下时蒸馏出的芳烃以体积计小于95%”，才是此次征收消费税的进口产品

二是归入税号2707.9990、2710.1299的进口产品，视同石脑油按1.52元/升的单位税额征收进口环节消费税，主要包括“轻循环油”。

三是归入税号2715.0000且440摄氏度以下时蒸馏出的矿物油以体积计大于5%的进口产品，视同燃料油按1.2元/升的单位税额征收进口环节消费税，主要包括“稀释沥青”。

符合相关消费税退还政策的商品可申请退还相应进口环节消费税

本次公告明确，相关商品“视同”石脑油、燃料油政策仅涉及消费税的征、退（免）税政策。因此，企业购进公告涉及的成品油生产乙烯、芳烃类化工产品，符合《财政部 中国人民银行 海关总署 国家税务总局关于完善石脑油 燃料油生产乙烯芳烃类化工产品消费税退税政策的通知》（财税〔2013〕2号）和《国家税务总局 海关总署关于石脑油 燃料油生产乙烯芳烃类化工产品消费税退税问题的公告》（国家税务总局 海关总署2023年第29号）规定，可适用石脑油、燃料油现行进口环节消费税退税政策，不会增加有关生产乙烯芳烃类化工产品企业的税负。符合条件的企业可按规定向纳税地海关办理已缴进口环节消费税退还手续。

申报注意事项

为了方便企业申报，此次进口环节消费税调整涉及的十位海关商品编号及新增第二计量单位见下表，供申报参考。

供稿：关税征管司、税管局（广州）、杭州海关、深圳海关、重庆海关

转载请注明来源“海关发布”

监制/ 陶永

审校/ 刘畅

编辑/ 雷煦

美术编辑/ 卫昊

【第15篇】成品油企业消费税风险点

上周，原油市场出现一波回暖，带动成品油价格大幅度上涨。以华东市场为例，柴油市场成交价格也由低点4700元/吨，上涨到5100元/吨左右的水平，汽油虽然不同于柴油，但其价格也有一定的上扬，市场抄底情绪浓厚。但受限于当前的疫情局势，成品油价格仍然存在回调的风险，具体分析如下：

原油价格压制，成品油裂解价差高企

成品油作为主要的原油产品，其价格走势和原油高度相关。根据我国成品油定价机制，当原油价格低于40美元/桶时，将触发保护机制，最高零售价格将不做调整，但国内成品油批发价格仍可由市场根据原油价格做出相应的下调。目前汽柴油在扣除掉消费税后，汽柴油的裂解价差仍然处于较高的水平。

炼厂开工率回暖，市场供应增加

此次原油价格下跌，导致国内炼厂的库存出现大幅度贬值。为了减少损失，引入低成本原油，增加开工率，摊薄库存成本，对炼厂来说是一个最优选择。随着国内疫情得到有效控制，炼厂开工率迅速上升，尤其是地方炼厂，开工率从36.89%上升到60.59%，涨幅明显。开工率的上升，意味着短期成品油供应量的增长，令成品油市场价格承压。

国内成品油市场具有“买涨不买跌”的传统。春节后2月份中上旬，原油价格出现一波上涨，刺激了成品油市场，大量成品油贸易商纷纷采购备货。之后油价大幅度走低，库存贬值，大多贸易商大多采取“扛价格”的策略，所以这批成品油并未流进市场被消费掉，而是作为了成品油库存囤积起来。由于，大多数贸易商并没有自己的油库，多根据合同期限暂存在炼厂的油库中，待合同期限集中到期，后期可能会出现价格踩踏的风险。

内外盘失调，成品油出口受限

近年来，由于我国炼化产能的不断扩张，成品油市场处于供过于求的状态，过剩量约为5000万吨/年，其过剩的产能，主要通过出口来消化。但此次油价下跌，国际成品油市场价格大幅度走低，以新加坡为例，其汽柴油价格远低于国内成品油价格（不含消费税），所有国内的成品油出口并不不具备价格优势，同时内外盘价差扩大也加剧了成品油倒流回国内的风险，加剧了国内成品油市场供过于求的局势。

成品油市场仍处于修复期，下游需求仍待改善

随着疫情的缓解，国内的成品油市场略有恢复。但成品油市场库存仍处于高位，下游需求仍未达到春节前的水平。对柴油来说，随着复工的回暖，可能带动一波需求的上涨。但对于汽油来说，随着人们出行频率的减少，汽油消费量也将降低。从目前疫情的局势来看，汽油市场的修复速度将远低于柴油市场。

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责任编辑：胡紫阳