固定资产增值税抵扣的有关规定（15个范本）

【第1篇】固定资产增值税抵扣的有关规定

一、税法中建筑物、构筑物和其他土地附着物的范围

《增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，即《固定资产分类与代码》(gb/t14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，即《固定资产分类与代码》(gb/t14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

其中，建筑物或者构筑物包括：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，即给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

二、一般纳税人固定资产进项税可以抵扣，小规模纳税人固定资产进项税在任何条件下均不得抵扣。

《条例》规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”

我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，一般纳税人按照“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”的公式计算当期应纳税额。“进项税”是针对一般纳税人的特有概念，一般纳税人购进固定资产进项税在符合《条例》及国家有关规定的前提下，可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。

《条例》规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，与已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵扣是针对一般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合《增值税条例》和有关规定的前提下，可以抵扣当期应纳的销项税。

《条例》中可抵扣进项税的固定资产包括：(一)使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具;(二)单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。

三、一般纳税人购进无形资产、不动产也可抵扣

什么是无形资产？什么是不动产？国税发[1993]149号《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》规定，无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、转让商誉。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物或构筑物和其他土地附着物。

四、一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣

1、用于非增值税应税项目的固定资产不能抵扣。

财税(1993)38号文件印发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。

国税发[2005]173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》“为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。

一般纳税人兼营减税、免税规定的项目时，应分别核算，如没有分别核算的，根据财法字(1993)38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第六条，应对该项目征收增值税。

因维修固定资产而购进材料的进项税，应按照该固定资产进项税是否抵扣的原则处理，固定资产用于增值税应税项目，固定资产和维修材料，其进项说均可在销项税中抵扣。相反，用于非增值税项目，其进项说均不能在销项税中抵扣。

一般纳税人因增值税应税项目购入设备，该设备安装所发生的土建工程，其水泥等建材产品的进项税可以抵扣。

2、用于免征增值税项目购进的固定资产不能抵扣。

《条例》第十五条规定“下列项目免征增值税：

1）农业生产者销售自产农产品免征增值税，免征增值税就没有销项税，因此该农业生产者因生产自产农产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。

2）纳税人经营避孕药品和用具、古旧图书，由于经营的产品免税，因此因经营该产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。

3）“销售自己使用过的物品”是指个人销售除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的货物，也就是说企业销售自己使用过的物品(包括固定资产)不属于免税范围。

4）一般纳税人兼营免征增值税项目，应分开核算，未分别核算的不得免税。如甲公司是一般纳税人，主要从事图书印刷业务，兼营古旧图书收购，2023年为扩大图书收购购买了一部货车(有合法的增值税专用发票)，正确的税务处理应为：如果甲公司将印刷和古旧图书收购分开核算时，古旧图书免税，所以该货车进项税就不能抵扣;如果不能分开核算，销售古旧图书就应该按照17%的税率计算销项税，同时根据根据财法字(1993)38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第十八条，该货车的进项税就可以抵扣。

3、用于集体福利或者个人消费购进的固定资产不能抵扣。

一般纳税人将购进的固定资产用于集体福利。比如，甲公司是一般纳税人，2023年1月10日为住宿员工每人购进了一台电视(有合法的增值税专用发票)，该电视的进项税就不能抵扣。

4、购进的发生了非正常损失的固定资产不能抵扣。

非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;其他非正常损失。抵扣进项税，实际上等于少交增值税，非正常损失与企业生产经营无关国家不应买单，因此指一般纳税人在生产、经营过程中购进的固定资产发生了非正常损失，如果没有抵扣就应该将进项税计入“营业外支出”，如果已经抵扣了进项税，进项税应该转出来。需要指出的是，固定资产的价值采取分期摊销的办法，因此进项税是按原购进时的金额转出，还是按净值转出，新《增值税条例》没有明确，但根据权责发生制原则，可以按净值和适用的税率转出。

另外，设备等固定资产计提的折旧是产品成本的重要组成部分，如果在产品、产成品发生了非正常损失，现行税法规定该产品耗用的材料进项税应该转出，同理该产品耗用的机器折旧也应该转出。

5、国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产不能抵扣。

《消费税暂行条例》将小汽车分为乘用车和中型商务用车两类，财政部国家税务总局财税[2006]33号《关于调整和完善消费税政策的通知》指出：“本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座)的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围”。

从财税(2006)33号文件可以看出，一般纳税人购入23座的以下的小汽车，其进项税均不能抵扣，其中9座以下属于乘用车，10-23座属于中型商务用车。

小汽车耗用的油品、维修用的材料，其进项税不能抵扣。

四、增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题

设备的取得方式主要外购和自制两种方式。自制设备的用途不同，会导致不同的税务结果：

一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，根据财法字(1993)38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本。

二是自制设备用于增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，就不是视同自产产品销售行为，比如甲公司是一般纳税人，2023年1月4日将价值23.4万元自产的五金材料，用于制造本企业生产用机器设备，如果视同销售该批材料销项税为23.4÷(1+17%)×17%=3.4万元，但这3.4万元税可以作为制作设备的进项税抵扣，没有意义。

三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产的，根据财法字(1993)38号文件印发的《增值税暂行条例实施细则》第四条“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。

五、运输费用的抵扣问题

购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣，反之亦然。根据新《增值税暂行条例》，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算。

六、未取得增值税扣税凭证不得抵扣

增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据，以及使用税控系统开具的机动车销售统一发票。

一般纳税人购进货物或者应税劳务，其进项税抵扣的前提必须是“取得的增值税扣税凭证符合法律、法规或国务院税务主管部门的有关规定”。不符合相关规定，不管何种情况均不得抵扣。

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【第2篇】企业将自己产品用于固定资产增值税缴纳

最近的疫期优惠政策给了小规模纳税人更大的优惠，允许征收率从3%降到1%。但这个优惠给企业财务带来了更大的麻烦，如何进行会计处理才不会出错呢？

一、征收率1%和3%征收率减按1%征收完全不同

本次的优惠是直接降低征收率，导致出现了一个从未有过的特殊增值税征收率，和以前的征收率不变的增值税减免有所不同。

以前曾经有个有点类似的政策就是企业处置09年以前购进的固定资产可选择3%减按2%征收增值税，那个时候的发票开具依然是3%，不过是在纳税申报时少交了1%而已，为什么两种情况处理不同？我的理解就是这次优惠政策是直接将征收率从3%降为1%，而固定资产清理那个政策征收率依然是3%，只是减按2%征收，并不是将征收率直接降到2%，因此按照征收率开票才是正确的选择。

当然，这样开出的发票征收率一栏内填写的也就是1%，而不是3%。

二、企业会计处理的正确姿势

既然征收率已经变成了1%，开票也是直接按照1%征收率开票，自然会计处理也是按照1%进行价税分离了，如下：

借：银行存款10000元

贷：主营业务收入9900.99元

应交税费——应交增值税99.01元

这种处理要区分于以下两种特殊优惠下的会计处理：

第一种：区别于增值税免征业务的会计处理

增值税免征业务有很多，从增值税暂行条例规定的七种免税业务，到后来的营改增2023年36号文规定的四十种免税业务，这一部分由于是直接免征，会计处理不需要进行价税分离，开票也是应当开具免税发票。

借：银行存款10000元

贷：主营业务收入10000元

详细分析可以看看我的另一篇文章《增值税免税收入如何核算》。

近期疫期出台的诸多免税业务，如疫期重点物资运输收入免税，公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务收入免税，最新的湖北区域小规模纳税人免征增值税，都属于这一种情况，直接会计处理中不需要价税分离。

第二种：区别于小规模纳税人每月10万以内免征增值税的会计处理

由于每月10万以内免征增值税是针对小规模纳税人这个主体，不是针对具体某种业务，所以处理起来完全不同。需要按照3%征收率先正常做价税分离，然后将免征税款计入损益。

借：银行存款10000元

贷：主营业务收入9708.74元

应交税费——应交增值税291.26元

借：应交税费——应交增值税291.26元

贷：营业外收入291.26元

减免税情况不同，会计处理不同，最终导致纳税申报表填写也不同，国税总局答疑中颇多案例和说明，这里不再赘述。

【第3篇】固定资产处理增值税

根据2023年12月22日发布的《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告 》国家税务总局公告2023年第90号（以下简称90号公告）文件规定，为统一政策执行口径，现将营业税改征增值税试点期间有关增值税问题公告如下：纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以自开或代开增值税专用发票。公告自2023年2月1日起执行。

小规模纳税人处置使用过的固定资产增值税如何处理？

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额（3%减按2%征收）：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%缴纳增值税金额是按7万元来缴纳。

根据《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》 (国税函〔1995〕288号)规定：企业出售的已使用过的固定资产如果同时具备如下三个条件的免征增值税： 一是属于企业固定资产目录所列货物； 二是企业按固定资产管理，并确已使用过； 三是售价不超过原值。

一般纳税人处置使用过的固定资产的时候是由3%减征收到2%的税率进行征收的

【第4篇】处理固定资产的增值税

问题源自业务，解答源自专业

一．固定资产相关概念

固定资产：根据财税[2016]36号文件第二十八条规定，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

使用过的固定资产：根据财税[2008]170号和财税[2016]36号文件附件2第一条第（十四）款规定，使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

旧货：是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

固定资产与不动产的认定：根据财税[2009]113号及国家税务总局公告2023年第90号文件，固定资产是指有形动产的固定资产，不包括不动产。

二．销售使用的固定资产增值税处理

（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产

（1）依照3%征收率减按2%征收增值税。

1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

2、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）

3、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产。财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）

（2）按照适用税率征收增值税

1、销售自己使用过的2023年1月1日以后购进或者自制的固定资产。《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

2、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产。 财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）

3、营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产（进项税已抵扣）。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

（二）小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产

小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，按照简易办法按照3%征收率减按2%征收增值税，开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

（三）放弃政策

纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

三．销售使用的固定资产纳税申报

例如：河南省某增值税一般纳税企业销售使用过的固定资产，选择按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。卖价为30万，则不含税的销售额=300,000.00/（1+3%）=291,262.14元，应纳增值税=291,262.14*2%=5825.24元。

具体税务处理流程如下

发生销售使用过的固定资产时，向主管税务局递交备案申请，需报送以下资料：

1. 《增值税一般纳税人选择简易办法征收备案表》

2. 简易征收备案书面说明

3. 税务机关要求报送的其他资料，如拍卖合同、拍卖交接清单等

备案通过后，申报税款时：

1. 在“增值税减免税申报明细表 ”的“减税项目”选择对应的减税项目代码，填写抵减的税额（按1%）,即291,262.14*1%=2,912.62；

2. 在“增值税纳税申报表（一般纳税人适用） ”的第5栏填写按简易征收办法征税销售额，21栏填写简易征收办法计算的应纳税额（按3%），在23栏填写应纳税额减征额（按1%）

【第5篇】固定资产清理增值税

在进入今天的主题之前，请允许小编礼貌地问一句：“各位老铁馒头好吃嘛？”天气渐冷，在吃馒头的同时记得给自己加一杯白开水，暖心又暖胃。

聪明的网友开始揣测了，难道今天的主题又与双十一有关？？？不 阔 能！我们今天不谈双十一，我们来谈谈“618”带来的“奇闻妙事”（会计知识）。

故事发生在2023年的6月18日，某东再次表现强劲，空调和笔记本品类更是表现优异，双双创下最新吉尼斯世界纪录荣誉！顺利拿下荣誉，离不开小鸟集团的“倾囊相助”。

在5月底，小鸟集团的王总就找到采购部的小周：618快来了，咱们公司这次可得趁着优惠采购一批资产，听同事反映，咱们公司的空调性能不太好了呀，你就下来核实一下吧。

小周满带笑意的出了办公室的门，麻溜的叫上部门同事就要把办公室的空调移走，这时刚好碰上接水回来的财务小王。

财务小王：“哟呵，这大动干戈的是干嘛呀？”

采购小周：“这不是得到王总的指令，之前的空调性能不好使了，更换新的空调嘛，我得赶紧挪走给我们部门置换一台新的呀！”（眼神儿示意）

财务小王：“你先且慢，你赶紧把报废的空调型号都罗列出来，我这边可是需要做账的。”（喝了一大口水）

采购小周：（抠了抠脑壳）“原来还要进行账务处理呀，我还以为随便卖个废品就行了嘞。”

那下面就跟着小编一起来学习一下，看看对于‘报废的空调’，是不是和公司的采购小周所说的“卖废品”一样就结束了呢？

案例：小鸟集团有一批空调由于性能等原因决定提前报废，原价为50万元，已经计提折旧45万元，没有计提过减值准备。取得报废残值变价收入2万元，增值税额0.26万元，报废清理过程中发生清理费用0.35万元。（有关收入、支出通过银行办理结算。）

1、将报废的空调转入清理时：

借：固定资产清理5（50-45）

累计折旧45

贷：固定资产50

2、小鸟集团收回残料等变价收入时：

借：银行存款2.26（2+0.26）

贷：固定资产清理2

应交税费——应交增值税（销项税额）0.26

3、小鸟集团支付清理费用时：

借：固定资产清理0.35

贷：银行存款0.35

4、结转报废空调发生的净损失时：

借：营业外支出——非流动资产处置损失3.35

贷：固定资产清理3.35

这不做账不知道啊，一做账吓一跳，竟然损失3.35万元了，不知道老板会不会从你的工资里面扣除（邪恶）。虽然但是，绝对不阔能的，就放心大胆的做账吧！等着老板给你们换新空调吧。

这时财务小王的徒弟小张提出了疑问：“师傅，您说这个空调是由于性能原因导致报废的，可要是遭受了人为损坏或者自然灾害毁损导致报废了的又该如何处理呢”？哎，小张思考得很到位嘛，please sit down，接下来就让我们继续学习吧！

企业报废的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。通常包括以下几个环节（敲黑板、划重点）：

（☆☆☆☆☆）

由上面可以看出，不管是“正常原因”导致的报废，还是“非正常原因”导致的报废，其实前面的账务处理都是一致的，区别就在于：结转清理净损益时会计科目的运用。

☆☆☆【温馨小提示：对于出售、转让的固定资产，结转清理净损益时通过“资产处置损益”会计科目核算。前面的账务处理当然也是一样的啦~】

聪明的同学已经开始点赞，并默默地收藏了！ ！ ！（眼神儿暗示）

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【第6篇】固定资产增值税

固定资产处置增值税是怎么计算的，会涉及到哪些公式呢?企业固定资产的处置，是需要缴纳相应的增值税的。那么到底如何计算呢?

固定资产处置增值税是怎么计算的?涉及哪些公式?

自2023年1月1日开始，纳税人销售自己使用过的固定资产，征收增值税应当分为以下几种情形：

1、如果对自己使用过的2023年1月1日以后购进或者自制的固定资产进行销售，则应当按照根据适用税率对增值税进行征收。

计算公式：应纳税额=含税销售额/(1+17%)×17%

2、对于 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人而言，对自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产进行销售，则应当按照4%征收率对增值税进行减半征收。

计算公式： 应纳税额=销售额×4%/2

3、对于2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人来说，如果是对 自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点之前购进或者自制的固定资产进行销售，则征收增值税的时候是按照4%的征收率进行减半征收。

计算公司：应纳税额=销售额×4%/2

如果是对自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产金进行销售时，则按照适用税率对增值税进行征收。

计算公式：应纳税额=含税销售额/(1+17%)×17%

4、如果纳税人是对自己使用过的原属于自用的应征消费税的汽车、游艇、摩托车等固定资产进行销售，那么其进项税额是不得从销项税额中进行抵扣的。其增值税是按照简易办法进行减半征收，税率为4%。

计算公式： 应纳税额=销售额×4%/2

固定资产具体指的是什么

固定资产具体指的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，其使用寿命超过一个会计年度的有形资产。根据固定资产的经济用途及使用情况可进行分类，具体包括了生产经营用固定资产、费生产经营用固定资产、不需要的固定资产、未使用固定资产、融资租入的固定资产、融资租出的固定资产、经营租出的固定资产及土地(单独估价入账)。固定资产发票金额大于付款金额，该如何做账务处理?

来源于会计网，责编：慕溪

【第7篇】固定资产转让增值税

纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税？什么是已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。这个问题看似简单，但是在实际会计处理时，如果政策不熟悉，处理不严谨，给企业造成不必要的损失。笔者认为分以下情况进行处理：

一 、一般纳税人。

（一）可以选择简易计税。

1.依据《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）。“增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。”

2.依据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）“四、自2023年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

（二）一般计税。

依据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）“（一）销售自己使用过的2023年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（三）......销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

这里一定要注意，如果是一般纳税人期间购进的固定资产，不论是否取得增值税专用发票、是否勾选认证抵扣，均要按适用税率征收增值税。

二、小规模纳税人 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）“二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。”

【第8篇】固定资产的增值税政策

税局发布有关增值税政策新公告！为了更好的理解新政，本文以问答形式对二手车有关的税收政策进行梳理。

一、两部门发文明确二手车经销有关增值税政策，5月1日起执行！

财政部 税务总局昨日发布关于二手车经销有关增值税政策的公告，财政部 税务总局公告2023年第17号，文件规定，为促进汽车消费，自2023年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

二、15个问题理清二手车交易涉税问题

为了更好的理解新政，以15个问答对二手车有关的税收政策进行梳理。

1、什么是二手车？

二手车，是指从办理完注册登记手续到达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的汽车（包括三轮汽车、低速载货汽车，即原农用运输车，下同）、挂车和摩托车。

2、什么是二手车交易市场？

二手车交易市场是指依法设立、为买卖双方提供二手车集中交易和相关服务的场所。

3、二手车经营主体有哪些？

经工商行政管理部门依法登记，从事二手车经销、拍卖、经纪、鉴定评估的企业。

4、二手车经营行为包括哪些内容？

二手车经营行为是指二手车经销、拍卖、经纪、鉴定评估等。包括下列内容：

（一）二手车经销是指二手车经销企业收购、销售二手车的经营活动；

（二）二手车拍卖是指二手车拍卖企业以公开竞价的形式将二手车转让给最高应价者的经营活动；

（三）二手车经纪是指二手车经纪机构以收取佣金为目的，为促成他人交易二手车而从事居间、行纪或者代理等经营活动；

（四）二手车鉴定评估是指二手车鉴定评估机构对二手车技术状况及其价值进行鉴定评估的经营活动。

5、二手车经销企业销售二手车应如何开具发票和交税？

经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第二项规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%减按2%。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。又根据《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第17号，以下简称17号公告）规定，自2023年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，根据《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局2023年第23号公告）规定，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。

（一）受托方不向委托方预付货款；

（二）委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；

（三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

举个例子，甲公司是一家从事二手车代理销售业务的二手车经销企业，甲公司的经营模式分两种，第一种：收购二手车时不办理过户登记，销售时该二手车直接从卖方过户到买方，由卖方向买方开具《二手车销售统一发票》，甲公司不预付货款，按买方支付的价款和增值税与卖方结算货款，并另外收取手续费，在这种经营模式下，甲公司不属于销售行为，不征收增值税，《二手车销售统一发票》由二手车交易市场统一开具》。需要注意的是，满足代销条件时甲公司虽不缴纳销售车辆的增值税，但对其取得的手续费收入，需按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

第二种：收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。根据17号公告规定，自2023年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

6、什么是二手车直接交易？二手车直接交易如何开票？

二手车直接交易是指二手车所有人不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构将车辆直接出售给买方的交易行为。

二手车所有人（除其他个人）按照出售使用过的固定资产的现行规定，即按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，并按照规定开具增值税普通发票或者增值税专用发票，出售方凭发票联（购买方记账凭证）和相关资料到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。如果是其他个人销售二手车，凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

二手车直接交易应当在二手车交易市场进行。销售二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的行为不属于销售二手车行为，不征收增值税。

文件依据：《国家税务总局关于二手车经销企业发票使用有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）

7、《二手车销售统一发票》票样及联次是什么样的？二手车销售统一发票的发票代码编码规则是什么样的？发票的车价合计栏是否包含在办理过户手续过程中收取的车辆价款以外的其他费用？哪几联由开票方留存，哪一联由购车方记帐，哪一联交公安交管部门办理过户手续？二手车销售统一发票票种核定的时限是多长？

二手车统一销售发票为一式五联计算机票。计算机票第一联为发票联，印色为棕色；第二联为转移登记联（公安车辆管理部门留存），印色为蓝色；第三联为出入库联，印色为紫色；第四联为记账联，印色为红色；第五联为存根联，印色为黑色。

分类编码一共12位，第1位为0，第2-5位代表省、自治区、直辖市和计划单列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位为17。发票号码为8位，按年度、分批次编制。

二手车销售统一发票“车价合计”栏次仅注明车辆价款。二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业在办理过户手续过程中收取的其他费用，应当单独开具增值税发票。

存根联、记账联、入库联由开票方留存；发票联、转移登记联由购车方记账和交公安交管部门办理过户手续。

根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》(国家税务总局公告2023年第1号)规定：“三、纳税人办理增值税普通发票、增值税电子普通发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票票种核定事项，除税务机关按规定确定的高风险等情形外，主管税务机关应当即时办结。”

8、二手车发票从何时起纳入增值税发票管理新系统？

自2023年4月1日起，二手车交易市场、二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业应当通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。

9、《二手车销售统一发票》由谁开具？开具《二手车销售统一发票》要交增值税吗？

《二手车销售统一发票》由从事二手车交易的二手车经销企业（包括从事二手车交易的汽车生产和销售企业）、从事二手车拍卖活动的拍卖公司和二手车交易市场开具。

（一）二手车经销企业销售二手车或二手车拍卖企业拍卖二手车时，应向购买方开具《二手车销售统一发票》，并按规定缴纳增值税。自2023年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

（二）二手车交易市场开具。二手车直接交易、二手车经纪机构和消费者个人之间二手车交易，以及二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务由按国家规定设立并经主管部门备案的二手车交易市场开具。二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的行为不属于销售二手车行为，不征收增值税。

10、其他个人销售自己使用过的汽车要交税吗？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第三项规定，其他个人销售自己使用过的物品免征增值税，因此其他个人（自然人）销售二手车不交税。

11、单位和个体工商户销售自己使用过的汽车要交增值税吗？

要交税，可以分为简易计税和一般计税两种：

（一）简易计税

1.小规模纳税人销售自己使用过的汽车可以享受增值税3%征收率减按2%征收。

2.一般纳税人销售自己使用过的汽车，属于以下四种情形的，可按简易办法依3%减按2%征收增值税：

（1）纳税人购进固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售固定资产。

（2）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

（3）营改增一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。

（4）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，销售自己已使用过的2008年12月31日以前购入的固定资产。

（二）一般计税

1.销售自己使用过的2023年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税；

2.自2023年8月1日起，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此一般纳税人销售自2023年8月1日起取得的应征消费税的汽车，并且按规定已抵扣过进项税的，按照适用税率征收增值税。

12、单位和个体工商户销售使用过的汽车发票如何开具？

一般纳税人销售自己使用过的汽车，凡按规定适用按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具专用发票。

纳税人销售自己使用过的汽车，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

13、二手车经营主体应当确认哪些信息？

二手车交易市场经营者和二手车经营主体应当确认卖方的身份证明，车辆的号牌、《机动车登记证书》、《机动车行驶证》，有效的机动车安全技术检验合格标志、车辆保险单、交纳税费凭证等。国家机关、国有企事业单位在出售、委托拍卖车辆时，应持有本单位或者上级单位出具的资产处理证明。

14、二手车交易完成后，买卖双方应持哪些法定证明、凭证向公安机关交通管理部门申办车辆转移登记手续？

交易完成后，买卖双方应当按照国家有关规定，持下列法定证明、凭证向公安机关交通管理部门申办车辆转移登记手续：

（一）买方及其代理人的身份证明；

（二）机动车登记证书；

（三）机动车行驶证；

（四）二手车交易市场、经销企业、拍卖公司按规定开具的二手车销售统一发票；

（五）属于解除海关监管的车辆，应提供《中华人民共和国海关监管车辆解除监管证明书》；

车辆转移登记手续应在国家有关政策法规所规定的时间内办理完毕，并在交易合同中予以明确。

完成车辆转移登记后，买方应按国家有关规定，持新的机动车登记证书和机动车行驶证到有关部门办理车辆购置税、养路费变更手续。

15、优化二手车交易税收政策的原则是什么？

优化二手车交易税收政策。按照“统一税制、公平税负、促进公平竞争”原则，结合全面推开营改增试点，进一步优化二手车交易税收政策，同时加强对二手车交易的税收征管。

政策依据

1.《二手车流通管理办法》（商务部、公安部、国家工商行政管理局、国家税务总局令2005年第2号)

2.《国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知》（国税函〔2005〕693号）

3.《二手车交易规范》（商务部公告2006年第22号）

4.《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局2023年第23号公告）

5.《国家税务总局关于二手车经销企业发票使用有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）

6.《国务院办公厅关于促进二手车便利交易的若干意见》（国办发〔2016〕13号)

7.《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2023年第45号）

8.《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）

9.《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第17号）

（以上为二手车直接相关文件）

8.《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

9.《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）

10.《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）

11.《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）

12.《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第36号）

13.《国家税务总局关于营业税改增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第90号）

14.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号附件2）

来源：税务大讲堂、财税第一教室、税台、税务经理人。

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【第9篇】固定资产处置增值税

企业在经营过程中，常有废旧的物资需要处置、出售，换取一些回报，在这个过程中是不是从来没有想过会涉及税收风险呢？或者大部分的财务人员，因为企业并不经常发生出售旧物的业务，而不知道如何计算税金，如何进行纳税申报？下面我就来讲一讲。

1、小规模纳税人：按3%的征收率减按2%征收增值税。

2、一般纳税人：如果进项税额抵扣了，按现行税率（13%）开具发票，如果进项税额没有抵扣，按3%的征收率减按2%征收增值税。

销售额=含税销售额 /（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

适用2%征收率的，应开具普票，不得开具专票，如放弃此项优惠，可以自行开具或由税局代开增值税专用发票。

处置固定资产增值税如何申报：

一般纳税人销售使用过的固定资产，如果符合按照3%征收率减按2%计征增值税，填写申报表时：

在《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)中第11行填写对应的不含税销售额，《增 值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)中第2、4列以及增值税申报表主表23行填写“不含税金额乘以1 %得出的金额”。

虽然简易征收的实际征收率是2%，但企业只能按照4%的征收率开具普通发票，因此，减免的2%税款部分只能在一般纳税人增值税申报表主表填列时进行体现。

在增值税申报表主表21栏“简易征收办法计算的应纳税额”栏中填入按照4%征收率计算的全部税额;在23栏应纳税额减征额”栏中填写按照2%征收率计算的减免的增值税税额，报表会根据钩稽关系21栏--23栏自动计算结果到24栏“应纳税额”一栏中。

注意：1、如果销售的是2023年1年1日以后的应该按销售货物适用税率填列。2、 如果是销售以前的，应该按4%填列在21行，减征50%填在23行。

【第10篇】固定资产的增值税计入成本吗

问题1：劳务派遣福利费可以税前扣除吗?

解答：

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）规定：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

问题2：企业从人社部门领取的“招用高校毕业生社会保险补贴”应作何税务处理？

需要缴纳企业所得税和增值税吗？

解答：

一、增值税

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第45号 ）第七条规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

企业从人社部门领取的“招用高校毕业生社会保险补贴”，通常不会“与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的”，因此不需要缴纳增值税。

二、企业所得税

企业从人社部门领取的“招用高校毕业生社会保险补贴”属于政府补助，满足条件的可以作为不征税收入，否则应作为征税收入处理。

1.《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入:(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。

2.财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定：

企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

3.《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定：

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

4.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）第七条规定：

企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号，以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

说明：作为不征税收入处理的

1.《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

2.《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定：根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

问题3：单位为员工无偿提供服务是否缴纳增值税？

单位为员工无偿提供服务是否缴纳增值税？婚庆公司无偿为员工提供婚庆服务，是否需要缴纳增值税？

解答：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号附件1）第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

因此，单位或个体户为聘用的员工提供无偿服务，包括婚庆公司给员工无偿提供婚庆服务，不属于经营活动不需要缴纳增值税。

问题4：固定资产清理净损失直接计入营业外支出，没有清理收入有税务风险吗？

企业清理小汽车，该车购入已17年了，车状欠佳，退出经营使用，闲置着，现公司决定将此车赠送他人，清理净损失直接计入营业外支出，没有清理收入有税务风险吗？

解答：

按照描述，实际上企业将企业资产（汽车）无偿赠送给他人，按照增值税和企业所得税的规定都需要做视同销售处理。

一、增值税

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

二、企业所得税

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号 ）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。......(五)用于对外捐赠；(六)其他改变资产所有权属的用途。

企业对外捐赠，如果不满足公益性捐赠的，不得在税前扣除。

三、税务风险

如果捐赠汽车按照固定资产清理没有清理收入处理，没有申报增值税和企业所得税的视同销售收入，以及将损失直接税前扣除，导致企业少缴纳了税金的，税务局检查发现后有权依照《税收征管法》规定责令企业改正，补缴税金，并承担滞纳金；企业不配合改正的，还可以处以罚款。

问题5：火车车体投放广告适用税率是多少？

我公司在火车车体发布广告，与对方签订了广告发布合同，合同约定对方仅提供火车车体广告位置，我公司自行承担广告的设计，制作及安装费用，对方仅负责广告发布位置的指定，不承担其他费用，现对方向我公司开具税率为6%的广告发布增值税专用发票，请问税率是否适用正确？还是否应按照动产经营租赁适用13%税率？如税率和税目与实际业务不符，能否作为企业所得税税前扣除的有效凭证？该合同应按承揽缴纳印花税，还是按照财产租赁合同缴纳印花税？

解答：

1.增值税和企业所得税以及税前扣除凭证问题

根据描述，以及结合财税（2016）36号附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定：“将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。”，火车车体投放广告应按照“有形动产经营租赁服务”缴纳增值税，税率为13%。

现在对方给您们开具6%的广告发布服务的增值税发票，属于适用增值税的税目以及税率错误。根据规定，对于增值税专用发票开具错误的，不得抵扣进项税额，也不得作为税前扣除凭证，您们应将错误的发票退还给对方，要求对方按照税法规定开具正确的增值税专用发票。

政策依据：

财税（2016）36号附件1第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

国家税务总局公告2023年第28号第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

2.印花税问题

合同属于实质上的有形动产租赁服务，依照《印花税法》规定，应按照“租赁合同”税目缴纳印花税，税率为租金的千分之一。

问题6：培训公司老师带队外出游学培训有旅游发票可以税前扣除吗？

老师，培训公司，老师带着报名学生外出一边培训，一边旅游，开回来的旅游费发票该怎么入账合适？另外税前能扣除吗？

解答：

按照《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

作为培训公司，老师带着报名学生外出一边培训，一边旅游，其旅游支出属于与取得收入有关的、合理的支出，可以作为“主营业务成本”进行税前扣除。类似的还有旅游公司，旅游公司组织游客出去旅游发生的旅游费支出，也应作为“主营业务成本”进行税前扣除。

【第11篇】固定资产出售增值税申报表

【导读】：我们都知道现在企业报税的话都是需要税控工具的,而税控工具又是需要服务费的,这一部分服务费同样的需要我们申报,那增值税税控服务费申报表怎么填呢?接下来小哥就这个问题和大家进一步说明下,希望能帮助大家解答相关疑问.

增值税税控服务费申报表怎么填

主表第23行,附表《增值税减免税申报明细表》,分别填列申报.

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税.从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税.实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税.

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.增值税已经成为中国最主要的税种之一,增值税的收入占中国全部税收的60%以上,是最大的税种.增值税由国家税务局负责征收,税收收入中50%为中央财政收入,50%为地方收入.进口环节的增值税由海关负责征收,税收收入全部为中央财政收入.

财政部和国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》,2023年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率,并明确了适用11%税率的货物范围和抵扣进项税额规定.

《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写说明

本表'货物及劳务'与'服务、不动产和无形资产'各项目应分别填写.

(一)'税款所属期'是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间,应填写上具体的起止年、月、日.

(二)'纳税人识别号'栏,填写纳税人的税务登记证件号码.

(三)'纳税人名称'栏,填写纳税人名称全称.

(四)第1栏'应征增值税不含税销售额(3%征收率)':填写本期销售货物及劳务、发生应税行为适用3%征收率的不含税销售额,不包括应税行为适用5%征收率的不含税销售额、销售使用过的固定资产和销售旧货的不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额、查补销售额.

纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的,与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致.

1-1栏本期数是填1576.7;2栏至9栏不用填(如果当月到税务机关代开了增值税专用发票,则需要填代开发票的不含税销售额);10栏 应纳税额是填47.3;11栏没有,12栏应纳额总计填47.3;13栏主要是当月到税务机关代开增值税专用发票、税务机关因为代开发票预先征收的税款,

如果没有代开发票则不填写,因为这个申报表仅仅是增值税申报表(适用于小规模纳税人),个人所得税和主营业务税金不填.14栏同样填47.3,说明本期应交纳47.30元的增值税.本年累计也要填.

以上就是小哥关于增值税税控服务费申报表怎么填的问题所整理的相关内容,大家在填列的时候只要找到主表23行以及附表增值税减免税申报明细表来分别填写,好了,本文就分析完了,大家还有不清楚的可以继续咨询我哦.

【第12篇】处置固定资产增值税申报表

一般纳税人公司处置增值税进项税额不得抵扣且未抵扣过的固定资产，增值税的申报表该如何填写呢？

如：一般纳税人a公司处置2023年8月1日以前购入未抵扣进项的汽车，二手车市场评估价值是1,954,711.00元，现按二手车市场评估价计算缴纳增值税，计算如下：

1,954,711.00÷1.03×0.02=37,955.55元

根据国家税务总局公告2023年第1号文和财税[2014]57号文规定，一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

1、a公司需要到所属的税务局办理“增值税一般纳税人选择建议办法征收备案的备案”（具体详见图一所示），这样增值税申报表（附表一）“简易计税方法计税”第11行“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”才可以填写不含税销售收入金额为:1,954,711.00÷1.03=1,897,777.67元。（具体详见图二所示）

2、在增值税申报主表的23栏“应纳税额减征”填写1,954,711.00÷1.03×0.03-1,954,711.00÷1.03×0.02=18,977.77元。增值税申报主表24栏“应纳税额合计”显示需要交纳的增值税额为 37,955.55元。(具体详见图三所示)

3、企业所得税关于固定资产处置，是按“固定资产清理”的净值盈利或亏损，转入“资产处置损益”科目，计算缴纳企业所得税。

图一：

图二：

图三：

编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

【第13篇】固定资产清理时增值税

业务一：关于暂估冲销

2023年12月份购进货物未取得发票，根据入库单暂估入账。

（1）暂估入账

借：库存商品 100万元

贷：应付账款 100万元

（2）当期销售结转销售成本

借：主营业务成本 100万元

贷：库存商品 100万元

（3）2023年5月31日汇缴之前取得发票80万元，先冲销之前暂估

借：库存商品 -100万元

贷：应付账款 -100万元

（4）根据取得的发票金额据实入账

借：库存商品 80万元

贷：应付账款 80万元

（5）由于去年多暂估导致多转20万元成本

借：库存商品 20万元

贷：以前年度损益调整 20万元

（6）由于去年多暂估导致多转20万元成本导致少缴所得税了

借：以前年度损益调整 20万元*25%=5万元

贷：应交税费-应交所得税 5万元

（7）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 15万元

贷：利润分配-未分配利润 15万元

业务二：关于汇算清缴补交企业所得税

1、计提应补缴的企业所得税

借：以前年度损益调整 2000元

贷：应交税费--应交所得税 2000元

2、缴纳补缴的所得税

借：应交税费--应交所得税 2000元

贷：银行存款 2000元

3、结转以前年度损益调整

借：利润分配-未分配利润 2000元

贷：以前年度损益调整 2000元

4、若是已经计提了10%的盈余公积，还要调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要做该笔分类)

借：盈余公积-法定盈余公积 200元

贷：利润分配-未分配利润 200元

业务三：关于固定资产清理

1、固定资产转入清理的账务处理：

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2、支付清理费用的账务处理：

借：固定资产清理

贷：银行存款

3、销售并计提增值税的账务处理（若是符合简易计税）：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费-简易计税

4、若是不符合简易计税：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税-销项税额

5、计提增值税附加的账务处理：

借：固定资产清理

贷：应交税费-附加税费

6、若是符合简易计税，企业减按2%征收增值税，1%减免部分的账务处理：

借：应交税费-简易计税

贷：营业外收入-减免税费

7、企业处置固定资产缴纳0.05%印花税的账务处理：

借：固定资产清理

贷：应交税费-印花税

8、固定资产清理结果转入损益的账务处理：

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

或者反过来。

资产处置损益主要用来核算固定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失。资产处置损益是损益类科目，发生处置净损失的，借记“资产处置损益”，如为净收益，则贷记“资产处置损益”。

来源：郝老师说会计。

【第14篇】增值税固定资产

销售使用过的固定资产是企业较为常见的业务，纳税人销售使用过的固定资产，如何计算缴纳增值税？一般纳税人如何开具增值税专用发票？

一、小规模纳税人

（一）基本规定：

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额（3%减按2%征收）：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

（二）政策依据：

《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第二款

二、一般纳税人

（一）基本规定：

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：

1．销售自己使用过的2023年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

2．2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税。

3．2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

4．一般纳税人（原营业税纳税人）销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。

【小贴士】

纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，及增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产的，选择简易办法依3%征收率减按2%征收增值税后，不得开具增值税专用发票。

（二）政策依据：

1．《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

2．《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）。

3．《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）。

4．《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）。

5．《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）。

（三）开票规则：

1．一般纳税人销售自己使用过的已抵扣进项税额的固定资产时，应按照适用税率征收增值税，并可开具增值税专用发票。

2．一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

3．小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

4．纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

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【第15篇】固定资产增值税税率

销售使用过的固定资产如何缴纳增值税

何观舒：广强律师事务所虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师，微信号：kwanshu

使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

那么，销售使用过的固定资产应该如何缴纳增值税呢？根据纳税人的身份不同而有所不同，分为一般纳税人销售使用过的固定资产的税务处理和小规模纳税人销售使用过固定资产的税务处理。

1.一般纳税人销售使用过的固定资产的税务处理

一般纳税人销售使用过的固定资产的税务处理根据能否抵扣以及是否抵扣，可以分为两种情形：

（1）一般纳税人出售购入时不能抵扣且未抵扣的固定资产，按照简易计税方法按3%的征收率减按2%进行征收。实际交纳的税额等于出售的价格除以1加3%，计算出不含税的销售额，再用不含税的销售额乘以2%。

计税公式为：应纳增值税=售价/（1+3%）*2%

（2）一般纳税人出售购入时可抵扣税款并且已经抵扣了税款的固定资产，应按照正常销售货物适用税率征收增值税。

应纳增值税=售价/（1+适用税率）*适用税率。

2.小规模纳税人销售使用过固定资产的税务处理

小规模纳税人出售固定资产的，减按2%的征收率征收增值税。首先，需要把含税的售价换算成不含的售价，然后将不含税的售价乘以2%，得出的结果即为应缴纳的增值税。

计税公式为：应纳增值税==售价/（1+3%）*2%

【关键词】何观舒律师 虚开增值税专用发票罪辩护律师 税务犯罪辩护律师 增值税