成品油消费税如何申报（15个范本）

【第1篇】成品油消费税如何申报

什么是办税事项“最多跑一次”？

“最多跑一次”是指纳税人办理《“最多跑一次”事项清单》范围内的事项，在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。

目前，厦门税务“最多跑一次”事项清单一共有207项业务，其中有越来越多的业务不仅实现了线下“最多跑一次”，还通过电子税务局实现了线上办理的新模式，最大限度让纳税人“少跑路”甚至“不跑路”！

今天小编要带大家了解的是“消费税申报”办理指引，快一起来看看吧！

消费税申报办税指南

一、申请条件

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，依据相关税收法律、法规、规章及其他有关规定，在规定的纳税申报期限内填报消费税申报表、附表和其他相关资料，向税务机关进行纳税申报。

二、申请材料

消费税申报（不含成品油）应提供：

成品油消费税申报应提供：

三、办理渠道

（1）办税服务厅：

各办税服务厅地址、工作时间和联系电话

（2）厦门市电子税务局（推荐！）：

1.进入网站后，输入用户名，密码，登录厦门市电子税务局。

2.选择【我要办税】→【税费申报及缴纳】→【按期应申报】，选择【消费税及附加税（费）申报】，点击填写申报表。

3.进入填写表单界面，按实际情况及页面要求填写表单。

4.点击申报按钮，可进行申报或下载凭证（下载申请表单）。

5.点击申报后，查看提交的回执说明。

6.返回主页，点击【我要查询】→【申报信息查询】，可按条件查询申报信息。

如需要更详细的操作步骤请进入厦门市税务局网站查看，首页>纳税服务>下载中心>软件和操作手册下载>电子税务局。

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【第2篇】成品油消费税的电子发票

为维护公平税收秩序，加强成品油消费税的征收管理，从今年年初至今，国家在成品油发票方面就陆续推出新规，特别是今年1月，国家税务总局推出《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号），规定所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具，也就是说，不按要求开具发票是不能报销的。那么关于成品油发票，有哪些大家必须知道的事？

什么是成品油

按照《成品油办法》（商务部令2006年第23号）第4条规定，成品油由原油的生产加工而成，指汽油、煤油、柴油及其他符合国家产品质量标准、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料，可以分为石油燃料、石油溶剂与化工原料、润滑剂、石蜡、石油沥青、石油焦等6类。

什么是成品油发票

指销售成品油所开具的增值税专用发票和增值税普通发票，成品油发票包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子发票以及增值税卷式发票，票面左上角带有“成品油”3个字，货物或应税劳务名称栏为“汽油”。另外，成品油专用发票只能申请开具红字发票，不能作废，成品油普通发票可以冲红或者作废。

成品油发票注意事项

根据《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，经销企业应将成品油库存情况录入增值税发票选择确认平台。那么，今年3月1日之后的成品油发票的会计处理应注意那些问题？

1. 开头分类编码选择“107”。

2. 单位栏选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏不可空白，且不能为“0”。

3. 商品和服务税收分类编码简称、纳税人识别号均为必填选项。

4. 如果有销货退回、销售折让或者开票时候出现错误的情况，应按规定开具红字成品油专用发票，退货开具红字发票的左上角第2行应打印“销项负数”。

5. “数量”栏不可空白，“单位”栏应在“吨”或“升”中二选一。

6. 发票打印保存时，系统自动检查本次开具的数量应小于或等于同类型成品油的可开具库存数量。

综上，作为会计要时刻保持警惕，谨防个人车擅自使用单位成品油专用发票抵扣等等情况的发生。

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【第3篇】成品油消费税税率调整

进入2023年以来，成品油价格连续上涨，92号汽油已经涨到了8.7元左右！对广大车主和运输业主的影响更是明显！家用车以前每月油费5.6百，现在每月油费得七八百！家庭消费支出明显增加！疫情发生以来，对经济的冲击更是有目共睹。政府为提振经济，减轻广发中小微企业负担，出台了一系列减税降费措施。也取得了一定效果。但是成品油消费税从2023年以来一直未有变化。成品油消费税从2023年年末到2023年年初。每升1元的成品油消费税暴涨至1.52元每升。2023年年末的国际原油价格在40美元左右！截止今年五月份，国际原油价格翻了一番还多！无论是刺激经济发展还是减轻广大群众经济负担，消费税税率都到了该下调的时刻！

【第4篇】偷逃成品油消费税

【盘锦北方沥青燃料有限公司、辽宁宝来生物能源有限公司、盘锦浩业化工有限公司偷逃成品油消费税被查处】辽宁省税务局稽查局依法对部分企业偷逃成品油消费税案件进行查处。辽宁省盘锦市部分企业存在数额巨大的涉嫌虚开发票偷逃成品油消费税问题。随后，在国家税务总局、辽宁省人民政府的指导督办下，辽宁省税务局稽查局会同有关部门开展深入调查。

经查，盘锦北方沥青燃料有限公司、辽宁宝来生物能源有限公司、盘锦浩业化工有限公司以篡改生产设备名称等方式为掩护，以虚开增值税专用发票为手段，通过将应税成品油变名为非应税化工品销售等方式，偷逃成品油消费税。辽宁省税务局稽查局依法对涉案企业进行查处，其在规定期限内未能缴清税款、滞纳金和罚款，相关人员涉嫌构成虚开增值税专用发票罪和逃避缴纳税款罪，已依法移送司法机关。

另据中新经纬1月16日电，据应急管理部微信公众号16日消息，1月15日13时30分许，辽宁盘锦浩业化工有限公司烷基化装置在维修过程中发生泄漏爆炸着火，截至目前造成5人死亡、8人失联。

涉事化工厂曾8次被环保部门处罚，历次处罚累计金额60万元。其中，2023年3月盘锦市生态环境局对该化工厂连续开具三张罚单，处罚事由未公示。

【第5篇】成品油消费税贯彻落实报告

1、“两桶油”上半年扭亏为盈

7月1日晚，中国石油、中国石化双双发布2023年半年度业绩预盈公告，均表示今年上半年将实现扭亏为盈。根据预盈数据，上半年“两桶油”的净利润合计达到815.14亿元至985.14亿元。（北京日报）

点评：“两桶油”扭转为亏既然得益于油价的上涨，又源于自身经营策略的调整。若油价不断上涨，你还无法扭转亏损局面，那就要内求于自身，好好反省经营策略了。

2、壳牌计划退出与埃克森美孚的加州合资企业

据路透社7月2日消息称，四名知情人士告诉路透社，荷兰皇家壳牌公司计划离开其与埃克森美孚公司在加利福尼亚州的石油和天然气生产合资企业 aera。（路透社）

点评：疫情，加大了油企的经营难度，加速了油企之间的并购、重组。

3、易捷便利店加码餐饮

7月6日起到8月10日，中石化易捷开始面向社会公开招商，寻找餐饮合作伙伴，加码快餐轻饮。以后去加油站加油，有望吃到更丰富的中西式快餐，如包子、馄饨、汉堡、炸鸡、小吃、甜点等。（北京日报）

点评：易捷便利店加码餐饮的经营行为，既体现了中石化看好餐饮方向，又体现了中石化对非油业务的重视。这可以启迪经营者，除了在服务车的方向上下功夫之外，还可以在服务人的方向上多下力气。

4、成品油消费税监管重拳频出

近日，记者从多方获悉，自7月10日起，国家税务总局将在增值税发票综合服务平台的航空煤油（下称“航煤”）类目中新增“经销企业库存勾选控制”功能，以此达到管控航煤销售途径，加强贸易端消费税收监管的目的。这是继今年5月14日财政部、海关总署、税务总局联合发文，将进口轻循环油、混合芳烃等相关调油组分纳入成品油消费税征收范围后，相关部门在成品油消费税整治上采取的又一有力行动。在业内人士看来，随着国家对成品油消费税政策管控不断升级，相应的征收漏洞逐步填补，成品油市场管理将进一步得到规范。（中国能源报）

点评：近几个月来，相关部门出台了一系列针对成品油消费税的管控政策，力度可谓前所未有，堵住了大量征收漏洞。此外，一些主管部门也开始在山东等地针对成品油消费税问题进行调查，整治决心非常大。

5、“十条禁令”规范成品油市场经营行为

近日，青海省市场监管局认真贯彻落实省委省政府关于在全省开展成品油市场专项整治的总体部署，坚持问题导向，注重预警防范，向全省成品油经营企业发布提醒告诫书，提醒成品油经营企业加强自律、守法经营、诚信经营。（中国质量新闻网）

点评：随着油价的上涨，导致一些利益熏心的人铤而走险的非经营牟利，这引起了相关部门的重视，加大了对成品油市场的不法经营行为的规范力度。

6、布伦特油价突破77美元

据世界石油网站7月5日消息 布伦特油价自2023年以来首次升至每桶77美元以上，此前欧佩克+未能就恢复削减的产量达成协议，导致市场供应比预期更为紧张。（世界石油网站）

点评：油价节节高升，不断突破前高。这让人喜，也令人忧。惊喜的油企可以赚更多利润。忧虑的是油价的上涨加大了市场的风险，这令人想起2023年感恩节opec谈判破裂导致原油价格断崖式下跌的历史阴影。这次会重蹈覆辙么，油价的顶在哪？不预测未来，看清当下，做好各种准备，时刻敬畏风险。

【第6篇】成品油消费税抵扣

涂料生产企业消费税如何抵扣?

消费税是单一环节征税,消费税的抵扣在税法上是采用列举抵扣法,即只有是税法列举规定可以抵扣的情形才可以抵扣.即:外购或委托加工收回下列应税消费品,用于连续生产应税消费品的,对外购应税消费品已缴纳的消费税税款或者委托加工的应税消费品(原料),由受托方代收代缴的消费税税款,准予从应纳消费税税额中抵扣:

(1)外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟;

(2)外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品;

(3)外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

(4)外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火;

(5)外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

(6)外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

(7)外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;

(8)外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;

(9)外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油. 也就是说只有这9种是可以抵扣已纳消费税的情况,其他的是不能抵扣的.另外消费税的抵扣只是在生产环节,在批发环节、零售环节交纳消费税时是不能抵扣已纳消费税的.

拓展知识:

消费税,是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称.属于流转税的范畴.在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收一道消费税,目的是为了调节产品结构,引导消费方向,保证国家财政收入.

征收范围:

1、消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收的一个税种,主要是为了调节产品结构,引导消费方向,保证国家财政收入.

2、现行消费税的征收范围主要包括:烟,酒,鞭炮,焰火,化妆品,成品油,贵重首饰及珠宝玉石,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板,摩托车,小汽车,电池,涂料等税目,有的税目还进一步划分若干子目.

【第7篇】成品油消费税怎么申报

1、成品油的范围有哪些？

成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等。

2、哪些凭证可以作为消费税扣除凭证？

外购、进口和委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的，应凭通过增值税发票选择确认平台确认的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书，以及税收缴款书（代扣代收专用），按规定计算扣除已纳消费税税款，其他凭证不得作为消费税扣除凭证。

外购石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，应凭取得的成品油专用发票所载明的石脑油、燃料油的数量，按规定计算退还消费税，其他发票或凭证不得作为计算退还消费税的凭证。

3、2023年4月1日起，申报成品油消费税需要填写哪些表格？

自4月份申报期起，纳税人申报成品油消费税时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料。享受成品油消费税减免税优惠政策的纳税人，在纳税申报时应同时填写《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）公布的《本期减（免）税额明细表》。

4、成品油消费税申报实行比对的主要内容是什么？

在消费税纳税申报时，由系统自动比对，比对内容包括：成品油消费税纳税人、扣缴义务人填报的成品油消费税纳税申报表及其附列资料、开具的成品油发票、取得的税款扣除凭证、备案的税收优惠、代扣代缴税款等。

纳税人申报的成品油销售数量，应分别大于或等于已开具成品油发票载明的同类油品数量；申报扣除的成品油数量，应小于或等于取得的扣除凭证载明数量。申报比对相符后，主管税务机关对纳税人的税控设备进行解锁；比对不相符的，待解除异常后，方可解锁。

【第8篇】成品油的消费税怎么申报

3月1日起，成品油消费税新政施行。新政加强了成品油消费税的征收管理，将有利于净化成品油市场环境，对行业整体有利，营造良好的营商环境。4月份的申报期就要到来，作为成品油企业，新政对于你有哪些影响？还有哪些问题是你需要知道的呢？一起来看看吧！

1、问：成品油的范围有哪些？

答：成品油包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等。

2、问：成品油的消费税税率是多少？

答：目前，汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额为1.52元/升，柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额为1.2元/升，航空煤油暂缓征收。

3、问：成品油发票该如何开具？

答：所有成品油发票（销售成品油所开具的增值税专用发票和增值税普通发票，其中也包括增值税普通发票（卷式）和增值税电子普通发票）均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。

开具成品油发票时，应遵守以下规则：

1.正确选择商品和服务税收分类编码。

2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。

3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的，应按规定开具红字成品油专用发票。

销货退回、开票有误等原因涉及销售数量的，应在《开具红字增值税专用发票信息表》中填写相应数量，销售折让的不填写数量。

4.成品油经销企业某一商品和服务税收分类编码的油品可开具成品油发票的总量，应不大于所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书对应的同一商品和服务税收分类编码的油品总量。

特别提醒：成品油经销企业开具成品油发票前，应登陆增值税发票选择确认平台确认已取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书信息，并通过成品油发票开具模块下载上述信息。

备注：成品油开票操作指南

4、问：哪些凭证可以作为消费税扣除凭证？

答：外购、进口和委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的，应凭通过增值税发票选择确认平台确认的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书，以及税收缴款书（代扣代收专用），按规定计算扣除已纳消费税税款，其他凭证不得作为消费税扣除凭证。

外购石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，应凭取得的成品油专用发票所载明的石脑油、燃料油的数量，按规定计算退还消费税，其他发票或凭证不得作为计算退还消费税的凭证。

5、问：2023年4月1日起，申报成品油消费税需要填写哪些表格？

答：自4月份申报期起，纳税人申报成品油消费税时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料。享受成品油消费税减免税优惠政策的纳税人，在纳税申报时应同时填写《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）公布的《本期减（免）税额明细表》。

6、问：成品油消费税申报实行比对的主要内容是什么？

答：在消费税纳税申报时，由系统自动比对，比对内容包括：成品油消费税纳税人、扣缴义务人填报的成品油消费税纳税申报表及其附列资料、开具的成品油发票、取得的税款扣除凭证、备案的税收优惠、代扣代缴税款等。

纳税人申报的成品油销售数量，应分别大于或等于已开具成品油发票载明的同类油品数量；申报扣除的成品油数量，应小于或等于取得的扣除凭证载明数量。申报比对相符后，主管税务机关对纳税人的税控设备进行解锁；比对不相符的，待解除异常后，方可解锁。

【第9篇】成品油消费税2023年公告

国际原油价格一直在高位震荡，成品油价在本周五将迎来今年首次上调。

同时，近日，国家税务总局发布了《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，这将推动成品油价持续上涨。

业内人士表示，成品油消费税的消息不断发酵，将支撑汽油价格上行，而目前柴油价格本就处于相对低位，因此，有望推动油价迎来新一轮触底反弹。

成品油价 本周五迎来上调

受美国原油库存持续降低及地缘政治不稳定等多重因素影响，国际原油价格整体震荡上涨，本轮发改委涨价预期不断增强。

截至1月9号，原油期货收盘价格已刷新2023年12月份以来高位。受此影响，成品油价有望迎来2023年首次上调。

根据中宇资讯的测算，本轮第8个工作日，原油变化率为4.96%，原油估价64.497美元/桶，较基准价涨3.047美元/桶，暂预计1月12日24时成品油零限价上调150元/吨左右。

以目前原油现货均价估测，最终调价上调幅度约在160元/吨左右，折合升价89#0.12元，92#0.12元，0#柴油0.14元。若按此幅度上调落实，消费者用油成本将增加，预计私家车主加满一箱（50l）汽油，成本将增加6元。

中宇资讯分析师马建彩向记者表示，opec目前减产规模已经超过了协议承诺数量，令全球原油库存大幅下降，其中包括美国原油库存，同时美国石油活跃钻井数减少油价带来有效支撑。目前国际市场消息面利好连连，受此影响，原油变化率正向范围不断上涨，国内本轮油价上调预期随之拉宽。

“国际原油暴跌概率不大，因此本周五成品油零售价将兑现上调，消息面仍有一定支撑。”金联创分析师邹雪莲也告诉记者。

成品油消费税 征收管理公告出炉

需要一提的是，《证券日报》记者还了解到，为加强成品油消费税的征收管理，维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，实施生产、批发、零售的全流程税收监控管理，1月8日，国家税务总局发布《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》，后期或将对调和油市场有较大影响，部分地区汽油价格大幅推涨。

根据金联创的数据统计，汽油行情保持上行态势，零售利润空间开始收窄。截至1月9日，汽油批零价差至2082元/吨，较去年12月28日跌90元/吨。虽然汽油批零价差开始走跌，但依然维持高位。

柴油方面，自去年11月中下旬起，随着柴油行情不断走跌，批零价差开始触底反弹。近期，油价上调预期持续增强，但国内多数地区受雨雪降温影响，户外基建、工矿等终端用油单位开工负荷再度降低，柴油需求进一步收窄。另外，主营及地方炼厂开工率仍维持较高水平，国内柴油资源供应充足。柴油批零价差继续拉涨，截至1月9日，柴油批零价差至1166元/吨，较去年12月28日涨317元/吨，加油站柴油利润大幅提升。

不难发现的是，加油站再次回归高利润。

邹雪莲向记者表示，最新发布的成品油消费税征收管理公告显示，对后期调和原料开票规范带来的成本上涨将支撑汽油价格上行，加之目前柴油价格处于相对低位，在市场利好消息面主导下，下游逢低补仓将推动油价新一轮的触底反弹。

她还指出，近期关于消费税对市场的担忧或继续发酵，汽油行情将继续走高。同时，冬季工矿基建等行业开工负荷仍将走跌，柴油市场亦进入“寒冬”，整体行情仍有下行空间。总体来看，“汽强柴弱”格局难有改变，因此预计后期柴油零售利润将继续增长，而汽油利润空间继续下降。

同时，中宇资讯分析师杨晓芬也向记者指出，成品油消费税征收管理消息弥漫，继1月8日华南、西南地区汽油价格领涨之后，昨日山东地炼、华北、华东及沿江地区均出现50元/吨-400元/吨的涨幅，且部分主营单位停止对外销售，年内首次成品油上调窗口开启在即，支撑汽油价格高位坚挺。

国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告

国家税务总局公告2023年第1号

为加强汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油消费税的征收管理，维护公平的税收秩序，营造良好营商环境，现将有关问题公告如下：

一、所有成品油发票均须通过增值税发票管理新系统中成品油发票开具模块开具。

(一)成品油发票是指销售汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油等成品油所开具的增值税专用发票(以下称“成品油专用发票”)和增值税普通发票。

(二)纳税人需要开具成品油发票的，由主管税务机关开通成品油发票开具模块。

(三)开具成品油发票时，应遵守以下规则：

1.正确选择商品和服务税收分类编码。

2.发票“单位”栏应选择“吨”或“升”，蓝字发票的“数量”栏为必填项且不为“0”。

3.开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的，应按规定开具红字成品油专用发票。

销货退回、开票有误等原因涉及销售数量的，应在《开具红字增值税专用发票信息表》中填写相应数量，销售折让的不填写数量。

4.成品油经销企业某一商品和服务税收分类编码的油品可开具成品油发票的总量，应不大于所取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书对应的同一商品和服务税收分类编码的油品总量。

成品油经销企业开具成品油发票前，应登陆增值税发票选择确认平台确认已取得的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书信息，并通过成品油发票开具模块下载上述信息。

二、外购、进口和委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的，应凭通过增值税发票选择确认平台确认的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书，以及税收缴款书(代扣代收专用)，按规定计算扣除已纳消费税税款，其他凭证不得作为消费税扣除凭证。

外购石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，应凭取得的成品油专用发票所载明的石脑油、燃料油的数量，按规定计算退还消费税，其他发票或凭证不得作为计算退还消费税的凭证。

三、自税款所属期2023年3月起，纳税人申报成品油消费税时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料(见附件)。享受成品油消费税减免税优惠政策的纳税人，在纳税申报时应同时填写《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2023年第32号)公布的《本期减(免)税额明细表》。

纳税人申报的某一类成品油销售数量，应大于或等于开具的该同一类成品油发票所载明的数量；申报扣除的成品油数量，应小于或等于取得的扣除凭证载明数量。申报比对相符后，主管税务机关对纳税人的税控设备进行解锁；比对不相符的，待解除异常后，方可解锁。

四、成品油经销企业应于2023年3月10日前(包括3月10日)，将截至2023年2月28日的成品油库存情况(不包括未取得增值税专用发票、海关进口消费税专用缴款书的成品油库存)录入增值税发票选择确认平台。

五、外购用于连续生产的成品油，取得2023年2月28日前(包括2月28日)开具的增值税专用发票且符合扣除规定的，纳税人应于税款所属期2023年4月前申报，计入《本期准予扣除税额计算表》“本期外购入库数量”中，连续生产耗用后，按规定计算扣除已纳消费税税款。

六、本公告自2023年3月1日起施行，《用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退(免)消费税暂行办法》(国家税务总局公告2023年第36号发布)第十一条、第二十七条、《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告》(国家税务总局公告2023年第50号)第九条、《国家税务总局关于成品油生产企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪项目管理的公告》(国家税务总局公告2023年第79号)、《国家税务总局关于成品油经销企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪版管理的公告》(国家税务总局公告2023年第33号)、《国家税务总局关于成品油消费税有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第65号)、《国家税务总局关于进一步调整成品油消费税有关征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2023年第71号)同时废止。《国家税务总局关于成品油消费税纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第3号)自2023年4月1日起废止。

特此公告。

【第10篇】成品油消费税申报表下载

某企业是从事润滑油生产业务的，启用新申报表后还需要填写《成品油消费税纳税申报表》吗？

不再填报原《成品油消费税纳税申报表》，新申报表已最大化的兼容原有各类消费税申报表的功能，并与税种登记信息自动关联。申报时系统将成品油消费税纳税人专用的《本期准予扣除税额计算表（成品油消费税纳税人适用）》自动带出，成品油期初库存自动带入，纳税人可以继续计算抵扣税额。

【第11篇】成品油消费税在什么环节征收

财政部 海关总署 税务总局

关于对部分成品油征收进口环节消费税的公告

财政部 海关总署 税务总局公告2023年第19号

为维护公平税收秩序，根据国内成品油消费税政策相关规定，现将有关问题公告如下：

一、对归入税则号列27075000，且200摄氏度以下时蒸馏出的芳烃以体积计小于95%的进口产品，视同石脑油按1.52元/升的单位税额征收进口环节消费税。

二、对归入税则号列27079990、27101299的进口产品，视同石脑油按1.52元/升的单位税额征收进口环节消费税。

三、对归入税则号列27150000，且440摄氏度以下时蒸馏出的矿物油以体积计大于5%的进口产品，视同燃料油按1.2元/升的单位税额征收进口环节消费税。

四、本公告所称视同仅涉及消费税的征、退（免）税政策。

五、本公告自2023年6月12日起执行。

特此公告。

财政部 海关总署 税务总局

2023年5月12日

【第12篇】成品油消费税税务风险

以下整理八大类63个税务风险点，其中企业所得税风险点42个、增值税风险点10个、消费税风险点5个、城建税和教育费附加风险点1个、印花税风险点1个、个人所得税风险点3个、房产税风险点1个和土地使用税风险点1个。具体风险点按税种归类如下：

一、企业所得税

收入类

1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收入。

【核查建议】核查其他应付款科目下的“其他”、“手续费”等明细科目贷方发生额及余额，是否存在收到手续费挂往来不作收入。

2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。

【核查建议】核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。

3.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。

【核查建议】核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。

4.取得补贴收入，不符合不征税收入条件的，长期挂往来款未计入收入总额。

【核查建议】核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。

5.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。

【核查建议】核查其他应付款—其他—监察部门、其他应付款—其他—纪检部门等科目贷方发生额及相关原始凭证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。

6.用于交际应酬的礼品赠送未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。

【核查建议】核查产成品科目贷方直接对应管理费用、销售费用、营业外支出等科目是否在所得税申报时视同销售确定收入。

7.外购水电气用于职工福利未按规定视同销售确认收入。政策依据：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）。

【核查建议】核查管理费用、职工福利费等科目，审核水电气使用分配表等管理报表，是否存在用于职工福利的未确认收入。

8.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回给下属企业金额等后，余额（含利息）未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。

【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金使用后的余额应作纳税调整。

9.租金收入未按收入与费用配比原则确认收入。如：土地使用权出租，跨年度取得租金收入，相关摊销已经计入成本，但是租金收益没有确认。政策依据：所得税法实施条例第九条和《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）。

【核查建议】核查其他业务收入等科目，审核租赁合同，按照税法规定进行纳税调整。

10.政策性搬迁收入扣除固定资产重置、改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额挂往来，未计入收入总额。政策依据：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕118号）。

【核查建议】核查其他业务支出或专项应付款等科目，审核搬迁合同、立项合同等搬迁过程中相关文书，对收入扣除支出后的余额进行纳税调整。

扣除类

11.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减相关费用；返回款形成资产的，其折旧和摊销在税前重复列支，未作纳税调整。

【核查建议】核查安保基金等科目，审核安保基金返还的相关文件，看安保基金返还及使用是否符合税法规定。

12.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后超标准部分未做纳税调整。如用上级返还的安保基金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计算纳税调整；用上级返还的安保基金直接列支职工教育经费，造成实际列支的职工教育经费支出超标，超过部分未作调整。政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条和所得税法实施条例第四十二条。

【核查建议】核查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级返还的安保基金，以及其他科目下列支职工教育经费未并入应付职工薪酬—职工教育经费科目核算，其超过工资薪金总额2.5%部分是否未作纳税调整。

13.计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。

【核查建议】核查其他应付款—其他—安保基金返还科目年末贷方余额是否在企业所得税申报时作纳税调整。

14.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补贴性质的劳动报酬支出，如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴等，未通过应付职工薪酬科目核算，也未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。二是临时工、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金性费用，未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作纳税调整。

【核查建议】核查管理费用，其他应付款等科目，审核政府发布的工资支出标准，对于不符合税法规定的应作纳税调整。

15.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的工会经费，未作纳税调整。

【核查建议】核查其他应付款科目，审核企业在当年发生的工资、福利费、工会经费和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否能提供齐全，否则不能在税前扣除。

16.支付与取得收入无关的其他支出，未作纳税调增。如：奥运会和世博会门票等。

【核查建议】核查管理费用等科目，审核相关支出费用的合同或管理规定，有无支付与取得收入无关的费用。

17.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，未作纳税调整。如：个人车辆消费的油费、修车费、停车费、保险费以及其他个人家庭消费发票；已出售给职工个人的住房维修费；职工参加社会上学历教育以及个人为取得学位而参加在职教育所需费用。

【核查建议】核查企业是否在管理费用、销售费用、营业费用等科目中列支应由职工个人负担的个人所得税、私人车辆维修费、养路费、年检费和保险费等费用。

18.列支以前年度费用，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业以前年度应计未计费用、应提未提折旧是否在当年及以前补计或补提。

19.职工福利费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如发生一些福利费性质的费用，防暑降温费、食堂费用等，未通过职工福利费科目核算，也未并入福利费总额计算纳税调整。政策依据：所得税法实施条例第四十条和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）。

【核查建议】核查企业管理费用、销售费用、营业费用科目下其他—专项费用、差旅费用、特批开支等明细科目，是否有应作为工资薪金的津贴、补贴、奖励、加班工资等支出未在企业所得税申报时作调整。

20.工会经费税前扣除凭据不合规，未作纳税调整。如用普通收款收据拨缴工会经费。政策依据：《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）。

【核查建议】核查企业管理费用—其他—特批费和应付职工薪酬—工会经费等科目，上缴时是否取得工会经费拨缴款专用收据。

21.补充养老保险费和补充医疗保险费超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。政策依据：《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）。

【核查建议】核查管理费用等科目，审核经批准的扣除标准，超过标准部分进行纳税调整。

22.业务招待费用支出超过税法规定扣除标准，未作纳税调整。如：部分企业技术开发、消防警卫、外宾接待、在建工程、特批费和奥运会专项经费中发生的业务招待费，未并入业务招待费总额计算纳税调整。

【核查建议】核查企业是否将管理费用科目下警卫消防费、其他—专项经费、外宾接待等明细科目和销售费用科目下差旅费等明细科目以及研发支出、在建工程等科目里发生的业务招待费在所得税申报时一并作纳税调整。

23.为职工支付商业保险费税前扣除，未作纳税调整。如：为职工支付人身意外险，为高管支付商业险。

【核查建议】核查企业是否在管理费用—其他科目和应付职工薪酬—职工福利科目下列支各种商业险，未在企业所得税申报时作纳税调整。

24.赞助性支出，未作纳税调整。如：向武警支付的慰问金和补助。

【核查建议】核查营业外支出或管理费用等科目，对赞助性质的支出，进行纳税调整。

25.税收滞纳金和罚款支出，已在税前扣除，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业在管理费用和营业外支出等科目里支付的税收滞纳金和各种行政罚款是否在企业所得税申报时作纳税调整。

26.建造、购置固定资产发生的应予资本化的利息支出，作为财务费用税前列支，未作纳税调整。

【核查建议】核查财务费用、在建工程、固定资产等科目，审核相关借款合同，用途支出，将应资本化的利息进行纳税调整。

27.应予资本化的固定资产大修理支出，一次性列支，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业固定资产的大修理支出，是否同时符合修理支出达到取得该资产时的计税基础50%以上，以及修理后使用年限延长2年以上的两个条件。

28.不符合规定的劳动保护支出，未作纳税调整。

【核查建议】根据《劳动保护用品管理规定》（劳部发〔1996〕138号）规定，劳动保护用品是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防护装备，凡以劳保为名向职工发放的现金、人人有份的生活用品和非防护装备等福利和劳动报酬支出应作纳税调整。

资产类

29.资产处置所得，未计入应纳税所得额。如固定资产、无形资产等财产的处置。

【核查建议】核查其他业务收入、其他应付款等科目，审核资产处置合同，看是否按税法规定进行纳税调整。

30.资产损失未按规定审批直接在税前申报扣除，未作纳税调整。政策依据：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发〔2009〕088号）第五条和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2023年第25号）第五条。

【核查建议】核查企业发生的资产损失是否经过审批或申报后在税前扣除，申报的损失是否符合税法文件规定。

31.无形资产摊销年限不符合税法规定，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业累计摊销科目中发生摊销时间是否低于税法规定的最低摊销年限。

32.停止使用的固定资产继续计提折旧，未作纳税调整。

【核查建议】核查长期停工费用科目，结合企业财务报告，审核停工项目费用明细，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。

33.将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支，未作纳税调整。

【核查建议】审查周转材料或低值易耗品等科目，将应按固定资产核算的低值易耗品，进行纳税调整。

34.不征税收入形成资产折旧在税前扣除，未作纳税调整；如企业取得来源于政府有关部门的港建费补贴，按不征税收入确认，但支出所形成的资产仍然计提折旧在税前重复扣除。政策依据：所得税法实施条例第二十八条和《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）。

【核查建议】核查企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息和港建费分成收入等不征税财政专项资金，其支出所形成的费用，或其资产所形成的折旧、摊销是否在计算应纳税所得额时扣除。

税收优惠类

35.资源综合利用产品自用部分视同销售，不能享受减计收入的税收优惠，未作纳税调整。如：资源综合利用项目回收蒸汽、可燃气，用于本企业再生产部分。政策依据：所得税法实施条例第九十九条、《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）和《国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复》（国税函〔2009〕567号）。

【核查建议】核查产成品科目，审核资源综合利用产品自用部分视同外销收入，不得享受减计收入的企业所得税优惠政策。

36.研发费用加计扣除不符合税法规定，未作纳税调整。

【核查建议】核查研发费科目，审核研发费项目数据归集表，对不符合税法规定的项目进行纳税调整。

其他类

37.新税法实施后补计2008年之前发生的收入或冲销2008年之前列支的支出，未按照当期适用税率进行核算。

【核查建议】核查企业是否将2008年前应作收入推迟到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度应计费用提前至2008年之前扣除。

38.总部期间费用纳税申报时全部分摊到高税率的东部地区扣除，未在适用优惠税率的西部地区摊销。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用。

【核查建议】核查企业2008年共同负担的期间费用是否在不同税率的东、西部企业合理分摊。

39.在销售费用中折扣额与销售额不在同一张发票的‚未作纳税调整。

【核查建议】核查销售费用等科目，对列明折扣额的进一步审核销售发票、销售合同，不符合税法规定的应作纳税调整。

40.不合规抵扣凭证，未作纳税调整。

【核查建议】核查企业在成本费用列支时使用白条、假发票等不符合规定的票据在税前扣除。

41.吸收合并业务不适用特殊重组政策。依据《财政部国家税务总局关于企业重组业务所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），企业未按规定备案，不得按特殊重组进行税务处理。

【核查建议】核查合并重组协议，对未经税务机关备案的，应进行纳税调整。

42.天然气产销量差异超过合理损耗部分未确认收入。

【核查建议】核查生产报表、销售报表、财务报表等，对于产品产销差异超过合理损耗部分，应做纳税调整。

二、增值税

销项类

43.将购进货物无偿赠送其他单位或者个人未视同销售货物计算缴纳增值税。

【核查建议】核查营业费用、营业外支出、应付职工薪酬-福利费等科目，将自产、外购的货物无偿赠送他人，以及将自产的货物用于职工福利或个人消费未计增值税。

44.从事货物生产及销售的企业发生除《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定之外的混合销售行为，应当缴纳增值税。

【核查建议】核查销项税金科目，审核销售合同，对属于应征增值税的混合销售行为的计提销项税额。

45.处置自己使用过的固定资产，未计算缴纳增值税。如处置旧汽车、旧设备等。政策依据：《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税〔2002〕第29号）和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号），注意2023年前后相关政策的变化。

【核查建议】核查固定资产等科目，企业销售自己使用过的固定资产未提增值税，或者将应按17%增值税税率申报，却错按4%征收率减半征收增值税。

46.出售废旧货物未计算缴纳增值税。如销售自己使用过的除固定资产以外的废旧包装物、废旧材料等未按17%税率申报缴纳增值税。政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）。

【核查建议】核查企业销售自己使用过的旧货是否按17%适用税率申报增值税，是否存在未计提增值税或错按4%征收率减半缴纳增值税。

47.销售购进的水、电未计算缴纳增值税。如加油站向施工方收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费。

【核查建议】核查企业通过其他业务收入科目、或红字冲销管理费用和制造费用等方式收取水电费未计提增值税。

进项类

48.非油气田企业的非增值税应税劳务取得的进项不得抵扣，未作进项转出。如接受技术服务、装卸、含油污泥处理和废催化剂处理等劳务，取得的增值税进项税额不得抵扣。

【核查建议】核查应交税金-进项税等科目，审核相关劳务合同等资料，对不属于增值税劳务范围内的其他劳务抵扣的进项税不得抵扣。

49.购进材料用于不动产在建工程，不得抵扣，未作进项转出。如新建、改建、扩建、修缮、装饰加油站所购进的彩钢瓦、涂料、地砖、铝塑板、卫生洁具、墙面漆等货物的进项税额不得抵扣。

【核查建议】核查应交税金等科目，审核erp系统的“ps模块”（在建工程）核算的材料领用情况，将应作进项税转出而实际未转出的材料费进行归集。

50.以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，取得的进项不得抵扣，未作进项转出。政策依据：《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）。

【核查建议】核查应交税金-进项税额、固定资产等科目，审核安装合同等，对于不符合税法抵扣规定的，应作纳税调整。

51.购进货物用于集体福利或者个人消费，不得抵扣进项，未作进项转出。如职工食堂耗用的食用油和液化气等。

【核查建议】核查应交税金-进项税科目，有无将业务招待用食品、厨房设备、厂区公寓维修、职工食堂耗用的食用油和液化气等用于集体福利或者个人消费购进货物抵扣增值税。审核erp系统的“pm模块”（维修工单）核算用于福利设施的材料领用情况，将应做进项税转出而实际未转出的材料费进行归集，不得抵扣。

其他

52.适用税率错误。《中华人民共和国增值税暂行条例》正列举了适用低税率货物，除此之外的其他货物应当区分具体情况按照适用税率征收。如：企业销售自产水蒸汽、加工水（例如：冷凝水、循环水、除氧水、化学水、盐水等）。

【核查建议】核查其他业务收入，审核其他业务收入凭证，有无按照适用税率计提增值税。

三、消费税

对个别企业存在的下述税收风险，应依据《中华人民共和国消费税暂行条例》及实施细则、《财政部国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》（财税〔2008〕167号）等消费税文件的规定作纳税调整。

53.个别应征消费税产品未计提消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核“报表系统”中的“blbh”等专项报表，查看是否有应征消费税产品未计提消费税的情况。

54.石脑油对外销售，未取得《石脑油免税证明单》应计提未计提消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核“石脑油证明单”核销情况，对不符合政策的外售石脑油征收消费税。

55.自产自用应税消费品，用于职工福利、作为燃料耗用或生产非应税消费品等其他方面，没有计算缴纳消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核“报表系统”中的“blbh ”专项报表及装置投入产出报表，结合生产物料移送情况，对应征消费税的成品油征收消费税。

56.部分产品改变名称后应计提未计提消费税。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核企业提供的未征消费税产品合格证、化验单与应税消费品的合格证、化验单进行比较，查询erp系统“sq01”（发票模块），对比争议产品与应税产品的价格、归集物料组、货物流向等信息，进一步约谈企业生产技术人员和报表管理人员，对产品特征属成品油范畴的产品征收消费税。

57.消费税成品油子税目和税率适用错误。

【核查建议】核查应交税金-消费税等科目，审核企业提供的产品合格证、化验单，查询erp系统“sq01”（发票模块），对比产品价格，约谈企业生产技术人员，对应税产品应属成品油种类进行界定，按照适用税率征收消费税。

五、印花税

58.企业以订单、要货单等确立供需关系、明确供需各方责任、据以供货和结算的业务凭证，未按规定贴花。政策依据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其细则、《国家税务局关于各种要货单据征收印花税问题的批复》（国税函〔1990〕994号）和《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）。

【核查建议】逐项翻阅订单、要货单等具有合同性质的凭证，根据所载金额计算应缴纳印花税，与已缴纳印花税比对，查看是否足额缴纳印花税。

六、个人所得税

59.单位和个人缴纳的补充医疗保险金、补充养老保险费，未代扣代缴个人所得税。政策依据：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）、《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）。

【核查建议】逐项核查管理费用、销售费用所属各明细账，查看有无缴付补充医疗保险、补充养老保险等；再进一步翻阅凭证查看在缴付补充医疗保险、补充养老保险时是否并入当月工资、薪金缴纳个人所得税。

60.发放给个人的过节费、高温费（或购物卡），未代扣代缴个人所得税。

【核查建议】：核查应付职工薪酬--应付福利费、应付职工薪酬--工会经费、管理费用等明细账，查看有无发放过节费、高温费等费用，再进一步翻阅凭证查看发给个人的上述福利费是否并入当月工资、薪金缴纳个人所得税。

61.单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金，超过部分未并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。政策依据：《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）、《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管〔2005〕5号）。

【核查建议】核查企业每月为职工缴付的住房公积金是否按照“单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内（月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍）”来计算的，超过部分并入当月工资薪金所得计算个人所得税。

七、房产税

62.企业自建（购置）房屋、建筑物，未依法缴纳房产税。政策依据：《财政部国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕8号）、《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）。

【核查建议】核查“固定资产”账户中房屋、建筑物、构筑物等应税资产的原值，计算是否足额缴纳房产税。

八、土地使用税

63.企业以出让或转让方式有偿取得土地使用权，未按税法规定的纳税义务发生时间计算缴纳土地使用税。政策依据：《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）。

【核查建议】：核查企业取得的土地使用证等权属资料证明，根据权属资料所载时间，查看相应应税面积是否在规定时间内缴纳土地使用税。

【第13篇】成品油企业消费税风险点

上周，原油市场出现一波回暖，带动成品油价格大幅度上涨。以华东市场为例，柴油市场成交价格也由低点4700元/吨，上涨到5100元/吨左右的水平，汽油虽然不同于柴油，但其价格也有一定的上扬，市场抄底情绪浓厚。但受限于当前的疫情局势，成品油价格仍然存在回调的风险，具体分析如下：

原油价格压制，成品油裂解价差高企

成品油作为主要的原油产品，其价格走势和原油高度相关。根据我国成品油定价机制，当原油价格低于40美元/桶时，将触发保护机制，最高零售价格将不做调整，但国内成品油批发价格仍可由市场根据原油价格做出相应的下调。目前汽柴油在扣除掉消费税后，汽柴油的裂解价差仍然处于较高的水平。

炼厂开工率回暖，市场供应增加

此次原油价格下跌，导致国内炼厂的库存出现大幅度贬值。为了减少损失，引入低成本原油，增加开工率，摊薄库存成本，对炼厂来说是一个最优选择。随着国内疫情得到有效控制，炼厂开工率迅速上升，尤其是地方炼厂，开工率从36.89%上升到60.59%，涨幅明显。开工率的上升，意味着短期成品油供应量的增长，令成品油市场价格承压。

国内成品油市场具有“买涨不买跌”的传统。春节后2月份中上旬，原油价格出现一波上涨，刺激了成品油市场，大量成品油贸易商纷纷采购备货。之后油价大幅度走低，库存贬值，大多贸易商大多采取“扛价格”的策略，所以这批成品油并未流进市场被消费掉，而是作为了成品油库存囤积起来。由于，大多数贸易商并没有自己的油库，多根据合同期限暂存在炼厂的油库中，待合同期限集中到期，后期可能会出现价格踩踏的风险。

内外盘失调，成品油出口受限

近年来，由于我国炼化产能的不断扩张，成品油市场处于供过于求的状态，过剩量约为5000万吨/年，其过剩的产能，主要通过出口来消化。但此次油价下跌，国际成品油市场价格大幅度走低，以新加坡为例，其汽柴油价格远低于国内成品油价格（不含消费税），所有国内的成品油出口并不不具备价格优势，同时内外盘价差扩大也加剧了成品油倒流回国内的风险，加剧了国内成品油市场供过于求的局势。

成品油市场仍处于修复期，下游需求仍待改善

随着疫情的缓解，国内的成品油市场略有恢复。但成品油市场库存仍处于高位，下游需求仍未达到春节前的水平。对柴油来说，随着复工的回暖，可能带动一波需求的上涨。但对于汽油来说，随着人们出行频率的减少，汽油消费量也将降低。从目前疫情的局势来看，汽油市场的修复速度将远低于柴油市场。

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责任编辑：胡紫阳

【第14篇】成品油消费税委托加工

编者按：消费税暂行条例明确规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。在实务中，常因为委托加工业务合同中委托方与被委托方之间对于价款中是否包含消费税税款约定不明，或者因被委托方未履行代缴义务，导致委托方承担被追缴税款的责任。本期文章通过一则案例，分析委托加工业务中的常见法律问题以及责任主体的明确。

一、基本案情

榆林葳蕤和谐商贸合伙企业（有限合伙）（以下简称甲公司）主要从事煤炭、兰炭、焦粉、针状焦、沥青焦、煤炭深加工产品的采购、销售、委托生产加工业务。

2023年9月5日，榆林市高新区税务局作出榆高国税通[2017]358号税务事项通知书，该通知书认定，高新区税务局于2023年7月20日至2023年8月17日对甲公司2023年12月1日至2023年7月20日的纳税情况进行税收风险核查发现：甲公司2023年至2023年委托榆林市榆神工业区华航能源有限公司（以下简称乙公司）加工应征消费税产品轻质化煤焦油1某（应属柴油）和轻质化煤焦油2某（应属石脑油），由于乙公司未履行代扣、代缴消费税义务。经高新区税务局多次通知甲公司申报而逾期未申报，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条第五款、第六十九条之规定，核定甲公司2023年1月1日至2023年5月31日应向高新区税务局申报缴纳而未申报缴纳的消费税款共计人民币89296369.88元。

2023年2月11日，高新区税务局作出榆高国税扣通（2018）1号扣缴税收款项通知书，又于2023年2月12日作出榆高国税强扣[2018]1号税收强制执行决定，决定从2023年2月11日起从甲公司在长安银行股份有限公司榆林明珠大道支行的存款账户中扣缴税款89288269.22元，滞纳金13517333.50元，合计102805602.72元。甲公司收到该强制执行决定后，因不服向榆林市税务局申请行政复议，该局予以维持。甲公司仍不服，遂向法院提起诉讼。

二、各方观点

（一）甲公司认为其与乙公司属于合作关系，不应缴纳消费税

甲公司认为，甲公司与乙公司并未形成委托加工合作关系，双方属于一般的贸易合作关系，不应当缴纳委托加工消费税。而且，即使税局经核查认定甲公司与乙公司之间存在委托加工合作关系，甲公司也已经在加工费中将消费税一并付给了乙公司，乙公司已经履行了代收税款的义务，至于乙公司是否代缴是乙公司的义务，甲公司无法控制，因此不应当追究甲公司的责任。

（二）一审法院认为强制执行决定未设定新义务，对甲公司合法权益不产生影响

一审法院认为，强制执行决定与复议决定依据是涉案税务事项通知书。但是，甲公司对乙公司高新区税务局作出的税务事项通知书未申请复议，税局是依据该生效通知书所确定事项作出的强制执行决定和复议决定,该强制执行决定和复议决定并未对甲公司设定新的权利义务，对甲公司合法权益明显不产生实际影响。即在高新区税务局作出的税务事项通知书未被否定的情况下，税局作出的强制执行决定和复议决定与原告不具有法律上的利害关系。据此，甲公司现起诉该强制执行决定和复议决定的条件尚不成熟，其起诉依法予以驳回。

（三）榆林市税务局称甲乙公司之间属于合同关系，不能排除甲公司纳税义务

甲公司承认其为纳税主体，只是认为应由乙公司代扣、代缴。甲公司提交的证据中记账凭证及资金审批单委托乙公司只是委托加工费，可以证明甲公司是纳税主体。甲公司也知悉《税收征收管理法》第六十九条的规定，应当由纳税主体缴税。甲公司认为税款已向乙公司支付，应由乙公司代扣、代缴。甲公司与乙公司之间合同关系，不能排除其为法定纳税义务人，也不能否定其为纳税主体。

（四）二审法院支持一审法院观点，裁定驳回上诉

甲公司诉讼请求撤销二决定，依据的是高新区税务局作出的榆高国税通[2017]358号税务事项通知书,该税务事项通知书中确定了甲公司的法定义务,且已生效,二决定是对上述通知内容依据相关法律规定采取强制执行措施行为及行政复议行为,二行为并未对甲公司权利义务产生实际影响。综上所述，一审法院裁定驳回起诉并无不当,应予维持。

三、华税观点

本案涉及到两个法律问题，一个是本案中委托加工业务中消费税纳税义务主体的确定问题，另外一个就是强制执行决定是否对甲公司权利义务产生影响，纳税人是否可以就强制执行决定单独提起诉讼的问题。本次分析的重点在第一个问题上，关于第二个问题日后再做分析。

（一）勿混淆代扣代缴、代收代缴以及委托代征的概念

实践中，部分实务人员常将代扣代缴与代收代缴的概念混为一谈，在本案的判决书中也多次将代收代缴错称为代扣代缴，对于税法初学者容易产生概念上的混淆和误导，在此对“三代”概念做简要介绍。财政部、税务总局、人民银行《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知(2019)》（财行[2019]11号）第一条就对“三代”的概念进行了说明，具体如下：

代扣代缴，是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。代扣代缴涉及到的税种主要就是个人所得税。

代收代缴，是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。代收代缴主要涉及“委托加工”业务中的消费税，代收代缴车辆购置税等。

委托代征，是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。目前，税务机关委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税，委托代征人代征车辆购置税，委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税，委托邮政部门代征税款，委托代征人代征农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代征其他零星分散、异地缴纳的税收等。

（二）委托加工业务中委托方为消费税的纳税义务人

《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

《国务院关于实施成品油价格和税费改革的通知》（国发[2008]37号）中规定，成品油消费税纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口成品油的单位和个人。纳税环节在生产环节（包括委托加工和进口环节）。计征方式实行从量定额计征，价内征收。《消费税暂行条例》第四条规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。《消费税暂行条例实施细则》第七条规定，委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。该条款中的直接出售是指委托方以不高于受托方计税价格出售，此种情形不再缴纳消费税。委托方以高于受托方的计税价格出售的，则不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

根据以上条款可知，成品油委托加工业务中委托方与被委托方的义务各有不同，委托方为消费税纳税人；受托方为消费税代收代缴义务人；纳税环节为委托加工应税消费品收回时受托方代收代缴消费税。

（三）受托方解缴税款后委托方应向主管税务机关递交报告表

关于《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》的解读第三条中明确，成品油消费税纳税人纳税申报时应填写新的《成品油消费税纳税申报表》及其附列资料。附列资料有：《本期准予扣除税额计算表》、《本期委托加工情况报告表》和《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第32号）公布的《本期减（免）税额明细表》。也就是说，委托方在纳税申报时需要向其主管税务机关提交《本期委托加工情况报告表》，说明所属期内委托加工成品油的情况。

（四）受托方未解缴时由委托方主管税务机关向委托方追征

《中华人民共和国税收征收管理法》六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。如果受托方未按照相关规定代收代缴消费税，或没有履行代收代缴义务，就要按照《税收征收管理法》的有关规定，承担罚款的法律责任。受托方没有按规定代收代缴税款，不仅受托方要受到处罚还要追究委托方的责任，令其补缴税款。在税收征管法中，如果发现委托方委托加工的应税消费品，受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款，由委托方主管税务机关进行追征税款及滞纳金，受托方不再另行补税。

（五）委托方签订委托加工合同时不宜在加工费中约定含消费税税款

本案中，甲公司称其已经在加工费中将消费税一并付给了乙公司，乙公司已经履行了代收税款的义务。但是，甲公司并没有在合同中明确加工费中包含消费税税款，因此导致其抗辩理由不能成立。《消费税暂行条例》第四条规定，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。《消费税暂行条例实施细则》第八条规定了消费税的纳税义务发生时间，其中规定纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天；第九条明确委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。成品油消费税实行从量定额的方式进行征收，只有在确定了加工成品的数量后才能具体确定消费税的税额，因此，委托加工合同中不宜将消费税税款混同在加工费之中，而应当予以区分明确或者约定消费税税款按照委托方收回的应税消费品数另行结算。

【第15篇】成品油中消费税增值税怎么计算

增值税应纳税额的计算

一般计税方法：当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额

当期销项税额=不含税销售额*适用税率

=含税销售额除以（1+征收率）*适用税率

【备注】当期销项税额<当期进项税额时，不足部分可结转下期抵扣>

简易计税方法：应纳税额=不含税销售额*征收率

=含税销售额除以（1+征收率）*征收率

【备注】不得抵扣进项税额

进口货物：1 若进口货物不得征收消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税

2 若进口货物征收消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

【备注】不允许抵扣发生在境外的任何税金

消费税税目及计税形式

烟 ：包括卷烟，雪茄烟，烟丝

【备注】烟叶不征收消费税

酒：1 包括白酒，黄酒，啤酒和其他酒

2 对以黄酒为生产的配制或者泡制酒，按其他酒征收消费税

3 调味料酒，酒精不征收消费税

高档化妆品：1 包括高档美容，修饰类化妆品，高档护肤类化妆品和成套化妆品

2 舞台，戏剧，影视演员化妆用的上妆油，卸妆油，油彩，不属于被税目的征收范围

鞭炮，焰火：1 包括各种鞭炮，焰火

2 体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不征收消费税

成品油：包括汽油，柴油，石脑油，溶剂油，航空煤油，润滑油，燃料油

摩托车：1 包括气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车两种

2 对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税

小汽车：1 包括各类乘用车，中轻型商用客车和超豪华小汽车

2 不征收消费税：电动汽车，沙滩车，雪地车，卡丁车，高尔夫车

企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车，卫星通讯车等专用汽车，不征收消费税

贵重首饰及珠宝玉石：1 包括各类金银首饰，铂金首饰，钻石及钻石饰品，其他贵重首饰和珠宝玉石

2 对宝石柸应按规定征收消费税

高尔夫球及球具：包括高尔夫球，高尔夫球杆及高尔夫球包（袋），高尔夫球杆的杆头，杆身和握把

高档手表：包括每只销售价格（不含增值税）>=10000元的各类手表

游艇：包括8米<=艇身长度<=90米，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇

木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨，倒角的木制一次性筷子

实木地板：包括各类规格的实木地板，实木指接地板，实木复合地板及用于装饰墙壁，天棚的侧端面为榫，槽的实木装饰以及未经涂饰的素板

电池：1 包括原电池，蓄电池，燃料电池，太阳能电池和其他电池

2 对于无汞原电池，金属氢化物镍蓄电池，锂原电池，锂离子蓄电池，太阳能电池，燃料电池，全钒液流电池免征消费税

涂料：对施工状态下挥发性有机物含量<=420克/升的涂料免征消费税

消费税税率形式

比例税率（从价计征）：多数应税消费品

定额税率（从量计征）：黄酒，啤酒，成品油

比例税率+定额税率（复合计征）：卷烟，白酒

消费税纳税环节

一般应税消费品：生产销售（委托加工，进口）

金银首饰，钻石及钻石饰品，铂金首饰：零售

卷烟：生产销售（委托加工，进口）+批发

超豪华小汽车（每辆不含增值税零售价>=130万元）：生产销售（委托加工，进口）+零售

生产和委托加工收回应税消费品后征税时点

生产：

直接销售：销售时纳税

自产自用：1 用于连续生产应税消费品的，移送使用时不纳税，生成最终产品并销售时才须纳税

2 用于其他方面的，于移送使用时纳税。具体是指纳税人将自产的应税消费品用于生产费应税消费品，在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面

委托加工：

不高于受托方的计税价格出售（直接出售）：不纳税

高于受托方的计税价格出售（非直接出售）：出售时纳税，同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

连续生产应税消费品：生成最终产品并销售时纳税，委托加工环节所纳税款准予按规定扣除

消费税应纳税额的计算

不同计征方式下消费税应纳税额的计算

从价计征

应纳税额=销售额（组成计税价格）*比例税率

销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用

组成计税价格：

自产自用：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）

委托加工：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）

进口：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

从量计征：

应纳税额=销售数量*定额税率

销售数量：

直接销售：应税消费品的销售数量

自产自用：应税消费品的移送使用数量

委托加工：纳税人收回的应税消费品数量

复合计征

应纳税额=销售额（组成计税价格）*比例税率+销售数量*定额税率

销售额+销售数量：结合从价计征与从量计征两种计税依据确定

包装物押金与以旧换新的税务处理

包装物押金的税务处理

关于包装物押金，增值税和消费税的处理方式基本一致（啤酒，黄酒，成品油除外），具体税务处理方式如下：

包装物

增值税

消费税

备注

取得时

逾期时

取得时

逾期时

一般货物

×

√

×

√

逾期或收取时间超过12个月的，并入销售额征税

啤酒，黄酒，成品油

×

√

×

×

实行从量计征，包装物押金不计算消费税

其他酒类

√

×

√

×

收取时即并入销售额计税，逾期时不再进行计税

以旧换新的税务处理

关于以旧换新，增值税和消费税的处理方式基本相同，需要关注的是一般货物与金银首饰的销售额的确定，具体规定如下：

1 一般货物按新货物的同期销售价格确定销售额（不得扣减货物的收购价格，即全额计税）

2 金银首饰按销售方实际取得的不含增值税的全部价款确定销售额（扣减旧首饰收购价格，即差额计税）