企业的个人所得税（15个范本）

【第1篇】企业的个人所得税

股权激励: 个人所得税与企业所得税

作者：王冬生 北京智方圆税务师事务所邮箱：wangdongsheng@cstcta.com

股权激励计划，涉及复杂的个人所得税和企业所得税问题，全面了解有关法规，依法处理有关涉税问题，有助于既依法享受税法的优惠规定，也有助于有效控制涉税风险。本文基于有关税法规定，分析如下问题：一、有关的税收法规二、税法规定的股权激励形式三、上市公司股票期权的个税问题四、非上市公司股权激励五、技术成果投资入股六、高新技术企业股权奖励七、股权激励征税要求八、个人所得税征管要求九、企业所得税的税前扣除十、税收问题是影响股权激励成败的关键

一、有关的税收法规

除《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》外，与股权激励有关的个税法规包括以下13个，与企业所得税有关的法规有1个。1、《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号,以下简称35号文）2、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号，以下简称902号文)3、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号，以下简称财税5号文）4、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号，以下简称461号文）5、《关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第27号，以下简称27号公告）6、《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2015]116号，以下简称116号文）7、《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第80号，以下简称80号文）8、《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号，以下简称101号文）9、《关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号，以下简称62号文）10、《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号，以下简称164号文）11、《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2023年第56号，以下简称56号文）12、《关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发[2021]69号，以下简称69号文）13、《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第42号，以下简称42号文）14、《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号，以下简称18号文）其中最基础和最重要的是5号文和101号文。从上述法规可以看出税法的特点：一是复杂，针对一个问题，有一系列相关的法规，几乎就是一个连环套，不同的法规有不同的规定，既环环相扣，又层层递进。二是多变，之所以有这么多的法规，主要原因是税法多变，针对一个问题，可能发生多次变化。

二、税法规定的股权激励形式

有关税法规定的股权激励形式，包括：股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励。（一）股票期权根据35号文，股票期权是指：上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。从上述定义可以看出，制定股票期权计划的企业是上市公司。针对的员工，是本公司及其控股企业的员工。根据27号公告，控股企业是指上市公司持股比例不低于30%的企业。间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。（二）股票增值权与限制性股票5号文件规定了股票增值权与限制性股票的定义，其个税征税方式，比照35号文与902号文的规定。1、股票增值权股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。2、限制性股票限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。（三）股权奖励股权奖励是指企业无偿授予激励对象一定份额的股权或一定数量的股份。（四）有关概念1、某一特定价格被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格。2、授予日也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期。3、行权也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程。4、行权日也称“购买日”，是指员工行使上述权利的当日。

三、上市公司股票期权的个税问题

5号文及902号文，明确了股票期权的个税问题，包括授权时、行权时等环节。

（一）接受期权时

员工接受企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。

什么是另有规定，在下面介绍。

（二）员工行权时

员工行权时，需要计算个税。

1、所得性质

员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”，计算缴纳个人所得税。

2、所得计算方法

（1）股票期权应税所得计算

应按下列公式计算：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 = (行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价) × 股票数量

每股施权价一般是指员工行使股票期权，购买股票实际支付的每股价格。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，上述施权价可包括员工折价购入股票期权时实际支付的价格。

（2）股票增值权应税所得计算

按照461号文，按照下面的公式计算：

股票增值权某次行权应纳税所得额 =（行权日股票价格－授权日股票价格）× 行权股票份数。

（3）限制性股票应税所得计算

根据461号文，限制性股票所有权归属于被激励对象时，确认员工限制性股票所得的应纳税所得额，计算公式为：

应纳税所得额=（股票登记日股票市价（收盘价）+本批次解禁股票当日市价（收盘价））÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

3、不并入综合所得，单独计税

根据新个税法实施后的164号文、42号公告，居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合35号文、5号文、116号文、101号文规定的，在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，可按照上述公式，合并计算纳税。

到2023年怎么办？

估计不再单独计算，而是并入综合所得一并计税的可能性很大。

这里讲的上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。不包括新三板挂牌公司。

（三）转让股票期权

对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为“工资薪金所得”征收个人所得税。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以股票期权转让收入扣除实际支付的价款后的余额，作为股票期权的转让净收入。

（四）员工再转让股票时

员工将行权后的股票再转让时，应按照“财产转让所得”适用的征免规定，计算缴纳个人所得税。目前是免税的。

（五）取得股息红利时

员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

目前根据持股时间长短，有不同的征免规定。

（六）员工直接取得价差收益

取得股票期权的员工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为员工取得的股票期权形式的“工资薪金所得”，按照35号文件的有关规定计算缴纳个人所得税。

（七）什么是另有规定?

根据902号文，部分股票期权在授权时即约定可以转让，且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的“工资薪金所得”，计算缴纳个人所得税。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的“工资薪金所得”。

四、非上市公司股权激励

101号文对非上市公司的股权激励，做了专门的规定。

全国中小企业股份转让系统挂牌公司（新三板公司）比照非上市公司的规定执行。在北交所挂牌的公司，算上市公司还是非上市公司？在有关规定出台前，应可以比照非上市公司。

（一）适用的激励类型

包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励。

（二）递延纳税的优惠方式

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。

与常见的5年递延纳税相比，可以说是彻底的递延纳税。

（三）股权成本的确定

员工股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

（四）需要满足的条件

享受递延纳税政策的非上市公司股权激励，须同时满足以下7个条件，否则不得享受递延纳税优惠，应按规定计算缴纳个人所得税。

1、实施主体

属于境内居民企业的股权激励计划。

2、审核批准

股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过或经上级主管部门审核批准。

3、股权标的

激励标的应为境内居民企业的本公司股权，授予关联公司股权的不纳入优惠范围。但也可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。

4、激励对象

激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

如何计算30%？

62号公告规定，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。例如，某公司实施一批股票期权并于2023年1月行权，计算在职职工平均人数时，以该公司2023年7月、8月、9月、10月、11月、12月全员全额扣缴明细申报的平均人数计算。

5、持有时间

股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。

持有时间的规定，有助于鼓励员工从企业的成长和发展中获利，而不是短期套利。

6、行权时间

股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

7、行业范围

实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业，均不能属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围。对住宿和餐饮、房地产、批发和零售业等明显不属于科技类的行业企业，限制其享受股权奖励税收优惠政策，

公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

五、技术成果投资入股

101号文对技术成果投资入股，也做了专门规定。

（一）技术成果投资入股定义

是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取得该企业股票（权）的行为。但享受优惠的被投资企业，限于居民企业，也就是投资到境外，不得享受优惠。

（二）技术成果范围

技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税务总局确定的其他技术成果。

（四）可选择彻底递延纳税

企业或个人可选择按5年递延纳税，也可选择彻底的递延纳税优惠政策。也就是投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

（五）被投资企业可按评估值入账

企业或个人无论选择适用5年递延纳税还是彻底的递延纳税，均允许被投资企业，按技术成果投资入股时的评估值入账，并在企业所得税前摊销扣除。

（六）征管要求

62号公告明确了与技术成果投资入股有关企业所得税征管问题。

1、投资方查账征收

选择适用递延纳税政策的，应当为实行查账征收的居民企业，以技术成果所有权投资。

2、填写备案表

企业适用递延纳税政策的，应在投资完成后首次预缴申报时，将相关内容填入《技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表》。

3、税局调整估值

企业接受技术成果投资入股，技术成果评估值明显不合理的，主管税务机关有权进行调整。

六、高新技术企业股权奖励

116号文件，对高新技术企业股权奖励的个税做了规定。

（一）有关概念

1、股权奖励

是指企业无偿授予相关技术人员一定份额的股权或一定数量的股份。

2、高新技术企业

是指实行查账征收、经省级高新技术企业认定管理机构认定的高新技术企业。

3、相关技术人员

相关技术人员，是指经公司董事会和股东大会决议批准获得股权奖励的以下两类人员：

（1）对企业科技成果研发和产业化作出突出贡献的技术人员；

（2）对企业发展作出突出贡献的经营管理人员。

企业面向全体员工实施的股权奖励，不得享受116号文规定的政策。

（二）所得性质与税额计算

个人获得的股权奖励，按照“工资薪金所得”项目，参照35号文的有关规定，计算确定应纳税额。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。

（三）可以5年递延

相关技术人员的股权奖励，一次缴纳税款有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

但技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的，应优先用于缴纳尚未缴清的税款。

能否享受后发的101号文件规定的彻底递延纳税政策？

如果符合101号文件规定的条件，应可以选择彻底递延纳税政策。

（四）企业破产，不再追征

技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。

七、股权激励征税要求

如同一个硬币的两面，尽管对股权激励有一系列递延纳税的优惠政策，但也有对应的值得重视的征税要求，不然就可能少缴税款。无论是101号文，还是116号文、62号文，都有明确规定。

（一）不符合条件不得递延

个人从任职受雇企业，以低于公平市场价格取得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，参照35号文有关规定，计算缴纳个人所得税。

（二）条件改变补缴税款

递延纳税期间，非上市公司情况发生变化，不再同时符合101号文规定条件的，应于情况发生变化之次月15日内，按“工资、薪金所得”项目，参照35号文有关规定，计算缴纳个人所得税。

（三）公司上市后处置股权

个人因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行。

个人股东处置限售股时，需要缴纳个人所得税。

（四）递延纳税股权优先转让

个人转让股权时，视同享受递延纳税优惠政策的股权优先转让。递延纳税的股权成本按照加权平均法计算，不与其他方式取得的股权成本合并计算。

这意味着纳税人要用转让股权取得的现金，缴纳被允许递延缴纳的税款。

（五）不得重复递延纳税

纳税人用已经享受递延纳税的股权，再次进行非货币性资产出资时，能否继续递延纳税？

不行。

101号文规定，持有递延纳税的股权期间，因该股权产生的转增股本收入，以及以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税款。

也就是递延纳税只有一次，不得在递延的基础上，再次递延。

（六）公平市场价格的确定方法

员工计算个税时，需要股票或股权的公平市场价格。如何确定公平市场价格？分上市公司与非上市公司，有不同的方法。

1、上市公司股票

按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。

2、非上市公司股票（权）

依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票（权）的上年末净资产确定。

八、个人所得税征管要求

由于股权激励有递延纳税等的优惠政策，有关企业和个人需要办理有关备案手续。

（一）共性的备案要求

总局在69号文中强调，实施股权（股票）激励的企业，应当在决定实施股权激励的次月15日内，向主管税务机关报送《股权激励情况报告表》，并按照35号文、101号文等现行规定，向主管税务机关报送相关资料。

（二）非上市公司的备案要求

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议、激励对象任职或从事技术工作情况说明等。

同时报送本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明。

（三）上市公司的备案要求

上市公司实施股权激励，上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送有关资料。

上市公司初次办理股权激励备案时，还应一并向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议。

（四）高新技术企业的备案要求

根据总局80号公告，办理股权奖励分期缴税，企业应向主管税务机关报送高新技术企业认定证书、股东大会或董事会决议、《个人所得税分期缴纳备案表（股权奖励）》、相关技术人员参与技术活动的说明材料、企业股权奖励计划、能够证明股权或股票价格的有关材料、企业转化科技成果的说明、最近一期企业财务报表等。

（五）扣缴义务人年度报告

个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送《个人所得税递延纳税情况年度报告表》。

（六）主管税局可核定补税

递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核定。

九、企业所得税的税前扣除

18号公告明确了与股权激励有关的企业所得税处理问题。尽管是以上市公司为例，但18号公告明确其他企业可以参照执行。

尽管18号公告按照行权时间，分别做出规定，但体现一个共同的原则，就是实际发生的支出，才可以扣除。

（一）立即可以行权的

对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。这与个税的规定一致。

（二）等待后行权的

对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。

在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

十、税收问题是影响股权激励成败的关键

从上述规定可以看出，股权激励的税收问题非常复杂，享受优惠的条件和征管非常苛刻，股权激励计划的成败，在很大程度上，取决于能否处理好税收问题。如果处理不好税收问题，或者是增加税收负担，或者是被补税罚款，遭受经济损失。为了搞好股权激励计划，需要做到如下几条：

（一）依照税法设计激励计划

结合税收规定设计激励计划，除本文中所提及的税收法规外，还包括合伙企业所得税等法规。最起码要考虑如下税收问题：

持股的主体是员工本人还是持股平台？

如果通过持股平台，如何设计方案，才能享受针对个人的优惠和顺利税前扣除？

持股平台是合伙制企业还是公司制企业？

持股平台设几层？各层之间如何选择？

持股平台设在什么地方？

如何通过方案设计最大程度地享受税收优惠？

由于税收优惠的条件非常苛刻，在设计方案时，务必严格按照税收的要求去做。

（二）将设计方案变成合同协议

确定股权激励计划方案后，为了落实方案，还应把方案变成包括公司、个人等有关当事各方的合同、协议，大家按照合同执行方案。

（三）依照税法及时办理备案

对税务局而言，征税是常态，减免税是个案，对减免税的管理比征税的管理更严格，为了享受股权激励的优惠，必须按照税法的规定，及时准备备案资料，履行备案手续。

（四）严格遵循后续监管要求

股权激励计划有执行时间，税收优惠也有监管时间。不但在设计方案，办理备案时，要符合有关规定，在办理备案手续后，更不能放松，税局关注的是后续的监管，一旦不符合条件，不但前功尽弃，还要缴纳滞纳金和罚款，付出更大的成本，遭受更大的损失。

（五）依照准则进行账务处理

尽管股权激励优惠，没有相应的账务处理规定，但是股权激励计划应该按照会计准则的规定，在有关账务处理上，体现出来。不然，影响享受税收优惠的保险系数，因为税收离不开账务处理。

总之，在设计股权激励方案时，需要基于复杂的税法体系，认真考虑纳税问题，请专业的税务服务机构，参与设计，才可能制定出最优的激励方案。

【第2篇】建安企业个人所得税税率

建安税的税率是营业税按照工程的百分之三进行缴纳的。而城市建设维护水是按照营业税的税额城区为百分之七，郊区为百分之五，农村为百分之一进行收取。而教育 附加费则是按照营业税的税额计算缴纳的，附加税的税率为百分之三。

一、正常情况下建安税税率是多少？

1、营业税：按照工程收入的3%的计算缴纳营业税。

2、城市维护建设税：按实际缴纳的营业税税额计算缴纳。税率分别为7%(城区)、5%(郊区)、1%(农村)。

计算公式：应纳税额=营业税税额×税率。

3、教育费附加：按实际缴纳营业税的税额计算缴纳，附加税率为3%。

计算公式：应交教育费附加额=营业税税额×费率。

4、印花税

(1)财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一;

(2)加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五;

(3)购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三;

(4)借款合同，税率为万分之零点五;

(5)对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花;

(6)营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。

5、个人所得税：工资、薪金不含税收入适用税率表

6、企业所得税：2008年1月1日开始执行新所得税法，所得税税率为25%。

7、房产税：依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。

8、土地使用税：土地使用税每平方米年税额如下：

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

二、建筑业营业税的概念

建筑业营业税简称建安税，是指对我国境内提供应税建筑劳务而就其营业额征收的一种流转税，也是营业税的一种。

大家都应该了解的是建安税其实就是建筑业营业税的简称，其次按照我国国内的环境建安税就是营业额征税税的一种流转税，其实也就是营业税的一种，再就是在缴纳税费的时候可以去当地的税务厅进行查询，看最近有关税务的调整是什么，可以保障自己的权益。

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【第3篇】小微企业个人所得税

中小微、小微，小型、微型、小型微利企业划分标准是什么呢？只有确定企业类型，才能判断自己是否能享受税收优惠！案例教你判断企业类型，享受各项税收优惠！此文就为大家介绍：2022中小微、小微，小型、微型、小型微利企业划分标准，后附有案例帮助大家判断企业类型，并有对应的税收优惠！

2022中小微、小微，小型、微型、小型微利企业划分标准

1、制造业中小微企业的划分标准

2、中小微企业的划分标准

综上所述重点如下：

3、小微企业判断标准（工信部标准）

享受企业所得税优惠的小型微利企业标准

下面是个案例分享：

好了，上述就是有关各类企业类型的判定标准了，有不清楚的可对照自查！对企业纳税人和会计人员来讲，弄清楚这个是关键的，关系到了纳税申报工作，所以要弄清楚自己企业的类型，然后再去判断是否能够享受税收优惠！

【第4篇】独资企业的个人所得税

个人独资企业如何进行纳税申报？申报程序是怎么样的？本期众致君就带大家来看看，个人独资企业申报缴税如何申报，希望能帮助到大家。

一、个人独资企业申报交税如何申报？

个人独资企业申报交税可以登录所在地税务机关网站，进入网上办税厅办理申报手续。

个人独资企业缴纳的个人所得税分为员工工资薪金所得税和投资者个人的所得税。个人独资企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用(不包括投资者个人的工资)以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《公司法》的规定确定。投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

二、个人独资企业缴纳税种及税率

第一、个人独资企业应视其经营、发生的业务可能征收增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、车辆购置税、印花税、房产税、土地使用权、车船税、土地增值税、契税及个人所得税。

第二、个人独资企业不缴纳企业所得税，而是缴纳个人所得税。税务机关对个人独资企业个人所得税的征收方法有二种，一种是查账征收适用于会计核算比较齐全的，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，然后根据个人所得税确定的税率表中对应的税率计算应纳税款; 另一种是核定征收，依据《企业所得税核定征收办法》规定，采用按企业销售收入乘上应税所得率来计算应纳税所得额，具体采用哪种征收方法由主管税务机关确定。

第三、只要企业有利润，不论采用哪种征收方法，也不论企业利润是否分配，都需要缴纳个人所得税。比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税(月销售额低于3万，免征增值税)。

三、个人独资企业所得税适用“核定征收”的条件

根据《企业所得税核定征收办法》的规定：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

(一)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;

(二)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的;

(三)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;

(四)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

(五)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;

(六)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。

因此，当企业出现以上六种情形时，才有可能会被税务部门确认企业所得税实行“核定征收”，一般情况下，税务部门还是会要求企业实行查帐征收。

依法缴纳税款是我国每个公民的义务，而不同性质的企业所要缴纳的税款也不一样，应当了解并且注意缴纳税款的种类以及所包括的项目，以免出现错误缴纳、遗漏缴纳的现象。

以上就是本期关于个人独资企业申报纳税如何申报的全部内容了，喜欢的朋友可以给众致君点点赞哦。

【第5篇】有限合伙企业个人所得税

作者｜廖聪

2023年2月18日晚间，江苏浩欧博生物医药股份有限公司（以下简称“浩欧博”）发布《江苏浩欧博生物医药股份有限公司关于非经营性资金占用事项自查及整改情况的公告》。

图片源自网络

公告称，2023年3月，浩欧博实际控制人陈涛转让了一部分其通过苏州外润投资管理合伙企业（以下简称“苏州外润”）间接持有的浩欧博股份给外部股权投资基金，并由苏州外润于2023年4月按照20%税率代扣代缴个人所得税。2023年7月下旬，苏州外润接到税务部门通知要求按35%的税率尽快补交股权转让所得税款。

合伙企业转让其持有的股权，个人合伙人为什么需要按照35%税率缴纳个人所得税？个人合伙人在什么情况下能按照20%税率缴纳个人所得税？合伙企业按照20%税率代扣代缴个人所得税为什么会被要求补缴税款？

一、个人合伙人通过合伙企业转让其间接持有的股权，需要按照什么税率缴纳个人所得税？

1. 个人合伙人通过不符合“创投企业”条件的合伙企业转让其间接持有的股权，适用5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税。

一般情况下，对于个人合伙人通过不符合《财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税[2019]8号）所称“创投企业”条件的合伙企业转让其间接持有的股权，按照“先分后税”的原则，个人合伙人按照“经营所得”项目，适用5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税。

根据《财政部 国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税[2000]91号)第4条第1款规定，合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

该通知第4条第2款指出，合伙企业收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

2. 个人合伙人通过符合“创投企业”条件并且采用单一投资基金核算的合伙企业转让其间接持有的股权，按照20%税率缴纳个人所得税

个人合伙人通过符合《财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税[2019]8号）所称“创投企业”条件的合伙企业转让其间接持有的股权，并且该合伙企业采用单一投资基金核算的，个人合伙人按20%税率计算缴纳个人所得税。

《财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税[2019]8号）第2条第1款规定，创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

值得注意的是，创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，仍然按照“经营所得”项目、适用5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

该通知所称“创投企业”需要符合什么条件？

指符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资企业(基金)的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业(基金)。

3. 从2023年1月1日起，个人合伙人通过合伙企业转让其间接持有的股权，不能再适用核定征收方式缴纳个人所得税

在此，特意提醒读者，从2023年1月1日起，个人合伙人通过合伙企业转让其间接持有的股权，个人合伙人不能再适用核定征收方式缴纳个人所得税。究其原因是，2023年12月30日，国家税务总局发布关于《财政部 税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2023年第41号）。

该公告称，自2023年1月1日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。因此自2023年1月1日起，对于个人合伙人通过合伙企业转让其间接持有的股权，适用查账征收计征个人所得税，不能再适用核定征收。

二、合伙企业按照20%税率代扣代缴个人所得税，为什么会被要求补缴税款？

根据《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函[2001]84号)第2条规定，合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目（适用20%个人所得税税率）计算缴纳个人所得税。

该通知仅规定了合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利分配给个人合伙人时，个人合伙人单独按照“利息、股息、红利所得”项目（适用20%个人所得税税率）计算缴纳个人所得税，并由合伙企业代扣代缴个人合伙人应当缴纳的个人所得税。

该通知并没有规定合伙企业转让其持有股权所得再分配给个人合伙人时，个人合伙人比照该通知，单独按照“财产转让所得”项目（适用20%个人所得税税率）计算缴纳个人所得税。

个人合伙人通过合伙企业转让其间接持有股权所得，属于合伙企业的生产经营所得，在不考虑税收优惠政策等情况下，个人合伙人理论上应当按照“经营所得”项目，适用5%-35%的超额累进税率缴纳个人所得税。

苏州外润仅按照20%税率，代扣代缴个人合伙人陈涛转让其通过苏州外润间接持有的浩欧博股权所得应当缴纳的个人所得税，因此税务部门才会通知苏州外润按35%的税率尽快补充代扣代缴个人合伙人陈涛股权转让个人所得税款。

【第6篇】企业代缴个人所得税

第1户企业：经查实，该单位2023年至2023年取得个人所得税代扣代缴手续费收入价税合计84791.80元少申报缴纳增值税、城市维护建设税。2023年至2023年取得的个人所得税代扣代缴手续费收入合计100488.95元由企业法人直接领用少代扣代缴“利息、股息、红利所得”个人所得税。

2023年至2023年赠送个人客户礼品未视同销售缴纳增值税、城市维护建设税，少代扣代缴“其他所得”个人所得税。上述违法事实少缴增值税合计6646.43元，城市维护建设税465.24元，少代扣代缴个人所得税合计21362.39元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、第六十九条规定，我局决定对该单位处以偷逃税款7111.67元百分之五十罚款计3555.84元，处应扣未扣 “利息、股息、红利所得”个人所得税20097.79元百分之五十罚款计 10048.90元。

第2户企业：经查实，该单位2023年12月销售废纸收入价税合计101520.00元未入账申报缴纳增值税、城市维护建设税。2023年1月至12月外购“烟、酒、毛巾礼盒、葡萄、青鱼”合计金额168244.00元赠送给非本单位个人客户未视同销售缴纳增值税、城市维护建设税，少代扣代缴“其他所得”个人所得税。2023年少申报缴纳城镇土地使用税。2023年11月“管理费用-差旅费”科目中列支应由设备供应商承担的安装师傅住宿费13175.00元。上述合计少缴纳2023年11月增值税44569.57元、城市维护建设税2228.48元；2023年企业所得税2488.40元；2023年企业所得税21323.54元；2023年城镇土地使用税787.71元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，我局决定对该单位偷税行为处于偷税款71397.70元百分之五十罚款35698.85元。

第3户企业：经查实，该单位收到用工单位的社保费179785.96元未为员工办理社保，也未支付给员工。该单位2023年及2023年从业人数均超过300人，不应享受而享受小型微利企业优惠。该单位未妥善保管账簿、记账凭证和有关资料，存在拆本情况，且缺失大量会计凭证、原始凭证和附件资料。上述违法事实造成少申报增值税8561.24元、城市维护建设税599.29元、企业所得税306546.38元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、第六十条规定，我局决定对该单位处以所偷税款315706.91元百分之六十的罚款计189424.15元；对该单位未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的行为处以5000元罚款。

【第7篇】个人合伙企业个人所得税税率

实务中，为了有利于公司实际控制人控制公司，有专家筹划成立有限合伙企业作为个人的持股平台持有上市公司股票。那么，有限合伙企业代持上市公司股票与个人直接持有上市公司股票在税收上有什么区别？

一、个人转让上市公司股票的免增值税，合伙企业转让上市公司股票需缴纳增值税。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1销售服务、无形资产、不动产注释规定：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。但《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3规定：个人从事金融商品转让业务取得的金融商品转让收入免征增值税。股票属于有价证券，根据上述规定，个人转让股票免征增值税。

但若自然人使用有限合伙企业持股，转让上市公司股票时不仅要面对可能高达35%的个税，通常因为溢价，还需要按照“金融商品转让”缴纳增值税，一般计税率为6%，并且几乎没有相应的进项可以抵扣，再加上增值税附加等税负，溢价部分的税负率可能超过40%。

二、个人从上市公司取得的股息红利免税，个人通过有限合伙间接持有上市公司股票的不享有免税优惠。

《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2015〕101号）规定：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

三、个人从新三板取得股息红利免税，但个人通过有限合伙间接持有新三板股票的不享有免税优惠。

根据 《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局、证监会公告2023年第78号）规定：个人持有挂牌公司的股票，持股期限超过1年的，对股息红利所得暂免征收个人所得税。个人持有挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

个人直接持有新三板的股票一年以上，可以免征个人所得税。但是个人通过合伙企业持有新三板股票一年以上，由于适用对象仅提及个人，不包括合伙企业，因此，在财政部、国家税务总局未更新政策口径前，不适用于合伙企业投资者的间接投资分红。

四、个人买卖境内上市公司股票免征所得税，个人通过有限合伙企业转让上市公司股票的，对个人合伙人应按5-35%的税率征税，而不是按20%征税。

《国家税务总局稽查局关于2023年股权转让检查工作的指导意见》（税总稽便函[2018]88号）规定 ：......(三)关于自然人投资者从投资成立的合伙企业取得的股息、红利是否适用财税【2015】101号文件享受优惠政策问题的意见 答：财税【2015】101号文件规定，个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票，适用上市公司股息红利差别化个人所得税政策。该'个人'不包括合伙企业的自然人合伙人。

注：替代财税【2015】101号的最新文件为：《关于继续实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局、证监会公告2023年第78号）。合伙企业转让股权（股票）本来就是经营所得，对个人合伙人应按5-35%的税率征税，而不是按20%征税。

五、目标公司转增资本时，自然人直接持股可以享受个税递延纳税优惠，而个人通过有限合伙间接持股时，无法取得税务局备案，不能享受税收优惠。

《 财政部国税局将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国的公告》（财税（2015）116号），自2023年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。

目标公司将资本公积转增合伙企业股东的资本（股本），合伙企业不享有任何税收优惠政策，合伙企业的合伙人应当根据分配比例分别申报缴纳企业所得税或个人所得税。

六、非上市公司授予本公司员工的股权激励，员工可以享受递延纳税优惠，个人通过有限合伙作为持股平台，不享有股权激励的政策。

根据 《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101 号）规定：对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策：（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

综上，有限合伙企业作为个人代持股平台虽然有利于公司实际控制人控制公司，但从税收角度来看，并不是最佳选项。并且劣势表现的尤为明显：一是本来个人转让上市公司和新三板股票免征增值税及附加税费，无形中“生”出来了；二是本来个人取得上市公司和新三板的股息红利可以免征，但通过合伙企业就不能免了；三是本来个人转让上市公司和新三板股票所得可以免征个人所得税，但通过合伙企业“洗”出了个5-35%的个人所得税；四是个人持股本来可以申请递延纳税也不行了。整来整去，千万别把钱给整没了。

作者：张国永，单位：中汇武汉税务师事务所十堰所。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！

【第8篇】合伙企业个人所得税税率表

1问：丽姐，合伙企业取得了分红收入，个人合伙人按照什么税率交税？

答：合伙企业取分红收入，无论该分红收入是来源于上市公司还是非上市公司，个人合伙人都按照20%的税率缴纳个人所得税。

上市公司及新三板差别化股息政策适用的主体均是个人，个人通过合伙企业持有的上市公司及新三板企业的股票取得的分红不能享受此优惠政策。

法律法规

国税函〔2001〕84号

二、关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

财税〔2015〕101号

一、个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。

个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

财政部公告2023年第78号

一、个人持有挂牌公司的股票，持股期限超过1年的，对股息红利所得暂免征收个人所得税。

个人持有挂牌公司的股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，其股息红利所得暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

税总稽便函[2018]88号

(三)关于自然人投资者从投资成立的合伙企业取得的股息、红利是否适用财税[2015]101号文件享受优惠政策问题的意见

财税[2015]101号文件规定，个人从公开发行和转让市场取得上市公司股票，适用上市公司股息红利差别化个人所得税政策。该'个人'不包括合伙企业的自然人合伙人。

2问：丽姐，合伙企业取得了除了分红收入以外的收入个人合伙人按照什么税率来交税？

答：合伙企业取得了除了分红收入以外的收入，其中的个人合伙人按照5%-35%的经营所得税缴纳个人所得税。

法律法规

财税〔2000〕91号

第三条 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（以下简称投资者）。

第四条 个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

前款所称收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

税总稽便函[2018]88号

一、关于个人所得税

(一)关于合伙企业转让股票收入分配给自然人合伙人(有限合伙人)征收个人所得税的意见

检查中发现有些地方政府为发展地方经济，引进投资类企业，自行规定投资类合伙企业的自然人合伙人，按照 '利息、股息、红利所得 '或 '财产转让所得 '项目征收个人所得税，税率适用 20%。

现行个人所得税法规定，合伙企业的投资者为其纳税人，合伙企业转让股票所得，应按照 '先分后税 '原则，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业投资者的应纳税所得额，比照 '个体工商户生产经营所得 '项目，适用 5%-35%的超额累进税率征税。地方政府的规定违背了《征管法》第三条的规定，应予以纠正。

3问：丽姐，作为有限合伙企业的个人合伙人，股权转让收益比较高，适用5%-35%的税率太高，有什么合理合法的税收政策可以利用么？

答：个人合伙人，股权转让收入较高，丽姐给出两个建议供参考：

第一个建议：

如果股权转让收益高的合伙企业是创投企业，可以选择按单一投资基金核算，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

注意：

1）创投企业选择按单一投资基金核算或按创投企业年度所得整体核算后，3年内不能变更。

2）创投企业，是指符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。

法律法规

财税〔2019〕8号

二、创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。

第二个建议：

一、有限合伙企业持有a公司股权(未上市)，其中几位合伙人要退伙，然后合伙人全部同意由外面的几位合伙人进来承接他们在合伙企业的份额。这样的退伙，几位合伙人按照股权转让所得(20%)来缴纳合伙企业份额增值部分的所得税。

新合伙人承接原合伙人在合伙企业的份额，属于原合伙人转让合伙企业财产，按照《个人所得税法实施条例》第六条规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。因此，原合伙人需要按照财产转让收入减除财产原值和合理费用后的余额适用20%税率计算缴纳个人所得税。

总结

第一：合伙企业取得的分红收入，单独按照股息红利所得按照20%缴纳个人所得税；

第二：合伙企业取得的分红收入，不能享受上市公司或新三板差别化股息优惠政策；

第三：合伙企业除了分红收入以外的其他收入， 应当按照5%-35%的经营所得缴纳个人所得税；

第四：经过备案的创投合伙企业，选择按照单一基金核算的，股权转让所得可以按照20%缴纳个人所得税；

第五：如果是合伙人个人直接转让合伙企业份额，而不是合伙企业转让股权，按照财产转让所得缴纳个人所得税，以增值额的20%纳税。

【第9篇】企业法人个人所得税

引言：企业分为哪几类

创业之初，选择什么类型的企业会直接影响到日后企业和个人所得税税负以及投资者所需承担的法律责任。常见的企业类型分为以下两大类：

法人企业：有限责任公司、股份有限公司

非法人企业：个人独资企业、合伙企业

除了上述两大企业类型外，还有一种常见的经营主体：个体工商户。个体工商户的所得税税负及法律责任与个人独资企业类似，本文后续不再对个体工商户作专门讨论，其主要区别是：个体工商户从业者最多8人，且不得对外转让，另外还会有一些专属的税收优惠政策。

下文将针对不同种类企业的法律责任及所得税税负异同进行解读，帮助创业者选择适合自己的企业。

一、投资者承担的法律责任

不同类型企业的法律责任，适用下列法律文件：

有限责任公司和股份有限公司——《中华人民共和国公司法》

个人独资企业——《中华人民共和国个人独资企业法》

合伙企业适用——《中华人民共和国合伙企业法》

（一）法人企业的有限责任及例外

依据《公司法》第三条第二款：有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。

法人企业的股东，原则上在出资范围内承担有限责任，即股东只要完成注册资本的实缴，就无须再对公司的债务承担责任。但是也存在特殊的情形，股东需要对公司债务承担连带责任。实务中主要有以下两种情形：

情形一：一人有限责任公司

一人有限责任公司为有限责任公司中的一种特殊形式，其只有一个法人股东或自然人股东，在实践中股东较容易被认定为无限责任。这是因为在民事诉讼中，如果债权人请求一人有限责任公司的股东对债务承担连带责任，此时股东需要自证清白，即举证责任倒置。一旦股东无法提供证据证明公司财产独立于自己的财产，则将承担不利后果。

依据为《公司法》第六十三条：一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己的财产的，应当对公司债务承担连带责任。（最新的《公司法（修订草案）》已经删除了该条）在司法实践中，股东举证时需要提供形式上的证据包括：年度财务报表以及会计师事务所的审计报告。

情形二：法人人格否认

根据《公司法》第二十条第三款：公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。

即公司股东如果利用公司有限责任这一特点严重损害债权人的，可能会被认定需要对公司债务承担连带责任。法人人格否认又可以细分为人格混同、过度支配与控制、资本显著不足等情形。

（二）非法人企业无限or有限责任

非法人企业的投资人存在无限责任和有限责任两种情形，法律依据如下：

《个人独资企业法》第二条：本法所称个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。

《合伙企业法》第二条第二款：普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。

《合伙企业法》第二条第三款：有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

因此，非法人企业，个人独资企业投资人和合伙企业普通合伙人对企业债务承担连带责任，有限合伙人在出资范围内承担有限责任。

二、二者所得税税负分析

（一）法人企业（双重所得税）

根据《企业所得税法》第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

因此，法人企业为企业所得税+个人所得税双重所得税负。

1、企业所得税法定税率分为（不包括非居民企业）：

①15%：包括高新技术企业、技术先进型服务企业、设在海南和西部地区的鼓励类产业企业等；

②20%：小型微利企业。目前2023年执行的优惠政策为：应纳税所得额100万以内部分减按2.5%征收，100-300万部分减按5%征收；

③25%：其他不享受优惠政策的居民企业。

2、个人所得税税率

法人企业股东从企业取得个人所得，通常有2种方式：发放工资薪金和分配股息红利。

①工资薪金所得为3%-45%超额累进税率，股东取得的工资薪金可以在企业所得税税前列支；

②股息红利所得为20%税率，不得在企业所得税税前列支。

法人企业的股东在没有实际取得工资薪金和股息红利的情况下，通常不需要缴纳个人所得税。

（二）非法人企业（仅个人所得税）

根据《企业所得税法》第一条，非法人企业均不需缴纳企业所得税，出资人仅需就经营所得缴纳个人所得税，按5-35%超额累进税率计算。如果是利用非法人企业对外投资取得的利息、股息、红利所得，按20%缴纳个人所得税。

但是，出资人从非法人企业领取工资薪金，不得税前扣除。政策依据为《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第六条第一款：投资者的工资不得在税前扣除。

非法人企业如果给其投资者发放的工资薪金，最终需要并回经营所得计算个人所得税。因此，投资者取得工资薪金时，无须按工资薪金申报个人所得税，否则存在重复缴纳个税的情形。

非法人企业只要当年有经营所得，其出资人即使没有实际取得分配，也需要缴纳个人所得税。

（三）二类企业的税负对比

目前有一些观点认为，法人企业因为存在双重所得税，所以税负高于非法人企业。那是否是双重税负就一定意味着高税负？下面我们通过案例来进行简单分析。

【案例】假设一家企业只有一个投资人，在给投资人发放工资薪金之前有300万税前利润，没有其他纳税调整，企业为查账征收，投资人在他处无工资薪金收入和经营所得收入，不考虑其他因素，投资人分回全部利润，一共需要缴纳多少所得税？

情形一：该企业为个人独资企业，则全部300万按经营所得征收个人所得税

个人所得税=（1,000,000-60,000）*35%-65,500=963,500元

情形二：该企业为有限责任公司，假设不符合小微企业条件，投资人一年领取工资薪金102万元（扣除6万后对应35%税率），剩余通过分红

工资薪金个税=（1,020,000-60,000）*35%-85,920=250,080元

企业所得税=（3,000,000-1,020,000）*25%=495,000元

股息个税=（3,000,000-1,020,000-495,000）*20%=297,000元

所得税合计=1,042,080元

情形三：该企业为有限责任公司，假设符合小微企业条件，其他同情形二

工资薪金个税=（1,020,000-60,000）*35%-85,920=250,080元

企业所得税=1,000,000*2.5%+（3,000,000-1,020,000-1,000,000）*5%=74,000元

股息个税=（3,000,000-1,020,000-74,000）*20%=381,200元

所得税合计=705,280元

小结：通过上例可以看出，法人企业双重所得税并不意味着税负成本一定比非法人企业高。并且在实务中，企业所得税的优惠政策比经营所得多，例如:固定资产一次性扣除、研发加计扣除等，非法人企业均不能适用。因此，创业者在考虑企业税负成本时，建议提前做好测算。

三. 其他需要关注的要点

（一）有限责任公司和股份有限公司的区别

法人企业又分有限责任公司和股份有限公司，二者也存在区别，主要为：

①股份有限公司的公司治理要求通常比有限责任公司更高；

②股份有限公司章程灵活性不如有限责任公司，这里列举几条：

内容

有限责任公司

股份有限公司

表决权

可不按出资比例行使表决权

同股同权

股权转让限制

对外转让须经半数以上同意，也可另行约定转让规则。

无限制

优先认购权

原股东对新增出资有优先认购权，但也可以另行约定。

无优先认购权

关于《公司法（修订草案）》最新规定：

a.股份有限公司可以设定“类别股”，不再同股同权；

b.有限责任公司股权转让不再需要半数以上同意，但其他股东拥有优先购买权（换汤不换药）；

c.股份有限公司可以通过章程规定“转让受限的股份”，转让规则可以自行约定；

d.股份有限公司可以对优先认购权进行约定。

因此，初创企业更适合选择有限责任公司，一方面可以作更多灵活性的约定，另一方面可以维护创业团队的稳定性。而股份有限公司更适合打算走资本市场、具有一定规模的企业。

（二）普通合伙人和有限合伙人的区别

《合伙企业法》第六十七条：有限合伙企业由普通合伙人执行合伙事务。

《合伙企业法》第六十八条：有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。

由此可见，普通合伙人以无限责任为代价，换取执行合伙事务的权力。而有限合伙人既然享受了有限责任这一好处，则无权执行合伙事务。

因此，有限合伙企业的普通合伙人无论持有多少合伙企业的份额，都拥有合伙企业的绝对控制权，有限合伙企业具有无限放大控制权的特点，因此常被用来作为股权投资平台和员工持股平台。

【第10篇】企业个人所得税计算方法

工资薪金个人所得税计算适用于7级超额累进倍率，其计算的方式如下：含税的是：应纳税额=(含税工资薪金-三险一金等扣除项目-起征点)×适用税率-速算扣除数。不含税的工资薪金收入需要换算成含税的计算：应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)，应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

【第11篇】个人所得税和企业所得税的区别

一、联系

1、股权转让时，都不考虑留存收益的扣除。

2、以股权作为非货币性资产投资时，优惠政策一样。

企业所得税：

（1）分期交纳。居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

（2）延期交纳。企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行（即分期交纳），也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

依据：《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[2014]116号）

《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（公告2023年第33号）

《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）

《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）

个税：

（1）分期交纳。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。

纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。

（2）延期交纳。企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行（即分期交纳），也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

依据：《财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）

《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第20号）

《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）

《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）

二、区别

1、纳税义务时间不同。

企业所得税：

“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。”税法并不以签订股权转让合同或者收到股权转让款为条件确认股权转让实现，而是规定应于转让协议生效、且完成股权变更手续才确认股权转让收入实现。

可以看出，企业所得税上更看重股权登记，即使股权转让合同已经签订，只要股权变更手续没有变更，企业当年也不确认股权转让所得。

个人所得税：

具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：（国家税务总局公告2023年第67号）

（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；

（二）股权转让协议已签订生效的；

（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；

（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；

（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成的；

（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

可以看出，个人所得税较企业所得税严格的多，只要签订股权转让协议或者受让方已支付部分股权转让价款，就需要计税。而不像企业所得税规定要等到股权登记完成才计税。

2、税收优惠政策不同。

转让限售股：

企业所得税：

征收。

个人所得税：

征收。股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额，适用20%的个人所得税。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

转让非限售股：

企业所得税：

征收。

个人所得税：

对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。

3、清算所得剩余资产处理方式不同。

企业所得税：

区分股息红利所得和股权转让所得。

被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得（免税）；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失（征税）。

个人所得税：

不区分股息红利所得和股权转让所得，全部作为财产转让所得。

个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额的计算公式如下：

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费

依据：

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十四条

国税函[1997]656号《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》

国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》

《国家税务总局关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批复》（国税函[2010]150号）

财税【2009】60号《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》

国家税务总局公告2023年第41号 国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告

国家税务总局公告2023年第67号 国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告

【第12篇】个人独资企业个人所得税税率

更新：个人独资企业只需要缴纳1.2%税率即可完税

个人独资企业、个体户的核定已经越来越少，很多的企业和个人自身的税负比较重的都在注册个人独资企业、个体户享受核定征收以此减免自身的税负。

而个体户、个人独资企业的核定相对非常难申请，如果想要享受税收政策我们只有在税收优惠地区享受政策，园区是没有限制的，唯一有限制的就是家数，目前一年可以入驻园区的企业有200家；

园区个人独资企业、个体户服务行业个税核定1.2%，贸易行业个税核定0.9%，如果是出具普票免增值税，我们总体的税负率也只有1.2%，如果是出具3%的专票我们总体的税负率也只有4.38%，相对于35%的个人所得税来讲我们自身的税负率很低！

我们个体户、个人独资缴纳1.2%的个税之后也就进行完税了，资金也能由法人自由支配了，也不会后期在补缴税费等。

案例：某软件公司其中需要解决成本1000万，这时候就可以选择在园区成立个人独资，把一部分业务进行分包，这时候我们解决这1000万需要缴纳的税费为：

1000万*1.2%=12万

我们利用个体户、个人独资企业解决1000万的业务也只需要缴纳12万的税费，我们正常经营，不改变企业的经营模式下也能利用政策为自身减免税负率！

我们无论是个人还是企业都可以利润税收优惠政策为自己减免税负率，也可以了解更多政策税收政策以此享受合适的税收政策！

【第13篇】企业交个人所得税分录

昨天有一位老板跟抱怨我讲，他说他这个会计特别没能力，企业要给员工承担工资个税，他跟我讲不得税前扣除是的真吗？这个有办法解决吗？

本次文章解决大家问题：

1，单位为员工承担的工资个税税前能否扣除？

如果不能，如何做可以扣除？

2，如何计算税前工资与税后工资？

首先我们来证实一下看看企业承担的个税能否税前扣除呢？

按照《国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2023年第28号）第四条的规定，“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。”

案例1：a公司在2023年1月聘请了管理人员小王约定了实发（税后）工资为10000元/月，小王无专项扣除，无专项附加扣除，无其他扣除，企业为小王承担个税，a公司会计处理如下：

计提工资：

借：管理费用—工资10000

贷：应付职工薪酬10000

发放工资：

借：应付职工薪酬10000

贷：银行存款10000

申报个税按10000元申报，缴纳个税150元：

借：管理费用150

贷：应交税费—应交个人所得税150

缴纳个税：

借：应交税费—应交个人所得税150

贷：银行存款150

则这管理费用里的150元个税不得税前扣除！

那么我们财务要如何做才能税前扣除呢？对员工好，对公司也要好，怎么做到呢？

我们继续给大家举例！

案例2：共享财税实务建议a有限公司在2023年1月聘请了管理人员小王约定了实发（税后）工资为10000元/月，小王无专项扣除，无专项附加扣除，无其他扣除，然后我们计算出税前工资，计提工资的时候按税前工资计提，自然个税就可以全额税前扣除了！小王到手的没有任何变化，个税也可以税前扣除了！接下来给大家演示一下！

首先我们要知道10000元是税后工资，我们要算出税前工资！税前工资为x；

则x-专项扣除-((x-扣除总额)×税率-速算扣除数)=10000

x-0-（(x-5000）×3%-0）=10000

则x=10154.64元

首先我们要知道10000元是税后工资，我们要算出税前工资！税前工资为x；

则x-专项扣除-((x-扣除总额)×税率-速算扣除数)=10000

x-0-（(x-5000）×3%-0）=10000

则x=10154.64元，可以验证一下！

个税=（10154.64-5000）*3%=154.64元

实发=10154.64-154.64=10000元！

即分录如下

提工资：

借：管理费用—工资10154.64

贷：应付职工薪酬10154.64

发放工资：

借：应付职工薪酬10000

贷：银行存款10000

申报个税按10154.64元申报，缴纳个税154.64元：

借：应付职工薪酬154.64

贷：应交税费—应交个人所得税154.64

缴纳个税：

借：应交税费—应交个人所得税154.64

贷：银行存款154.64

则这154.64元个税顺利从企业所得税税前扣除了！

比较案例1与案例2：

案例1中的处理150元个税税前扣除不了给企业带来的损失是150*25%=37.5元

案例2中的处理154.64元的个税可以税前扣除，相比案例1案例2 多支出了4.64元，弥补了37.5元的损失，还是比较划算的！

其实越规范越节税！

有人就要问了，说，老师我们公司更大气，不仅仅公司承担了员工个税还让把社保个人部分也是公司承担了，这种情况下该怎么税前扣除解决呢？

案例3：a公司在2023年1月聘请了管理人员小王约定了实发（扣除五险一金个人部分和个税部分后）工资为10000元/月，假如五险一金个人部分为2000元/月，单位部分是3000元无专项附加扣除，无其他扣除请问财务如何处理，她的社保个人部分与个税才可以税前扣除呢？

也是同样的办法计算出五险一金个人部分和个税前的应付职工薪酬金额，再做计提！

首先我们要知道10000元是税后工资，我们要算出税前工资！税前工资为x；

则x-专项扣除-((x-扣除总额)×税率-速算扣除数)=10000

x-2000-（(x-2000-5000）×3%-0）=10000

则x=12154.64元，验证一下！

个税=（12154.64-2000-5000）*3%=154.64元

实发=12154.64-154.64-2000=10000元

会计分录如下：

计提社保

借：管理费用3000

贷：应付职工薪酬—社保3000

缴纳社保

借：应付职工薪酬—社保3000

应付职工薪酬—个人社保部分2000

贷：银行存款5000

计提工资

借：管理费用12154.64

贷：应付职工薪酬—工资12154.64

发放工资以及计提社保个人部分与个税个人部分

借：应付职工薪酬—工资12154.64

贷：应付职工薪酬—个人社保部分2000

应交税费—代扣代缴个税154.64

银行存款10000

有人就要问了，说，老师我只要1月的是不是每月都按这个数计提呢？

也不一定的！接下来给大家继续给大家演示上述案例！

接上案例，我给大家计算了一张表，大家看看

总结一下：

1，企业承担员工个税，要税前扣除，可以把员工的税前工资算出来，工资表与计提都按税前走即可在企业所得税税前扣除！

2，知道税后工资与扣除项要会倒算税前工资！

3，注意需要逐月计算计提工资，不是一次计算后期税后工资不变的！

【第14篇】企业申报个人所得税流程

个人所得税的扣缴申报与我们每个人都息息相关，除了日常的工资薪金个税以外，还会涉及到境外所得个税的扣缴申报。境外所得如何申报个人所得税呢？这个问题恐怕是很人不清楚的。相关应纳税额的计算和申报表的填写，以及退税的申请办理等等，这个过程中有问题的，下面就来看看：境外所得操作申报流程吧，附相关案例！

一、境外所得申报个人所得税的案例

首先要弄清楚到底要交多少税？

境外所得抵免限额的计算

应补（退）税额的计算

二、web端的操作流程

上面案例计算完成后，就要在自然人web端进行填写申报表并申报了。

相关申报表的填写

缴纳税款和申请退税的详细操作流程

好了，上述就是境外所得申报的全部流程了，通过一个案例，希望大家能够明白境外所得的计算过程及申报方法。

【第15篇】企业少交个人所得税

最近，国家税务总局嘉兴市税务局第一稽查局通过内查外调，查实k房产公司通过费用报销等手段，隐匿员工真实收入，少代扣代缴个人所得税的违法事实。该局依法对企业作出追缴各项税费、罚款共计75万余元的处理决定。

按照税收检查计划，不久前，税务机关对k公司实施税收核查。检查人员查看了企业的账簿、凭证，以了解企业人员的工资发放情况。企业工资表显示，该企业对员工发放的月工资基本为3400元左右，且员工之间差异很小。这引起了检查人员的警觉，按常理，不同职级员工工资应不相同，为何该企业差异不大？

在查阅企业“管理费用或销售费用”明细账时，检查人员发现“摘要”有很多诸如“张某报销差旅费”“李某报销业务招待费”等标注信息。细查账目凭证时，发现有很多名目为餐费、加油费、住宿费、以及由超市开具的内容为“办公用品”的发票，每张发票金额几百元到上千元不等，其中甚至还有几张名目为“玉器”的发票。

检查人员认为，这些凭证支出额度大、支出频率高且名目可疑，存在疑点。于是，检查人员选取其中8位报销人员，对其各月份报销费用进行统计，发现这些人员检查年度每月报销的费用基本均在1.3万元左右。根据以往对类似企业的核查经验，检查人员判断，从这些费用的特点来看，属员工个人支出的可能性较大，企业可能存在为少缴税款将其纳入经营费用的情况。

为证实判断，获得相关证据，检查人员对企业财务室和资料室进行了检查，但没有发现有价值的证据。正当检查人员准备就有关事项询问企业财务人员时，却发现企业财务人员“很忙”，正坐在电脑前快速点击鼠标，似乎正急于处理什么事务。机敏的检查人员立即上前控制了电脑。随后，检查人员从电脑“回收站”中找到企业人员未及删除的信息：企业各年度工资表。该工资表内有企业员工每月应发工资，以及已通过发票报账的金额和剩余金额等信息。

为核实文档资料的真实性，检查人员依法调取了企业相关员工个人的银行账户信息，经核实，企业隐秘文档中员工工资单的数额与员工银行账户的入账数额完全一致，员工每月实发的工资额均超过账簿中登记的工资数额。在证据面前，企业会计说出了实情：该企业根据员工的业绩和考核情况确定每月工资，工资的一部分由员工通过发票报销方式发放，其余部分则以工资单形式支付。这样一方面员工个人可以少缴纳个人所得税，企业也可以通过费用税前列支而少缴纳企业所得税。

针对企业的违法行为，该局依法补征了税款并对企业进行了处罚。

案件分析与点评

《个人所得税法》第九条第一款规定“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”，《税收征收管理法》第六十九条规定“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款”。

上述案例中k房产公司对于实际发放的工资采取其他手段规避员工的工资薪金个人所得税，且几乎所有员工都采取同样的方式，申报基数也一样，很容易引起税务机关的注意，从而引发税务风险。企业不管是缴纳企业所得税，还是为员工代扣代缴个税，都应该合法合规，否则引起不必要的税务风险，反而得不偿失。

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