降低税率的逻辑线（6个范本）

【第1篇】降低税率的逻辑线

在最新的工作报告中，管理者提出要全面减负降低赋税，其中，最引人关注的就是制造业的增值税率从16%降低13%，对企业来说，应该是不小的利好消息，要知道上一次税率调整，从17%降低到16%，大概就是意思一下，如今3%的比例相当于千亿元的总税收，足以看出国家鼓励实体经济的巨大决心。

众所周知，随着中国人口红利逐渐消失，经营制造业日益艰难，基本上徘徊在损益点，稍微不注意就会亏得一塌糊涂。因为制造业是重资产行业，前期需要投入大量的资源，包括土地、设备、原材料以及人工成本，只有等到出货完成之后，才能统一收回成本，于是，资金流管理就成为制造业非常重要的技能，大型企业如富士康、比亚迪等等都会设有专门的资金管理部门，做投资规划以及财务追踪，同时，他们依靠自己的影响力，可以更轻松地获得地方管理者的照顾，在土地、税收和人力招募方面都能获得相应的优惠，如比亚迪在某省会投资建厂，条件是希望管理者能够帮助其推销自家的电动出租车，双方一拍即合，城市的繁华地带快速建起充电桩，大量的绿色电动车穿梭在本就拥挤的街道中。

当然，这些大型企业也必须完全按照法律缴纳足额的税额，如一个富士康中等规模的产业园，仅2023年就向地方管理单位纳税接近30亿元，而更大型的园区如郑州、深圳、成都、上海等所纳税额，早就接近天文数字，所以，本次减税对大型企业来说完全是利好消息，他们的资金管理将会更加灵活，经营空间也会变得更大。

相比之下，中小企业则是喜忧参半，税率下降自然有利于企业经营、资本管理，同时，降低资金链断裂的风险，但管理者之所以有此决策，背后的原因一定是严肃立法，一些偷税漏税的行为有可能遭到非常严厉的打击，总的来说，这绝对是正确的事儿，旨在甄选出最优质、最具生命力的企业，淘汰投机企业，而非大家一起违法，劣币驱除良币。

税率变13%，中国制造离损益点更远了？

中国制造业一直是劳动密集型企业，而且有着很强的投机性，虽然制造车间里不乏高精尖端的设备，但太过于依赖客户订单，使其更像一笔纯粹的生意。在这个大逻辑下，谁能平衡好资金流，谁就能领先一大截。简单来说，制造业资金的管控点包括前期投资成本、库存、客户的回款速度以及税费等行政成本，实体业难做有很大一部分来自于资金流通管理，如前期投资购买的设备，每天都在折旧，于是，制造业想出很多提高设备嫁动率的办法，如白夜班运转甚至24小时生产，更难处理的是，经营者必须保证订单的连续性，才能充分发挥设备最大的价值，同理，土地、物料、人工等资源也都需要类似的条件，才能发挥最大价值，但真正的事实是，没有哪一家的制造业有绝对稳定的订单，加之，制造业深处产业链条最底端，任何上游的问题都会伤害制造业的生产效率，破坏资金的利用率。

其中，最经典的案例就是iphone订单的变化，早些时候，苹果统治着消费市场，给到制造代工商的订单是稳定而连续的，如此优渥的环境下，各项资源、资金都能得到充分利用，大家都赚得盆满钵满，日子非常舒服，但随着华为、vivo崛起，苹果再难掌控消费市场，库克必须要趁着消费者还有热情的时候，把手机制造出来，而一旦消费热情衰退，给到代工商的订单就会大幅削减。此外，苹果定价策略的失败导致订单锐减，这些都会影响制造业的利润。早在2023年的时候，就有业内人士透露制造一台iphone的利润率仅有2%，濒临在损益点，稍微出一些差池，企业就陷入亏损境地。现在，制造业的税率一下子降低3%，算是给到富士康、比亚迪等大型企业非常大的利好，流动资金会变得更加游刃有余，从而在投资、研发以及人才培训方面衍生出更多更新的操作办法。

全民缴税，杜绝“劣币驱除良币”？

管理者调整税率，一方面要给制造业松绑，让他们有更大的经营空间，另一方面也是在释放信号：中国即将进入严肃的法制时代。此前缴税比例高，逼得中小企业逃税，坦白讲，在高税率时代，中小企业要么逃税，要么直接亏损倒闭，正是有如此悖论存在，才使得中小企业长期铤而走险，而管理者心知肚明，常常睁一只眼，闭一只眼而已。

如此默契的关系看似高明，但长久来说，对中国制造业是一种极大的伤害，中小企业逃税、不走审批流程、不给员工交社保，这些行为都被暧昧地纵容，他们的成本就会有很大优势，在抢订单，圈资源的时候都领先一步，反倒是，那些想要走正路，想要遵纪守法的企业，却无法生存下去，或者只能借助管理者的力量来经营，渐渐形成“劣币驱除良币”的恶性循环：既然违反劳动法或者税法的代价不高，咱就铤而走险，但却始终冒着被查处风险，不免生出“打一枪，换一个地方”的想法，于是如你所见，中小制造企业更愿意把“服务客户，满足出货”看成是一笔笔的生意，而非一项事业，只求眼前有肉，不问前路如何。

现在税率由16%降低到13%，未来有可能会继续降低，但毫无疑问，管理者之于逃税行为的容忍度会越来越低，中小企业的经营环境将会发生本质的改变。以前的环境看似优渥，给中小企业逃税的机会，但实则是给其留下了非常危险的后路，正因如此，中国大量的中小型制造业只是一些小作坊，莫说是百年企业，连一块响亮的招牌都留不住。从这个角度讲，富士康、比亚迪、昌硕、格力等制造企业，能坚持遵纪守法，坚持靠实力取胜，实在是非常不容易，现如今税率调整，他们势必会有新版的经营策略。（科技新发现 康斯坦丁/文）

【第2篇】高税率降低经济成本

公司一旦出现缺成本发票，那么就无法做税前抵扣，因为成本发票可以抵扣企业所得税。公司利润达到300万以上，那么公司就会缴纳25%的企业所得税，那么缺成本发票，就会导致企业利润虚高，这样就会涉及企业所得税高。

公司缺成本发票，主要是公司的一些隐性费用支出后，而又无法取得相应的发票，这样就导致了公司利润虚高多缴税的问题。如果公司出现企业所得税税负压力，只需要一招让公司降低税负，仅2%的税负。

如何让25%的所得税降低至2%？

公司可以通过税收园区注册一家个体户，因为园区的个体户可以享受核对征收，核对后的个税在0.9%。为什么要注册个体户？公司直接用园区的个体户去承接缺票部分的业务，然后用个体户去给公司开票，这样公司就会获得相应的成本发票。具体的还是要根据公司的业务情况而制定合理的税收筹划。

举例：注册在园区的个体户年开票350万为例，具体纳税明细如下：

增值税：350万*1%=3.5万

附加税：3.5万*6%=0.21万

个人经营所得税（核对后税率）：350万*0.9=3.15万

总纳税：6.86万

这样通过园区注册个体户来享受核对，然后给公司获取成本发票，这样合理的给公司降低了税负。园区注册个体户无需法人到处，无地区限制，但是必须是业务真实，三流一致。

【第3篇】增值税税率降低

税务局重磅通知！4月1日起，这两项财税新政将正式施行！你不会还不知道吧！一、规模纳税人，免征增值税！二、进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度！那么，小规模该如何开票？开具专票选1%还是3%？如何纳税申报？如何计算允许退还的留抵税额？今天就带大家一起来解读这两项新规，我们一起来看看！

两项具体财税新政公告如下：

01

终于来了，小规模免税征管细则！4月1日起，开票、申报、纳税都要按这个来！

一、小规模新规，开具专票，按3%缴税！

最近！税务局发布最新公告：关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告。公告如下：

1、小规模适用3%征收率享受免增值税，应该如何开票？

小规模纳税人适用3%征收率享受免税政策的，可以开具免税普通发票，但不得开具增值税专用发票。

注意：小规模开具免税普通发票，税率栏次选择“免税”，而不是“零税率”。

2、小规模纳税人是否可以放弃免税，开具增值税专用发票？若可以开具，应按照什么征收率开具专用发票？

小规模纳税可以选择放弃免税，开具3%征收率的增值税专用发票。

3、小规模适用3%征收率免征增值税，是否不受季度45万免税的限制了？

是的，小规模纳税人只要适用3%征收率的业务，不管销售额多少，都是免征增值税的。

但是需要注意，小规模纳税人连续12个月累计销售额超过500万元，会被强制转为一般纳税人的。一旦转为一般纳税人，就无法再转为小规模纳税人。

4、小规模季度销售额45万免税政策，是否就过期了？

很多人说，小规模纳税人都免税了，是不是也没有季度销售额45万免税的限制了，这个政策是否就过期了？

并不是的，小规模纳税人免征增值税，只是针对适用3%征收率的业务。如果企业有适用5%征收率的，比如出租不动产，此政策仍然适用。但注意，小规模纳税人3%免税业务和适用5%征收率的业务都会占用45万的免税额度。如果季度累计销售额超过45万，那么5%征收率的部分是要正常纳税的。

5、个体工商户，是否享受这个免税政策？

小规模适用3%征收率免征增值税，不限行业，不限企业类型，也就是说个体户以及合伙企业等只要是增值税小规模纳税人都是可以享受免税的。

6、小规模3月底前已经开具了1%的发票，后期发现开具错误，应该如何处理？

如果之前按3%征收率开具了增值税发票，则应按照3%的征收率开具红字发票；如果之前按1%征收率开具了增值税发票，则应按照1%征收率开具红字发票。纳税人开票有误需要重新开具发票的，在开具红字发票后，重新开具正确的蓝字发票。

二、免税了，销售额还受15/45万的限制吗？

现阶段，小规模纳税人从事货物、服务销售，主要适用3%、5%两种征收率，本次公告直接宣布免征3%税率对应收入的增值税，意味着绝大多数小规模纳税人的绝大多数收入都将实现增值税免税，无疑是重大利好消息！

不过，需要注意的是，适用5%征收率的收入不能享受这一政策。

适用5%征收率的收入主要包括：

也就是说，对于有5%业务的小规模纳税人，月度15万（或季度45万）的优惠政策还是适用的，月度销售额不超过15万（或季度不超过45万）情况下，5%业务的部分还是可以享受免税，当然，也是不能开专票的。

如果月度销售额超过15万（或季度超过45万）了，那自然是交税了。但是这个时候除了有5%的还有3%的业务的话，那3%的业务同样可以开免税发票享受免税的。

对于业务全部是3%的小规模纳税人，销售额是否就不存在限制了呢？

答：不是的！

要注意，小规模纳税人在连续12个月（按季纳税，则为连续4个季度）的累计应税销售额（含纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额）超过500万的情况下是需要转一般纳税人的！要适用一般纳税人的税率（主要为13%）！

根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第八条：

纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续；

未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；

逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

三、总结

1. 关于免税：业务为3%征收率的小规模纳税人在今年4月起至年末免征增值税（超过500万需转为一般纳税人）；业务为5%的还是适用原来月度不超过15万（季度不超过45万）免征增值税的规定；

2. 关于开票：业务为3%征收率的小规模纳税人，选择享受免税政策的，开具免税发票；有开具专票需求的，今年4月起按3%开具增值税专用发票（1%税率今年3月末截止）。

3. 关于申报：业务为3%征收率的小规模纳税人进行增值税申报，需要分为两种情况：

（1）合计月销售额未超过15万元（季度销售额未超过45万元）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》；

（2）合计月销售额超过15万元（季度销售额超过45万元）的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

02

税务局刚刚通知：4月1日起，多行业增值税期末留抵退税，加大力度！

一、本次留抵退税扩围的主体包括哪些？

符合条件的小微企业（含个体工商户）和符合条件的“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称制造业等行业）行业企业（含个体工商户）。

（一）中型企业、小型企业和微型企业如何界定？

按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定（相关划分标准详见文末附表）。

对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文件所列行业但未采用营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，按以下标准划分：

（二）制造业等行业如何界定？

从事《国民经济行业分类》中“制造业”等行业业务相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。其中，销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

需要特别说明的是：如果一个纳税人从事上述多项业务，以相关业务增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。

二、退还的留抵税额包括哪些类型？

本次退税包括存量留抵税额和增量留抵税额。

备注：纳税人可以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。同时符合小微企业、制造业等行业留抵退税政策的纳税人，可任意选择申请适用上述留抵退税政策。

三、留抵退税的申请时间是什么时候？

纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》，申请留抵退税。

备注：2023年4月至6月的留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日

四、申请退税的纳税人要符合什么条件？

1.纳税信用等级为a级或者b级；（以纳税人向主管税务机关提交《退（抵）税申请表》时点的纳税信用级别确定，因纳税信用年度评价、动态调整等原因，纳税信用级别不再是a级或b级的，其已取得的留抵退税款不需要退回。）

2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

3.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

4.2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

特别提醒：适用增值税一般计税方法的个体工商户，可自愿向主管税务机关申请参照企业纳税信用评价指标和评价方式参加评价，并在以后的存续期内适用国家税务总局纳税信用管理相关规定。对于已按照省税务机关公布的纳税信用管理办法参加纳税信用评价的，也可选择沿用原纳税信用级别，符合条件的可申请办理留抵退税。

五、如何计算允许退还的留抵税额？

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

其中，进项构成比例，为2023年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

特别说明：纳税人在2023年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。

六、留抵退税与免抵退税、即征即退、先征后返（退）等政策，具体如何享受？

纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，应先办理免抵退税。免抵退税办理完毕后，仍符合公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得用于退还留抵税额。

纳税人自2023年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人可以在2023年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

附表1：大中小微型企业划分标准（本表格仅保留公告要求的营业收入指标、资产总额指标）

附表2：金融业企业划型标准

【第4篇】降低制造业增值税税率

从《第一财经》相关报道获知，增值税除了在“十四五”规划中要进行立法以外，还要三档并两档。也就是13%、9%和6%之中要去掉一档。或者重新核定两个档位。

增值税主税率在2023年5月从17%下调到16%，又在2023年4月再次下调到现在的13%。应该说两次的降税，对税负很重的实体经济，特别是制造业起到了雪中送炭的作用，甚至是相当一部分生产企业能够顺利度过经济下行期的重要支撑。

但是营改增以后，服务业的税负还是有所增加的，理论上是可以用于后续企业的抵扣以后，是可以适当的提高服务价格。但是这种想法只有强势企业才行，对一些本来就处于不利地位的小型服务企业根本是无力提高价格。

那么，三档并两档是几乎不可能加税的，一定是要减税或者说向低税率靠的，我估计可能会调整为11%和6%这么两档，主税再次下降两个点左右，可能会取消一批优惠税率的商品，毕竟对部分企业优惠就是收另外一部分企业的税，太多的优惠税率反而导致税负不公平的现象，本次可能要与大多数发展中国家的增值税看齐。

各位实体企业的朋友们再坚持坚持，很快就会迎来税收下降的美好春天了。

我们看一下国际主流国家的增值税率吧，以便给大家做个参照：

英国20%、德国19%、法国20%、意大利22%、西班牙21%，欧洲这些发达国家的增值税率是比较恐怖的，一般的企业要承受起来困难比较大的哦。富兰克林说的“世界上只有两件事情是不可避免的,一是死亡,二是税收。”可能是在欧洲当外交大使的时候说的哦。

日本没有增值税，只有近似的消费税，税率为10%，新首相上任前提了一下可能要涨，引起了轩然大波，估计很难上涨了。

澳大利亚10%、韩国10%、越南10%、泰国7%、中国台湾5%、新加坡7%、马来西亚6%、缅甸5%、印度比较乱最高达28%、印尼10%、菲律宾12%。美国没有增值税，类似的“零售销售税”各州也不相同，大概在0%-7.25%之间。

有空真要研究一下，欧洲的企业怎么在那么高的税负下生存下来的，而且欧洲还有着最多的发达国家。但作为发展中的我们，可能还不具备向他们靠拢的条件，主流还是降税，向韩国、越南这些竞争对手靠扰的可能性比较大。

【第5篇】降低增值税税率

增值税是贯穿整个流通领域的一项税种，是我国税收制度中最重要、最基本的税种。作为国内第一大税种，合理的税筹也可以为企业减轻不少负担。那么如何降低增值税呢？以下是总结出来的十种降低增值税的方法。

1、由于有限责任公司、一般纳税人、小规模纳税人、个体户税率不同。

小规模纳税人可以去做只开3%发票的小规模业务，或无成本咨询服务。一般纳税人可以去做需要我们提供13%、9%、6%这些发票的大客户。最终将这两个公司的一部分业务交给个人独资企业做，每个个人独资企业可合法合理地拿走475万元。

2、假如你名下有4家公司，一家赚了3000万，而另外三家各亏损1000万。那么盈利公司需缴纳25%的企业所得税，即750万元，而亏损的企业则不用补税。但是如果成立一个集团去控股这4家公司，合并报表，集团公司利润刚好为0，这样就可以合法合理节税750万了。

3、我们收到的普票，大多数都是小规模企业开出来的，小规模企业其实可以去税务局代开专用发票。

4、按照税务局的规定，有些过路费、过桥费、火车票、飞机票、行程单等都可以作为进项税抵扣。

5、假设公司利润为400万，那么需要缴纳25%的企业所得税，也就是100万元。这时候老板花了100万买了一辆车，加上车辆购置税、附加税和保险费共计20万，那么公司的利润就变成了280万。此时，应缴纳的企业所得税为100万5%+180万*10%共计23万。100万买车也可以扣除13万的增值税，这就相当于节省了90万的税费。此外，汽车的加油费和维护费可以在企业所得税前扣除，这就相当于免费开百万豪车。

6、许多洼地都有税收扶持政策扶持，增值税可以享受高额退税。我们可以直接或间接获得。例如，实际缴纳100万增值税根据税收扶持政策，退税可达20万。对于高新技术企业，研发费用加计扣除100%。

7、把不同的业务分开计算，税率也会不同。例如空调业务，将销售与安装分开算，销售税率为13%，服务税率为6%，两个单独开票可省7个点。

8、多招收一个员工，就可以少交3%或4%的增值税。

9、重塑、缩短或者延长供应链。

10、老板并非财务，可以不用干财务的活，但必须懂得利用财务手段来制定战略，进行税收筹划，避免风险。

很多人认为只有那些优秀的财务才会知道避税问题。事实上，老板也应该了解一定的节税知识，以便合理地帮助公司节省开支，最大限度地提高你的收益。

【第6篇】销项税率降低影响

摘 要

增值税税率下调，究竟会给企业带来哪些实质性影响呢？在具体操作中，关键要看是否按含税价交易，还要考虑加计扣除等增加税收抵扣的一系列配套措施，以及出口退税率的调整等。

增值税税率下调后，企业需注意——

是否按含税价交易影响税负高低

文/段文涛（税海涛声）

深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套性措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。那么，增值税税率的下调，究竟会给企业带来哪些实质性影响呢？由于纳税人多采用销售额和销项税额合并定价的方法，销售额＝含税销售额÷（1+税率）。因此，笔者认为，在具体操作中，关键要看是否按含税价格交易。

以含税价格交易

增值税税率下调后，如果企业以含税价格交易，税负变化情况如何呢？

举例来说，假设制造企业闻涛实业有限公司（以下简称闻涛公司）的购销业务均以含税价格计价（约定不因税率调整而改变交易价格），原适用税率16%，在税率调整后适用税率13%。本月销售货物收取款项价税合计1160万元，购进原材料支付款项价税合计696万元，且当月已全部用于生产，支付运输费用价税合计110万元。

在税率调整前，闻涛公司本月不含税销售额＝1160÷（1+16%）＝1000（万元）；当期销项税额＝1000×16%＝160（万元）。购进货物不含税价款＝696÷（1+16%）＝600（万元），购进货物当期进项税额＝600×16%＝96（万元）；购买服务不含税价款＝110÷（1+10%）=100（万元），购买服务当期进项税额＝100×10%＝10（万元）。本月应纳增值税税额＝160－96－10＝54（万元）。

由于购销业务原已约定以含税价格交易，税率调整后，闻涛公司本月不含税销售额＝1160÷（1+13%）＝1026.55（万元）；当期销项税额＝1026.55×13%＝133.45（万元），较原税率计算的税额少26.55万元（160－133.45）。同时，由于购销业务均以含税价格计价，闻涛公司收入相应增加26.55万元。购进货物不含税价款＝696÷（1+13%）＝615.93（万元），购进货物当期进项税额＝615.93×13%＝80.07（万元），较原税率计算的税额少15.93万元（96－80.07），闻涛公司成本相应增加15.93万元。购进服务不含税价款＝110÷（1+9%）＝100.92（万元），当期进项税额＝100.92×9%＝9.08（万元），较原税率计算的税额少0.92万元（10－9.08），闻涛公司成本相应增加0.92万元。本月应纳增值税税额＝133.45－80.07－9.08＝44.30（万元）。

税率调整后，闻涛公司较调整前少缴纳增值税9.70万元（54－44.30），减少应纳税额比例为17.96%。

由于交易均以原约定的含税价格计价，本次税率降低后，向闻涛公司销售原材料的企业，其销项税额（即闻涛公司的进项税额）减少15.93万元（96－80.07）；提供运输服务的企业的销项税额（即闻涛公司的进项税额）减少0.92万元（10－9.08）；生产、销售货物的闻涛公司，其销项税额减少26.55万元、进项税额减少16.85万元，自身应纳增值税税额减少9.7万元。同时，闻涛公司的销售收入增加26.55万元，成本增加16.85万元，税前利润也相应增加9.70万元。

这就意味着，该批货物因降低增值税税率而整体减少的26.55万元增值税税额，最终由生产环节和销售环节的企业分别享受。

以不含税价交易

如果购销均以不含税价格计价，情况则有所不同。

按照约定，闻涛公司本月销售货物收取不含税价款1000万元，购进原材料支付不含税价款600万元，且当月已全部用于生产，支付不含税运输费用100万元，增值税税额均按当期适用税率另计（遇税率变化相应调整）。

在税率调整前，当期销项税额＝1000×16%＝160（万元）；购进货物当期进项税额＝600×16%＝96（万元），购进运输服务当期进项税额＝100×10%＝10（万元）；本月应纳增值税税额＝160－96－10＝54（万元）。

在税率调整后，当期销项税额＝1000×13%＝130（万元），较原税率计算的税额少30万元（160－130），闻涛公司本月的销售收入无变化仍为1000万元。购进货物当期进项税额＝600×13%＝78（万元），较原税率计算的税额减少18万元（96－78），成本无变化；购买服务当期进项税额＝100×9%＝9（万元），较原税率计算的税额少1万元（10－9），成本无变化。本月应纳增值税税额＝130－78－9＝43（万元）。

税率调整后，闻涛公司较调整前少缴纳增值税11万元（54－43），减税比例为20.37%。

假设闻涛公司当月生产的货物均由某小规模纳税人（或非一般纳税人购买自用，或一般纳税人购进后用于不能抵扣进项的项目等）购买，如按原税率计税应支付闻涛公司货款价税合计为1160万元。但由于事先已约定是以不含税价格计价、增值税按当期适用税率另计，本次税率降低后，生产销售货物的闻涛公司销项税额减少30万元，进项税额减少19万元（18+1），其自身应纳增值税额减少11万元，收入、成本及利润均未发生变化。

由于闻涛公司销售货物应计的销项税额（由购买方支付的税额）减少30万元，购买方只需支付给其货款价税合计1130万元（不含税价款1000万元、增值税130万元），即减少了应支付的增值税30万元。这就意味着，因降低税率而整体减少的30万元增值税税额，最终由终端购买方享受了优惠。

增值税属于生产环节、销售环节产生的价外税，在各环节中依次转嫁，由销售方向购买方收取，最终由终端购买使用者承担。增值税税率下降，不一定能让所有环节的市场主体都能得利，在减税幅度既定的情况下，各相关市场主体具体的减税效果还要看每项业务所涉及货物（劳务、服务等）的供需关系、计价方式以及各方的议价能力。

关注后续相关政策

实务中，虽然各市场主体的购销业务及销项税额、进项税额构成远比上述案例复杂得多，但有一点是可以肯定的，在增值税税率降低后，国家最终征收的税款必然是相应减少了，至于各市场主体如何分配因降低税率带来的减税红利，则受市场地位等诸多因素影响。

值得注意的是，降低16%、10%两档税率，可能导致适用6%税率的企业进项税额减少。为抵消这种影响，预计相关部门还将出台对生产、生活性服务业采取加计扣除等增加税收抵扣的一系列配套措施，这都将带来一定程度的减税效应。

对于外贸企业而言，按照惯例，从事出口货物、跨境应税行为适用的16%和10%的出口退税率，很可能也会分别下调。同时，相应购进货物的进项税额也将随销售方税率降低而减少。笔者提醒相关外贸企业，关注后续政策的出台及过渡期政策的规定。

按照现行税制，随同纳税人缴纳的增值税还应缴纳城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加（附加税费），销售方因增值税税率降低而减少的应纳税额，相应还将带来应缴附加税费的减少。

总之，随着一系列税收优惠政策的落地，相关市场主体将会有更多的获得感。

（此文系约稿，已发表在《中国税务报》3月15日b2版）

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