消费税纳税义务发生时间规定（15个范本）

【第1篇】消费税纳税义务发生时间规定

一、企业所得税

（一）《企业所得税法实施条例》第九条

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（二）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）

1、第一条

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（4）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2、第二条

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

二、增值税

（一）《增值税暂行条例》第十九条

增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条

增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（三）《增值税法》（征求意见稿）第三十三条 

增值税纳税义务发生时间，按下列规定确定：

（1）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）视同发生应税交易，纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当天。

（3）进口货物，纳税义务发生时间为进入关境的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

三、个人所得税

（一）《个人所得税法》第六条

应纳税所得额的计算：

（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（3）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

（4）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

（6）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（二）《个人所得税法实施条例》第十四条

个人所得税法第六条第一款第二项、第四项、第六项所称每次，分别按照下列方法确定：

（1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（2）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

（3）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（4）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

四、消费税

（一）《消费税暂行条例实施细则》第八条

消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

（二）《消费税法》（征求意见稿）第十六条

消费税纳税义务发生时间，按以下规定确定：

（一）纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。

（三）未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。

（四）进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。

五、契税

（一）《契税暂行条例》第八条

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

（二）《契税法》（草案）第九条

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。

六、土地增值税

（一）《土地增值税暂行条例》第十条

纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

（二）《土地增值税法》（征求意见稿）第十三条

土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。

七、耕地占用税

《耕地占用税法》第十条

耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。

八、车辆购置税

《车辆购置税法》第十二条

车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。

九、房产税

（一）《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕8号）

1、第十九条

关于新建的房屋如何征税？纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

2、第二十一条

关于基建工地的临时性房屋，应否征收房产税？

凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。

（二）《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号） 第二条

关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题 （一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（四）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。

十、车船税

《车船税法》第八条

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

十一、船舶吨税

《船舶吨税法》第八条

吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。

十二、烟叶税

《烟叶税法》第八条

烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。

十三、资源税

《资源税法》第十条

纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。

十四、环境保护税

《环境保护税法》第十六条

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

十五、印花税

《印花税法》（征求意见稿）第十四条

印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

十六、城镇土地使用税

（一）《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条

关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，（一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

（二）《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）第二条

关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

十七、城市建设维护税

（一）《城市维护建设税法》（征求意见稿）第十条

城市维护建设税纳税义务发生时间为缴纳增值税、消费税的当日。城市维护建设税扣缴义务发生时间为扣缴增值税、消费税的当日。

（二）《城市维护建设税法（草案）》

1、第七条

城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。

2、第八条

城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。

十八、土地增值税

《土地增值税暂行条例》第十五条

根据条例第十条的规定，纳税人应按照下列程序办理纳税手续:

(一)纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。

【第2篇】白酒消费税的纳税环节

继续来看看白酒的税收

一、增值税

2023年贵州茅台 茅台酒销量34,312.53吨，销售收入8,4948.283,093.60万元，系列酒销量 29,743.35吨，销售收入 999,106.31万元

2023年贵州茅台从上游采购，材料成本44亿，由上游支付的增值税为44*13%=5.7亿

2023年白酒不含增值税收入948.2亿，增值税总计948.2亿*13%=123.3亿

需要贵州茅台缴纳的增值税金额为123.3-5.7=117.6亿。

二、税金及其附加包括消费税、城建，教育及地方教育三大附税，其其他渣渣。

白酒消费税=12%*销售额（60%*20%=12%）+1元/l

1吨茅台约2124瓶500ml，2023年销售共计约64005.88吨，那么消费税的从量税为64055.88*2124*0.5=6.8亿

2023年共计销售收入为948.2亿，消费税的从价税为948.2*12%=113.8亿；

消费税共计约120.6亿

三大附加税=12%*（增值税+消费税）=12%*（123.3+120.6）=29.3亿

故而税金及三大附加税合计149.3亿，还有诸如房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、环境保护税这些渣渣，直接取整，税金及附加合计约150亿。

财报中显示：消费税109.6亿，三大附税(城建，教育费及地方教育费)共计26.9亿（19.4%），其他诸如房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、环境保护税共计2.4亿。

而应交税费中，应交消费税为44.6亿，即2023年贵州茅台共计应该缴纳消费税为154.2亿

消费税是针对贵州茅台公司本部将酒卖给茅台销售公司时征收的，和销售公司对外销售多少无关，若销售公司的酒没有完全卖完，那么合并报表时，不确认相关利润及所得税，而是通过递延所得税资产科目记录。

贵州茅台2023年白酒销售额为948.2亿，这个口径是销售公司对外销售金额金额，

而消费税差额33.6亿可能是这两者之间差额所致。

三、企业所得税

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用+以前年度所得税调整

当期所得税当期所得税=(税前利润+所得税调整额+境外应得弥补境内亏损-允许弥补的以前年度亏损)*所得税税率，

税前利润为662亿，2023年无所得税调整等项目，当期所得税为662*25%=165.5亿

不可抵扣的成本、费用和损失的影响为为1.2亿，共计缴纳166.7亿。

【第3篇】消费税纳税申报的收获

对于生产加工应税消费品的企业，税务师代理审核消费税的纳税情况可以与增值税同 步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是含消费税而不 含增值税的销售额。但是，消费税又是一个特定的税种，在征税范围、计税依据、纳税环节、 税额扣除等方面都有特殊规定。因此，税务师代理消费税的纳税审核应注重其特点，有针 对性地核查纳税人的计税资料。

一、计税依据的审核

消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税方法计算应纳税 额，其计税依据包括应税消费品的销售额和销售数量两种形式。纳税人将自产的应税消费 品对外销售、用于集体福利或个人消费、用于分配给股东或投资者或无偿赠送其他单位或 个人时，不仅应缴纳消费税，同时还要缴纳增值税，计算增值税销项税额，而且，从价定率征 收消费税的应税消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是相同的。但是，自产 的应税消费品用于连续生产非应税消费品、用于投资人股或抵偿债务、通过自设非独立门 市部销售，委托加工应税消费品、委托加工收回销售或使用应税消费品，以及计算缴纳应税 消费税时扣除外购、委托加工收回已纳的消费税税款等方面，缴纳消费税或增值税以及计 算缴纳消费税或增值税的计税依据是有差异的。因此，在消费税计税依据审核时，对于以 相同的销售额为计税依据计算缴纳增值税(或增值税销项税额）和消费税的，消费税的销售 额纳税审核与增值税的销售额纳税审核是相同的;对于只缴纳消费税不缴纳增值税的计税 依据、计算缴纳消费税与缴纳增值税采取不同计税依据等方面，消费税的计税依据有其特 殊性，税务师除了在审核增值税的销售额纳税的同时，进行消费税的销售额纳税审核外，还 应针对消费税与增值税不同的政策规定，选择消费税计税依据审核的侧重点。

(一)销售自产应税消费品的审核

1.实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。应重点审核的内 容包括以下几点：

(1)对价外费用的审核要点

① 审核纳税人“其他业务收人”“营业外收入”等明细账，核对有关会计凭证，查看属于 销售应税消费品从购货方收取的价外费用，是否按规定依照应税消费品的适用税率计算消 费税，并与“应交税费一应交消费税”账户相核对。

② 审核纳税人“销售费用”“管理费用”“财务费用”“其他业务成本”等明细账，如有借 方红字发生额或贷方发生额，应对照有关会计凭证逐笔进行核对，审核纳税人是否有销售 应税消费品收取的价外费用，是否按规定计算消费税，并与“应交税费——应交消费税”账 户相核对。

③ 审核纳税人的“应收账款”“应付账款”“其他应收款” “其他应付款”等往来账户，审 查纳税人销售应税消费品收取的价外费用是否直接通过往来账户核算而不并入销售额计 算消费税。

④ 审核纳税人已开具的普通发票存根联时，如发现有运输费、仓储费等收费项目的，应 注意审查是否属于价外费用。

⑤ 审核纳税人与购买方的销售结算清单，仔细审查销售清单反映的收费项目是否有属 于应征消费税、增值税的价外费用。

(2) 对包装物计税的审核要点

① 随同应税消费品销售的包装物是否按所包装的产品适用的税率缴纳了消费税。税 务师审核的要点有:一是审核纳税人生产、销售环节领用的不单独计价的包装物。将“包装 物”明细账的贷方发生额与“生产成本”“营业费用”等账户的借方发生额对照审核，审核纳 税人会计处理是否正确以及结转领用包装物的成本是否真实，有无直接冲减产品销售收 入。二是审核纳税人随同应税消费品出售单独计价的包装物。将“包装物”明细账的贷方 发生额与“其他业务支出”账户的借方发生额相核对，审查纳税人随同应税消费品出售单独 作价的包装物的销售收入额是否记入“其他业务收入”账户计算缴纳消费税。三是审核纳 税人购进包装物的财务核算是否正确。审核纳税人购进包装物是否不通过“包装物”账户 而通过应收应付往来账户核算，发出后再以产品的销售收入冲账。

② 销售除酒类产品（除啤酒、黄酒以外）以外从价计税的应税消费品，逾期不再退还的 包装物押金及已收取1年以上的包装物押金，是否按规定缴纳了消费税。税务师主要通过 审核纳税人的“其他应付款”明细账，审核纳税人按规定逾期未收回的包装物不再退还的押 金，已收取1年以上的押金是否及时申报缴纳消费税。

③ 从1995年6月1日起，对销售酒类消费品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金是否 按规定及时缴纳了消费税。对于酒类产品包装物的审核，主要通过“包装物”“其他应付款” 等明细账，审核企业是否有出售包装物收入和收取包装物押金，应缴纳消费税的包装物收 入和收取的包装物押金，是否缴纳了消费税。

(3) 关联企业转让定价审核要点

由于我国目前的消费税实行单一环节一次课征制。除金银首饰在零售环节纳税外，其 他应税消费品都在生产环节纳税。因此，生产环节消费税基的大小就决定了消费税的多 少。近几年来，一些消费税纳税人，特别是生产高税率产品的企业，如烟厂、酒厂、汽车厂等 大中型企业，划小核算单位，成立独立核算的销售公司，降低产品出厂价格，通过商业返还 费用方式侵蚀税基，利用企业集团的内部协作关系，采取总公司低价生产供应零配件给生 产企业，将应税消费品低价销售给公司的方式避税等。因此对生产应税消费品成立独立核 算的销售公司或组建成企业集团的纳税人，应通过审査其“主营业务收入”“生产成本”“管 理费用”等账户，对各关联企业之间收取的价款、支付的费用进行核实，如价格明显偏低又 无正当理由的，按税法规定予以调整。具体方法为：

① 按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；

② 按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

③ 按成本加合理的费用和利润；

④ 按照其他合理的方法

根据《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函〔2009〕380号）规 定，自2023年8月1日起，为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，国家税务总局制 定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行）》，对白酒生产企业销售给销售单位的 白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同)70%以下 的，税务机关应核定消费税最低计税价格。上述销售单位是指:销售公司、购销公司以及委 托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指:专门 购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指:销 售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并 负责销售白酒。

白酒消费税最低计税价格核定标准如下：

① 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外 销售价格70% (含70% )以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

② 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外 销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平 等情况在销售单位对外销售价格50%〜70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水 平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选 择在销售单位对外销售价格60%〜70%范围内。

已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按 实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报 纳税。

已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月 以上。累计上涨或下降幅度在20% (含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

(4) 对残次应税消费品的审核要点

① 纳税人销售残次应税消费品是否按规定缴纳消费税。税务师可以审核纳税人的“生 产成本”“制造费用”等成本费用类账户，留意纳税人的红字冲销额。看有无将残次应税消 费品销售收入直接冲减有关成本费用不纳税;审核“应付福利费”账户，从贷方查看职工福 利费的来源，看有无将残次品销售收入计入职工福利基金不纳税的情形。

② 纳税人销售残次应税消费品，向购买方收取的价差收入是否缴纳了消费税。如发现 某购货方与纳税人有比较稳定的协作关系且购买的产品价格长期偏低，可去该购货方调 查，通过了解其“应付账款”“其他应付款”明细账，查清是否有返还销货方的价差收入。

(5) 对纳税人不计、少计销售额的审核要点

① 纳税人是否按照税法规定的纳税义务发生的时间纳税。特别是货已发出、已开具发 票但因货款不能回笼而不及时申报纳税的情况。税务师可以通过对财务部门的“库存商品” 账与仓库的实物进行核对，看两者是否相符。如果财务部门的“库存商品”大于仓库的实物 账，就很有可能存在货已发出而未纳税的情况，可进一步抽查纳税人已开具发票加以证实，即 将纳税人一定时期内已开具发票的销售合计与消费税纳税申报核对，看两者是否相符。

② 纳税人是否将不符合税法规定的销售折扣、折让擅自冲减销售额。税务师应仔细审 核纳税人“主营业务收入”明细账的贷方发生额是否存在红字冲销的情况，如有，应查明原 因,如是销售折扣、折让，则要进一步核实是否符合税法规定的条件，即是销售折扣的，要与应税消费品开在同一张发票上;是销售折让的，要凭有效证明开具红字发票才能冲减应税 消费品的销售额。

(6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资人股的审核要点

① 纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的是 否纳税。税务师应仔细审查“库存商品”明细账的贷方发生额，认真查看贷方摘要栏记录， 发现可疑，再查阅记账凭证和原始凭证。通常情况下，“库存商品”账户贷方的对应账户为 “主营业务成本”，如发现“库存商品”账户贷方对应关系异常，如为借记“长期股权投资” “原材料”“应付账款”等，则有可能是纳税人以物易物、以货抵债、投资人股。审核纳税人是 否按规定的计税依据计算缴纳消费税，并与“应交税费——应交消费税”账户核对。

② 计税价格是如何确定的，是否按纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计 算缴纳消费税。

(二)委托加工应税消费品审核要点

委托加工应税消费品审核受托方和审核委托方的内容和方法均不同。

1. 受托方的审核

受托方受托加工应税消费品，重点审核受托加工的是否为应税消费品;是否属于税法 规定的委托加工应税消费品；是否应属于自制应税消费品;受托加工的应税消费品是否按 规定代扣代缴了消费税;扣缴的消费税计税数量或计税价格是否准确，有无少扣缴消费税。

税务师应重点审核：

(1) 审核“主营业务收入”或“其他业务收入”中加工费明细账，结合受托加工的合同， 审核确定受托加工的货物是否属于应税消费品，是否应代扣代缴消费税。

(2) 对于应代扣代缴消费税的受托加工业务，应审核委托加工合同记录的加工数量、提 供材料数量或金额、收到委托加工材料的备查账等资料，对照“应交税费——代扣消费税” 明细账，审核确定代扣代缴的消费税是否正确，有无减少应扣税的应税消费品数量;对于从 价计税的应税消费品，是否按照同类消费品的销售价格或准确组成计税价格计算代扣的消 费税。

(3) 审核受托加工领用原材料等存货情况，看受托加工业务所需要的材料是否由受托 方提供及受托加工垫付辅助材料的数额，审核确定是否属于受托加工业务。对应税消费品 材料由受托方提供或采购的，应按自制消费品销售计算缴纳消费税，对于原已代扣的消费 税及其税额，应予调整处理。

2. 委托方的审核

委托方委托加工应税消费品，重点审核收回委托加工应税消费品时受托方是否扣缴了 消费税;受托方扣缴的消费税是否正确;委托加工收回直接对外销售的应税消费品销售价 格是否高于受托方扣缴消费税的计税价格;高于受托方计税价格出售的委托加工收回的应 税消费品是否按规定缴纳消费税;委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品是否按 规定扣除已纳消费税税款q

(1) 应审核“委托加工物资”“应交税费——应交消费税”等明细账，对照委托加工合同 等原始凭证，看纳税人委托加工的应税消费品是否按照受托方的同类消费品的销售价格计 算纳税;没有同类消费品销售价格的，是否按照组成计税价格计算纳税，受托方代收代缴的 消费税税额计算是否正确。

(2) 应审核“委托加工物资”“生产成本”“应交税费——应交消费税”等明细账，看纳税 人用外购或委托加工收回的已税烟丝等14种应税消费品连续生产应税消费品，在计税时准 予扣除外购或收回的应税消费品的已纳消费税税款，是否按当期生产领用数量计算，计算 是否正确。

(3) 应审核“主营业务收入”或“其他业务收入”中有关销售委托加工收回应税消费品 明细账，结合销售开具的发票等原始凭证和“委托加工物资”扣缴消费税的明细账进行审 核，看委托加工收回应税消费品是否超过受托方扣缴消费税计税价格出售;若超过计税价 格出售的，是否按规定补缴消费税。

(4) 应审核“委托加工物资”明细账，看是否有代扣消费税核算内容。若无扣缴消费税 的核算内容，应审核确认是否属于非应税消费品;若为应税消费品属于受托方为个体工商 户不履行扣缴消费税义务，或者受托方未按规定履行扣缴消费税义务的，看委托方是否按 规定自行计算缴纳消费税或补缴消费税，缴纳的消费税是否正确。

(三)视同销售应税消费品的审核要点

1.审核“库存商品”“原材料”“应付账款”等明细账，看有无用应税消费品换取生产资 料和消费资料、投资入股和抵偿债务等情况。如有，是否以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格作为计税依据计征消费税。

2.纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用 于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利、奖励等方面的应税消费品，应于移送使用时视同销售 缴纳消费税。税务师应审核“库存商品”“原材料”“应付账款”“应付福利费”“管理费用”等 明细账，看有无这种情况。如有，是否于移送使用时缴纳了消费税。

税务师受托对乙卷烟厂纳税情况进行审核，发现当期甲卷烟厂交给乙卷烟 厂烟叶10吨（每吨成本600元)委托加工成烟丝，乙卷烟厂在加工过程中代垫辅助材料实 际成本为1000元，加工费为3500元，双方协议中规定不考虑代垫辅料的费用。因乙卷烟厂 无同类烟丝销售价格(不考虑从量计税因素），代收代缴消费税时作如下处理：

组成计税价格=(材料成本+加工费）+ (1 -消费税税率）

= (600x10+3500) +(1 -30%) =13571. 43(元）

应代收代缴消费税= 13571. 43 x30% =4071. 43(元）

乙卷烟厂在甲卷烟厂提取烟丝时，收取加工费、增值税的同时代收代缴消费税，账务处 理如下：

借:银行存款 9166.43

贷:主营业务收入 3500

应交税费——应交增值税(销项税额） 595

——应交消费税(代收代缴) 4071. 43

原材料——辅助材料1000

税务师认为，根据《消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方

的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算 纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费）+(1-消费税税率）。同时根据《消费税暂行 条例实施细则》第十九条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全 部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。企业在计算组成计税价格时没有将此项计入，正丨 确的会计处理应为： i第

组成计税价格=(材料成本+加工费）+(1-消费税税率）

= (600x10+3500 + 1000) +(1 -30%) =15000(元) 应代收代缴的消费税=15000 x30% =4500(元）

少代收代缴消费税=4500 -4(m. 43 =428. 57(元）

少计加工费收入1000元，少计提销项税额=1000 x 17% = 170(元）

税务师建议乙卷烟厂会计作如下调账分录：

借：应收账款——甲卷烟厂 598.57

主营业务成本 1000

贷:主营业务收入 1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170

应交消费税(代收代缴) 428.57

【第4篇】消费税纳税申报要求

消费税纳税期限：

1.消费税的纳税期限分别是1日、3日、5日、10日、15日、1个月或是1个季度。纳税人具体的纳税期限，由税务机关依据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限合同纳税的，可以按照次纳税。

2.纳税人以1个月或是1个季度为1个纳税期限的，自满期当天起15日内纳税申报；以1日、3日、5日、10日或是15日为1个纳税期限的，自满期当天起5天内预缴税款，于次月1日起15天内纳税申报并结清上个月应纳税款。

3.纳税人进口的应税消费品，应当在海关填发海关进口消费税专用缴款书当天起15天内缴纳税费。

4.增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、教育事业建设费，还有随增值税、消费税附征城市的维护建设税、教育附加费等税费，正常情况下实施按季申报。纳税人需要不实施按季申报的，由税务机关按照其应纳税额的大小核定纳税期限。

江苏承业专业代理记账，专业人员提供咨询服务，为广大中小企业提供高效、快捷、优质的代理记账 税务申报 税务疑难等服务 。 服务宗旨：专业、诚信、合作、共赢 、至诚守信！可提供全国税务申报等服务！

【第5篇】白酒企业消费税纳税筹划

共享会计师每周一篇的纳税筹划系列专题时间又到了，今天给大家分享基于消费税的纳税筹划方案4，希望能给你带来帮助。

4. 利用连续生产不纳税的规定进行纳税筹划

纳税筹划思路

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第4条的规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

这一规定就为纳税人在纳税环节进行纳税筹划提供了一定的空间。因此，当两个或者两个以上的纳税人分别生产某项最终消费品的不同环节产品时，可以考虑组成一个企业，这样就可以运用这里所规定的连续生产不纳税的政策，减轻自己的消费税负担。

但是企业合并牵扯到方方面面的问题，稍不注意可能产生更大的成本负担，所以要慎行。而且企业使用外购应税消费品继续生产应税消费品，一般情况下可以扣除外购消费品已纳的消费税，因此，利用连续生产不纳税的规定在大多数情况下只能起到延缓纳税的作用。

可是，纳税人利用外购酒精生产白酒时，外购酒精已纳消费税不能扣除， 此时，纳税人外购酒精生产白酒的消费税负担就会高于自己直接生产白酒的消费税负担，此情形将酒精生产环节并入比较划算。

政策依据

《中华人民共和国消费税暂行条例》（国务院1993年12月13 日颁布，国务院令〔1993〕第135号，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）第4条。

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第51号令）。

纳税筹划图4-4

（未完待续）

本文由共享会计师收集整理，带你一起长知识！

【第6篇】酒类消费税纳税人

导读：酒类应税消费品消费税申报?这个问题看似简单,但涉及到的细节问题有很多,新手朋友们需要特别注意分析.会计学堂的小编搜集了一部分相关的资料,大家可以作为参考进行阅读.

酒类应税消费品消费税申报?

1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任.

2. 纳税人在资料完整且符合法定受理条件的前提下,最多只需要到税务机关跑一次.

3.纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,将影响纳税信用评价结果.

4.酒类应税消费品包括薯类白酒、粮食白酒、黄酒、啤酒、其他酒5个子目.

5.消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度.纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税.

6.纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报.纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报.

7.办税服务厅地址、网上税务局网址,可在省税务机关门户网站或拨打12366纳税服务热线查询.

企业所得税是怎么算的?

所得税=应纳税所得额 * 税率(25%或20%、15%)应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织,就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税.

(一)企业所得税的纳税人

企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件:

1.在银行开设结算账户;

2.独立建立账簿,编制财务会计报表;

3.独立计算盈亏.

(二)企业所得税的征税对象

是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得.

(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额.

应纳税所得额=年收入总额-准予扣除的项目

(四)企业所得税的应纳税额

1.收入总额.

(1)生产、经营收入:

(2)财产转让收入:

(3)利息收入:

(4)租赁收入;

(5)特许权使用费收入:

(6)股息收入:

(7)其他收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加返还款,逾期没收包装物押金收入以及其他收入.

【第7篇】增值税消费税纳税人

导读：应交税费中增值税消费税核算包含哪些科目？实际操作中企业在缴纳应交税费时都是在应交税费科目中进行核算的。小编认为总括反映各种税费的应交、交纳等情况；对此，小编老师整理了一些相关的资料给大家，希望对大家有所帮助。

应交税费中增值税消费税核算

一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。

【例1】2023年9月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520 000元，销项税额为980 000元；结转当月未交增值税。10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。有关账务处理如下：

9月20日，预交增值税会计处理为：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）200 000

贷：银行存款 200 000

9月30日，结转未交增值税：

结转未交增值税=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）

借：应交税费——应交增值税（转出未交税金）260 000

贷：应交税费——未交增值税 260 000

10月7日，上交增值税会计处理为：

借：应交税费——未交增值税 260 000

贷：银行存款 260 000

通过应交税费核算的科目有哪些？

企业通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交纳等情况。通过这个科目核算的是需要预计应交数并与税务部门结算的各种税费，

企业交纳的关税、印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

通过应交税费核算的

（1）增值税：直接计入应交税费中核算。

（2）消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加一般是借方计入营业税金及附加科目，贷方计入应交税费。

（3）资源税：对外销售应税产品应交的资源税是借方计入营业税金及附加，自产自用的应该借方计入生产成本科目，贷方计入应交税费。

（4）所得税：借记所得税费用，贷记应交税费——应交所得税

（5）土地增值税：贷方计入应交税费-应交土地增值税，借方一般计入固定资产清理等科目

（6）房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：借方计入管理费用，贷方计入应交税费。

【第8篇】消费税应纳税额的计算方法

实行从量定额办法计算应纳税额的应税消费品计量单位的换算标准规定

（1）啤酒 1吨=988升

（2）黄酒 1吨=962升

（3）汽油 1吨=1388升

（4）柴油 1吨=1176升

依据： 国税发〔1993〕155号

消费税征收范围注释

一、烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝四个子目。

卷烟是指将各种烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。

1.甲类卷烟，即每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟，税率调整为56%。

2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟，税率调整为36%。

（三）雪茄烟

雪茄烟是指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所用材料的不同可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。

雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。

（四）烟丝

烟丝是指将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，再加入辅料，经过发酵、储存，不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。

烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等等。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

财税[2009]84号财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知

二、酒及酒精

本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精六个子目。

（一）粮食白酒

粮食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。

（二）薯类白酒

薯类白酒是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。

用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

（三）黄酒

黄酒是指以糯米、粳米、籼米、大米、黄米、玉米、小麦、薯类等为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、甜黄酒四类。

黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度（含12度）的土甜酒。

（四）啤酒

啤酒是指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。啤酒按照杀菌方法的不同，可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒。

啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。

无醇啤酒比照啤酒征税。

（五）其他酒

其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。

1.糠麸白酒是指用各种粮食的糠麸酿制的白酒。

用稗子酿制的白酒，比照糠麸酒征税。

2.其他原料白酒是指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各种下脚料，葡萄、桑椹、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等酿制的白酒。

3.土甜酒是指用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵），采用压榨酿制的酒度不超过12度的酒。

酒度超过12度的应按黄酒征税。

4.复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。

5.果木酒是指以各种果品为主要原料，经发酵过滤酿制的酒。

6.汽酒是指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等调配，冲加二氧化碳制成的酒度在1度以上的酒。

7.药酒是指按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基，加入各种药材泡制或配制的酒。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

三、高档化妆品

一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%

高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

二、本通知自2023年10月1日起执行。

财政部国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知 财税〔2016〕103号

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

四、贵重首饰及珠宝玉石

本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

（一）金银珠宝首饰包括：

凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）。

（二）珠宝玉石的种类包括：

1.钻石：钻石是完全由单一元素碳元素所结晶而成的晶体矿物，也是宝石中唯一由单元素组成的宝石。钻石为八面体解理，即平面八面体晶面的四个方向，一般呈阶梯状。钻石的化学性质很稳定，不易溶于酸和碱。但在纯氧中，加热到1770度左右时，就会发生分解。在真空中，加热到1700度时，就会把它分解为石墨。钻石有透明的、半透明的，也有不透明的。宝石级的钻石，应该是无色透明的，无瑕疵或极少瑕疵，也可以略有淡黄色或极浅的褐色，最珍贵的颜色是天然粉色，其次是蓝色和绿色。

2.珍珠：海水或淡水中的贝类软体动物体内进入细小杂质时，外套膜受到刺激便分泌出一种珍珠质（主要是碳酸钙），将细小杂质层层包裹起来，逐渐成为一颗小圆珠，就是珍珠。珍珠颜色主要为白色、粉色及浅黄色，具珍珠光泽，其表面隐约闪烁着虹一样的晕彩珠光。颜色白润、皮光明亮、形状精圆、粒度硬大者价值最高。

3.松石：松石是一种自色宝石，是一种完全水化的铜铝磷酸盐。分子式为cual6（po4）4（oh）8?5h2o。松石的透明度为不透明、薄片下部分呈半透明。抛光面为油脂玻璃光泽，断口为油脂暗淡光泽。松石种类包括波斯松石、美国松石和墨西哥松石、埃及松石和带铁线的绿松石。

4.青金石：青金石是方钠石族的一种矿物；青金石的分子式为（na，ca）7-8（al，si）12（o，s）24（so4），cl2cl2?（oh）2（oh）2，其中钠经常部分地为钾置换，硫则部分地为硫酸根、氯或硒所置换。青金石的种类包括波斯青金石、苏联青金石或西班牙青金石、智利青金石。

5.欧泊石：矿物质中属蛋白石类，分子式为sio2?nh2o。由于蛋白石中sio2小圆珠整齐排列像光栅一样，当白光射在上面后发生衍射，散成彩色光谱，所以欧泊石具有绚丽夺目的变幻色彩，尤以红色多者最为珍贵。欧泊石的种类包括白欧泊石、黑欧泊石、晶质欧泊石、火欧泊石、胶状欧泊石或玉滴欧泊石、漂砾欧泊石、脉石欧泊石或基质中欧泊石。

6.橄榄石：橄榄石是自色宝石，一般常见的颜色有纯绿色、黄绿色到棕绿色。橄榄石没有无色的。分子式为：（mg，fe）2sio4。橄榄石的种类包括贵橄榄石、黄玉、镁橄榄石、铁橄榄石、“黄昏祖母绿”和硼铝镁石。

7.长石：按矿物学分类长石分为两个主要类型：钾长石和斜长石。分子式分别为：kalsi3o8、naalsi3o8。长石的种类包括月光石或冰长石、日光石或砂金石的长石、拉长石、天河石或亚马逊石。

8.玉：硬玉（也叫翡翠）、软玉。硬玉是一种钠和铝的硅酸盐，分子式为：naal（sio3）2。软玉是一种含水的钙镁硅酸盐，分子式为：camg5（oh）2（si4o11）2。

9.石英：石英是一种它色的宝石，纯石英为无色透明。分子式为sio2。石英的种类包括水晶、晕彩或彩红石英、金红石斑点或网金红石石英、紫晶、黄晶、烟石英或烟晶、芙蓉石、东陵石、蓝线石石英、乳石英、蓝石英或蓝宝石石英、虎眼石、鹰眼或猎鹰眼、石英猫眼、带星的或星光石英。

10.玉髓：也叫隐晶质石英。分子式为sio2。玉髓的种类包括月光石、绿玉髓、红玛瑙、肉红玉髓、鸡血石、葱绿玉髓、玛瑙、缟玛瑙、碧玉、深绿玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。

11.石榴石：其晶体与石榴籽的形状、颜色十分相似而得名。石榴石的一般分子式为r3m2（sio4）3。石榴石的种类包括铁铝榴石、镁铝榴石、镁铁榴石、锰铝榴石、钙铁榴石、钙铬榴石。

12.锆石：颜色呈红、黄、蓝、紫色等。分子式为zrsio4。

13.尖晶石：颜色呈黄色、绿色和无色。分子式为mgal2o4。尖晶石的种类包括红色尖晶石、红宝石色的尖晶石或红宝石尖晶石、紫色的或类似贵榴石色泽的尖晶石、粉或玫瑰色尖晶石、桔红色尖晶石、蓝色尖晶石、蓝宝石色尖晶石或蓝宝石尖晶石、象变石的尖晶石、黑色尖晶石、铁镁尖晶石或镁铁尖晶石。

14.黄玉：黄玉是铝的氟硅酸盐，斜方晶系。分子式为al2（f，oh）2sio4。黄玉的种类包括棕黄至黄棕、浅蓝至淡蓝、粉红、无色的、其他品种。

15.碧玺：极为复杂的硼铝硅酸盐，其中可含一种或数种以下成分：镁、钠、锂、铁、钾或其他金属。这些元素比例不同，颜色也不同。碧玺的种类包括红色的、绿色的、蓝色的、黄和橙色、无色或白色、黑色、杂色宝石、猫眼碧玺、变色石似的碧玺。

16.金绿玉：属尖晶石族矿物，铝酸盐类。主要成分是氧化铝铍，属斜方晶系。分子式为beal2o4。金绿玉的种类包括变石、猫眼石、变石猫眼宝石及其他一些变种。

17.绿柱石：绿柱石在其纯净状态是无色的；不同的变种之所以有不同的颜色是由于微量金属氧化物的存在。在存在氧化铬或氧化钒时通常就成了祖母绿，而海蓝宝石则是由于氧化亚铁着色而成的。成为铯绿柱石是由于镁的存在，而金绿柱石则是因氧化铁着色而成的。分子式为：be3al2（sio3）6。绿柱石的种类包括祖母绿、海蓝宝石、maxixe型绿柱石、金绿柱石、铯绿柱石、其他透明的品种、猫眼绿柱石、星光绿柱石。

18.刚玉：刚玉是一种很普通的矿物，除了星光宝石外，只有半透明到透明的变种才能叫作宝石。分子式为al2o3，含氧化铬呈红色，含钛和氧化铁呈蓝色，含氧化铁呈黄色，含铬和氧化铁呈橙色，含铁和氧化钛呈绿色，含铬、钛和氧化铁呈紫色。刚玉的种类包括红宝石、星光红宝石、蓝宝石、艳色蓝宝石、星光蓝宝石。

19.琥珀：一种有机物质。它是一种含一些有关松脂的古代树木的石化松脂。分子式为c40h64o4。琥珀的种类包括海珀、坑珀、洁珀、块珀、脂珀、浊珀、泡珀、骨珀。

20.珊瑚：是生物成因的另一种宝石原料。它是珊瑚虫的树枝状钙质骨架随着极细小的海生动物群体增生而形成。

21.煤玉：煤玉是褐煤的一个变种（成分主要是碳，并含氢和氧）。它是由漂木经压实作用而成，漂木沉降到海底，变成埋藏的细粒淤泥，然后转变为硬质页岩，称为“煤玉岩”，煤玉是生物成因的。煤玉为非晶质，在粗糙表面上呈暗淡光泽，在磨光面上为玻璃光泽。

22.龟甲：是非晶质的，具有油脂光泽至蜡状光泽，硬度2.5。

23.合成刚玉：指与有关天然刚玉对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造材料。

24.合成宝石：指与有关天然宝石对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造宝石。合成宝石种类包括合成金红石、钛酸锶、钇铝榴石、轧镓榴石、合成立方锆石、合成蓝宝石、合成尖晶石、合成金红石、合成变石、合成钻石、合成祖母绿、合成欧泊、合成石英。

25.双合石：也称复合石，这是一种由两种不同的材料粘结而成的宝石。双合石的种类是根据粘合时所用的材料性质划分的。双合石的种类有石榴石与玻璃双合石、祖母绿的代用品、欧泊石代用品、星光蓝宝石代用品、钻石代用品、其他各种仿宝石复合石。

26.玻璃仿制品。七、汽车轮胎

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

五、鞭炮、焰火

鞭炮，又称爆竹。是用多层纸密裹火药，接以药引线，制成的一种爆炸品。

焰火，指烟火剂，一般系包扎品，内装药剂，点燃后烟火喷射，呈各种颜色，有的还变幻成各种景象，分平地小焰火和空中大焰火两类。

本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。通常分为13类，即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。

体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

六、成品油

（一）、汽油

汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。含铅汽油是指铅含量每升超过0.013克的汽油。汽油分为车用汽油和航空汽油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

（二）、柴油

柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50至30的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

（三）、石脑油

1.石脑油又叫化工轻油，是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。

2.石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料（减压柴油vgo和常压柴油ago）、重裂解料、加氢裂化尾油、芳烃抽余油均属轻质油，属于石脑油征收范围。

3.纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下（25℃/一个标准大气压）呈液态状（沥青除外）的产品，按以下原则划分是否征收消费税：产品符合石脑油征收规定的，按相应的石脑油的规定征收消费税;

4.“其他原料”是指除原油以外可用于生产加工成品油的各种原料。

（四）、溶剂油

溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。

橡胶填充油、溶剂油原料，属于溶剂油征收范围。

（五）、航空煤油

航空煤油也叫喷气燃料，是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统燃料的各种轻质油。

（六）、润滑油

润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。

润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油（或矿物性润滑油）混合掺配而成的“混合性”润滑油，不论矿物性基础油（或矿物性润滑油）所占比例高低，均属润滑油的征收范围。

（七）、燃料油

燃料油也称重油、渣油，是用原油或其他原料加工生产，主要用作电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。腊油、船用重油、常压重油、减压重油、180cts燃料油、7号燃料油、糠醛油、工业燃料、4-6号燃料油等油品的主要用途是作为燃料燃烧，属于燃料油征收范围。

财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知(财税〔2008〕167号)

国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告(国家税务总局公告2023年第47号)

国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告(国家税务总局公告2023年第50号)

七、摩托车

本税目征收范围包括：

（一）轻便摩托车：最大设计车速不超过50公里/小时、发动机气缸总工作容积不超过50毫升的两轮机动车。

（二）摩托车：最大设计车速超过50公里/小时、发动机气缸总工作容积超过50毫升、空车质量不超过400公斤（带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限）的两轮和三轮机动车。

1.两轮车：装有一个驱动轮与一个从动轮的摩托车。

（1）普通车：骑式车架，双人座垫，轮辋基本直径不小于304毫米，适应在公路或城市道路上行驶的摩托车。

（2）微型车：坐式或骑式车架，单人或双人座垫，轮辋基本直径不大于254毫米，适应在公路或城市道路上行驶的摩托车。

（3）越野车：骑式车架，宽型方向把，越野型轮胎，剩余垂直轮隙及离地间隙大，适应在非公路地区行驶的摩托车。

（4）普通赛车：骑式车架，狭型方向把，座垫偏后，装有大功率高转速发动机，在专用跑道上比赛车速的一种摩托车。

（5）微型赛车：坐式或骑式车架，轮辋基本直径不大于254毫米，装有大功率高转速发动机，在专用跑道上比赛车速的一种摩托车。

（6）越野赛车：具有越野性能，装有大功率发动机，用于非公路地区比赛车速的一种摩托车。

（7）特种车：一种经过改装之后用于完成特定任务的两轮摩托车。如开道车。

2.边三轮车：在两轮车的一侧装有边车的三轮摩托车。

（1）普通边三轮车：具有边三轮车结构，用于载运乘员或货物的摩托车。

（2）特种边三轮车：装有专用设备，用于完成特定任务的边三轮车。如警车、消防车。

3.正三轮车：装有与前轮对称分布的两个后轮和固定车厢的三轮摩托车。

（1）普通正三轮车：具有正三轮车结构，用于载运乘员或货物的摩托车。如客车、货车。

（2）特种正三轮车：装有专用设备，用于完成特定任务的正三轮车。如容罐车、自卸车、冷藏车。

国税发[1993]153号国家税务总局关于印发《消费税征收范围注释》的通知

八、小汽车

汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。

本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座） 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。

含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8-10人；17-26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。

电动汽车不属于本税目征收范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

九、高尔夫球及球具

高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高尔夫球运动比赛、练习用球；高尔夫球杆是指被设计用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。

本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十、高档手表

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十一、游艇

游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。

本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十二、木制一次性筷子

木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

十三、实木地板

实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。

本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。

财税[2006]33号关于调整和完善消费税政策的通知

实木复合地板是以木材为原料，通过一定的工艺将木材刨切加工成单板（刨切薄木）或旋切加工成单板，然后将多层单板经过胶压复合等工艺生产的实木地板。目前，实木复合地板主要为三层实木复合地板和多层实木复合地板。

财税〔2006〕125号

十四、电池（只对铅蓄电池征税）

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

2023年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税：自2023年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

财税〔2015〕16号

电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

（一）、原电池

原电池又称一次电池，是按不可以充电设计的电池。按照电极所含的活性物质分类，原电池包括锌原电池、锂原电池和其他原电池。

1.锌原电池。以锌做负极的原电池，包括锌二氧化锰原电池、碱性锌二氧化锰原电池、锌氧原电池（又称“锌空气原电池”）、锌氧化银原电池（又称“锌银原电池”）、锌氧化汞原电池（又称“汞电池”、“氧化汞原电池”）等。

2.锂原电池。以锂做负极的原电池，包括锂二氧化锰原电池、锂亚硫酰氯原电池、锂二硫化铁原电池、锂二氧化硫原电池、锂氧原电池（又称“锂空气原电池”）、锂氟化碳原电池等。

3.其他原电池。指锌原电池、锂原电池以外的原电池。

原电池又可分为无汞原电池和含汞原电池。汞含量低于电池重量的0.0001%（扣式电池按0.0005%）的原电池为无汞原电池：其他原电池为含汞原电池。

（二）蓄电池

蓄电池又称二次电池，是按可充电、重复使用设计的电池：包括酸性蓄电池、碱性或其他非酸性蓄电池、氧化还原液流蓄电池和其他蓄电池。

1.酸性蓄电池。一种含酸性电解质的蓄电池，包括铅蓄电池（又称“铅酸蓄电池”）等。

铅蓄电池，指含以稀硫酸为主电解质、二氧化铅正极和铅负极的蓄电池。

2.碱性或其他非酸性蓄电池。一种含碱性或其他非酸性电解质的蓄电池，包括金属锂蓄电池、锂离子蓄电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、镉镍蓄电池、铁镍蓄电池、锌氧化银蓄电池（又称“锌银蓄电池”）、碱性锌二氧化锰蓄电池（又称“可充碱性锌二氧化锰电池”）、锌氧蓄电池（又称“锌空气蓄电池”）、锂氧蓄电池（又称“锂空气蓄电池”）等。

3.氧化还原液流电池。一种通过正负极电解液中不同价态离子的电化学反应来实现电能和化学能互相转化的储能装置，目前主要包括全钒液流电池。全钒液流电池是通过正负极电解液中不同价态钒离子的电化学反应来实现电能和化学能互相转化的储能装置。

4.其他蓄电池。除上述1.2.3.外的蓄电池。

（三）燃料电池

燃料电池，指通过一个电化学过程，将连续供应的反应物和氧化剂的化学能直接转换为电能的电化学发电装置。

（四）太阳能电池

太阳能电池，是将太阳光能转换成电能的装置，包括晶体硅太阳能电池、薄膜太阳能电池、化合物半导体太阳能电池等，但不包括用于太阳能发电储能用的蓄电池。

（五）其他电池

除原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池以外的电池。

财税〔2015〕16号

十五、涂料

涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等。

对施工状态下挥发性有机物(volatile organiccompounds,voc)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

财税〔2015〕16号

本文来源：思维导图学税法，税小课整理发布

声明：本文仅供交流学习，版权归属原作者，若来源标注错误或侵犯到您的权益，烦请告知，我们将立即删除，谢谢。

【第9篇】消费税纳税环节包括

在我国的税种里面，消费税是仅次于增值税和企业所得税的税种，它的重要性不言而喻。我们可以这样理解消费税法，那就是消费税是对某些高消费产品或污染环境的商品额外征收的一道税，这样做的目地就是为了调节消费和保护环境。

从这里看，消费税也可以称为奢侈品税。下面虎虎就和大家好好的分析一下消费税的征税范围以及具体的15个税目。对具体的详细内容，有兴趣的也可以直接阅读《中华人民共和国消费税暂行条例》，以下内容都是出自《中华人民共和国消费税暂行条例》

消费税的15个税目‍

1、烟

烟的下面还有三个子项，即卷烟、雪茄烟和烟丝。需要注意的是，烟叶不属于消费税的征税范围。

说实话现在烟的消费税税率还是很高的，再加上增值税，烟售价里面有一大半都是为国家税收为贡献了。

例如，甲类卷烟的从价税率是56%，另外还有0.003元/支的从量定额消费税。

2、酒

酒的下面可以分为，白酒、黄酒、啤酒以及其他酒。

其实酒和烟的情况也是差不多的，你喝酒就需要为国家的税收事业做贡献。另外我们需要注意的是，在啤酒里面，也按照价格分为了甲乙两类。

例如：甲类啤酒的消费税税率是250元/吨，而乙类啤酒的消费税税率是220元/吨。

3、鞭炮和焰火

这个项目里面，需要我们注意就是，体育上用的发令纸和鞭炮药引线，免征收消费税。而鞭炮和烟火消费税的税率是15%。

4、化妆品

这里面的所说的化妆品，主要是指高档化妆品。而不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油和油彩。

例如，只有化妆品的价格超过10元/毫升（克）或15元/片（张）的时候，才需要缴纳消费税。

5、成品油

成品油主要包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油和燃料油等。需要注意的是航空煤油，暂缓征收。什么意思呢？就是航空煤油本来属于征收范围之内，为了支持航空行业的发展，现在先不收了。

6、贵重首饰及珠宝玉石

这里面主要包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如黄金项链、钻戒）等。

在这里面我们需要注意的就是，贵重首饰及珠宝玉石消费税的征收分为两类。黄金项链、钻戒等是在零售环节征收5%的消费税，而珍珠、琥珀、珊瑚等是在生产环节征收10%的消费税。

7、高尔夫球及球具

这里面包括高尔夫球、高尔夫球杆的杆头、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、杆身和

握把。高尔夫球及球具的消费税税率是10%。

8、高档手表

这里面就是对价格超过1万元的高档手表，征收20%的增值税。

这是也是告诉我们，你既然选择社奢华的生活，就需要为此额外支付成本。我们没有钱，千万不要打肿脸充胖子。

9、游艇

对于游艇而言，判断标准就是它的长度。这里规定，对长度大于8米（含）小于90米（含）的游艇征收10%的消费税。

当然，这里的游艇肯定是私人游艇。说实话买起游艇的，这个钱还是出的起的。

10、木制一次性筷子

这里面包括各种规格的，木制一次性筷子和未经倒角、打磨的木制一次性筷子。木制一次性筷子的税率是5%。

说实话为了保护环境，我们还是少用木质一次性筷子为好。

11、实木地板

需要注意未涂饰的白坯板、素板以及漆饰地板，都属于消费税的征税范围。实木地板的消费税税率是5%。

实木地板还是很消耗木材的，所以对于实木地板征税也是出于保护环境的目地。

12、摩托车

对于摩托车而言只有气缸容量大于等于250毫升的时候，才需要征收消费税。而具体的税率也是气缸容量有直接的关系。

13、小汽车

对于小汽车而言，座位数量不同征收的消费税也是有很大的差别。

这里面需特别注意就是，电动汽车、沙滩车卡丁车、高尔夫车等并不征收消费税。同时对于售价大于等于130万元的超豪华小汽车，还需要在零售环节加征10%的消费税。

14、电池

这里面主要包括原电池、燃料电池和其他电池。消费税的税率是4%。

需要注意的是，从2023年1月1日开始，才对铅蓄电池按4%税率征收消费税。而在2023年之前，对铅蓄电池并不征收消费税。

15、涂料

对于涂料而言，也不是全征收消费税。只是对于挥发性有机物含量高于420克/升（含）的涂料才征消费税。涂料的消费税税率是4%。而涂料，也是从2023年2月1日才开始征收消费税的。

消费税的征税方式‍

消费税的征收方式主要有三种；即从价计征、从量计征和复合计征。

从量计征其实只有啤酒、黄酒和成品油这三个项目使用。我们可以理解为，这几项消费税的目地就是控制纳税人的使用量。计算公式即：应纳税额=销售数量×定额税率。

复合计征就是既有从价计征也要从量计征，它的使用范围也是很小，只有卷烟、白酒项目涉及复合计税。计算公式即：应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率。

例如：卷烟批发企业甲2023年4月批发销售卷烟5000箱，其中批发给另一卷烟批发企业4980箱、零售专卖店15箱、个体烟摊5箱。每箱不含税批发价格为13 000元。

由于批发环节不征消费税，甲企业应缴纳消费税就是零售部分的20箱。

所以甲企业应缴纳消费税=（15+5）×13 000×11%+250×20=33600（元）。

从价计征的使用范围最广，种类也是最多。除适用从量计税、复合计税以外的其他项目，都是按照从价税率征收消费税的。从价计征的计算公式即：应纳税额=销售额×比例税率。

消费税的征税环节‍

消费税和增值税不同，增值税可以形成抵扣的链条，而消费税主要是单环节征税。具体来看：

生产环节是消费税征收的主要环节，一般而已应税消费品在生产环节征收消费税以后，在零售环节都不会再征税了。当然，在生产环节也会有很多具体的规定，我们需要注意就是消费税的视同销售问题。同时生产应税消费品的缴税依据，并不是生产数量，而是按实际的照销售数量来计算消费税。

委托加工的时候，也是需要交纳消费税的。这里面需要注意的就是，在符合规定的情况的，收回委托加工后再继续生产的时候，也会存在抵扣消费税的问题。这里基本和增值税就差不多了。

进口应税消费品的时候，消费税也是不能少的。这里面，也是导致进口高档消费品价格比国外高企的主要原因。毕竟，高档消费品产的关税本身就不低，再加上增值税、消费税，它的价格能不高吗？

而在批发环节，需要加征消费税的就是烟了。这也是为了控制烟草的消费。在批发环节卷烟的消费税税率统一为11%加0.005元/支（250元/标准箱、1元/标准条）。

消费税也是存在零售环节征收的情况。在零售环节，比较特殊就是金银首饰了。由于金银首饰流通性比较强，所以在生产环节不征收消费税，而是在零售环节征收5%的消费税。

【第10篇】企业消费税纳税申报表

消费税注册公司必须使用corppass通过mytax portal，以电子申报的方式，提交其公司每个季度的消费税申报表（gst form 5），并在到期日之前向新加坡税务局（iras）支付gst款项。

1. 提交消费税申报表前，需要知道以下事项：

在每个规定的会计期间结束后一个月内，您必须将消费税申报表提交给新加坡税务局 （iras）。通常每季度执行一次，每三个月为一个季度。例如：2023年1月至3月为消费税第一季度，公司的第一季度消费税申报表必须在2023年4月30日前提交给新加坡税务局；

每季度消费税纳税申报表必须使用corppass通过mytax portal，以电子申报的方式；

即使贵公司在某个会计期间内没有新加坡交易（gst transactions ），公司也必须以零申报的方式提交纳税消费税申报表（file a nil return）；

公司必须在提交纳税消费税申报表后的1个月内向新加坡税务局（iras）支付gst款项；和

在同一个季度，公司必须同时申报销项税（output tax）和进项税 （input tax）。

2. 提交消费税申报表时，公司必须将该季度公司的销项税（output tax）减去进项税 （input tax），得到的数额就是净消费税 （net gst）。销项税（output tax）和进项税 （input tax）之间的差额，是应支付给新加坡税务局的净消费税（gst payable）或是 由新加坡税务局退还给公司的的净消费税（gst refund）。

i）销项税（output tax）是公司从客户那收取的消费税项。

一间公司一旦成功注册了消费税后，公司必须按照现行消费税税率对您的客户的供应征收消费税。收取后的output tax是必须呈交给新加坡税务局。换句话来说，这个7%output tax是公司代替新加坡政府收的，是要还给新加坡政府的。

例如，您公司卖出某个商品价值为 1,000新币，那您就该向客户收取1,070新币的款项。多出的70新币就是您的公司代替新加坡政府收取的7％的消费税，过后是需要还给新加坡政府的。

ii）进项税 （input tax）是公司从供应商处购买或进口商品所支付的消费税。

如果一间公司满足索取进项税的条件，该公司可以就其公司的购买和营运费用索取进项税。

如果销项税（output tax）大于进项税 （input tax），那就是负gst净额，代表公司应支付给新加坡税务局的净消费税（gst payable）。反之亦然。

3. 如是由新加坡税务局退还给公司的净消费税（gst refund），通常新加坡税务局将在提交消费税申报表后的1至3个月内退还给公司。但是，公司必须首先满足以下条件：

该公司已及时提交所有的消费税申报表；

该公司不得接受新加坡税务局的审核调查；和

该公司不得有未支付给新加坡税务局的款项或欠款。

4. 如果一间公司逾期提交消费税申报表（即是在规定的会计期间结束后1个月内），新加坡税务局将会对公司征收5％逾期付款（late payment penalty）。此外，新加坡税务局还将开具付款通知单（或称：缴款通知书/即期票据/demand note）以支付未付款项。如果公司自付款通知单发出之日起60天后都还未付款，新加坡税务局将可能每月另加2％的罚款。额外罚款总额最高可达到50％。因此，逾期提交消费税申报表的最高总罚款额为55％。

请注意，新加坡税务局非常严格看待消费税课题，确保注册消费税的公司在到期时缴纳消费税。凡是个人或公司试图逃税，他们将面临非常严重的罚款和监禁。

【第11篇】消费税的纳税环节

消费税在我国税收中也是占据着比较重要的一块，在实际工作中，并不是所有商品都需要缴纳消费税的，而是对税法规定范 围内的应税消费品进行征收的一种税。在进行消费税的申报之前，我们需要先对消费税有一定的认识，了解消费税的征税范围和 征税环节；其次需要学习如何计算消费税的应纳税额；最后掌握消费税的申报。因此，我们需要从以下三个方面来对消费税进行 学习：一、识税；二、算税；三、报税。

一、识税

与增值税相比，消费税的销售环节相对单一（除卷烟和超豪华小汽车），即只在一个环节上征收消费税。比如金银首饰在零 售环节缴纳消费税的，其在生产销售、委托加工、批发、进口环节则不需要缴纳消费税；其他应税消费品在进口环节、生产销售 环节（出厂环节，特殊为移送环节）、委托加工环节缴纳消费税的，在之后的批发、零售环节就不再缴纳消费税了。作为企业首 先应该判断自己的产品是否在征税范围内，如确认为应税消费品，则在哪个环节需要缴税，对应的消费税税率是多少？可通过查 询应税消费品属于哪个税目，从而确认税率和计税依据。

（一）消费税的征税范围及纳税义务人

消费税是针对特殊消费品征税，目的是抑制这类商品消费。消费税的征税范围包括生产应税消费品、委托加工应税消费品、 进口应税消费品、零售应税消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、超豪华小汽车）及批发销售卷烟。

在我国境内，生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，及《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个 人，皆为消费税的纳税义务人。

（一）消费税的税目及税率

经过2023年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率最高税率为56%，最低税率为1%，企业在实际 工作中可根据不同的应税消费品选择相对应的税率，从而确定其计税依据。消费税有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉 石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料共15个 税目，税率采取比例税率和定额税率两种形式。

二、算税

（一）消费税的计税依据

在确定完应税消费品所对应的税率之后，根据不同的应税消费品采用不同的计价依据。消费税实行三种计税依据，分别是从 价定率、从量定额和复合计税。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额；实行从量定额办法计税 时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据；实行复合计税办法计税时，是实行从价定率和从量定额相结合的 复核计征办法。 （二）应纳税额的计算

三、报税

申报消费税时，依据应税消费品的不同，其报表的填制样式也会有些许不同，这里主要介绍《其他应税消费品消费税纳税申 报表》，本表限高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车（排量＞250毫升）、摩托车（排量＝250毫升）、高尔夫 球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、超豪华小汽车等消费税纳税人使用。

（1）其他应税消费品消费税纳税申报表，即主表，用于填制本期应纳税额；

（2）本期准予扣除税额计算表，即附表一，用于外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人填报；（未 发生外购或委托加工收回应税消费品后连续生产应税消费品的纳税人不填报本表）

（3）准予扣除消费税凭证明细表，即附表二，依据附表一填列的明细报表；

（4）本期代收代缴税额计算表，即附表三，由应税消费品受托加工方填报。（委托方和未发生受托加工业务的纳税人不填报 本表）

实务中，消费税申报按以下两步进行：（一）附列资料的填列；（二）主表的填列

（一）附列资料的填列

消费税申报表的附列资料需要我们重点掌握：

本期准予扣除税额计算表（表一）

（1）“应税消费品名称”填写高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板。

（2）当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回委托加工应税消费品 已纳税款－期末库存委托加工应税消费品已纳税款

（3）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝（期初库存外购应税消费品买价＋当期购进应税消费品买价－期末库存外购 应税消费品买价）×外购应税消费品适用税率

（4）本期准予扣除税款合计=当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款+当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

（一）主表的填列

（1）“应税消费品名称”填写高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板。

（2）“销售数量”为当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售（不含出口免税）数量。

（3）“销售额”为当期应申报缴纳消费税的应税消费品销售（不含出口免税）收入。

（4）“应纳税额”：应纳税额＝销售额×适用税率

（5）“本期准予扣除税额”：数值与本表附1《本期准予扣除税额计算表》“本期准予扣除税款合计”栏数值一致。

（6）“本期减（免）税额”：不含出口退（免）税额。

（7）“期初未缴税额”填写本期期初累计应缴未缴的消费税额，多缴为负数。其数值等于上期申报表“期末未缴税额”。

（8）“本期缴纳前期应纳税额”：填写本期实际缴纳入库的前期应缴未缴消费税额。

（9）“本期预缴税额”：填写纳税申报前纳税人已预先缴纳入库的本期消费税额。

（10）“本期应补（退）税额”： 填写纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额，计算公式如下，多缴为负数： 本期应补（退）税额＝应纳税额（合计栏金额）－本期准予扣除税额－本期减（免）税额－本期预缴税额

（11）“期末未缴税额”：填写纳税人本期期末应缴未缴的消费税额，计算公式如下，多缴为负数： 期末未缴税额＝期初未缴税额＋本期应补（退）税额－本期缴纳前期应纳税额

（一）纳税地点规定

（1）纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县 （市）销售或委托外县（市）代销应税消费品的，于应税消费品销售后回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与 分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局和省、自治区、直辖市国 家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

（2）工业企业受托加工的应税消费品，纳税地点确定在受托方所在地，由受托方向所在地主管税务机关解缴代收的税款。个 体经营者受托加工的应税消费品，纳税地点确定在委托方所在地，由委托方在收回应税消费品后向其所在地主管税务机关申报纳 税。

（3）进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

（4）出口应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货，进口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税 务机关申报补缴已退的消费税税款。

课前小结：

一、识税

（一）消费税的征税范围及纳税义务人

（二）消费税的税目及税率

二、算税

（一）消费税的计税依据

（二）应纳税额的计算

三、报税

（一）附列资料的填列

（二）主表的填列

（三）纳税地点规定

【第12篇】各个消费税的纳税环节

消费税是税法中的重要组成部分，因为该税种只与特定行业、特定产品相关，平时一般的财务人员也很少接触到，所以大家对消费税的了解也是浅尝辄止，毕竟工作上很少用得到，但本着艺多不压身的原则，也说不定以后万一从事有消费税业务的工作呢，还是增强知识储备的好，对于财会人员，相对其他行业来说，真正的是学无止境，今天就简单聊聊消费税的纳税环节吧

简单说来，消费税有6个纳税环节，真不少

一、生产环节

消费税虽然纳税环节不少，但是最常见、最基本的纳税环节还是生产环节，准确的说，是生产销售环节，通俗的讲，就是消费品出厂环节，比如茅台酒厂的飞天茅台卖给一级销售商了，酒厂就得缴纳白酒消费税，接下来，销售商再卖给购买者，那就不需要再缴纳消费税了，虽然零售价格相比出厂价格可能翻了几番

二、委托加工环节

要注意的是，委托加工环节，纳税人是委托方，但是由受托方代收代缴，除非受托方是个体工商户。

据说，一些大的酒厂会委托小酒厂（非个体户）生产白酒，大酒厂收回后贴标再卖给经销商，这样的话，大酒厂在收回委托加工品时，小酒厂就得代收代缴消费税，大酒厂再卖给经销商时，价格高于小酒厂代收代缴消费税的价格，差额缴纳消费税，不高于小酒厂代收代缴消费税价格，不再缴纳消费税。

财法【2012】8号文这么规定：

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部令第51号）第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。

现将这一规定的含义解释如下：

委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；

委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

本规定自2023年9月1日起施行。

这个文件的出台，用意很明确，因为大酒厂的销售价格往往高于小酒厂的价格，这样可以降低大酒厂的避税空间，当然了，对于其他消费品也是如此。

酒窖

三、移送使用环节

再拿酒厂说事吧，酒厂生产的酒，有的时候不一定全部出厂销售了，可能用于招待了，这就叫非应税环节，那么用于招待的这部分酒，也得缴纳消费税，计税价格和出厂价格应该一致

当然了，具体招待用了多少酒，这个外人是很难查清的，但不管咋说，自产消费品用于招待，肯定要缴纳消费税的

四、报关进口环节

这个终于不用举白酒的例子了，基本没听说进口白酒的事情，似乎白酒是中国人的独爱，没听说哪个国家经常喝白酒，中国出口的酒在国外为啥便宜，因为出口环节退了大量的增值税、消费税，基本上以远低于国内出厂价的价格打入国外市场，即便如此，国外消费的中国白酒也不多，都是华人在消费，但他们有福了，几百元就喝飞天茅台

扯得有点远，聊进口消费税，咋聊到出口茅台了，好了，书归正传，目前，进口的消费品中，小轿车还是占了很大比例的，小轿车进口除了关税、增值税外，消费税也是必不可少的。

五、批发环节

批发环节缴纳消费税，我的税法储备里只有卷烟批发应该缴纳。

卷烟批发环节缴纳消费税，搞清楚什么是批发环节很重要，a与b都是批发商，b从a拿货，a无需缴纳批发环节消费税，c是零售商，则无论是a卖给c，还是b卖给c，销售商都得缴纳消费税

出台这项政策，主要还是倡导禁烟，毕竟吸烟有害健康，但是烟民们真的没见少多少

六、零售环节

谈到零售环节消费税，最典型还是金银首饰了，当然了铂金、钻石及钻石饰品也是零售环节交税。

此外，最新的政策就是超豪华小轿车在零售环节加征消费税，当然了，买得起超豪华小轿车，谁在乎这点税钱吗？当然了纳税人是卖车的，可卖车的交的消费税不还得买车的承担吗？

要注意的是，同样是流通环节加征消费税，卷烟是批发环节加征，而且是复合计税，超豪华小轿车是零售环节加征消费税，是单一计税。

【第13篇】小规模纳税人消费税

增值税与消费税——两者的区别

一 、增值税：价外税（不含增值税的价格）；

消费税：价内税（含消费税的价格）；

二 、增值税：多环节征税（生产、批发、零售、进口）；

消费税：单一环节征税（生产、委托加工、进口）

【提示】卷烟、超豪华小汽车除外。

【提示】根据财税〔2016〕129号文件，对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。（2023年教材暂未收录）

三 、增值税：从价计征；

消费税：从价、从量、复合计征。

四 、应纳税额的计算

增值税应纳税额的计算——因人而异

（1）一般纳税人——抵扣方法+简易方法

抵扣方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

①销项税额——数额+时间的确认（交多少、何时交）

②进项税额（抵扣与进项税额转出）

第一、可以抵扣的：

凭票抵扣；

计算抵扣；

不动产分期抵扣。

第二、不可以抵扣的：

范围；

进项税额转出；

【知识点】凭票抵扣与计算抵扣转出额计算的不同。

简易计税方法：

①一般纳税人适用简易计税方法的情形；

②一般纳税人适用简易计税方法下，进项税额不得抵扣；

③一般纳税人适用简易计税方法下，增值税专用发票的开具。

（2）小规模纳税人——简易方法

应纳税额=销售额*征收率

【知识点1】销售额的核定（不含税）

【知识点2】不得抵扣进项税额

（3）进口货物应纳税额的计算——结合关税

①关税完税价格的确定

②进口应税消费品（如小汽车）自用应纳税额的计算——关税、消费税、增值税、车辆购置税

（4）出口退税

既免又退

（1）适用的范围

（2）退税额的计算

①生产企业——免抵退

②外贸企业——免退税

【知识点】购进应税原材料与购进免税原材料生产货物出口，在计算退税额上的区别：

一是进项税额转出额的计算；

二是名义退税额的计算。

消费税——三个纳税环节+三种计税方法

（1）纳税环节—生产销售环节、委托加工环节、进口环节；

（2）三种计税方法——（因物而异）从价、从量、复合计征。

【易错点】

当应税消费品采用从价计征时，计算增值税与消费税的税基是相同的，即一价两税（烟丝、雪茄烟、高档化妆品、小汽车、实木地板、高尔夫球及球具等）；

当应税消费品采用复合计征时，两税的税基是不同的，计算增值税时只是从价计征，计算消费税时则是复合计征（卷烟、白酒）。

（3）外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品税额抵扣

a、适用的范围——8类消费品（临考前记忆）

b、计算

【第14篇】涂料消费税纳税申报表

一、法律依据

1、 国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》(国税发[1994]130号)。

2、 国家税务总局《关于卷烟消费税计税价格核定管理有关问题的公告》 (国税发[2017]32号)。

3、 国家税务总局《关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告》(国税发[2016]66号)。

二、征税对象

1、消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。财政部1993年12月25日颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》，并于1994年1月1日开征消费税。2、消费税的特点：

（1）征收范围具有选择性;

（2）征税环节具有单一性;

（3）征收方法具有选择性;

（4）税率、税额具有差别性;

（5）税负具有转嫁性。

三、征税范围

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括:烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

四、计税依据

消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

1、从价计税时

应纳税额=应税消费品销售额×适用税率

2、从量计税时

应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准

3、自产自用应税消费品

a、用于连续生产应税消费品的，不纳税;

b、用于其他方面的:有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(成本+利润)÷(1- 消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1- 消费税税率)

应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率

6、零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

纳税环节：

（1）折叠生产环节

纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

（2）折叠进口环节

纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。

（3） 折叠零售环节

金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。

（4）折叠批发环节

在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一道消费税。适用税率5%。

五、税目税率

六、优惠政策

（一）优惠政策

1、子午线轮胎：子午线轮胎免征消费税。

2、成品油

（1） 自2023年10月1日起，对应征消费税的“润滑油”，不征收消费税。

（2） 自2023年1月1日起。纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时，且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税。

（3） 自2023年10月1日起，对用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退（免）消费税，采取了使用企业可以按实际耗用数量直接申请退（免）税。

（4）自2023年1月1日起，对油（气）田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。享受税收返还政策的成品油必须同时符合以下三个条件：一是由油（气）田企业所隶属的集团公司（总厂）内部的成品油生产企业生产；二是从集团公司（总厂）内部购买；三是油（气）田企业在地质勘探、钻井作业和开采作业过程中，作为燃料、动力（不含运输）耗用。油（气）田企业所隶属的集团公司（总厂）向财政部驻当地财政监察专员办事处统一申请税收返还。

（5）从2023年1月1日起，对符合生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%且生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油（bd100）》标准的纯生物柴油免征消费税。

（6） 航空煤油暂缓征收消费税。

（7） 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。

（8） 对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

3、酒类：按照国家标准调味料酒属于调味品，不属于配制酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。

4、军品：军品以及军队系统所属企业出口军需工厂生产的应税产品在生产环节免征消费税，出口不再退税。

5、委托消费品：自2023年9月1日起，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

（二）优惠政策

1、按照税法规定，下列应税消费品准予从应纳税费税额中扣除原料已纳消费税税款：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购巳税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等)；（3）外购已税化妆品生产的化妆品；（4）外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；（5）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（6）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（7）外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产的汽车轮胎；（8）外购已税摩托车连续生产的摩托车；（9）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（10）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒；（11）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（12）以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品；（13）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（14）以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；（15） 以委托加工收回的已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产的汽车轮胎；（16） 以委托加工收回的已税摩托车连续生产的摩托车。

2、按照规定，当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期2生产领用数量计算。对于外购已税消费品，当期准予扣除的已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款＝当期准予扣除的外购的应税消费品的买价×外购应税消费品税率

3、当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价一期末库存的外购应税消费品的买价。

七、账务处理

1、企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。

（1）企业按规定计算出应交的消费税

借:税金及附加

贷:应交税费--应交消费税

（2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。

借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目

贷：应缴税费--应交消费税

（3）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费--应交消费税”科目。

借：应收账款/银行存款等科目

贷：应缴税费--应交消费税

（4）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费--应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。

借：应缴税费--应交消费税

贷：应付账款/银行存款等科目

（5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）交纳当月应交消费税的账务处理

借：应缴税费--应交消费税

贷：银行存款等

（7）企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“税金及附加”科目

借：银行存款等

贷：税金及附加

八、实例讲解

（一）经典案例

1、售给消费者金项链100条，取得销售货款(含增值税)95830元;

2、售给消费者金戒指50枚，实现销售收入(含增值税)39000元;

3、售给消费者镀金首饰，实现销售收入2800元;

4、售给消费者包金首饰，实现销售收入1500元;

5、为调剂品种，售给某金店(没有经营金银业务经营许可证)金戒指50枚，实现销售额(不含增值税)32500元，销项税额5525元，价税合计38025元。

该商场当月销售金银首饰，应纳的消费税税额应按如下步骤计算:

1、售给消费者金银首饰应纳消费税税额=[(95830+39000)÷(1+16%)]×5% =116232.76×5% =5811.64(元)。

2、售给金店的金银首饰应纳消费税税额=32500×5% =1625 (元)。

3、该商场应纳消费税税额=5811.64+1625 =7436.64 (元)

计算以上业务需把握两个要点:

1、是把握准应税金银首饰的范围，对镀金(银)，包金(银)首饰以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰，不属于在零售环节征收消费税的金银首饰的范围;

2、是把握准零售业务的范围，在以上业务中，直接售给消费者的金银首饰是零售业务，销售给某金店的金银首饰应视同零售业务(因为该金店属未经批准经营金银首饰批发业务的单位)应当征收消费税。

（二）申报表填写

1、“应税消费税名称”按具体的税目内容选择，根据应税消费品适用不同的税目、税率，应分别选择。 2、“适用税率”应按应税消费品适用的税率填写。

3、“销售数量”是指纳税人申报期实现的销售数量。 4、“销售额”是指纳税人申报期实现的销售收入。

5、“应纳税额”等于销售额*适用税率。6、“本期准予抵减税额”是指本期按规定准予抵减的消费税税额。

7、 “本期减免税额”是指按规定应减免的消费税税额。

8、“本期预交税额”是指纳税人本期已经缴纳的消费税税款。

【第15篇】消费税税税纳税地点

文章来源：上海税务

“纳税地点”是纳税人容易混淆的知识点，根据不同的情况，有不同的纳税地点判定。今天，小编就带大家梳理一下增值税和消费税的“纳税地点”。

增值税纳税地点

1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

根据税收属地管辖原则，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税，这是一般性规定。这里的机构所在地是指纳税人的注册登记地。如果固定业户设有分支机构，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

2.固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

3.非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

4.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

政策依据

1.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》

消费税纳税地点

1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

2.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

4.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

政策依据

1.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第51号令）

2.《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）