可以税前扣除的费用（9个范本）

【第1篇】可以税前扣除的费用

加计扣除是指对企业支出项目按规定的比例给予税前扣除的基础上再给予追加扣除。 加计扣除优惠包括以下三项内容：

(一）一般企业研究开发费用

研究开发费，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按 照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

从2023年1月1日起，可以加计扣除的研究开发费按下列相关规定执行：

1. 人员人工费用。

人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工街保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

(1) 直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员d研究人员是指主 要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中 一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助 人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务泥遣企业签订劳 务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务搌遣企业，且由劳务派遣企 业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

(2) 工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

(3) 直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其 人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研 发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2. 直接投入费用。

直接投入费用指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品 试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购 置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修 等费用，以及通过经营租赁方式租人的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(1) 以经营租赁方式租人的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的， 企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际〇：时占比等 合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2) 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对孙销售的，研发费用 中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可 在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后 年度继续冲减。

3. 折旧费用。

折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(1) 用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使 用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和 生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2) 企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的, 在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4. 无形资产摊销费用。

无形资产摊销费用指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专 有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

(1) 用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用 情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生 产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2) 用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发 费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现 场试验费。

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现 场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6. 其他相关费用。

其他相突费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、 专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、 评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、 补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7. 其他事项。

(1) 企业取得的政府神助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未 将其确认为应税收人的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

(2) 企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算 确认收人当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣 减的，加计扣除研发费用按零计算。

(3) 企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计保持一致。 '

(4) 失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

(5) 国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托 方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方 均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的 研发项目费用支出明细情况。

8. 执行时间和适用对象。

上述规定适用于2023年度及以后年度汇算清缴。以前年度已经进行税务处理的不再 调整。涉及追溯享受优惠政策情形的，按照规定执行。以下（二）科技型中小企业研发 费用加计扣除事项按上述规定执行。

【第2篇】不能税前扣除的费用怎么做账

临近年末，下月起，企业即将进入为期5个月的企业所得税汇算清缴期。

企业所得税作为较重要的一个税种，其税务处理也较为复杂，尤其是税前扣除方面政策点较多，容易出错。今天，瑞立诺财税就企业所得税税前扣除中常见的疑惑点进行梳理，希望帮到大家。

企业所得税的应税所得额是利润，所得税的支出额越大，所缴的企业所得税就越少。所以，一些企业倾向于把更多的支出用于扣除。

并不是企业自认为的所有支出都可以扣除，也不是会计核算的所有支出都可以扣除，怎么扣除都有规定。按《企业所得税法》及其实施条例的规定，企业所得税的支出包括成本、费用、税金、损失和其他，共五大类。

一、税前扣除的5个原则

判断哪些支出可以扣除，哪些支出不能扣除时，可以把握以下几个原则：

1、真实性原则

有些开支不是真实的开支如预提售后服务费、预提职工教育经费、等，预提了但并不代表相应的开支已经发生，所以没有真实性不是实际的开始，就不能扣除。但在未来实际开支时，就是实际的开支了。

2、相关性原则

进货的费用是与取得收人相关的，所以可以扣除；公司错误决策导致设备报废，虽然是错误决策，但与获得收入直接有关，所以报废损失可以扣除;老板一家去境外旅游的费用，显然与公司取得收人无关，不能扣除。

3、合理性原则

合理主要指价格是否合理是否具有合理的商业目的。合理性是缺乏“刚性”的标准，把握起来不易。

比如，出差一天补贴400元，对于一个月薪2万元的员工来说，有合理性，但对于一个月薪2000元的员工来说，就显然就不合理了。

4、权责发生制和配比原则

权责发生制原则，它是以收入和费用应不应该计入本期为标准，来确定收入和费用的配合关系，而不考虑收入是否收到或费用是否支付。

比如：货交给客户，对方签收承认了，我们权利产生了，马上就开发票，记收入。

配比原则是指企业必须记录由于创造收入所产生的费用。

5、合法性原则

法律中规定了哪些可以扣，哪些不可以扣。

二、八大不得扣除的项目

《企业所得税法》规定了八大不得扣除的项目，如下：

1、支付给股东的股息红利。

因为是用税后利润支付的，所以不能扣除。

2、所得税款本身。

显然是不能扣的，扣除就会导致循环计算，永远也算不完企业所得税。

3、税收滞纳金。

利息滞纳金、水电滞纳金、合同约定的滞纳金等都可以扣，只有税收滞纳金不能扣。

4、罚款、罚金、没收的损失。

法律规定的罚款、罚金、没收的损失，不能扣除。因为这些支出，不是你的企业经营，故不能扣除。

比如，违规排污被罚款100 万元，这是行政处罚，税务不认，不能扣除。

像两个企业之间因为合同违法而产生的违约金或赔偿金，这种可以税前扣除吗？因为企业违反的是合同而不是法律，所以不属于法定的罚款，可以扣除。

5、不符合条件的对外捐赠。

捐赠本来是不能扣除，但为了鼓励企业办慈善，税法额外规定：公益性对外捐赠，不超过利润12%的部分，可以扣除。

不符合条件的捐赠，指两方面，一是金额超过利润12%部分的捐赠。二是指捐赠必须捐给政府部门和经财政部批准的有资格的捐赠单位，比如红十字会等，不然就不符合条件。

捐赠支出，纳税人必须要按实质重于形式的原则把握，而不能被日常业务中的形式所蒙蔽。

6、赞助支出。

赞助是指出钱帮助别人做成一件事，其本质依然是与企业获得收人无关。

如果名为赞助，实为宣传，比如企业赞助某项体育赛事，获得了冠名权，得到非常多的上镜宣传机会，这种本质上是企业广告宣传，可以扣除。

再比如，某公司老板的母校开展校庆活动，该老板为校庆赞助30万元，这是实实在在的赞助，既与公司获得收入无关，又不是个人宣传，就不能扣除。

7、未经核定的准备金支出。

所谓准备金，是指出于谨慎性原则，对未来可能发生的损失提前进行准备。

比如，公司有5000万元的应收账款，可能会有50万元收不回来形成坏账。

税务上对于未实际发生的坏账损失，是不能扣除的。但由于某些特殊行业，像银行，的确有坏账损失的特殊性，所以税务机关对金融机构贷款、担保的准备金有一个允许扣除的特殊规定。除此之外都不能扣除。

8、与取得收入无关的其他支出。

凡与收人无关的支出，都不能扣除。比如给家庭购置的家居用品，与收入无关，不能扣除。

经过上面一系列的分析，你这下明白哪些该扣哪些不该扣了吧？不明白的，欢迎咨询瑞立诺财税。

【第3篇】所得税前扣除的费用比例

企业所得税12项费用的扣除比例

最近有很多小伙伴咨询企业所得税各项费用扣除比例的问题，尤其是几项特殊行业的扣除比例总是容易出错。为此，小编精心整理了企业所得税12项费用税前扣除比例的相关知识点，我们共同来学习一下~

一、合理的工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第三十四条

二、职工福利费支出

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第四十条

三、职工教育经费

1.一般扣除比例

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

政策依据：

《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条

2.部分特定行业企业扣除比例

（1）集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

政策依据：

《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）第六条

（2）经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。

政策依据：

《财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）第二条

（3）核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

政策依据：

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第29号）第四条

（4）航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

政策依据：

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）第三条

四、工会经费支出

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第四十一条

五、补充养老保险和补充医疗保险支出

自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

政策依据：

《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）

六、党组织工会经费支出

非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资、薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

政策依据：

《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条

七、业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第四十三条

八、广告费和业务宣传费支出

1.一般扣除比例

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15% 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

政策依据：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）第四十四条

2.特殊行业扣除比例

（1）对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2）对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

政策依据：

《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）

九、手续费和佣金支出

1.一般扣除比例

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

政策依据：

《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条

2.房地产开发经营业务企业扣除比例

企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

政策依据：

《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十条

3.保险企业特殊扣除比例

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

政策依据：

《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第72号）第一条

十、研发费用支出

1.一般扣除比例

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

政策依据：

1.《财政部 国家税务总局 科技部 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）

2.制造业企业扣除比例

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

政策依据：

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）

十一、公益性捐赠支出

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

政策依据：

《财政部 国家税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）

十二、企业责任保险支出

企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

政策依据：

《国家税务总局 关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第52号）

以下几个方面问题可以咨询：

1、高管、企业股东、高薪员工、销售提成、年终奖金的个税优化；

2、公户提现、无票支出多，缺进项票导致利润虚高缴税多需要合法节税；

3、因为社保入税，导致企业替员工缴纳的部分过高，用工成本高、人力成本高；

4、企业外部劳务人员、兼职员工、临时员工（群演、顾问、专家、网红、主播等）、临时员工的薪资发放，需要获得合法票据；

5、返佣费过高、居间费过高，需要获得合法票据；

6、自然人代开，个体户核定等业务。

【第4篇】不能税前扣除的费用

1 我企业今年购买了2000万元的古玩字画，计入了“其他非流动资产”，请问每年计提100万元的折旧费用，能否允许税前扣除？

答复：

购买古玩字画在持有期间不可以计提折旧税前扣除，其投资成本只能于处置时税前扣除。

参考：

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（税务总局公告2023年第17号）规定：“企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。”

2 我企业去年底应收账款余额较大而且欠款时间较长，请问去年计提100万元的坏账准备金，能否允许税前扣除？

答复：

计提的坏账准备金不能在企业所得税税前扣除，汇算清缴的时候需要纳税调增。

参考：

1、《企业所得税法》第十条第七项规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。2、企业所得税法实施条例第五十五条规定：企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

3 未取得发票的固定资产折旧费，能否允许税前扣除？

答复：

未取得发票的固定资产折旧费，不可以税前扣除。但是对于在建工程，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧。汇算清缴时未取得发票，在计算应纳税所得额时，也可暂按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，待发票取得后且在固定资产投入使用后12个月内进行调整。

参考：

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条“关于固定资产投入使用后计税基础确定问题”规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行”。

4 去年12月份计提了60万元工资，今年企业所得税汇缴之前没有实际发放，60万元工资是否可以税前扣除在2023年度？

答复：

汇缴之前没有实际发放的60万元工资不可以税前扣除在2023年度。

参考：

《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第34号）：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

5 去年计提的费用，今年企业所得税汇缴之前没有取得发票，是否可以税前扣除在2023年度？

答复：

不可以税前扣除在2023年度。

参考：

国家税务总局公告2023年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》：

六、关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

6 只是提取了福利费但是没有实际发生，是否允许在企业所得税前扣除？

计提的账务处理：

借：管理费用-职工福利费 20万元

贷：应付职工薪酬-职工福利费 20万元

答复：

不可以税前扣除在计提年度。

参考：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。”

7 企业计提补充养老保险费、补充医疗保险费60万元，一直尚未实际支付，是否允许税前扣除？

账务处理：

借：管理费用-补充保险 60万元

贷：应付职工薪酬-补充保险60万元

答复：

企业提取但未实际支付的相关补充保险支出60万元不得税前扣除。

参考：

《财政部、国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号〕）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

8 2023年企业计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴。是否允许税前扣除？

账务处理：

借：管理费用-工会经费 60万元

贷：应付职工薪酬-工会经费 60万元

答复：

准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内税前扣除。

参考：

1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

2、《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第24号)第一条：自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。3、《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2023年第30号):自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

9 甲企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付。是否允许税前扣除？

账务处理：

借：生产成本 100万元

贷：预提费用-安全生产费 100万元

答复：

2023年度，企业计提安全生产费时，由于费用尚未实际发生，不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，应年度申报企业所得税中有个a105000纳税调整项目明细表第26行“(十三)跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

参考：

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

10 2023年企业计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用。是否允许税前扣除？

账务处理：

借：管理费用-职工教育经费 60万元

贷：应付职工薪酬-职工教育经费 60万元

答复：

对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除，对于会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得从税前扣除。

参考：

1、按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、按照《实施条例》第四十二条的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

作者：郝守勇

【第5篇】税前可扣除的费用

2023年度企业所得税汇算清缴前必看！常见费用税前扣除指南来了！建议收藏转发！方便备查备用！

各企业单位已经逐步复工，马上2023年度企业所得税汇算清缴便要正式开始。准确掌握各类税前扣除项目是顺利完成汇算清缴的重要前提。

常见费用税前扣除的相关规定有哪些，一起来巩固一下！

1、工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。

注意工资薪金的合理性及据实性，可扣除的工资薪金应实际发放，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。例如某企业2023年12月的职工工资在当月预提计入成本费用，但跨年在2023年1月才实际支付，则该项工资可在计算2023年度应纳税所得额时扣除。

注意区分福利性补贴，企业福利性补贴支出，凡列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放且符合上述“合理”“据实”条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述合理工资、薪金支出条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

2、职工福利费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

3、工会经费

企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，应取得合法有效的工会经费专用收据或者代收凭据才可依法在税前扣除。

4、职工教育经费

自2023年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

5、社会保险费和其他保险费

企业为职工缴纳的符合规定范围和标准的基本社会保险和住房公积金，准予据实扣除。

企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费可以扣除。

企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

6、利息费用

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除；

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，可据实扣除。

7、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

8、广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

9、公益性捐赠支出

企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2023年9月1日起，超过年度利润总额12％的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

10、有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。

【第6篇】不可税前扣除的费用

可以加计扣除的情况

是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品、服务、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。主要包括三大类：应用性研究、试验性开发、实质性改进。

其中，可加计扣除企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，也可进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

两种不可加计扣除的情况

不适用的行业

1、烟草制造业

2、住宿餐饮业

3、批发和零售业

4、地产业

5、租赁和商业服务业

6、娱乐业

7、财政部和国家税务局规定的其他行业

不适用的活动

1、企业产品（服务）的常规性升级。

2、对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4、对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5、市场调查研究、效率调查或管理研究。

6、作为工业流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【第7篇】个人所得税税前扣除的费用

在计算个人所得税时，可以扣除的费用分为专项扣和专项附加扣除两项。专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养养老保险，基本医疗保险，失业保险等社会保险及住房公积金等。专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。 子女教育指学前教育和学历教育，其扣除标准是每个子女1000元/月。夫妻双方可选择由其中一方100%的扣除，也可以选择由双方分别按照标准的50%扣除。 纳税人在中国境内就接受学历（学位）继续教育的支出，在接受教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历教育扣除出期限最长不能超过48个月。技术人员职业资格继续教育，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

大病医疗，在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（医保目录范围内自付部分）累计超过15000的部分，在汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除，纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出可以选择由父母一方扣除。

住房贷款利息，纳税人在中国境内购买首套住房，发生的贷款利息支出，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款利息扣除。夫妻双方可以由一方按标准的100%扣除，也可以由夫妻双方按标准的50%扣除。如果夫妻双方婚前分别购买了首套住房，夫妻双方只能选择其中的一套按照标准扣除。

纳税人在主要工作城市没有住房而发生的住房租金，可按标准扣除。直辖市、省会城市、计划单列市，扣除标准为1500元/月，除上述城市以外，扣除标准为1100元/月。

赡养老人（年满60周岁），如果纳税人是独生子女，按照每月2000元的标准扣除。如果是非独生子女，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元。

【第8篇】不能税前扣除的费用怎么算

导读：一年一度的所得税汇算清缴，少不了要对会计利润进行调整，这个过程涉及到成本费用的调整。如果对汇算清缴时不能在所得税前扣除的费用进行归纳，大致可分11种类型。

一年结束了，企业所得税汇算清缴少不得做一些纳税调整。所得税纳税调整很大一部分工作量在费用调整上。下面就给大家说说不能在企业所得税前扣除、需做纳税调整的费用类型。

（一）未取得发票

企业经营中经常能碰到这种情况，费用真实发生了，但是没有发票。那这个费用是否能报销呢？会计强调实质重于形式，只要费用真实发生了，即便没有发票，会计做账时也应该把它确认为费用。但税务以票控税，如果没有发票，税务不会允许这类费用在企业所得税前扣除。

（二）发票不合规的费用

如果发票是真的，出现以下情形视为不合规发票，不允许在所得税前扣除：内容填写不全的票据、字迹不清的票据、有明显涂改迹象的票据、无发票专用章的票据、数量单价不明确的票据、金额不明确的票据。发票不合规和没有发票性质是一样的，会计做账确认费用后，费用不得在企业所得税前扣除。

如果是虚假发票，包括“假的真发票”与“真的假发票”，也可视作发票不合规，纳税调整处理同上。

（三）过五年的跨年发票

跨年的发票能不能税前扣除？我听到过的答复大致有以下三种：①绝对不行，②每年的3月或是1月底之前可以报销上年度发票，③1月底前可以报销上年12月份开具的发票。

跨年的发票并非绝对不能在所得税前扣除。税务总局的规定是，企业取得跨年发票，在做出专项申报及说明后，准予追补5年。

（四）总分公司串用的发票

一个公司总部设在北京，分公司在上海，北京总部的发票能到上海分公司去报销吗，或是上海分公司的发票能拿到在北京报销吗？

对于这个问题，主要看分公司是否独立核算，如果分公司不是独立核算，分公司的发票可以到总部报销。如果分公司是独立核算，因两个主体纳税申报的地方不一样，税源不能搞错、谁的发票谁报销。

（五）与生产经营无关的支出

企业所得税前扣除的成本费用要与企业的经营管理相关，与业务收入相关。

有个很有趣的案例，公司总经理非常信佛。花10万元重金从寺庙请回一尊佛像，并且取得了正规发票。拿回公司报销时，会计犯难了，这尊佛像会计做账时该记在哪个科目呢？

因为这尊佛像不能给公司带来经济利益的流入，所以不适宜做固定资产。如果直接做费用，管理费用、销售费用或营业外支出，个人理解做营业外支出会更合适些。同时由于佛像的费用支出与正常经营管理活动无关，企业所得税前也是不允许扣除的。

从这个案例，展开来讲，凡是与公司经营管理活动无关的支出，如老板个人支出，家庭支出等均不能在所得税前扣除。如果此类费用在公司报销了还会造成偷逃嫌疑，一方面是偷逃个税，另一方面是偷逃企业所得税。

（六）替别人支付的费用

如公司租用民宅，房东到税务代开发票，由公司承担税点；公司找个人借贷，支付利息时公司承担税点。这些税点本应由房东或债权人负担，等于公司替他们交税了。这些税费不属于公司的费用，会计做账时只能计入“营业外支出”，且不得在企业所得税前扣除。

（七）通过非正式渠道做的捐赠

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

如果不是通过上述渠道做的捐赠，捐赠不得在企业所得税前扣除。

（八）公司计提的资产减值

税务一般不允许资产减值在企业所得税前扣除。以应收账款为例，计提的坏账准备是不可以税前扣除的，在汇算清缴时要调增应纳税所得额，只有实际发生的坏账损失经税务机关批准才可以税前扣除。

什么是“实际发生的坏账损失”呢？能得到税务认可的条件很苛刻，需要企业有确凿证据表明应收账款收不回来了，如证明债务人死亡，负债企业破产等。

（九）行政罚没支出

企业在经营管理过程中由于行为不检点，可能会有罚款支出，这些罚没类支出一般来说，税务上不允许税前扣除。

哪些罚没支出不能税前扣除呢？①违法经营的罚款和被没收财务的损失；②各项税收的滞纳金、罚金和罚款；③行政性罚款，如消防安全做的不好造成的行政罚款。

但有一类罚款可以在所得税前扣除，即履行商业合同不力的导致的违约金与赔偿。譬如，企业从银行贷款，不能按时还款所交的罚息，税务就允许其在所得税前扣除。

（十）有些费用只允许部分扣除

最常见的当属业务招待费。业务招待费按发生额的60%扣除，最高不得超过当年营业收入的5‰。估计税务并不鼓励企业发生业务招待费，因而对业务招待费在税前扣除有歧视性的规定。

（十一）部分费用限额扣除，超过限额部分可以延后扣除

譬如，职工福利费超过当年工资总额14%的部分不得在企业所得税前扣除；职工教育经费超过工资总额8%的部分不得在企业所得税前扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转，继续按前项规定扣除。

再就是，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过营业收入15%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但粮食类白酒广告费不得在税前扣除。

来源：指尖上的会计

【第9篇】不可以税前扣除的费用

1. 购买古玩字画在持有期间计提的折旧、摊销费用不可以税前扣除

依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

举例：a企业今年购买了2000万元的古玩字画，计入了“其他非流动资产”科目，每年计提100万元的折旧费用。

因此，a企业在持有期间不可以将折旧费用税前扣除，其投资成本只能于处置时进行税前扣除。

2. 计提的坏账准备不能在企业所得税税前扣除

依据：《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除。企业所得税法实施条例第五十五条规定，企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

举例：b企业2023年底应收账款余额较大而且欠款时间较长，2023年计提100万元的坏账准备，不能在企业所得税税前扣除，汇算清缴的时候需要做纳税调增处理。

3. 计提但未实际拨缴的工会经费不得税前扣除

依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第24号）第一条规定，自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2023年第30号）规定，自2023年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法税前扣除。

举例：c企业2023年计提工会经费60万元，一直尚未实际拨缴，不得税前扣除。准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际发生的部分，对于账面已经计提但未实际发生的工会经费，不得在纳税年度内进行税前扣除。

4. 预提但未实际支付的安全生产费不得税前扣除

依据：《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2023年第26号）规定，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

举例：d企业属于矿山行业，2023年度预提了安全生产费100万元，当年并未实际支付，记入生产成本。这笔费用不允许在企业所得税前扣除，应做纳税调增100万元。在2023年企业实际支出安全生产费时，允许在企业所得税前扣除，在年度申报企业所得税表中的a105000纳税调整项目明细表第26行“（十三）跨期扣除项目”中做相应的纳税调减。

5. 已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费支出不得税前扣除

依据：1. 按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2. 按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条的规定和《财政部、税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过扣除标准的部分（8%），准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

举例：e企业2023年计提职工教育经费60万元，一直尚未实际使用，因此不能进行税前扣除。只有对于企业已实际发生的职工教育经费支出可以从税前扣除。

6. 提取了福利费但是没有实际发生不得税前扣除

依据：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

举例：f企业2023年提取职工福利费60万元，没有实际发生相关支出，不可以税前扣除。