2023小微企业所得税计算方法（15个范本）

【第1篇】2023小微企业所得税计算方法

一、现行有效的政策

（一）个人（包括个体工商户和其他个人），不包括个体一般纳税人：

增值税起征点：销售货物的，为月销售额5000－20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300－500元。

依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（2023年版）

（二）增值税小规模纳税人：发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

依据： 财政部 税务总局公告2023年第11号、国家税务总局公告2023年第5号公告

二、政策沿革

（一）增值税起征点：适用于个人（包括个体工商户和其他个人），不包括个体一般纳税人。

1.国务院令第538号，自2023年1月1起施行。

销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

2.财政部令2023年第65号，自2023年11月1日起施行。

销售货物的，为月销售额5000－20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000－20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300－500元。”

（二）免征增值税：适用于增值税小规模纳税人

1.月销售额不超过2万元，2023年8月1日起施行，已失效。（财税〔2013〕52号）

2.季度销售额不超过6万元（含6万元），2023年8月1日起施行，已失效。（总局公告2023年第49号），

3.月销售额2万元至3万元，2023年10月1日起至2023年12月31日，时效性。2023年10月1日起，免征增值税销售额扩大到3万。（财税〔2014〕71号）

4.月销售额不超过3万元（含3万元）的，季度销售额不超过9万元的。

增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

依据：总局公告2023年第57号，施行时间：2023年10月1日起施行，已失效。

5.增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

注意以下几点：

（1）适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以免征增值税政策。

（2）其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

（3）其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

（4）增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服务、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用新系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

依据：财税〔2015〕96号，总局公告2023年23号，总局公告2023年第26号，总局公告2023年第53号，施行时间：2023年5月1日起至2023年12月31日，已废止。

6.同上。

依据：财税〔2017〕76号、总局公告〔2017〕52号，施行时间：2023年1月1日至2023年12月31日，已废止。

7.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

依据：财税〔2019〕13号，国家税务总局公告2023年第4号，施行时间：2023年1月1日至2023年3月31日。

8.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

依据： 财政部 税务总局公告2023年第11号、国家税务总局公告2023年第5号公告，施行时间：2023年4月1日至2023年12月31日。

注意以下几点：

1.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人（注：见增值税差额征税思维导图），以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

2.其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，免征增值税。

3.小规模纳税人享受月销售额15万元以下免征增值税政策，由纳税人自行申报即可享受。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

4.按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

5.按照现行规定应当预缴增值税税款（注：详见增值税预缴税款思维导图）的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过15万元的，当期无需预缴税款。

6.已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值税发票的小规模纳税人，月销售额未超过15万元的，可以继续使用现有设备开具发票，也可以自愿向税务机关免费换领税务ukey开具发票。增值税小规模纳税人应当就开具增值税专用发票的销售额计算增值税应纳税额，并在规定的纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

企业所得税

一、现行有效政策

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。自2023年1月1日至2023年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

注意以下几点：

（一）小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。实行核定应纳所得税额征收的企业，根据小型微利企业所得税减免政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，并及时将调整情况告知企业。

（二)预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。

（三）小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。

（四）小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关内容，即可享受小型微利企业所得税减免政策。

（五）企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

（六）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第一款、财税〔2019〕13号、国家税务总局公告2023年第2号、财政部 税务总局公告2023年第12号、国家税务总局公告2023年第8号

二、政策沿革

（一）低税率政策

1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

3.从业人数和资产总额指标按全年月平均值确定 ；适用于查帐征收企业。

自2008年1月1日起施行。

依据：《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第一款；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条，已失效；财税[2009]69号，已失效。

（二）低税率和减半征税政策：年应纳税所得额低于x万元（含x万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

1.2023年1月1日至2023年12月31日，x=3万

依据：财税[2009]133号、财税[2011]4号，已失效。

2. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=6万

依据：财税[2011]117号，已失效。

3. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=10万

依据：财税〔2014〕34号，时效性。

4. 2023年1月1日起，定额征税的小型微利企业也可以享受优惠政策，优惠由审批改为备案方式。

依据：总局公告2023年第23号，2023年1月1日起至2023年3月18日失效。2023年开始核定征收企业也可享受优惠。

5. 2023年1月1日至2023年9月30日，x=20万，从业人数和资产总额指标，按全年的季度平均值确定。

依据：财税〔2015〕34号，已失效。

6. 2023年1月1日起，通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续。

依据：总局公告2023年第17号 ，2023年1月1日至2023年1月22日，已失效。

7. 2023年10月1日至2023年12月31日， x=30万，2023年10月1日至2023年12月31日间的所得，按照2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度经营月份数的比例计算。

依据：财税〔2015〕99号，已失效。

8. 2023年10月1日之前成立，全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业，计算公式如下：10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额=全年累计实际利润或应纳税所得额×（2023年10月1日之后经营月份数÷2023年度经营月份数）

依据：总局公告2023年第61号，2023年度企业所得税汇算清缴结束后废止 。

9. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=50。

依据：财税〔2017〕43号，已废止。

10. 明确小型微利企业所得税优惠政策有关征管问题。

依据：总局公告2023年第23号，已废止。

11. 2023年1月1日至2023年12月31日，x=100。

依据：财税〔2018〕77号，已废止。

12. 明确小型微利企业所得税优惠政策有关征管问题。

依据：总局公告2023年第40号,在2023年度企业所得税汇算清缴结束后废止。

13. 推出简化小型微利企业年度纳税申报措施。

依据：国家税务总局公告2023年第58号。

（三）低税率和超额累进计税政策

1.对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

依据：财税〔2019〕13号，国家税务总局公告2023年第2号，施行时间：2023年1月1日至2023年12月31日

2.对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

依据：财政部 税务总局公告2023年第12号、国家税务总局公告2023年第8号，施行时间：2023年1月1日至2023年12月31日

来源：小颖言税

【第2篇】小微企业所得税计算方法

财税知识分享

最近有小伙伴问，小型微利企业税率是2.5%或者5%了吗？

企业所得税的正常税率，在没有享受任何优惠政策的情况下的税率是25%。企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。

按照《企业所得税法》符合条件的小型微利企业的所得税率仍然是20%没有变。

那现在的2.5%和5%，究竟是什么呢？

首先要区分清两个概念：

税率和税负率

可以这样简单地理解：税率是指售出商品或服务后，按多少比率交税。

一般都是法定的税率。

计算税负率是用实际负担的税款与销售收入相比后的比值。

税率与税负率，并不一定相等。

小型微利企业减半征收的是税负率。

在《国家税务总局公告2023年第8号》优惠政策出台之前，

小型微利企业减半征收后这个税负率是5%和10%；2023年第8号公告出台后，第二次减半征收后税负率变成了2.5%和10%。

今年《财政部 税务总局公告2023年第13号》出台，再次减半征收后，小微企业的税负率就变成了2.5%和5%。

2.5%和5%其实是小型微利企业能享受得到的实际税负率，明白了吧。

【第3篇】小小微企业所得税优惠政策

为深入落实党中央、国务院实施新的组合式税费支持政策的决策部署，更加便利小微企业和个体工商户及时了解适用税费优惠政策，税务总局针对小微企业和个体工商户的税费优惠政策进行了梳理，形成了针对小微企业和个体工商户的税费优惠政策指引内容。今天带你了解：中小微企业可以享受哪些税费优惠政策↓

科技型中小企业研发费用企业所得税100%加计扣除

【享受主体】

科技型中小企业

【优惠内容】

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【享受条件】

科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》（国科发政〔2017〕115号）执行。

【政策依据】

《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号）

制造业中小微企业延缓缴纳部分税费

【享受主体】

制造业中小微企业（含个人独资企业、合伙企业、个体工商户）

【优惠内容】

制造业中小微企业延缓缴纳的税费包括所属期为2023年10月、11月、12月（按月缴纳）或者2023年第四季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税（代扣代缴除外）、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。在依法办理纳税申报后，制造业中型企业可以延缓缴纳上述各项税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳上述全部税费，延缓的期限为3个月。国家税务总局2023年2号公告发布后，2023年第四季度相关税费缓缴期限继续延长6个月。

制造业中小微企业所属期为2023年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月缴纳）或者2023年第一季度、第二季度（按季缴纳）的企业所得税、个人所得税、国内增值税、国内消费税及附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加（不包括代扣代缴、代收代缴以及向税务机关申请代开发票时缴纳的税费），在依法办理纳税申报后，制造业中型企业可以延缓缴纳上述各项税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳上述全部税费，延缓的期限为6个月。

【享受条件】

1.制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业。制造业小微企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业，且年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

2.制造业中小微企业年销售额按以下方式确定：

截至2023年12月31日成立满一年的企业，按照所属期为2023年1月至2023年12月的销售额确定。

截至2023年12月31日成立不满一年的企业，按照所属期截至2023年12月31日的销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。

2023年1月1日及以后成立的企业，按照实际申报期销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。

【政策依据】

1.《国家税务总局 财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2023年第四季度部分税费有关事项的公告》（2023年第30号）

2.《国家税务总局 财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关事项的公告》（2023年第2号）

中小微企业设备器具所得税按一定比例一次性扣除

【享受主体】

中小微企业

【优惠内容】

中小微企业在2023年1月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

企业选择适用上述政策当年不足扣除形成的亏损，可在以后5个纳税年度结转弥补，享受其他延长亏损结转年限政策的企业可按现行规定执行。

【享受条件】

1.中小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且符合以下条件的企业：

（1）信息传输业、建筑业、租赁和商务服务业：从业人员2000人以下，或营业收入10亿元以下或资产总额12亿元以下；

（2）房地产开发经营：营业收入20亿元以下或资产总额1亿元以下；

（3）其他行业：从业人员1000人以下或营业收入4亿元以下。

2.设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

3.中小微企业可按季（月）在预缴申报时享受上述政策。《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（2023年第12号）发布前企业在2023年已购置的设备、器具，可在政策发布后的预缴申报、年度汇算清缴时享受。

4.中小微企业可根据自身生产经营核算需要自行选择享受上述政策，当年度未选择享受的，以后年度不得再变更享受。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（2023年第12号）

【第4篇】小微企业的企业所得税优惠政策

关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告

财政部 税务总局公告2023年第6号

为支持小微企业和个体工商户发展，现将有关税收政策公告如下：

一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

三、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

四、本公告执行期限为2023年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

财政部 税务总局

2023年3月26日

来源：财政部微信

【第5篇】2023年小微企业所得税计算方法

一、小微企业（全称“小型微利企业”）

需要具备一个前提和三个条件：

一个前提：从事国家非限制和禁止行业。

三个条件：①年度应纳税所得额不超过300万元、②从业人数不超过300人、③资产总额不超过5000万元。

★注释：

（一）从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

（二）从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

1.季度平均值=(季初值+季末值)÷2

2.全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷2

二、企业所得税优惠政策

【政策法规】：

1.《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）

2.《财政部、国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2011]4号）

3.《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号 ）

4.《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2014]34号 ）

5.《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税[2015]34号）

6.《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第61号）

7.《财政部 税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税[2017]43号 ）

8.《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）

9.《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第2号)

【第6篇】小微企业企业所得税普惠性政策..

2023年1月9日财政部、税务总局发布了《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》(财税2023年1号)和《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2023年第1号)。文件主要内容，包括对原有增值税普惠税收优惠政策做出了一定的回调，简要概括如下：

1.小规模纳税人免征额由上年的月销售额≤15万（季度销售额≤45万）回调到月销售额≤10万（季度销售额≤30万）。

2.恢复小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

3.对特定行业一般纳税人的加计抵减政策的抵减比例做出回调。其中，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳税额。允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

为此，导图财税对最新政策做了及时整理，现分享截止2023年1月15日更新后的小微企业普惠性税费优惠政策汇总，供需要的朋友工作备查 。

税

费

其他

【第7篇】对小微企业所得税税收优惠政策的通知

关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告

财政部 税务总局公告2023年第6号

为支持小微企业和个体工商户发展，现将有关税收政策公告如下：

一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

三、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

四、本公告执行期限为2023年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

财政部 税务总局

2023年3月26日

来源：中国政府网

【第8篇】涉农小微企业所得税优惠政策

税收优惠政策《税筹小七》为您解答。

近年来，党中央、国务院高度重视小微企业、个体工商户发展，出台了一系列税费支持政策，持续加大减税降费力度，助力小微企业和个体工商户降低经营成本、缓解融资难题。小微企业、个体工商户等市场主体成长迅速，已成为我国繁荣经济、扩大就业、改善民生的重要力量。2023年，党中央、国务院根据经济发展形势，出台了新的组合式税费支持政策，进一步加大对小微企业和个体工商户的扶持力度，为广大小微企业和个体工商户发展壮大再添助力。

为深入落实党中央、国务院实施新的组合式税费支持政策的决策部署，更加便利小微企业和个体工商户及时了解适用税费优惠政策，税务总局针对小微企业和个体工商户的税费优惠政策进行了梳理，按照享受主体、优惠内容、享受条件、政策依据的编写体例，从减负担、促融资、助创业三个方面，梳理形成了涵盖39项针对小微企业和个体工商户的税费优惠政策指引内容。具体包括：

一、减免税费负担

1.小微企业增值税期末留抵退税

2.符合条件的增值税小规模纳税人免征增值税

3.增值税小规模纳税人阶段性免征增值税

4.科技型中小企业研发费用企业所得税100%加计扣除

5.小型微利企业减免企业所得税

6.个体工商户应纳税所得不超过100万元部分个人所得税减半征收

7.增值税小规模纳税人减征地方“六税两费”

8.小型微利企业减征地方“六税两费”

9.个体工商户减征地方“六税两费”

10.制造业中小微企业延缓缴纳部分税费

11.中小微企业购置设备器具按一定比例一次性税前扣除

12.个体工商户阶段性缓缴企业社会保险费政策

13.符合条件的企业暂免征收残疾人就业保障金

14.符合条件的缴纳义务人免征有关政府性基金

15.符合条件的企业减征残疾人就业保障金

16.符合条件的缴纳义务人减征文化事业建设费

17.符合条件的增值税小规模纳税人免征文化事业建设费

二、推动普惠金融发展

18.金融机构向小微企业及个体工商户小额贷款利息收入免征增值税

19.金融机构农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入

20.金融企业涉农和中小企业贷款损失准备金税前扣除

21.金融企业涉农和中小企业贷款损失税前扣除

22.金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税

23.小额贷款公司农户小额贷款利息收入免征增值税

24.小额贷款公司农户小额贷款利息收入企业所得税减计收入

25.小额贷款公司贷款损失准备金企业所得税税前扣除

26.为农户及小型微型企业提供融资担保及再担保业务免征增值税

27.中小企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除

28.金融机构向农户小额贷款利息收入免征增值税

29.农牧保险及相关技术培训业务项目免征增值税

30.保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入减计企业所得税收入

31.账簿印花税减免

三、重点群体创业税收优惠

32.重点群体创业税费扣减

33.退役士兵创业税费扣减

34.随军家属创业免征增值税

35.随军家属创业免征个人所得税

36.军队转业干部创业免征增值税

37.自主择业的军队转业干部免征个人所得税

38.残疾人创业免征增值税

39.安置残疾人就业的单位和个体工商户增值税即征即退

了解更多税收优惠政策请关注《税筹小七》。

【第9篇】小微企业企业所得税税收优惠政策

关于小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告

财政部 税务总局公告2023年第6号

为支持小微企业和个体工商户发展，现将有关税收政策公告如下：

一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

三、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

四、本公告执行期限为2023年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

财政部 税务总局

2023年3月26日

丨来源：财政部微信

【第10篇】小微企业所得税的税率怎么计算

小微企业所得税的税率一般是百分之二十，对于国家重点扶持的企业，其税率为百分之十五。

企业所得税一般是在年度终了之日起五个月内进行申报，并且需要提交相关的材料。

小型微利企业企业税率

一、小微企业所得税的税率

小微企业所得税的税率分为以下几种情况：

1、符合条件的小微企业，所得税的税率一般为20%；

2.国家重点扶持的高新技术企业，所得税的税率一般为15%；

3.非居民企业对于来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率均为20%；

4.pe溢价投资类企业，所得税税率一般在40%左右。

二、企业所得税什么时候申报

企业所得税，应当在年度终了之日起的五个月内向税务机关申报。法律快车提醒您，企业需要向税务机关报送，年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和其他有关的申报资料，需要进行汇算清缴，结清应缴应退的税款。

《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

三、企业所得税季度申报表怎么填写

根据季度末月利润表的本年累计营业收入，营业成本，利润总额填写所得税申报表的 营业收入，营业成本，利润总额。

营业收入=主营业务收入+其他业务收入，不包括营业外收入。营业成本=主营业务成本+其他业务成本，不包括营业外支出，期间费用。

【第11篇】小微企业所得税税收叠加享受

最近有朋友问小知，高新技术和小微企业该如何选择企业所得税政策？

关于这个问题，小知想和大家仔细地聊一聊。

首先来看一下什么是小型微利企业？小微企业和高新技术企业各自有哪些税收优惠政策？

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业且同时符合533原则的企业。

533原则是指资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，年度应纳税所得额不超过300万的企业原则。

高新技术企业所得税优惠

符合条件的高新技术企业所缴纳的企业所得税减按15%的税率征收

小微企业所得税税收优惠

从2023年开始，就有很多高新技术企业符合小型微利企业条件，这个时候就有不少老板在企业申报时有选择困难了，不知道是该选小微企业的税收政策还是高新企业优惠政策

那么，到底该怎么选择最优的税收政策呢？可不可以将这两个政策同时叠加享受？

注意，高新技术企业如果同时符合小型微利企业条件时，小微企业优惠政策和高新技术企业优惠政策不能同时叠加享受！

有相关的文件政策规定这两者不能叠加享受，且一经选择，就不能改变税收优惠的情形。

所以，企业所得税适用税率可以根据自身情况选择最合适的优惠税率，但是不可以同时叠加享受。

当“高新”遇上“小微”, 老板们该怎么选择呢？选择优惠是否可以在年中或汇算清缴时发生变动？

同时满足条件的企业可以自行选择小微企业优惠和高新技术企业优惠，正常情况下，如果高新技术企业满足小微企业的优惠标准，那么选择小微企业优惠比高新技术企业优惠更加划算。

但是，高新技术企业如果在前期预缴时已经通过直接填写申报表的方式享受了小微企业的优惠，然而在某一季度或年度汇算清缴时却不符合小微企业优惠标准的，

可以在当期申报时再次选择高新技术企业的优惠方式，对前期的累计应纳税所得额统一按15%的高新优惠率计算，按照当期实际的应纳税所得额缴纳税款或者汇缴补税即可。

举个例子:

1季度预缴时a企业应该怎样申报？假设a公司2023年全年资产总额和从业人数平均值保持不变,年度应纳税所得额为280万元，2023年度汇算清缴a公司又该怎样申报？

从税收优惠条件来分析，a公司很明显同时满足小型微利企业和高新技术企业的优惠条件。

假设一

a公司选择高新优惠,则2023年1季度预缴企业所得税为80*15%=12万元,2023年汇算清缴计算年度应纳企业所得税额为280*15%=42万元。

假设二

a公司若选择小型微利优惠，则2023年1季度预缴企业所得税为80*25%*20%=4万元，2023年汇算清缴计算年度应纳企业所得税额为100*25%* 20%+ 180* 50%* 20%=23万元。

显而易见，a公司同时满足小型微利企业和高新技术企业的税收优惠条件时，不管是预缴还是汇算清缴，企业选择小型微利优惠会更加有利！

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【第12篇】小微企业所得税申报表下载

很多老板都在关注2023小微企业所得税优惠，终于等来了“官宣”。国务院常务会议上明确提到将减征小微企业和个体工商户年应纳税所得额不超过100万部分的所得税政策。政策执行口径与之保持一致，静等正式文件落地时，财政部和税务总局公告2023年第6号已发。

小型微利企业 政策截至2024年

减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2023年汇算清缴，小型微利企业100万以下依旧适用2.5%政策，100万以下5%是从2023年开始执行。

实际税负

小微企业5%政策继续延续，体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。注意汇算清缴申报表也要按规定填写，顺利完成2023年度企业所得税汇算清缴。

企业所得税汇算清缴

小微企业填写完成财务报表后进入“居民企业所得税（查账征收）a类系列报表”的填写。准确填报基础信息，包括从业人数、资产总额、年度应纳税所得额、国家限制或禁止行业等，信息系统将为小型微利企业智能预填优惠项目、自动计算减免税额。

填写企业基础信息表（a000000），将基础信息整合，方便纳税填报，优化填报方式，调整和补充填报项目，增强申报信息完整性。

必填“基本经营情况”

选填“有关涉税事项情况”，存在相应事项必须填报

“主要股东及分红情况”基础信息表免填

基本经营情况：“基本经营情况”共10个项目，代码从101到110，是纳税人必填项目。

a）纳税申报企业类型

区分企业是否属于跨地区经营企业及总分机构类型，自动调取备案信息，核对是否准确。

b）资产总额，从业人数

判定纳税人是否具备小型微利企业税收优惠的相关指标。

资产总额

计算值：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

单位为万元，保留小数点后2位，且年度申报时不能等于0。

年度填报的资产总额计算结果应与预缴申报的资产总额相关联。

资产总额和从业人数是系统自动带出的情况，数据来源2023年第四季度申报表。

从业人数

与工资表上的职工人数匹配，还有企业接受的劳务派遣用工人数共计总和。

填报自然数（有小数四舍五入），且年度申报时不能等于0。

建筑劳务企业临时用工和劳务派遣用工人数较多，填报此项一定要正确计算填报。

c）从事国家限制或禁止行业：错选无法享受小型微利企业的优惠。

d）小型微利企业

符合小型微利企业条件的，选择“是”，同时，填报表单中a101010、a101020、a102010、a102020、a103000、a104000不可勾选。

免填《一般企业明细表》《一般企业成本支出明细表》《期间费用明细表》等，免填表单的相应数据需要直接填写在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类）》。

申报方式

企业所得税纳税人汇缴申报的方式包括网上申报、介质申报和手工申报。

优先通过天津市电子税务局进行首次申报和更正申报。如果不能正常进行网上申报时可直接携带申报介质及汇算清缴相关材料到办税服务厅办理申报。

更正申报

在汇算清缴截止日期前，可以申请更正并结清应退税款，5月31日后再提交申请，如果要补税需要缴纳滞纳金。

汇算清缴后企业有多缴纳的税款，可以申请退税，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

不是小型微利企业后续如果符合条件，按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。因为条件受限多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

【第13篇】小微企业所得税税率

3月24日李强总理主持召开的国务院常务会议上，明确指出“将减征小微企业和个体工商户应纳税所得额不超过100万元部分所得税政策降低失业和工伤保险费率政策，延续实施至2024年底。”根据会议精神大家都通俗的理解为利润不超100万部分的小微企业所得税税率仍按2.5%优惠政策执行。然而3月26日财政部和税务总局联合发文（公告2023年第6号）原文如下：“为支持小微企业和个体工商户发展，现将有关税收政策公告如下：一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”这句话，将原来优惠政策上的减半征收抹去了，原来的2.5%变成了5%。还有此文中并未提及100万-300万这个区间，然后大家又找出2023年第13号文来解读这个区间的税率猜测还是按5%来执行。政策要反复对比甄别，确定自身企业适用于哪个文件，这个过程确实有点累心！如果不想那么操心，还有不到一周时间就到4月了，电子税局系统中季度所得税申报模块肯定已经设定好，到时候自动带算就确切知道到底税率是多少了！

【第14篇】小微企业所得税税收优惠

今天小编就跟大家聊一下企业所得税相关的政策，为了鼓励企业发展，2023年国家也出台了不少关于企业所得税的税收优惠政策。其中，有9类收入都可以免税企业所得税。相关政策小编也为大家汇编好了，给各位小微企业主参考参考！

九大类收入免征企业所得税！

国债利息收入免征企业所得税

所谓的国债利息收入是指企业所持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

符合条件的居民之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税

是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

机构场所的股息、红利等权益性投资收益

符合条件的非营利组织的收入

证券投资基金相关收入

取得的地方政府债券利息收入

与北京2023年冬奥会相关的收入

符合条件的永续债利息收入免征企业所得税

保险保障基金公司取得的保险保障基金等收入

小型微利企业能享受到的特殊优惠政策！

根据财政部、税务总局联合发布的公告，进一步地实施小微企业所得税的优惠政策，从今年起，减按25%计入应纳税所得额。对小型微利企业年纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。执行期限为：2023年1月1日至2024年12月31日

即超过100万元的部分按照5%计算税额，100万元以内的仍按照2.5%计算应纳税额。

例如：应纳税所得为120万，应纳税额=100*2.5%+（120-100）*5%=3.5万元

注意：政策中的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

自2023年1月1日至2023年12月31日，对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。即按照2.5%计算应纳税额。

例如：应纳税所得为80万元，应纳税税款为80*2.5%=2万元

小规模纳税人的增值税征收率降低。小规模纳税人申请一般纳税人的资格，从过去工业企业年销售额达到100万元降低至50万元，商业企业年销售额从原先的180万元降低至80万元，小规模企业进入增值税一般纳税人的门槛相对会变低。同时，小规模纳税人不论工业企业还是商业企业，增值税征收率由过去的6%和4%一律降至3%。

核定征收企业应税所得率幅度标准降低。其中制造业由7%-20%调整至5%-15%，娱乐业由20%-40%调整为15%-30%，交通运输业由7%-20%调整至为7%-15%，饮食业由10%-25%调整至8%-25%等等。

了解更多税收优惠政策、税收园区、财税实务操作分享、有任何税务相关需求欢迎留言咨询小编。关注小编、紧跟政策，每日更新。小编也会不定时分享节税、避税干货！

【第15篇】小微企业所得税年度申报表

春节假期刚过，不少企业已着手进行2023年度企业所得税纳税申报工作。认真研读《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第27号，以下简称“27号公告”）不难发现，以下九类企业需要重点关注申报表的变化。

中小微企业

2023年3月，财政部、税务总局发布了《关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号，以下简称“12号公告”），明确中小微企业在2023年1月1日—2023年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除；最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。

据此，在《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）内，新增第12.1行、12.2行及12.3行。举例来说，a公司为中小微企业，于2023年10月购进3项固定资产，分别为单位价值540万元的电子设备，单位价值720万元的机帆船，以及单位价值900万元的机器，以上3项资产的会计折旧年限与税收折旧年限相同，分别为3年、4年、10年。

根据12号公告，a公司选择将电子设备的540万元税前一次性扣除；机帆船在2023年度扣除单位价值的50%，即360万元（720×50%），剩余价值在余下3年进行扣除；机器在2023年度扣除单位价值的50%，即450万元（900×50%），剩余价值在余下9年进行扣除。

在填报申报表时，a公司财务人员应分情况填写至《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080），将电子设备的数据填至12.1行“最低折旧年限为3年的设备器具一次性扣除”，将机帆船的数据填至12.2行“最低折旧年限为4、5年的设备器具50%部分一次性扣除”，将机器的数据填至12.3行“最低折旧年限为10年的设备器具50%部分一次性扣除”。而后，若纳税人采用电子申报方式，纳税调整的合计数将自动带入《纳税调整项目明细表》（a105000）的第32行。

科技型中小企业

2023年3月，财政部、税务总局、科技部发布的《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号）明确，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

据此，《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表。

例如，2023年，b科技型中小企业营业收入3300万元，发生自主研发费用120万元，全额为允许扣除的研发费用。那么，b公司财务人员应将120万元的研发费用合计数填写至《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。然后，本年度研发费用加计扣除总数将自动带入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）的第27行“科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写a107012）”，金额为1200000。

高新技术企业

2023年9月，财政部、税务总局、科技部发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号，以下简称“28号公告”），明确高新技术企业在2023年10月1日—2023年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

据此，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）内新增第11.1行“高新技术企业2023年第四季度（10月—12月）购置单价500万元以下设备器具一次性扣除”，第12.4行“高新技术企业2023年第四季度（10月—12月）购置单价500万元以上设备器具一次性扣除”。同时在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）内新增第30.2行“高新技术企业设备器具加计扣除”。

例如，2023年11月，c高新技术企业购进两台研发设备，单位价值分别为240万元和600万元。那么，c公司财务人员在填写申报表时，应将价值240万元的研发设备的数据填至《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）的第11.1行“高新技术企业2023年第四季度（10月—12月）购置单价500万元以下设备器具一次性扣除”；将价值600万元的研发设备的数据填至第12.4行“高新技术企业2023年第四季度（10月—12月）购置单价500万元以上设备器具一次性扣除”，若纳税人采用电子申报方式，纳税调整金额的合计数将自动带入至《纳税调整项目明细表》（a105000）的第32行。此外，c公司财务人员还需将本年度的加计扣除数额840万元（240+600）填写至《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）的第30.2行“高新技术企业设备器具加计扣除”金额栏。

享受研发费用加计扣除的一般企业

28号公告同时明确，现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业（即非科技型中小企业、非制造业行业企业），在2023年10月1日—2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。其中，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。

据此，《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）将第28行中的“加计扣除比例____%”调整为“加计扣除比例及计算方法：____”，并相应增加创意设计活动加计扣除比例及计算方法代码表；增加第28.1行“第四季度相关费用加计扣除”和第28.2行“前三季度相关费用加计扣除”。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）将第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表；增加第l1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第l1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第l1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”。

举例来说，d公司（非科技型中小企业、非制造业行业企业）已持续经营多年，2023年营业收入5亿元，发生自主研发费用2000万元，全额为允许扣除的研发费用，其中第四季度研发费用金额为800万元，研发费用支出均未形成无形资产，无其他事项发生。

那么，d公司有两种填报方法可以选择。d公司如果选择按第四季度研发费用实际发生数的计算方法，研发费用加计扣除金额为800×100%+（2000-800）×75%=1700（万元），应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的第50行，依次勾选“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）”及“按实际发生金额计算”选项（代码122），并在l1行填入20000000，l1.1行填入8000000，l1.2行填入12000000，第51行填入17000000。若纳税人采用电子申报，合计数将自动带入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）第26行“（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写a107012）”。

d公司如果选择按第四季度实际经营月份数占全年实际经营月份数的比例的方法，研发费用加计扣除金额为2000×3÷12×100%+2000×9÷12×75%=1625（万元），应在《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的第50行，依次勾选“前三季度75%且第四季度100%（其他企业）”及“按比例计算”选项（代码121），并在l1行填入20000000，l1.1行填入5000000，l1.2行填入15000000，第51行填入16250000。采用电子申报的，合计数将自动带入《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）第26行“（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写a107012）”。

值得注意的是，28号公告提高税前扣除比例的规定，同时影响购买创意设计服务的企业。据此，《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）在调整第28行的过程中，相应增加了创意设计活动加计扣除比例及计算方法代码表，其填报步骤与上述企业类似。

出资投入基础研究的企业

2023年9月，财政部、税务总局发布的《关于企业投入基础研究税收优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第32号，以下简称“32号公告”）明确，对企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。

据此，《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）内增加第30.1行“企业投入基础研究支出加计扣除”。假设2023年e公司营业收入3000万元，发生相关支出1800万元，其中400万元出资给f大学用于基础研究，利润总额700万元，无其他事项发生。那么，e公司应在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）第30.1行金额栏填入4000000。

接收基础研究资金收入的非营利性科研机构、高等学校

32号公告同时明确，对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免征企业所得税。

据此，《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）增加第16.1行“取得的基础研究资金收入免征企业所得税”。接上例，f大学在企业所得税汇算清缴时，应在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）第16.1行金额栏填入4000000。

南沙先行启动区内符合条件的企业

2023年，财政部、税务总局发布《关于广州南沙企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2022〕40号），对设在南沙先行启动区的符合条件的企业减按15%的税率征收企业所得税。

据此，《减免所得税优惠明细表》（a107040）增加第24.4行“南沙先行启动区的鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税”。那么，南沙先行启动区内符合条件的企业，应将2023年度应纳税所得额的10%（25%-15%）填至《减免所得税优惠明细表》（a107040）的第24.4行金额栏。

基础设施领域不动产投资信托基金相关企业

2023年，财政部、税务总局发布《关于基础设施领域不动产投资信托基金（reits）试点税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第3号），明确设立基础设施reits前，原始权益人向项目公司划转基础设施资产相应取得项目公司股权，适用特殊性税务处理。基础设施reits设立阶段，原始权益人向基础设施reits转让项目公司股权实现的资产转让评估增值，当期可暂不缴纳企业所得税，允许递延至基础设施reits完成募资并支付股权转让价款后缴纳。

据此，《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（a105100）增加“基础设施领域不动产投资信托基金”相关填报栏次，并同步修改本表及《纳税调整项目明细表》（a105000）填报说明，调整两张表单的表间关系。

举例来说，g公司作为原始权益人于2023年向h项目公司划转基础设施资产，并取得h公司股权，划转资产账面价值1700万元，评估价值2500万元，公司无其他事项发生。那么，g公司应在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（a105100）第15.1行“（一）设立基础设施reits前”第4列填写“账载金额”8000000，第5列“税收金额”填写0，第6列“纳税调整金额”填报-8000000。

政策性搬迁企业

2023年及以后年度完成政策性搬迁的企业，汇缴时不再填写和报送《企业政策性搬迁清算损益表》，仅需根据实际经营情况填报企业所得税年度纳税申报表，办税资料进一步精简。

（作者单位：国家税务总局长沙市税务局、国家税务总局湖南省税务局）

来源：中国税务报

作者：刘俊 何振华