所得税费用怎么算（20篇）

【第1篇】所得税费用怎么算

1、所得税是各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义，其征收的百分比不尽相同。

2、有时还分稿费收入、工资收入以及偶然所得。例如彩票中奖等情况分别纳税。

3、所得税费用=应交所得税加+递延所得税负债-递延所得税资产。所得税费用=（会计利润+或-永久性差异）×25%。

【第2篇】2023年度企业所得税汇算费用占比

企业所得税汇算清缴时有很多项目需要做纳税调整的，常规调整项目如下：

工资薪金，工资薪金100%扣除，残疾人的工资可以加计100%扣除；

职工福利费，职工福利费按照工资薪金的14%以内据实扣除，超过部分做纳税调增，不结转以后年度；

教育经费，教育经费一般是工资薪资的8%以内据实扣除，超过部分，无限期结转以后年度使用。软件生产企业的职工培训费用，100%扣除；

工会经费，工会经费是工资薪金的2%的以内的部分据实扣除，超过部分做纳税调增，不结转以后年度；

注意事项：以上职工福利费 教育经费 工会经费所依据的工资薪金要将所有的工资薪金都计算进去，包括登记在管理费用，销售费用，工程成本，生产成本，制造费用，开发成本等中的工资薪金。

广告业务宣传费，（1）当年营业收入的15%以内可以扣除，超过部分做纳税调增，结转以后年度扣除；（2）化妆品制造，医药制造，饮料制造（不含酒类）制造，当年营业收入的30%以内可以扣除，超过部分做纳税调增，结转以后年度扣除；（3）烟草业的广告宣传费不得扣除；

招待费，招待费的扣除限额以招待费的60%和营业收入的5‰相比，取小的金额，超过的部分做纳税调整。不结转以后年度；

捐赠支出，利润总额大于0时，扣除限额是利润总额的12%；非公益支出要全额调增的；

罚款、罚金、税收滞纳金和加收利息、没收的财物，交通罚款等做纳税调增；

赞助支出，公司常常发生赞助支出，要做纳税调增；

11 . 与取得收入无关的支出要做纳税调增；

未取得合法票据的支出要做纳税调增：

跨期扣除项目，不属于本期的支出要做纳税调增；

手续费和佣金，保险业财产保险全部保费收入的15%以内，人身保险全部保费收入的10%以内，据实扣除；其他行业的是合同确认收入的5%以内，据实扣除，超过部分做纳税调增；

还有一些不常用的扣除规定，根据本企业的经营关注政策法规。

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接下来 继续 讲述 2023年企业所得税汇算清缴中需要注意的事项，敬请关注

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*请您关注，多多交流。

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【第3篇】企业所得税费用扣除的纳税筹划

不征税收入与研发费加计扣除

1、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2、财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。

3、计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

案例：某企业取得了市政府拨付的专门用于环保技术研发的专项资金100万元，该企业当年将100万元全部投入企业的研发活动。假设您是该公司财务经理，您会给出什么样的筹划方案？

1、作为不征税收入处理：

收到的财政补贴不征收，收到的补贴不征税，发生的费用也不能在税前扣除，该业务利润为零。

2、作为征税收入处理：

收到的财政补贴计入应纳税所得额，发生的费用可以税前扣除和，同时，发生的费用可以加计扣除75%

筹划以后：选择作为征税收入可节约税款：

1、25%税率：75*25%=18.75万元

2、15%税率：75*15%=11.25万元

【第4篇】企业所得税费用纳税调减

需要调增应纳税所得额的项目

1、职工福利费支出超过工资薪金14%部分需要调整。

2、职工教育经费超过工资总额8%的部分需要调增。

3、超额工会经费（工资总额的2%）需要调增，经费返还部分入单独核算不需要调增，不单独核算需要调增。

4、捐赠支出符合公益性捐赠的超出利润12%部分需要调增，非公益性捐赠需要全额调增。

5、业务招待费以营业收入的千分之五与业务招待费×60%两者较低者为扣除限额。除允许扣除部分，其他支出的业务招待费需要调增。

6、广告和业务宣传费超过营业收入15%的需要调增，未来期间可以抵扣。（化妆品等行业限额为营收30%）

7、计提的资产减值准备全部调增。

8、预提的利息，实际未发生的，全部调增。

9、固定资产折旧年与税法规定不同的需要调增会计折旧，按税费折旧重新扣除。

10、罚款、税收滞纳金不允许税前抵扣的需要全额调增。

11、补充养老保险医疗保险超过工资总额2%的也要调增。

12、计提的预计负债，全额调增应纳税所得额

需要调减的应纳税所得额

1、以公允价值计量的投资性房地产，与税法折旧直接的差额。投资性房地产高出部分需要调减应纳税所得额。

2、以公允价值计量的未出售交易性金融资产盈利部分，纳税前需要调减应纳税所得额。

3、当期转回的资产减值准备，全额调减应纳税所得额。

4、因资产变动增加的“其他综合收益”，全额调减应纳税所得额。

5、无固定折旧年限的无形资产与税法允许抵扣额之间的差额。

6、允许一次性抵扣的固定资产，与会计折旧余额之差，调减应纳税所得额。

7、按170%加计扣除的研发费用支出，调增70%。

8、2023年第四季度购买科研设备以购入价格100%调减应纳税所得额。（该设备依然享受第5条调减）

【第5篇】旅游费用需要交个人所得税吗

【第6篇】所得税费用可以税前扣除吗

随着国家个税政策的不断完善，我们依靠工资所得维持生活的人们有了更多的途径在个人所得税税前扣除掉，这样发到我们手里的工资就能更多一些。

那么那些费用可以在我们计算个人所得税税前扣除的呢，虽然个税在单位是财务或者人事部门的人计算，但是我们也要了解清楚那些费用可以提前扣除，特别是上有老，下有小的中年人，生活工作压力大，更应该清楚这些，可以避免不必要的收入损失。

下面我就说说那些项目是大家都可以在税前扣除，全员适用。国家考虑到每个人基本生活支出情况，设置定额的扣除标准，即每月5000元，一年就是60000元。

第一类：三险一金专项扣除，即“三险一金”（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金），通常在扣除个税起征点之后第一项要扣除的，每个地区三险一金的缴纳比例不同，“三险”一般由国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的金额。

第二类：专项附加扣除

1、子女教育：子女接受全日制学历教育和学前教育，每个子女每月可扣除1000元，每年可扣除12000元。

特别说明：个人接受学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。

2、继续教育：

学历教育每月可扣除400元，每年可扣除4800元；技能职业继续教育、专业技术职业资格继续教育每年可抵扣3600元。

3、大病医疗：

个人支付超过15000元部分的医药费用支出，每年可抵扣金额不超过60000。

4、住房贷款利息：

本人或其配偶购买中国境内的首套住房贷款利息可参与个税抵扣，每月可扣除1000元，每年可扣除12000元。

5、住房租金：

工作城市没有房产，可以执行住房租金抵扣。不同城市的抵扣标准不同，一般扣除标准有每月800元、1100元、1500元。

6、赡养老人

（1）独生子女每月可扣除2000元，每年可扣除24000元。

（2）非独生子女每人分摊，每月可扣除≤1000/x。

7.三岁以下婴幼儿照护：每个孩子每月按1000元/月扣除，每年可扣除12000元。

这些都是大部分人都可以享受的抵扣项目，当然还有一些项目根据个人和公司所在地域情况也可以抵扣。

第三类：其他可抵扣的项目：

1.商业健康险：员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按上述限额予以扣除。2400元/年（200元/月）的限额扣除为个人所得税法规定减除费用标准之外的扣除。

还有商业健康险，只特指税优健康险。

2.年金，指的是企业年金或职业年金。

一般是政府部门，国企央企或事业单位给员工的一种福利。跟咱们买的一般的商业年金不一样。（目前为员工购买补充年金的企业只有10%左右，大多是机关、事业单位、国企），这个费用可以税前扣除。

3.税延养老险，这种产品只有几个城市，比如上海、福建、苏州部分地区可以买。缴费的时候，抵扣税款有限制，抵扣额度按月工资6%计算，最高不超过1000元，每年就是1.2万。

4.公务用车抵扣（陕西省）：高管：1690元/月，中层：1040元/月，其他人员：650元/月。

5.通讯补贴（陕西省）：300元/月。

以上这些就是我整理的个人所得税税前扣除的项目，相关标准参考国家相关法律法规，如有不准确的请查阅估价规定，不足的地方请大家提意见，相互交流学习。

【第7篇】所得税扣除利息费用

利息支出的企业所得税税前扣除解析

企业在日常经营过程中，因缺乏资金而对外借款的情形很常见，比如，向银行借款，向其他企业借款，甚至向个人借款。对外借款是需要支付利息的，那么，企业支付的利息都能在企业所得税税前扣除吗？除了税前扣除涉及的风险外，是否还存在其他涉税风险？笔者通过本文，将企业对外借款支付利息的涉税风险进行解析，欢迎大家批评指正。

根据放款方的身份，将放款方区分为三类：金融企业、非金融企业（其他企业）、自然人。以下根据放款方的身份，就利息支出税前扣除的涉税规定进行解析，具体如下。

01 向金融企业借款

金融企业是指执行业务需要取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的银行、信托投资公司、金融资产管理公司和部分财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。

根据国家税务总局公告2023年第34号第一条的规定，金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

企业向金融企业借款，利息支出如何税前扣除呢？

根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定：非金融企业在生产经营活动中发生的向金融企业借款的利息支出，准予扣除。

比如，某制造企业2023年初向当地某商业银行借款2000万元，约定：借款期限3年，年利率5%，按季度支付利息，则2023年该企业发生的利息支出为100万元，准予税前扣除。

注意：利息支出税前扣除，根据国家税务总局公告2023年第28号的规定，需要取得合规的税前扣除凭证，即需要取得金融企业开具的增值税发票（下同），因贷款服务进项税额不到抵扣，取得增值税普票发票即可。

另外，还需要注意一种特殊的借款业务，那就是“统借统还”。所谓的“统借统还”，顾名思义，就是“统一借统一还”，统借统还业务，是指：

1、企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

2、企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

一般来说，统借统还业务中，统借方向资金使用单位收取的利息，如果不高于支付给金融机构的借款利率水平，可以开具免税发票。统借方凭金融机构开具的利息发票税前扣除，资金使用单位凭统借方开具的免税发票税前扣除。

如果，统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平，相当于统借方从事贷款业务，需要向资金使用单位开具正常的利息发票，资金使用单位支付的利息，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

还有，针对统借统还业务，在《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）中有相关规定，内容如下：

企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

注意：这里的“合理利息”，应为“不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”；再者，分配比例要合理。

另外，国家税务总局公告2023年第28号第十八条规定：企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

如果统借统还符合上述规定的，借入方也可以制作利息分割单，借入方以发票和分割单作为税前扣除凭证予以税前扣除，使用借款的单位以分割单和发票复印件作为税前扣除凭证予以税前扣除。

02 向非金融企业借款

在实际经营中，因向金融企业借款，限制条件较多、放款速度较慢，为了快速取得资金用于生产经营，不少企业都会向非金融企业借款。那么，向非金融企业借款，支付的利息如何税前扣除呢？

（一）根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

根据上述规定，向非金融企业借款可以限额扣除，限额标准为金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。比如，某制造企业向当地另外一家制造企业借款2000万元，约定年利率8%，但是金融企业同期同类贷款利率为5%，那么该企业税前扣除的部分只是按5%利率计算的利息，超过部分不得税前扣除。

（二）关于“金融企业同期同类贷款利率”的详细规定，由国家税务总局公告2023年第34号第一条（关于金融企业同期同类贷款利率确定问题）予以明确，具体如下：

根据《企业所得税法实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

根据上述规定，企业在提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”时，需要注意以下问题：

1、提供的时间。按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时提供，根据目前企业所得税的征管情况，最晚到汇算清缴时提供也可以。

2、这里的金融企业，并不是特指银行，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

3、“利率情况”的范围，局限于本省。当然这里的本省，还应当包括本自治区和本直辖市。为什么局限于本省呢？这是因为各个省之间经济发展差别较大，用本省的数据，更能反映当地的利率水平，更加符合企业经营的实际情况。

4、这里的“利率情况”必须是红头文件或其他公告性文件，还是可以用网站宣传的广告性资料等，这个政策并没有明确。

“国家税务总局四川省税务局关于答复省十二届政协二次会议第0475号提案的函”中有这样的表述：公告要求提供的“情况说明”并不必然是金融机构或其他第三方提供的具有法律效力的证明材料，也可以是企业通过公开渠道获取的信息或私下收集的材料，包括网页截图、金融机构对其他企业的贷款合同复印件等非正式材料。

注：上述四川省税务局的答复，仅供参考，具体情况请咨询当地主管税务机关。

所以，针对企业向非金融企业借款的利息支出，企业可以通过努力寻找本省范围内更多的样本，选择最有利于自己的最高利率作为同期同类贷款利率，从而实现最多的税前扣除。

（三）针对关联方借款利息支出的税前扣除，新增相关规定，即财税[2008]121号，内容如下：

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。

上述规定中，以下几点值得注意：

1、实际支付。关联方利息支出税前扣除的前提是“实际支付”，即只有实际支付的利息支出，才可以税前扣除。

根据《企业所得税法》及实施条例的相关规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出（符合权责发生制原则），准予在计算应纳税所得额时扣除。但是，关联方利息支出税前扣除必须要做到“实际支付”，防止利用关联方挂账，转移利润，逃避缴税。

2、限额扣除。如果放款方属于非金融企业，借款方的利息支出可以限额扣除，限额标准为金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。

3、债资比。以一般企业为例，在符合前面两条的基础上，如果债资比超过2：1，超过部分的利息支出不得税前扣除。

那么，这里的“债资比”是什么意思呢？根据财税[2008]121号的规定，指的是接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例。

注意：这里的债权性投资与权益性投资，不同于一般理解，《企业所得税法实施条例》第一百一十九条这样规定：

债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

另外，根据国税发[2009]2号的有关规定：关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和 ；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

4、“债资比”应用的方向。《企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

从上述规定可以看出，这里的债权性投资与权益性投资方向一致，都属于从投资者指向被投资者，此时被投资者的利息支出税前扣除需要考虑债资比。比如，a企业投资b企业，同时，a企业又借款给b企业，则b企业支付给a企业的利息支出税前扣除时，就需要考虑债资比。

如果，债权性投资与权益性投资方向不一致，无需考虑债资比。比如，a企业投资b企业，但是，b企业借款给a企业，则a企业支付给b企业的利息支出税前扣除时，就不需要考虑债资比。

举例说明：2023年a企业投资b企业2000万元，持股比例为80%，2023年初，因b企业急需资金购买设备，a企业借款5000万元给b企业，约定：借款期限3年，年利率12%，每年年末支付利息。2023年12月，b企业按照约定支付a企业利息600万元。假定可比金融企业的年利率为10%，债资比按投资额计算。请问：b企业2023年该笔利息支出税前扣除金额为多少？

根据相关规定，b企业利息支出需要考虑：实际支付、可比利率及债资比，利息支出可以税前扣除部分=2000×2×10%=400万元，汇算清缴时需要纳税调增600-400=200万元。

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

上述规定相当于“债资比”的例外条款，具体分两项：

1、能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则，可以不受债资比的限制。

《企业所得税法实施条例》第一百一十条有明确的界定：企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

因此，借款企业如果想要摆脱债资比的限制，最好事先提请税务机关对关联企业间业务往来达成预约定价安排，以避免业务发生后产生纳税争议。

2、企业的实际税负不高于境内关联方。总局答疑如下：

首先关联企业之间融资利息，必须符合税法实施细则有关规定。

其次，实际税负的比较，是指同期关联企业双方税收负担的比较。由于当前我国企业所得税设定了许多地区优惠税率，定期减免税等，为防止关联企业借融资转移利润，减少税负。所以，财税[2008]121号文件做出了限定。

综述，如果企业能够提供相关资料证明利息的支付符合独立交易原则或证明企业的实际税负不高于境内关联方，则其实际支付给关联方的利息支出，可以不受债资比的限制。

03 向自然人借款

在实际经营中，企业向自然人借款尤其是向股东借款，这种情形也比较常见。那么，向自然人借款，支付的利息又如何税前扣除呢？国税函[2009]777号关于向自然人借款利息支出税前扣除相关规定如下：

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

根据上述规定，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款，属于关联方借款，应该按照关联方借款的规定进行处理，即应该考虑以下几个方面：

1、利息是否实际支付。

2、借款利率是否超过标准（金融企业同期同类贷款利率）

3、债资比是否超过标准。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。

根据上述规定，企业向非关联自然人借款，其利息支出税前扣除需要考虑以下几个方面：

1、是否签订借款合同且借贷真实、合法、有效。

2、借款利率是否超过标准（金融企业同期同类贷款利率）

另外，企业向自然人借款（不管是否为关联方）支付利息时，需要由对方代开发票予以税前扣除，并按“利息、股息、红利所得”代扣代缴个人所得税。

上述给大家解析的都是利息支出费用化税前扣除的相关规定，但是，如果借款利息支出符合资本化条件的，应该予以资本化。根据国家税务总局公告2023年第15号相关规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

因此，企业借款利息支出符合资本化条件的，应该计入相关资产成本，以折旧、摊销等方式税前扣除。但是，根据相关规定，利息支出不得税前扣除部分，即使计入资产成本，折旧摊销时也不得税前扣除。资本化只是改变了税前扣除的形式，并没有“格外开恩”，因此，不得扣除部分仍然不得扣除。

以上是笔者就企业对外借款发生的利息支出如何税前扣除所做的政策解析，希望给企业及企业财税人员带来帮助，尽量规避利息支出税前扣除给企业带来的涉税风险。

文章来源：祥顺财税俱乐部

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【第8篇】利息费用企业所得税

#企业所得税汇算清缴#企业所得税汇算清缴已经到了尾声，很多企业在进行填报的时候，对利息费用都很困惑，到底企业支付的利息能不能在企业所得税税前全额扣除呢？需要不需要纳税调整呢，下面我们就分这几种情况来看政策是如何规定的：

一、向金融机构借款

在《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定中：

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

因此，只要是企业向金融企业的借款，该利息支出并没有金额的限制，如果取得了利息的普通发票，是可以全额在企业所得税税前扣除的。

需要注意的是，金融企业是指取得金融监管部门授予的金融业务许可证的企业，包括执业需取得银行业务许可证的邮政储蓄银行、国有商业银行、股份制商业银行、信托投资公司、金融资产管理公司、金融租赁公司和部分财务公司等；执业需取得证券业务许可证的证券公司、期货公司和基金管理公司等；执业需取得保险业务许可证的各类保险公司等。因此该金融企业是指取得金融类牌照的企业，而不仅是名称上的金融公司等。

当然这些金融企业不仅是境内的企业，也包括境外的金融企业，对于这类境外公司，企业就无法依据发票来在税前扣除了，企业可以凭付款协议、付款凭证和付款时代扣代缴各项税费的证明等资料来作为税前扣除凭证。

在实际的工作中，也遇到了企业应该取得的，但是没有取得金融机构开具的利息发票，这时就需要进行纳税调整了，需要填报a105000表，第18行“利息支出”，”账载金额“填实际发生的利息支出，”税收金额“，将该笔没有发票的金额填为0。

还需要特别强调的是，如果是向金融机构借款，取得了利息发票，就一定能全额在企业所得税税前扣除吗？答案是：不一定！

由于现在企业都是认缴制，很多企业在刚成立时都没有全额实缴注册资金，如果公司章程中规定，于**日前投资额需实缴到位，那么在这个期限内的借款利息就可以在税前扣除。如果在期限内未实缴，就属于国税函〔2009〕312号规定的投资者投资未到位的情形，借款利息支出就不可以全额在企业所得税前扣除。

具体的规定如下：

关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

举例说明一下：

假如某企业注册资金是100万，在章程中规定须在2024年底前实缴完毕，那么企业在2024年底前的借款，只要取得了利息发票均可以税前扣除；如果超过了2024年底了，假如到了2025年底了，企业的注册资金仅实缴了50万，这时该企业借款了200万，2025年支付了当年的利息10万，那么未缴足的注册资金占借款额的比例是50/200×100%=25%，不得税前扣除的利息就是10万×25%=2.5万，因此可在税前扣除的利息就是7.5万。

二、向非金融企业借款

依据《企业所得税法实施条例》第三十八条中的规定：

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

这个规定也意味着，企业如果向金融企业借款，会有金融监管部门对这些金融企业贷款有所限制，因此利率也是在金融相关政策法规范围内，而非金融企业就没有此类限制，有可能会出现利率超出了监管范围，也就是高息贷款的情况，因此税法就不允许高出同期同类贷款利率在税前扣除了。

而同期同类贷款利率该如何确定呢？

在国家税务总局公告2023年第34号中的规定是：

一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。

三、向关联方借款

在实务中，企业之间的借款很多是在关联方之间，根据《企业所得税法》第四十六条的规定：

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

关于债权性投资与权益性投资的比例，在财税[2008]121号 文件中是这样规定的：

一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

(一)金融企业，为5：1;

(二)其他企业，为2：1;

这个政策的规定是有反避税的意思了，有的企业，尤其是法人股东，其权益投资并不高，却通过借款的形式提供给子公司，这样子公司的借款利息就可以在税前扣除，如果母公司的所得税税率低，而子公司的所得税税率高，这样整体算下来，要比股息红利为税后分红的形式要更加有利，起到了资本弱化和利益输送的目的。

因此，在121号文件中，紧接着又出现了第二个条款，即：

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

这个条款又进一步解释了，企业如果采用这种关联借款的形式来弱化权益资本的话，如果母子公司所适用的所得税税率相同，或者子公司的所得税税率并不高于母公司的话，就没有起到避税的作用，也就无需根据其债权性投资与其权益性投资比例的限制来进行纳税调整了。

但是这个第二个条款，也仅限是境内的关联方，如果是境外公司，没有此豁免条款。

四、用于在建工程的利息

在《企业所得税法实施条例》第三十七条规定：

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

在这个条款中又进一步解释了什么是资本化：

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

税法中的资本化条件仅有一个，就是建造达到12个月以上，而和金额无关，和会计上认定的是存货还是固定资产，或者是不动产也没有关系。如果企业买来就能用，即使金额再大，其发生的利息支出就可以作为利息费用税前扣除，如果买来需要经过建造才可以使用，且建造要达到12个月以上，这时要作为资本化支出，计入资产的计税基础，以折旧摊销的形式进行税前扣除。

需要提示大家的是，根据今年延续的和新发布的政策，对企业购置的单位价值不超500万的固定资产一次性税前扣除政策，对单位价值在500万元以上的固定资产可按照单位价值的一定比例一次性税前扣除政策。也就意味着这些资本化的利息支出，是可以随着固定资产的原值在所得税税前一次性扣除。

五、向自然人借款

企业很多时候会向自然人借款，自然人可能是股东，也可能是企业以外的不相关联的人，这在国税函[2009]777号是这样规定的：

企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;

(二)企业与个人之间签订了借款合同。

因此，金融企业同期同类贷款利率的限制与向非金融企业借款的规定是一样的。

需要注意的是，企业向自然人借款，如果是无偿的情况，也最好是签订借款合同，如果是有偿的情况，企业在所得税税前扣除，还需要取得自然人代开的增值税普通发票。

这在之后的国家税务总局2023年第28号公告中有了规定：

第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

也就是，只要发生了增值税的应税行为，均需要取得增值税发票，除了个人发生的小额零星业务（500元以下）之外。

【第9篇】企业所得税研究开发费用加计扣除

研发费用加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，本文从研发活动的界定、研发费用与生产经营费用的分配方法、分配方法变更及需要拔露的相关信息闸述了观点，为企业用好政策、享受政策、提供更可靠的会计信息起到一定的借鉴作用。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

一、什么是研发费用加计扣除？

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。（《企业所得税法》第三十条第(一)项、《企业所得税实施条例》第九十五条）

二、允许加计扣除的“7项研发费用”

1.人员人工费用；

2.直接投入费用；

3.折旧费用；

4.无形资产摊销；

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制临床试验费、勘探开发技术现场试验费用；

6.其他相关费用；

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。（《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号第一条第（一）项）

三、不允许加计扣除的“7种活动”

1.企业产品（服务）的常规性升级；

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

5.市场调查研究、效率调查或管理研究；

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。（《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》财税〔2015〕119号第一条第（二）项）。

【第10篇】预提费用所得税调整

导读：很多会计新手在刚接触财务的时候经常会遇到这种问题：销跨年如何冲减预提费用，为了帮助大家能够更加熟练的掌握这个层面的财务知识，会计学堂的小编已经在下文中整理出了一些相关内容，希望你们能够有所启发。

跨年如何冲减预提费用?

借：管理费用/销售费用等等

贷：预提费用

冲减的时候，借：预提费用

贷：银行存款

预提费用属于负债类科目，属于本期应承担，但是由后期支付的费用，根据财务权责发生制原则，应有本期承担，现在会计准则废除了预提和待摊，相关费用走其他应付款科目，但是很多企业还在继续使用该科目。

预提费用跨年度要交税吗?

财务会计制度采取谨慎原则，而所得税法采取的是据实列支原则。所以，跨年度预提费用，即：未摊销完的部分，应当在计算企业所得税时不允许扣除，应当做纳税调整增加额。换一句话讲，如果有应税所得时，预提费用跨年度要交纳企业所得税。

【第11篇】所得税费用企业所得税

今天主要介绍一下企业所得税，企业所得税顾名思义就是企业每年赚的净利润所产生的税，每个企业必须交，上回讲了企业的第一大税是企业增值税，第二大税是企业所得税，企业所得税也是企业税收支出中占比比较大的一部分，企业所得税一般按25%的税率进行起征，

比较是相当高的，但是企业所得税产生的方式主要是和企业净利润挂扣，所以这块的税企业自己是有很大的调节的空间的，常见的就是每年把利润做低一些就行了，多增加一些成本发票，成本发票的来源有很多，以后有机会会陆续介绍，企业开票分两种，一种是增值税普通发票，另外一个是增值税专用发票，专用发票简称专票用来直接抵扣进项的，从而达到少交增值税的，普通发票是不能用来抵扣进项的，只能用来充当成本发票，减少企业净利润，目前我们听说的最多的偷税漏税，虚开发票，买卖发票，主要就是指增值税专用发票和增值税普通发票这两块，因为很多企业没有那么多进项发票和成本发票实际产生，所以有些老板就挺而走险去虚开，买卖从而达到减税目的，这里我告诉大家以后千万不要操作了，风险太大。这是属于严重的违法犯罪行为。

【第12篇】企业所得税申报表费用

本文发表于：《注册税务师》杂志2023年第3期

投资业务企业所得税难点及汇算清缴申报表案例解析

苏 强

企业因经营发展需要等各种原因会发生各种对外投资业务，由于投资业务会计核算和税务处理较为复杂且存在诸多差异，对企业所得税汇算清缴及申报表填报会产生重要影响。笔者结合新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下统称“新准则”）和企业所得税相关政策，通过对投资业务各环节企业所得税难点进行案例解析，帮助纳税人规范会计核算和提高企业所得税年度纳税申报质量，降低涉税风险。

一、投资业务初始计量企业所得税难点解析及申报表填报案例

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始投资成本应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入当期损益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：第一，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；第二，通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量的企业所得税难点是，确定其计税基础与账面价值之间的差异，计税基础为购买价款包含相关税费，账面价值按照公允价值计量，企业所得税汇算清缴时，应将会计核算交易费用计入“投资收益”科目借方金额进行纳税调增。

案例1：2023年1月18日，a公司从证券市场买入b上市公司股票100万股，成交价格为15.8元/每股，支付相关交易费用3.16万元，上述款项已经通过银行证券专户转账支付，a公司按照据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产——成本（b公司） 1580

投资收益——交易费用 3.16

贷：其他货币资金——存出投资款 1583.16

a公司取得b公司股票投资资产的计税基础为包含交易费用在内的购买价款1583.16万元，企业所得税汇算清缴时，应将会计核算交易费用计入投资收益的3.16万元进行纳税调增。企业所得税年度纳税申报表填报如下表1所示。

表1 纳税调整项目明细表 a105000

新准则规定，投资企业对合营企业和联营企业投资采用权益法核算，初始投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。同时，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，应当按照二者之间的差额增加长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益（营业外收入）。企业所得税难点是确定长期股权投资的计税基础，即不论初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额是否存在差异，计税基础均按照历史成本计量，历史成本，是指企业取得该项投资时实际发生的支出。企业所得税汇算清缴时，需要将会计核算确认的营业外收入进行纳税调减。

（二）权益法核算长期股权投资初始计量企业所得税难点解析及申报表填报案例

案例2：2023年3月25日，a公司从以银行存款1250万元对c公司进行股权投资，投资时c公司可辨认净资产公允价值为3500万元，持有其40%的股权，能够对其实施重大影响，采用权益法核算。a公司取得c公司股权投资的初始投资成本1250万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1400万元（3500×40%）的差额150万元，会计核算计入当期营业外收入。会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——投资成本（c公司） 1400

贷：银行存款 1250

营业外收入 150

a公司取得c公司长期股权投资的计税基础为历史成本1250万元，其账面价值为1400万元，会计核算计入营业外收入的150万元，在企业所得税汇算清缴时，应进行纳税调减。企业所得税年度纳税申报表填报如下表2所示。

表2 纳税调整项目明细表 a105000

（三）非货币性资产投资或技术入股企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，投资企业以非货币性资产投资入股按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》相关规定区分公允价值计量模式和账面价值计量模式进行会计处理。按照《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）规定，居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）规定，企业以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。企业选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。非货币性资产投资入股和技术入股企业所得税难点是区分一般性税务处理和特殊性税务处理、计算确认股权投资的计税基础和资产转让所得。

案例3：2023年6月10日，a公司以一项专利技术投资入股d公司，取得d公司70%的股权，能够对其实施控制并采用成本法核算，该项专利技术评估后的公允价值为6000万元，计税基础为2000万元，账面原值为5000万元，累计摊销3000万元，未计提减值准备，该项专利技术投资入股符合增值税免税条件，该交换具有商业实质。a公司取得d公司股权投资时选择递延纳税政策并向主管税务机关备案。会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——投资成本（d公司） 6000

累计摊销 3000

贷：无形资产——专利技术 5000

资产处置损益 4000

a公司以专利技术投资入股d公司取得长期股权投资的计税基础应按照专利技术原计税基础2000万元确定，专利技术的公允价值6000万元扣除其计税基础2000万元后的余额4000万元为财产转让所得，选择递延纳税时，在投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳企业所得税。d公司取得专利技术的计税基础为公允价值5000万元并在企业所得税前摊销扣除。企业所得税年度纳税申报表填报如下表3所示。

表3 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 a105100

借：固定资产清理 261案例4：2023年8月12日，a公司以一台设备对e公司进行投资，取得其60%的股权，能够对其实施控制并采用成本法核算。该设备投资时评估后公允价值为320万元，该设备2023年购进时原值为360万元，由于其单位价值不超过500万元，a公司选择一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，因此投资时其计税基础为0万元，会计累计折旧为99万元，转让设备应纳增值税为39万元。假设a公司取得e公司股权投资后选择特殊性税务处理分5年递延纳税。会计和税务处理如下（单位：万元）：

累计折旧 99

贷：固定资产 360

借：长期股权投资——投资成本（e公司） 320

贷：固定资产清理 261

应交税费——应交增值税（销项税额） 39

资产处置损益 20

a公司以设备对e公司进行股权投资选择递延纳税时，应按照设备原计税基础确定取得股权投资的计税基础，设备按评估后的公允价值320万元扣除其计税基础0万元后的余额320万元为财产转让所得，在5年内分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，2023年至2025年每年计入应纳税所得额64万元（320/5）。2023年末长期股权投资——e公司的计税基础为64万元，即设备的原计税成本为计税基础0，加上第1年确认的设备转让所得64万元，以后每年逐年进行调整增加股权投资计税基础。企业所得税年度纳税申报表填报如下表4所示。

表4 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 a105100

假设a公司取得e公司股权投资后选择一般性税务处理，长期股权投资的计税基础按设备评估后的公允价值320万元确定，设备公允价值320万元扣除其计税基础0万元后的余额320万元作为财产转让所得，应一次性计入2023年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。需要注意的是，不论投资企业a公司选择何种税务处理方式，被投资企业e公司取得设备的计税基础应按公允价值320万元确定并在企业所得税前折旧扣除。企业所得税年度纳税申报表填报如下表5所示。

表5 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 a105100

二、投资业务持有期间投资收益的企业所得税难点解析及申报表填报案例

（一）长期股权投资持有期间取得权益性投资收益企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，按照成本法核算的长期股权投资在持有期间取得权益性投资收益应计入当期投资收益。按照权益法核算的长期股权投资，在持有期间被投资企业实现净利润或发生亏损，投资企业应按照持股比例确认投资收益或分担亏损并调整长期股权投资账面价值。投资企业自被投资企业取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。按照企业所得税相关规定，取得股息、红利等权益性投资收益，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业发生的亏损不得由投资企业进行弥补。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。

（二）金融资产投资持有期间取得权益性投资收益企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，权益工具金融资产持有期间取得股息、红利等权益性投资收益计入当期投资收益。债务工具金融资产持有期间取得利息等债权性投资收益，按照权责发生制采用实际利率法计算实际利息收入，计入当期投资收益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间的公允价值变动，计入当期公允价值变动损益；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间的公允价值变动计入其他综合收益，并不影响当期损益。按照企业所得税相关规定，投资资产以历史成本为计税基础，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。另外，权益性投资资产持有期间取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。债权性投资资产取得利息收入应按照票面金额和票面利率计算利息收入，并在合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。取得符合条件的国债和地方债券取得利息收入属于免税收入。

案例5：承上述案例1、案例2和案例3，2023年12月31日，被投资企业b公司股票公允价值为22.4元/股，2023年5月20日，b公司股东大会宣告分配1.5元/股现金股利，a公司5月22日实际收到现金股利。2023年12月31日，被投资企业c公司当年实现净利润600万元，a公司采用权益法核算的投资收益为240万元，2023年4月15日，c公司股东会宣告分配现金股利200万元，2023年4月20日，2023年因被投资企业d公司发生亏损450万元，股东会决议不分配，a公司2023年末已对该投资计提100万元资产减值准备。2023年会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产——公允价值变动（b公司） 660

贷：公允价值变动损益 660

借：长期股权投资——损益调整（c公司） 240

贷：投资收益——对联营企业的投资收益 240

借：资产减值损失 100

贷：长期股权投资减值准备——d公司 100

a公司持有b公司交易性金融资产的计税基础仍为历史成本1583.16万元，会计核算的公允价值变动收益660万元不计入当期应纳税所得额，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调减。a公司持有c公司长期股权投资采用权益法核算确认的投资收益240万元，不属于企业所得税法规定的股息、红利等权益性投资收益，不计入当期应纳税所得税额，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调减。未经核定的资产减值准备金支出100万元，不得在税前扣除，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调增。2023年企业所得税年度纳税申报表填报如下表6和表7所示。

表6 投资收益纳税调整明细表 a105030

表7 纳税调整项目明细表 a105000

2023年会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：应收股利——b公司 150

贷：投资收益 150

借：应收股利——c公司 80

贷：长期股权投资——损益调整（c公司） 80

借：银行存款 230

贷：应收股利 230

a公司持有b公司股票投资取得的现金股利150万元和持有c公司股权投资取得现金股利80万元属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税收入。但是，需要注意的是，符合条件的免税收入不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2023年企业所得税年度纳税申报表填报如下表8和表9所示。

表8 投资收益纳税调整明细表 a105030

表9 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细a107011

三、投资业务处置期间企业所得税难点解析及申报表填报案例

新准则规定，处置长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，处置收入与其账面价值的差额计入当期投资收益；处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具金融资产时，处置收入与其账面价值的差额计入留存收益。企业所得税相关规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资业务处置期间企业所得税难点是，由于投资资产在初始计量和持有期间的账面价值与计税基础存在差异，处置期间会计核算的处置损益与按照税法规定计算的所得或损失也必然存在差异，需要进行纳税调整。

案例6：承上述案例1至案例5，a公司因经营战略发生重大转变，2023年1月公司董事会决议将持有b、c、d和e公司的股票和股权投资全部对外出售，分别取得转让价款3200万元、1500万元、4500万元、200万元。2023年2月，将2023年取得的公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具金融资产对外转让，取得转让价款1600万元，该项权益性投资的计税基础为1000万元，会计核算的“其他权益工具投资”明细科目“成本”借方余额为1000万元，“其他权益工具投资公允价值变动”贷方余额为200万元，假设按照净利润的10%计提法定盈余公积。2023年会计和税务处理如下（单位：万元）：

借：其他货币资金——存出投资款 3200

贷：交易性金融资产——成本（b公司） 1580

交易性金融资产——公允价值变动 660

投资收益 960

借：银行存款 1500

投资收益 60

贷：长期股权投资——投资成本（c公司） 1400

长期股权投资——损益调整（c公司） 160

借：银行存款 4500

投资收益 1400

长期股权投资减值准备——d公司 100

贷：长期股权投资——投资成本（d公司） 6000

借：银行存款 200

投资收益 120

贷：长期股权投资——投资成本（e公司） 320

借：盈余公积——法定盈余公积 20

利润分配——未分配利润 180

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 200

借：银行存款 1600

其他权益工具投资——其他权益工具投资公允价值变动 200

贷：其他权益工具投资——成本 1000

盈余公积——法定盈余公积 80

利润分配——未分配利润 720

按照企业所得税相关规定，上述处置投资业务企业所得税处理如下：a公司出售b公司股票，计算股票转让所得=3200-1583.16=1616.84（万元）；a公司出售c公司长期股权投资，计算股权转让所得=1500-1250=250（万元）；a公司出售d公司长期股权投资，计算股权转让所得=4500-2000=2500（万元），股权的计税基础为原专利技术的计税基础2000万元；a公司出售e公司长期股权投资，长期股权投资的计税基础一次性调整到位至投资时的公允价值320万元，计算股权转让所得=200-320=-120（万元），同时，应停止执行递延纳税政策并就递延期内尚未确认的设备转让所得192万元（64×3），在转让股权当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；a公司出售其他权益工具投资，计算投资转让所得=1600-1000=600（万元）。申报表填报时需要注意，处置投资项目符合企业重组且适用特殊性税务处理规定的，a105030表不作调整，在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（a105100）进行纳税调整。处置投资项目按税收规定确认为损失的，a105030表不作调整，在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（a105090）进行纳税调整。2023年企业所得税年度纳税申报表填报如下表10和表11所示。

表10 投资收益纳税调整明细表 a105030

作者：兰州财经大学教授

（责任编辑：佟钧）

【第13篇】费用抵扣所得税资产

有时候，公司遇到了资金困难，难周转的时候，很多老板就会想到借款，关于这个借款，很多老板们都会有这么一个疑问，我们公司在去年的时候发生了几笔借款费用，它能不能再企业所得税汇算清缴中税前扣除呢？

企业在生产经营活动中发生下列利息支出，是准予扣除的：

1.非金融企业向金融企业（比如银行、保险公司等）借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

除了以上的情况，其实还有一些特殊情况：

1. 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应急付的利息。它不属于企业的合理支出，它应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

2. 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，除符合《财税〔2008〕121号》第二条规定外，不超过规定比例（金融企业为5：1；其他企业为2：1）和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

3. 企业向股东或者其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额；

4. 企业向除股东或者其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（2）企业与个人之间签订了借款合同。

那么，公司借款，财务要怎么记账呢？

根据借款费用的不同，计入的方式主要分为2类：

1. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资本成本；

2. 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

借款费用主要包括以下三类情形，它们的核算情况分别是:

1.实际利息费用----不能抵扣进项

（1）银行借款利息

（2）公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/-折、溢价摊销=期初摊余成本×实际利率

2.汇兑差额（外币借款）----不能抵扣进项

比如：借入100万美元，借入时汇率为1：7），如果期末汇率为1:8，则负债增加100万元人民币）100×8-100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1：6，则为汇兑收益。

3、辅助费用----除以下情况以外，可以按规定抵扣进项：

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费用、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

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【第14篇】上年度费用发票能否所得税前扣除

从会计核算的角度来讲，《会计法》要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。因此，在有关支出发生时，企业应该根据实际支出情况及时入账；当时未取得发票等凭证的，应该按照暂估价入账，等取得发票时再做调整。会计核算上，对于发票的年限并未做出要求。

从企业所得税的角度来看，按照《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2023年第28号）第十七条的规定，除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。因此，企业当年度该项业务因未于汇算清缴期内取得发票，不得税前扣除；日后取得发票若不超过追补确认期限的，准予追溯至所属年度扣除。也就是说，超过5年的发票，相应成本费用不得从企业所得税前扣除。

按照国家税务总局2023年第11号公告的规定，自2023年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2023年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。

对于超过认证抵扣时限的增值税专用发票能否继续抵扣应根据具体情况，《国家税务总局关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2023年第36号）第一条规定：“自2023年1月1日起，逾期增值税扣税凭证继续抵扣事项由省税务局核准。允许继续抵扣的客观原因类型及报送资料等要求，按照修改后的《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2023年第50号）执行。”根据修改后的《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》相关规定：“增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票）未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省税务局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

【第15篇】所得税汇算清缴报告的费用

个人所得税经营所得汇算清缴进入了申报高峰期，对于既要申报经营所得汇算清缴又要申报综合所得汇算清缴的纳税人，只能在其中一处汇算清缴减除费用6万。

如果在经营所得汇算清缴减除6万以后，综合所得就不存在6万的费用减除，那么纳税人申报综合所得汇算清缴就很可能产生补税。

现在就有某会计群在讨论，某会计申报合伙企业股东的经营所得时，没有收入，也减除了6万元费用，导致个人申报综合所得时，应纳税所得额多了6万，那么这样的情况应该如何处理。

解决办法：

1、更正申报，即更改【个人所得税经营所得纳税申报表（b表）】，将6万减除费用删除。

2、刷新个税app综合所得汇算清缴数据，恢复6万减除费用。

3、前提条件是局端数据能同步，否则只能到税务局柜台处理。

个体户负责人、个人独资企业投资人、合伙企业投资人要特别注意，作为个人所得税经营所得的纳税人，为了防踩坑，一定要找靠谱的专业人士咨询，否则导致多交税款是肯定的。

下图为为涉税实操中遇到的问题讨论：

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vivianlin 编辑于2023年3月19日，欢迎留言与转发，感兴趣的朋友也可以在后私信咨询。

【第16篇】按成本费用计算企业所得税

1.新增境外投资者在境内从事混合性投资业务企业所得税处理。

境外投资者在境内从事混合性投资业务企业所得税处理

2.新增企业取得政府财政资金的收入时间确认。

企业取得政府财政资金的收入时间确认

3.新增企业通过公益性群众团体用于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除的规定。

4.新增支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情捐赠税收政策。

5.新增可转换债券转换为股权投资的税务处理。

新增可转换债券转换为股权投资的税务处理

6.新增受疫情影响较大的困难行业企业2023年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

7.新增企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理。

8.新增文物、艺术品资产的税务处理。

10.新增小型微利企业2023年1月1日至2023年12月31日优惠政策。

1.某商业企业2023年年均职工人数175人年均资产总额4960万元，当年经营收入1240万元，税前准予扣除项目金额1200万元。该企业2023年应缴纳企业所得税(b)万元。

a.0

b. 1=（1240-1200）×12.5%×20%

c. 8

d.10

2.某企业为一家小型微利企业，2023年度应纳税所得额280万元。该企业2023年应缴纳企业所得税(a)万元。

a.20.5=100×12.5%×20%+（280-100）×50%×20%

b.23

c.56

d.70

12.新增制造业企业研究开发费用加计扣除政策。

【举例】居民企业甲（非制造类企业）2023年发生境内研发费用300万元，委托境外研发费用100万元。上述研发费用已计入管理费用中核算，均符合相关条件且已取得合法凭证。

要求：计算甲企业2023年研发费用加计扣除应进行的纳税调整金额。

首先，已经计入管理费用核算的境内研发费用300万元和委托境外研发费用100万元允许据实扣除。

其次，计算研发费用加计扣除的纳税调整。

（1）境内研发费用300万元可以全额作为计算加计扣除的基数。

（2）委托境外研发费用允许计算加计扣除的基数为：

①实际发生额的80%=100×80%=80（万元）

②境内符合条件的研发费用的2/3=300×2/3=200（万元）

两者取孰小。因此，委托境外研发费用允许加计扣除的基数为80万元。

研发费用加计扣除的金额=（300+80）×75%=285（万元），应纳税调减。

提示：加计扣除的基数仅影响“加计扣除”，实际发生的研发费用据实扣除。

13.新增对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计人当期成本费用在企业所得税税前扣除。

16.调整保险企业手续费及佣金支出的税前扣除比例。

【第17篇】利润总额为什么不包括所得税费用

利润总额不包括所得税费用，是因为所得税费用是根据利润总额来计算的，利润总额减去所得税费用后才是净利润。所以计算利润总额时当然不涉及所得税。

净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，一般也称为税后利润或净利润。

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。“所得税费用”，核算企业负担的所得税，是损益类科目。这不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。利润总额指企业在生产经营过程中各种收入扣除各种耗费后的盈余，反映企业在报告期内实现的盈亏总额。

【第18篇】借款费用的计量所得税和会计存在的差异

借款费用的计量

（一）借款利息资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：

1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

【例题•单选题】a公司为建造厂房于2023年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2023年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2023年8月1日至11月30日中断施工，2023年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2023年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。

a.40

b.90

c.120

d.30

【答案】d

【解析】由于工程于2023年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2023年资本化期间为2个月（7月和12月）；2023年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（万元）。

【例题•单选题】甲公司2023年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2023年1月1日开工建造，2023年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2023年12月31日工程尚未完工，该在建工程2023年年末账面余额为万元。

a.4 692.97

b.4 906.21

c.5 452.97

d.5 600

【答案】a

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2023年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（万元）。

【例题•单选题】2023年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5％，借款利息按季支付。乙公司于2023年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2023年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4％。乙公司2023年计入财务费用的金额为（ ）万元。

a.125

b.500

c.250

d.5

【答案】d

【解析】2023年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（万元）。

2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

资产支出加权平均数=σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）

所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

一般借款利息费用化金额=全部利息费用-资本化金额

3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（二）借款辅助费用资本化金额的确定

按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。

企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。

（三）外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

【第19篇】本期所得税费用怎么算

当期所得税费用就是当期应交所得税=应纳税所得*所得税税率(25%),其中应纳税所得=税前会计利润(即利润总额)+纳税调整增加额-纳税调整减少额。

纳税调整增加额：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如超过税法规定标准的职工福利费(职工工资及薪金的14%)、工会费(2%)、职工教育经费(2.5%)、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费、业务宣传费。以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚金、罚款。

【第20篇】如何筹划企业所得税的期间费用

【摘要】企业所得税是我国税收收入的三大主要来源之一，无论对国家还是企业自身来说，企业所得税都是至关重要的存在。

增值税属于流转税，存在税负的转移情况，增值税理论上与企业盈利无关。而企业所得税是没办法转移的，是企业实实在在需要上缴的，直接影响企业利润。因此对企业所得税进行有效筹划，对提升企业净利润有立竿见影的效果。

固定资产折旧费用、研发费用和业务招待费用，这三项费用是企业所得税筹划的重点和核心所在，也是比较常见、通用的筹划内容。

一、三项重点

1、固定资产的所得税纳税筹划

①固定资产折旧

企业对固定资产提取折旧费用，是对损耗的固定资产的一种补偿，提取的折旧费用也可看作是固定资产更新换代的储备金，因此固定资产折旧费用是允许税前扣除的。对于固定资产的折旧总额，税法有明确的规定，所以筹划关键点就是采用的折旧方法。一般来说加速折旧法要优于直线法，从货币时间价值角度来看，加速折旧法前期计提的折旧费用要大于直线法计提的费用，因而便可以节约部分资金。例如高新技术企业sl公司购入一台数字模拟器用于新产品开发，设备原价150万元，残值5万元，使用年限是5年。采用年限平均法，每年计提折旧额为29万元，折旧低减税额为4.35万元（高新技术企业所得税税率是15%），假设投资报酬率是8%，根据复利现值，经过计算5年的折旧抵税现值总额约为16.48万元。若明确该设备只用于新产品开发，并无其他用途，就可以作为高新技术专用设备，就可以使用加速折旧法计提折旧，运用双倍余额递减法计算，5年的折旧抵税现值为17.75万元。对比可知采用双倍余额递减法可以为企业带来更大的好处。

②固定资产预计使用年限

无特殊情况，固定资产的预计使用年限一经确定便不能随意更改，固定资产的使用年限与企业的生产计划密切相关，企业经营状况的改变会直接影响固定资产的消耗，此时就要及时报送相关税务部门变更固定资产的使用年限，不要觉得是小事就不去做。举例来说，某企业2023年末购进一台价值300万元的固定资产，预计折旧年限为10年，预计净残值忽略不计，使用年限平均法计提折旧，由于行业环境的改变，预计固定资产的消耗的会增大。若企业没有及时向税务机关申请变更固定资产使用年限，则每年的折旧额为30万元,每年可抵减所得税额为7.5万元（30*25%）；若经过税务机关审核，同意变更使用年限为6年，此时每年计提的折旧额为50万元，可抵减所得税额为12.5万元（50*25%），两种折旧方式可抵减所得税的差额是5万元（12.5-7.5）。即合法变更预计使用年限后，企业相当于每年可获得5万元的免息贷款，从货币时间价值的角度来分析，企业的收益会更大，充盈了流动资金的同时也起到了抵税作用。

2、研发费用的所得税纳税筹划

为鼓励企业研发创新，对于研发费用税法是允许加计扣除的。但在生产实际中一定要严格区分研发费用与其他费用，区分不明确的，研发费用不允许加计扣除。所以在纳税筹划之初就要归集清晰各项费用。

在对研发费用进行纳税筹划时，一定要充分了解相关的税收优惠政策，才能达到事半功倍的效果。例如某企业2023年6月准备研究开发一套软件系统，预计耗资总额为150万元，资金分两次投入，首次支付50万元，余下尾款一个月后支付。根据相关优惠政策可知研发费用在据实扣除的基础上，可再加计扣除费用自身的75%。未形成无形资产的研发费用，计入当期损益。根据此项规定，上述企业首次研发费用扣除金额为87.5万元，第二次可加计扣除的费用为175万元，按照25%的企业所得税税率计算，利用税收优惠政策，两次可多抵扣的企业所得税额约为28.13万元。

3、业务招待费的所得税纳税筹划

业务招待费的扣除标准是其自身实际发生额的60%与当年营业收入的5‰，二者孰低来扣除。2023年某公司的业务招待费用约为10万元，当年的营业收入约为800万元，按其自身发生额的60%计算，税前可抵扣费用为6万元，按当年营业收入的5‰计算，可抵扣的费用金额为4万元，故最终只有4万元，可在税前扣除，多余的2万元只能作为纳税调增项。此处的纳税筹划点可放在费用的归集过程中，有时人们会混淆广告和业务宣传费用与业务招待费用，混淆错计的结果就是广告和业务宣传费用抵扣额度，而业务招待费用则存在不能抵扣的部分费用。与业务招待费用相比，广告和业务宣传费用的受限条件要少一些，只要不超过当年营业收入的15%就可以全额扣除。由于两项费用极容易出现混淆现象，所以要严格按照预算支配各项费用资金，差旅费、会议费和个人消费等费用要与业务招待费用区分清楚，避免不必要的混淆导致的多纳税现象的发生。其实纳税筹划工作贯穿经济活动的始与终，这也对纳税筹划人员的工作能力提出了更高要求，他们要有全局思维，在经济活动发生之初，就要考虑到后续可能发生的各项费用支出，从而全面地对经济业务进行纳税筹划，统筹安排工作。

二、保障措施

1.增强纳税筹划意识

美国、日本等发达国家，纳税筹划已然成为一种行业，对比来说，纳税筹划在我国还有很长的路要走。成功的纳税筹划方法会为企业节约税金的支出，所以本人认为无论是企业的高级管理人员或是执行纳税筹划的财务人员、其他普通的财务工作者都要有纳税筹划的意识，这样才能在日常工作中自然而然地就以纳税筹的思维来开展工作。高管人员就相当于一个组织的领头羊，自上而下的命令效果要优于自下而上，正所谓师傅领进门，修行在个人，财务工作者也要自己多多学习，可以上网查看成功的纳税筹划案例、关注相关部门发布的最新的税收政策、阅读有关纳税筹划的著作，不断提升自己的业务能力。纳税筹划工作单单依靠财务部门是没办法顺利进行的，需要其他部门的配合，加强部门间的沟通也是保障纳税筹划顺利进行的重要一环。建议中小微企业有意识地培养财务人员，增强他们纳税筹划意识，提高纳税筹划技能，进行有针对性的培训；企业集团可以成立专门的纳税筹划工作小组，为企业展开详细系统的纳税筹划工作，节约企业税负。

2.加强与税务部门的沟通

与税务部门加强沟通交流有助于纳税筹划顺利进行，可以避免信息不对称导致的不必要的摩擦，提高双方的工作效率。

3.综合考虑纳税筹划方案

纳税筹划虽然可以帮助企业节约税金，但纳税筹划也是有成本的，当纳税筹划的成本大于带来的效益时，此次的纳税筹划工作就是失败的。纳税筹划要掌握关键的筹划项目，才能达到事半功倍的效果。

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