免税收入怎么申报印花税（15个范本）

【第1篇】免税收入怎么申报印花税

印花税法来了！这6种形式免税！

印花税，是税的一种，是对合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。

纳税人通过在文件上加贴印花税票，或者盖章来履行纳税义务。现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税，具体有五类：合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。

印花税法来了

11月1日，财政部、国家税务总局就《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》征求意见。根据征求意见稿，证券交易印花税按1‰的税率，维持不变；同时规定了六种免税情形。

关于税收减免，六种免税情形

一是为避免重复征税，对应税凭证的副本或者抄本免税；

二是为支持农业发展，对农民、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售自产农产品订立的买卖合同和农业保险合同免税；

三是为支持特定主体融资，对无息或者贴息借款合同、国际金融组织向我国提供优惠贷款订立的借款合同、金融机构与小型微型企业订立的借款合同免税；

四是为支持公共事业发展，对财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构订立的产权转移书据免税；

五是为支持国防建设，对军队、武警部队订立、领受的应税凭证免税；

六是为减轻个人住房负担，对转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人应当缴纳的印花税。

最新印花税税目税率表：

今年的税务政策变动不止印花税，还有个税、增值税……前段时间的人大税法改革规划明确了：5年内制定12部税法。2023年注定是会计史上不平凡的一年，税改不断，会计人需要不断学习，提升自我。

印花税降低，税务政策越来越好，这对企业来说无疑是一个特大好消息了。

【第2篇】减免税占税收收入比重

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导论

一、研究内容及意义

所得税是以个人及经济组织的所得为纳税对象的赋税。“所得”为一个宽泛的概念，如果将土地产品视为人民“所得”，中国古老的田赋也可以称为“所得税”[1]。当代税制以课税对象为划分标准，可分为流转税[2]（增值税、消费税、营业税、关税等）法制度、所得税法制度和财产、行为与资源税法制度，其中，所得税又是直接税[3]的一个主要门类。

所得税是当代发达国家最重要的税种，也是我国的主体税种之一。但从统计数据看[4]，我国所得税占国家税收收入的比重远不如发达国家。从长远看，所得税是税制建设的重点，逐步提高所得税占国家税收收入的比重是税收发展趋势。所得税也是最为复杂的税种，从课税模式的选择到课税所得范围的划定，再到税率的设定和抵免规定，可供研究的方向很多。当代国内学者关于所得税的研究成果甚丰，有从财政学角度研究的，也有从实务操作角度研究的，还有以经济理论模型为切入点研究的。其中，从财政学角度对所得税进行的研究最多，问题集中在我国个人所得税改革和企业所得税改革应采取的措施上，如课税模式的改变、税率的重新设定及税收征管的改进等内容。相对而言，对所得税进行历史分析的作品较少，从法律角度研究所得税的作品也多以政策精解为主。鉴于所得税在国民经济发展中的重要地位和研究现状，本书选定从法律史的角度来考察所得税的发展过程。

当代的学者研究所得税，多从改革开放以后谈起，有的甚至认为，我国的所得税只有三十余年的历史[5]，这是不全面的。中国推行所得税的发端是在民国，尽管直到中华人民共和国成立前，所得税制发展尚不成熟，但不能就此抹杀所得税在民国的发展历程。在探讨现代所得税的文献日渐丰富的同时，专门研究民国所得税的学术成果仍不成规模，在不多见的民国所得税研究中，学者也多是从历史的视角（如税收制度史、思想史）来对其进行考察的。故此，本书在从法律史的视角论述所得税发展的前提下，选择了民国所得税作为研究主题。

“民国所得税”研究的时间范围，是从清末筹议所得税开征到南京国民政府后期所得税制度逐渐完善时期。[6]“民国所得税”的研究重点，是所得税制建立过程中的立法及其相关问题。由于北京政府时期，所得税的筹议试办并不成功，因而可将其视为所得税法制的形成时期，写作重点则为“南京国民政府时期”。公平原则，是税法的基本原则之一，其反映了人类对社会物质财富公平分配的理想，是税法最重要的原则，更是所得税法中第一重要的原则。[7]以“公平原则”的视角研究民国所得税，意在将税法基本原则和所得税的发展相结合，对民国所得税制的发展进行清晰的脉络梳理。

清末民初一味仿效西方的习惯到今天都有影响，当代学者通常就改革谈改革，多强调西方经验而往往忽视了中国历史与传统民情。在谈论当代中国所得税改革问题时，不乏“所得税国际化”“所得税国际比较”这样的词语。学者也经常以西方资本主义国家的所得税制度为模板，来设计、改进我国的所得税制度，这些多是对改革的误读。中国经济的发展的确离不开对国外相关经验的借鉴，可是离开中国现有国情空谈国际化，再谈财政税收改革，显得既突兀又生硬。笔者认为，要走一条中国特色的发展道路，就不能只看国外、不谈民情，也不能只顾借鉴、不看国情。“公平”的税收负担思想自古就有，我国古代思想家始终把政权稳定作为征收赋税的最重要的前提，而赋税超出人民负担过多则往往造成社会动荡。在“薄税敛”原则之外，“负担均平”是历朝历代最重要的税收原则，尽管这种“均平”是有局限性的。因此，本书在对民国所得税制的发展进行详细的脉络梳理后，欲探究税法最重要的“公平原则”在当时所得税立法中贯彻的情况，并对这些法律文本作出评述。最后，本书对税法“公平原则”在所得税制体系中的地位和影响作出总结，希望能够为当代的所得税制改革提供一些可资借鉴的方向。

[1]从这层意义上来说，“所得税”和古代的“税赋”大体是相同的概念，课税纳赋都由法律规定，并由国家强制力保障其执行。

[2]即商品劳务税，指以销售商品或提供劳务作为课税对象征收的税种。

[3]税制以税负是否转嫁为标准，分为直接税和间接税。直接税的纳税人和负税人一致，负税人和国家之间的关系是直接的，没有第三者介入，如所得税、保险税、财产税等。消费税、增值税、关税等为间接税，在国家和负税人之间介入了纳税人。

[4]2023年，我国所得税占国家税收收入的26.2%，数据来源，中国国家统计局统计数据库，http://data.stats.gov.cn/。美国所得税占国家税收收入比例是47.59%；加拿大是45.83%；日本是48.29%；英国是35.59%；数据来源，oecd-data，https://data.oecd.org/tax/tax-oncorporate-profits.htm＃indicator-chart。

[5]马静.单一税理论与我国个人所得税改革实践.北京：财政部财政科学研究所，2007：3.

[6]从严谨的学术角度来说，“民国”的范围不应该包括“清末”，但中国最早的“所得税”提法应溯源至清末。“清末”的所得税只处于“筹议”阶段，时间很短，内容也较为简单，因此，不宜将“清末”所得税发展情况单列作一节，故在此将“清末”所得税发展历程纳入“民国”所得税制沿革中，仅为了说明二者有渊源关系。

[7]税法的基本原则有许多，本书选取“公平原则”作为视角来研究民国所得税，最主要的原因有两点：一是所得税自开征伊始，就被冠以“税负均平”的“最优之良税”，从北京政府到南京国民政府，开征所得税时也无不以“公平”为主要宣传着眼点；二是所得税既然是政府调节财富分配、实现税额负担公允的重要手段，其“公平原则”属性就成了民国的学者、专家重点论述的对象，当时有关所得税的研究，可谓无不提“公平”之意者。

二、基础文献材料

1.学术论著

当代学者对民国所得税做专门研究的，并不多见，其中较有代表性的作品，为曾耀辉的博士毕业论文《民国时期所得税制研究》（2023年），因作者为经济学博士，故其论文在历史资料整理的基础上，注重经济学和财政学的知识交叉，并运用了统计分析方法，论文对民国时期所得税的发展过程有较详细的记述，但其论文整体的着眼点不在法律方面。除此之外，有不多的学术论文对民国所得税制有相关的介绍，较具代表性的有：赵元成、胡荣明的《民国时期所得税法的亲属伦理取舍与启示》（2023年）、曾耀辉的《民国推行所得税的成败得失及对当代的启示》（2023年）、陈勇勤的《所得税与国民党政府财政》（1996年）等，但此类论文多是从具体的问题入手，篇幅较短，亦无法律的研究视角。

对民国所得税制，研究最多的为民国时期的学者，有所得税理论方面的专著，如：吴广治的《所得税》（1936年）、郭卫的《所得税暂行条例释义》（1936年）、崔敬伯的《所得税实施问题》（1936年）、胡毓杰的《我国创办所得税之理论与实施》（1937年）、张森的《中国现行所得税释义》（1938年）、杨骥的《现行所得税改进论》（1939年）、刘振东的《中国所得税问题》（1941年）、高秉坊的《中国直接税的生长》（1943年）、《中国直接税史实》（1943年）、杜岩双的《中国所得税纲要》（1944年）、杨昭智的《中国所得税》（1947年）、朱偰的《所得税发达史》（1947年）、费文星的《中国直接税概要》（1947年）、张保福的《中国所得税论》（1947年）等。有所得税纳税实务方面的著述，如：杨荫溥、王逢壬的《所得税纳税须知》（1936年），潘序伦、李文杰的《所得税原理及实务》（1937年），李彬的《所得税纳税便览》（1937年），徐永祚、陆善炽的《所得税与会计》（1938年）等。盖所得税在民国时期为初次开办推行，关于其理论方面的专著，内容大同小异，基本都包括当时的所得税法律法规释义、各资本主义发达国家所得税制概要、中国所得税制沿革、现行税制的问题（或检讨）、可改进的方面（或结论）等内容。而关于所得税实务方面的专著，多为解决纳税环节的具体问题而著，内容主要包括所得税的相关会计问题、各种类型的所得税（薪给报酬所得税、营利事业所得税、证券存款所得税等）的计算、报缴及纳税指南等，部分专著还会对所得税的减免、税率、计算、报告等具体问题提出改进建议。总体来说，以上民国学者的专著，无论其理论深度如何，都是了解民国所得税制度最直接的著述。

除专著外，这一时期有大量的学术论文公开发表，较具代表性的有：徐沧水的《所得税条例改正问题》（《银行周报》，1920年第4卷第39号），叔仁的《施行所得税之我见》（《钱业月报》，1928年第8卷第6期），贾士毅的《财政部修正所得税条例草案之要旨》（《经济学季刊》，1931年第2卷第2期），邵德厚的《所得税问题》（《中国经济月刊》，1934年第2卷第4期），孔祥熙的《所得税的特点及政府筹办的情形》（《孔庸之先生演讲集》，1936年9月），崔敬伯的《所得税实施问题》（《国立北平研究院院务汇报》，1936年第7卷第3期），沈立人的《关于所得税问题之管见》（《会计杂志》，1936年第8卷第3期），崔敬伯的《从间接税到直接税》（《国闻周报》，1937年第14卷第25期），高秉坊的《财产租赁出卖所得税之要旨》（《财政知识》，1943年第3卷第3期），王抚洲、崔敬伯的《改进所得税制度拟议》（《大公报》，1948年1月6日）等。此时期关于所得税的学术论文相较专著来说，数量相当可观，但也不乏主要观点近似、内容结构相对固定的情况。毛起鹒在《中国所得税问题》（《经济学季刊》，1933年第4卷第2期）中将所得税的问题分为课税范围、定率问题、计算方法、免纳条件、征收考成、实施问题、征收方法等，其文内容结构完整，论述条例清晰。而同时期的学术论文中，亦有不少讲述所得税税率、计算、免征问题的，其侧重点或有不一，但代表性不强。

需要指出的是，此时期的学术论文中值得重视的，是当时的财政专家、财政官员或参与立法的学者的著述，如贾士毅、高秉坊、朱偰、崔敬伯、刘振东、孔祥熙等的作品，从中可以看出立法的渊源与当政者的考虑，较有研究价值。举例来说，朱偰在《中国今日征收所得税问题》（《东方杂志》，1935年第32卷11号）中，不仅对中国当时试行所得税的成败做了总结与剖析，还对各国实行所得税的条件和由收益税系统过渡至所得税的办法进行了总结，提出我国实行所得税的其他困难、过渡办法及对当时中央党部征收所得捐的处理意见，其理论研究较为深刻，对实务亦有指导意义。高秉坊在《财产租赁出卖所得税之要旨》（《财政知识》，1943年第3卷第3期）中，则详分五条原因，阐述了开征财产租赁出卖所得税的意旨，清晰地说明了当时政府的宣传导向与立法目的，对于今天的研究有很高的参考价值。

除专门著述外，关于所得税的论述还散落在各税收通史的书籍中，如：殷崇浩的《南京国民政府时期的税制》（1988年）、《中国税收通史》（1991年），孙翊刚的《中国赋税史》（1996年），付志宇的《中国近代税制流变初探》（2007年），黄天华的《中国税收制度史》（2023年）等。此类著述中，关于所得税的记述所占篇幅并不多，但对了解民国时期整体税制概况不无裨益。

2.资料汇编

最近二三十年，有关民国税制史的资料汇编中，最为著名的是国家税务总局编写的“中华民国工商税收史丛书”，该丛书由《中华民国工商税收史纲》（2001年）、《中华民国工商税收史·直接税卷》（1996年）、《中华民国工商税收史·税务管理卷》（1998年）、《中华民国工商税收史·盐税卷》（1999年）、《中华民国工商税收史·地方税卷》（2001年）、《中华民国工商税收史·货物税卷》（2001年）和《中华民国工商税收大事记》（1994年）组成。该丛书自1982年开始编写，历经十余年，至90年代后期才出版。其间，国家税务总局先后抽调各省市税务局一百余人查阅相关资料，仅史料的收集整理就用了十年的时间。同步出版的还有江苏省民国税史编写组协同第二历史档案馆完成的《中华民国工商税收史料选编》（1～5辑）。这些文献大量引用第一手资料，可以说史料丰满，叙事完整。当代学者关于民国税制的文章著作中，均使用其中的资料与数据，其在中国近代税收史的地位由此可见一斑。

其中，《中华民国工商税收史纲》以工商税收为重点，按照时经事纬的方法阐述民国税制发展变化的历史进程、税制结构与税种配置的变化、税收管理体制的演进等问题，对各税种在北京政府时期、南京国民政府前期、抗日战争时期、南京国民政府后期的重要变革作逐一说明，直观而简明地勾勒出民国主要工商税收的演变轨迹。

《中华民国工商税收史·直接税卷》以中国第二历史档案馆、有关省市地方档案馆馆藏民国档案为主，档案资料不全的，则以从各地图书馆、大专院校收集到的政府公报、法规汇编、财政税务机关出版的各种期刊、年鉴、实录、当时著名的报纸杂志、专著和我国台湾地区编辑出版的有关资料加以补充。资料分所得税篇、过分得利税篇、遗产税篇和印花税篇。该书以民国直接税从试办到逐渐成熟的过程为脉络，记述了关于直接税的法规、训令、机构与人事、稽征管理等内容。

此外，在以下一些资料汇编中，也有关于民国税收的数据资料，不过从专业性来说，其资料完整程度不如“中华民国工商税收史丛书”。这类资料有：中国第二历史档案馆编撰的《中华民国档案资料汇编》（1～5辑）（1991—1994年）、重庆市档案馆编撰的《抗日战争时期南京国民政府经济法规》（1992年）、孔庆泰编选的《国民党政府政治制度档案资料选编》（1994年）、财政部财政科研所与中国第二历史档案馆编写的《国民政府财政金融税收档案史料（1927—1937年）》（1997年）、中国第二历史档案馆编写的《中华民国史档案资料汇编》（2023年）等。

三、研究方法概览

1.资料的搜集与整理

研究民国时期的税制，自然需要掌握大量的历史资料，对历史资料进行收集整理，也是法律史学科研究的基本要求。本书搜集的资料主要包括以下四个方面：一是税收制度史的研究。一般在通史性的著作中，都会有对民国税制的介绍，这部分内容虽然不多，但却是不可或缺的，它有助于我们了解民国税制的整体情况，知悉其在中国税制发展史上的地位。二是民国所得税的档案资料，如当时的法律文本、判例要旨等。此部分资料多见于民国政府官方公报，如国民政府公报、行政院公报、司法公报等。另外，民国时期的众多期刊对于当时的法律文本等亦有转载，可作为间接资料使用。三是关于民国税制的专著和论文。学者对民国税制的研究有两个主要时期，分别为清末到中华人民共和国成立前和20世纪80年代后，这两个时期的文献是需要重点关注的，而在中华人民共和国成立后到改革开放前这一时期，相关著作均带有较浓厚的阶级色彩，不是本书所关注的重心。四是对税制做论述的财政著作。关注的重心是税制的理论知识和我国现行税制的运行体系，这部分虽不是文献资料搜集的重点，但却是必不可少的内容。

2.历史的分析与归纳

所得税是社会生产力发展到一定阶段的产物，现代意义上的所得税是在工业革命的背景下，随着资本主义的发展而出现的，在当代各主要资本主义国家，所得税制的发展相当完善。中国现代的所得税制度可溯源至清末，至南京国民政府后期逐步成熟完善，其发展是一个动态的过程。法律史的研究以史实为基础，但不是单纯的“就史论史”，其对历史的分析应是动态的，可运用发展、变化的观点分析所得税的发展历程，将其发展的不同阶段加以联系和比较，总结并归纳出所得税制度发展中的一般性规律和原则，以弄清其实质，揭示其发展趋势。规律决定着事物发展的必然趋向，关于“税法公平原则”对所得税的重要性，只有在动态的历史视角下进行分析归纳，才能还原其本来面目。当代中国所得税改革中出现的问题和争论，是可以追溯其历史根源的，只有在追根溯源的基础上分析所得税发展的整体历程，把关注焦点放在当代所得税改革最集中的问题上，才能提出符合中国国情的解决方法。

3.功能比较的限定

历史遵循着一定的规律向前发展，而在不同的空间和时间上总是会有惊人的相似点。本书所述民国所得税的发展历程，时间范围为1911年至81949年，这一段时间具体可以划分为四个阶段。通过对这四个阶段的社会背景、立法概况、征收概况和公平情况进行比较论述，可以准确地把握民国所得税制的历史沿革和发展方向，并试图总结出一些规律性的东西，供当下参考。虽然当代财政税收改革离不开对西方经验的借鉴，但不能离开历史民情，空谈“国际化”“现代化”，更不能所有改革模式都以美、英、日、德等国为蓝本。因此，本书的比较分析不是对国内外现状进行比较，而是对本国的历史阶段进行有益比较，比较的方法限定于“功能比较原则”。对法律原则、法律执行等问题进行阐述、分析，对有益经验进行提炼和论证，并不是为了寻求普适性的法律规则或最好的解决方案，而是通过比较进一步认识现行的法律制度，确定有益的法律原则。

4.学科交叉的探索

本书以法律史为视角，从税法公平原则方面研究民国所得税，自然离不开对所得税的立法、司法、执法制度的介绍，以及有关所得税制度的产生、内容、本质、特点和作用的研究。但是，所得税制毕竟是税收制度的一个分支，而税收制度属于财政学研究的领域，这就要求作者有相关的财政学知识。如果仅从财政学角度着手，所得税的研究就一定会包括数字、图表、公式、曲线和趋势，缺少历史和法律范畴；如果仅从法律史角度对所得税进行研究，则会忽略历史变迁对财税制度的影响。因此，将法律史和财政学相结合，可以同时避免技术主义倾向和史学属性至上，能够更客观地描述民国所得税的成就，而不是为了借鉴而高估其影响或者为了批判而低估其作用。对于梳理文献、辩证考据等史学研究的基础方法来说，法律史研究在一定程度上脱离了传统史学研究的窠臼，而将法律史和其他学科相结合，则又在一定程度上拓宽了其研究视野和范围，但此种学科交叉的探索应以不牵强附会为前提，效果上应力求简约而避免草率。

四、研究框架说明

本书分为七个部分，分别为导论、所得税与公平原则的历史追溯、清末民初所得税法制的形成、南京国民政府所得税的试办、南京国民政府所得税的正式举办、南京国民政府所得税的逐步完善、结论。

“导论”部分，首先介绍研究内容及意义，再对学界关于民国所得税的研究概况进行总结评述，接着分述研究方法、研究框架、创新与不足之处。研究所得税不能就所得税谈所得税，否则会有“只见树木不见森林”之嫌。所得税是税收体系中一个具体的税种，从类型上说，属于直接税的范围。要了解民国所得税，首先要了解当时的税制体系，对直接税体系有完整的了解；其次，还要把税收体系放到整个财政体系中去，分析当时税收对国民经济体系的贡献和作用；最后，在横向分析之后，还要对中国税制从清末到中华人民共和国成立前的纵向发展脉络有个清晰的认识。以上内容都涵盖在文献搜集的范围内。

所得税改革是当代中国学界研究的热门话题，从课税模式到税率选择，从个人所得税到企业所得税，从所得税现代化到所得税国际化等，都是学者们乐此不疲讨论的内容。所得税在我国的发展并非只有三十余年的历史，当代所得税制发端于清末，经北京政府筹议，南京国民政府试办、正式开办，逐渐发展成熟。本章通过对研究思路的介绍，阐述文章的创新点。

第一章“所得税与公平原则的历史追溯”，分为所得税的历史追溯与公平原则的历史追溯两部分。税收从其起源的第一时间起，就打上了规范性和制度性的烙印，而税收的强制性、无偿性、固定性特点则决定了其必须由上升为国家统治意志的“法”来保障实施。我国的税收历史悠久，文献中可找到关于夏商周时期“贡赋”的记载；田赋、徭役、专卖、工商杂税与税收管理，通常构成各朝代完整的赋税体系。关于税收法律的记载散落在历朝历代的法律典籍中，“律”中对违反国家赋税制度的行为作出了惩罚规定，对于“赋税”制度的规定则存在于其他法律渊源中，如“令”“会典”等。所得税是社会生产力发展到一定阶段的产物，其随着工业革命的出现而产生，中国的所得税最早可溯源至清末。

“公平”一词的内涵颇多，其既是法的价值，又是法律的基本原则。本书中所述“公平原则”为法律的基本原则之一，也是税法中最重要的原则。为避免概念混淆，这部分内容主要阐述“公平原则”的含义，论述其与相近概念的区别与联系，如公平价值与公平原则、税收的公平原则与税法的公平原则、公平与效率、公平的误区等，本书的“公平原则”专指税法的公平原则。

民国所得税发展分为三个阶段，分别为“民初所得税的形成阶段”“南京国民政府所得税的试办阶段”和“南京国民政府所得税的正式举办阶段”。民国所得税的资料包括很多内容，从立法到具体实施，从确定税率到税率变更，从稽征方式到管理改革，可谓应有尽有，统计数据更是琳琅满目。本书的写作重点在立法、税率确定的方法、征收管理等原则性问题上，较少讨论课税级距、精确税率等细节问题。

第二章就第一阶段来展开，包括清末和北京政府时期（1910年至1927年）。所得税为清末民初中国引进西方税制中的新税种，因此需对所得税的产生背景作出详细的分析。北京政府的财政困难、中国民族资本经济的发展、中央地方财政的划分，都是所得税在近代中国发展的重要原因。北京政府对所得税进行了一系列的立法尝试，并成立了全国所得税处，但所得税的筹议试办结果并不理想，各界不断提出质疑，政府不断让步，最终征收的所得税寥寥无几，中央试行所得税的尝试遂以失败告终。

第三章就第二阶段来展开，为南京国民政府前期（1927年至1934年）。此时期北伐战争完成，全国政权逐渐统一。孙中山先生在民生主义中明确提出通过推行直接税来达到“节制资本”的目的，以所得税和遗产税为手段，多取税源于资本家。国民政府第一次财政会议召开后，国地两税重新划分，所得税确认为将来国家之新税。为试办所得税，财政部两次修订《所得税条例（草案）》及其实施细则，但在受到广泛质疑后，为求稳妥，没有开征所得税。此时期国民党中央党部正式开征所得捐，实为党内捐款，为党员抚恤之用，与所得税性质类似但有区别。

第四章就第三阶段来展开，为抗战中前期（1934年至1942年）。在此期间，所得税已经在全国范围内推广，以所得税为主的直接税体系已具雏形。所得税开征没有多久就爆发了抗日战争，所得税作为极具“伸缩性”的税种，充分发挥了筹措政府经费的功能，在国民政府的积极宣传下，征收效果颇为理想。此时期有关所得税的主要法律文件为《所得税暂行条例》和《所得税暂行条例施行细则》。由于推行时间不长，法律条文设置得过于简单，因而各类法规相互间多有交叉，未能完全分割。另外，这一时期所得税征收手续繁杂，偷漏税行为较多，财政部遂采取一系列措施，防止、减少此类行为的发生。

第五章就第四阶段来展开，为南京国民政府后期（1942年至1949年）。在这一时期，《所得税法》颁布，财产租赁所得税和综合所得税得以正式开征。至1943年《所得税法》公布前，所得税已开征7年，政府积累了丰富的稽征经验，经过慎重考虑，1946年正式颁布《所得税法》并开征综合所得税，在分类征课的基础上，对总收益课税。至此，所得税制趋于完善，基本实现了“所得多的多征，所得少的少征”的税收公平合理目标。然而，抗日战争结束后，经济形势尚未好转，内战又开始了，物价波动幅度很大，国民政府不得不频繁修订税法以适应经济极速震荡的情势。朝令夕改使商民无所适从，所得税制形式上的完备与执行中的失调相冲突，最终失去了税法的公平要义。

第六章“结论”。民国所得税制度研究于当代的启示又回到了本书的写作初衷上，即本书的写作意义是什么，可以解决什么问题。“以史为鉴可以知兴替”。通过对民国所得税历史沿革的概述、民国所得税发展特点的总结，可以提炼出一些于当今税制改革值得借鉴的内容，但此种借鉴只是就原则思想来说，不涉及具体的细节问题。本书通过对民国所得税法律制度的分析评述，认为对于“所得税”这一具体的税种来说，“税法的公平原则”应为其首要的法律原则，当代所得税制改革只有建立在“公平原则”的基础上，所得税法律制度才能得到更加有效的执行，应在此基础上建立起融收入与调节、稳定功能为一身的所得税制体系。

五、创新与不足

1.创新之处

第一，国内目前对民国时期所得税的研究成果，首先集中在为数不多的关于近代税制改革的研究专著中，在这些专著中，所得税的研究多以一个或几个章节的篇幅存在。其次，在很多经济史（尤其是财税史）的通史专著中，对民国所得税的发展有概括性的记述。最后，也有针对民国所得税的某些问题而撰写的学术论文。虽然前人的研究成果为准确评价所得税的历史与实践提供了丰富的基础，但其数量较少。当代中国，随着经济的快速发展与税制改革的进程，所得税已成为当代税制的重要组成部分，研究当代所得税的文献也日渐丰富，但专门研究民国所得税的学术成果并不多见。本书以“民国所得税”为主题，希望能够为当时这一具体税种的研究提供有益的补充。

第二，税法的基本原则是税法基本原理的部分内容。当代学者多重视税法的实务研究，对税法基本原则的研究则缺乏全面性和系统性。公平原则作为税法的基本原则之一，在相关的税法书籍中常常被著者寥寥几笔带过，没有得到应有的重视。本书通过阐明公平原则的基本含义，将税法基本原则与民国所得税的发展联系起来，在对公平原则进行深入探讨的同时，从公平角度对民国税收法制建设状况进行研究，分析法律基本原则对法制建设的指导意义，以期能总结出相关的历史经验。希望这种将税法基本理论和具体税制建设结合起来的研究方式，能够展示出全新的学术视角，以供参考。

第三，所得税改革，是当代学界研究的热点，但对这些问题作出探讨的学者大多是纯经济学、财政学专业方向的。他们在论述我国当前的所得税改革问题时，多将我国当代的所得税改革与西方的理论、做法联系起来，就得出结论该如何改革，基本不考虑我国税收的历史情况和传统民情。法律史学科的特点在于，在正确认识中国传统法律制度文明的形成、发展和演变后，批判地继承历史上的法制文明成果，为各部门法学科提供理论指导。本书从法律史的视角研究民国所得税制度，便是希望能在历史和现实之间架起一座桥梁，使法律移植与比较法研究更加合乎国情，为当代的所得税改革提供可以借鉴的方向，这也是本书最大的创新之处。

2.不足之处

第一，税法的公平原则贯彻得如何，除了仔细研究法律文本的内容外，还需要分析法律执行中是否能够做到客观、公允，这是本书所欠缺的。本书主要是通过对所得税制发展的每一阶段立法沿革的叙述，分析所得税法的实体公平和程序公平，对法律执行中的问题略有提及，但没有深刻论述。最明显的缺失，是缺少对当时所得税诉讼案例的系统研究。[1]以当时的社会实际情况看，关于直接税的诉讼纠纷较多，其中亦有不少涉及所得税的诉讼案例。不过，要分析诉讼案例，只有将其较多地加以引用，并进行分类分析研究方有说服力。限于资料搜集过程的种种限制，未能对所得税诉讼案例进行完整的系统论述，留作另文讨论。

第二，有关当代中国的所得税制发展问题，在本书中未有具体涉及。本书在对民国所得税制的发展进行详细的脉络梳理后，欲探究税法最重要的“公平原则”在当时所得税立法中贯彻的情况，对其在公平方面的缺失进行剖析，试图总结出一些规律性的东西。研究的目的既然是想让符合中国国情的立法精髓对当代有所帮助，自然离不开对当下中国实行的所得税制进行分析探讨，但此部分内容范围较广，难以在本书中展开论述，故只做概况性描述。同时，进行历史比较的研究，也不宜将历史经验强行嫁接，总结出可供借鉴的思路原则即可。至于当代所得税制的发展问题，可作为笔者下一步研究的方向。

[1]目前公开可查阅到的完整的所得税诉讼案例，为国民政府最高行政法院判决的上诉案件裁判，被收录到《国民政府公报》《行政院公报》《司法公报》等资料中，但数量较少，更多的所得税初审诉讼案例因档案资料对外开放受限未能完成搜集。故本书引用的所得税诉讼案例仅限于最高行政法院判决的上诉案件。

【第3篇】小规模纳税人3万以下免税是含税收入吗

对营改增之后的应税项目，财税2023年36号文附件一第35条，说明小规模纳税人的销售额不包含应纳税额。

第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

注意：包括连续12个月销售额累计达到500万就要升级为一般纳税人，这里所指的500万也是不含税。

第二、开专票是否占据免税额度？

月度10万季度30万以内免征，仅限于普票，不开票也算普票收入。只要开了专票就不能免税，免税不专票，专票不免税。在免税标准之内，只要开了专票就视为放弃免税优惠，所以要占用额度，例如季度开了20万普票，15万专票，超过了免税标准，这35万全都需要交税。

第三，不含税销售额的计算方法是含税销售额/（1+3%），还是含税销售额/（1+1%）？

“依照3%征收率减按1%征收和减按1%征收率征收”是两种减税方式：

假设含税销售额20万，依照3%征收率减按1%征收，征收率仍然是3%，不含税销售额就是20/（1+3%），这叫依照3%征收率，然后再减按1%征收，其应纳税额为20/（1+3%）*1%，假设去掉前面依照3%征收率这个短语，只说按1%征收率征收，那就是说征收率降为了1%，销售额就是20/（1+1%），应纳税额为20/（1+1%）*1%。

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税，

即销售额：含税销售额/（1+1%）

应纳税额：含税销售额/（1+1%）*1%

财政部 税务总局公告2023年第1号第二条

【第4篇】增值税免税收入

疑惑解答

问题：小规模销售额超过500万要认定一般纳税人，请问500万是否包括增值税免税收入？

答复：包括免税销售额。

参考一：根据《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）规定：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下”。

参考二：根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（第22号）规定：第三条 增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人销售额超过小规模纳税人标准，应办未办一般纳税人登记的，应按销售额依照增值税适用税率计算应纳税额，不得再按小规模纳税人征收率征税。

参考三：根据《关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

参考四：根据《增值税一般纳税人登记管理办法》规定：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。如有相关需要疑惑，请私聊巧思益财税小编！

【第5篇】非营利性组织免税收入

各市(州)财政局、税务局,各县(市、区、特区)财政局、税务局，各有关单位:

根据《关于转发〈财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知〉的通知》（黔财税〔2018〕16号）和《贵州省财政厅国家税务总局贵州省税务局关于调整非营利组织免税资格认定管理有关事项的通知》（黔财税〔2021〕5号）精神，经贵州省财政厅、国家税务总局贵州省税务局审核，现将我省通过免税资格认定的8户非营利组织名单予以公布（见附件）。请各主管税务机关严格按照《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）的规定，在其免税资格有效期内，对其当年符合下列免税条件的收入予以免税；当年不符合免税条件的收入，依法征收企业所得税。

非营利组织企业所得税免税收入范围包括:

1.接受其他单位或者个人捐赠的收入;

2.除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;

3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

5.财政部、国家税务总局规定的其他收入。

有关部门要严格按照《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13号）的规定，做好有关后续管理工作。

贵州省财政厅 国家税务总局贵州省税务局

2023年6月24日

来源 贵州省财政厅网站

编辑 徐然

二审 施昱凌

三审 田旻佳

【第6篇】会费收入免税增值税

一、法定的免税项目

（一）农业生产者销售的自产农产品；

1.农业生产者指从事农业生产的单位和个人。

2.农产品，是指初级农产品。

3.包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养。

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品（动产）。

二、粮食和食用植物油

1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

2.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专用发票。

3.自2023年5月1日起，上述增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。

三、饲料

1.增值税一般纳税人销售或者进口饲料，税率为11%/10%。

2.免征增值税饲料产品的范围，包括：

（1）单一大宗饲料。

（2）混合饲料。

（3）配合饲料

（4）复合预混料。

（5）浓缩饲料。

【注意】宠物饲料不属于免征增值税的饲料。

四、财政部、国家税务总局规定的增值税优惠政策：10项

（一）资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策

优惠内容：纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策，退税比例有30%、50%、70%和100%四个档次。

（二）医疗卫生行业的增值税优惠政策

非营利性医疗机构 : 自产自用的制剂，免税

营利性医疗机构: 收入直接用于改善医疗卫生条件的，自取得执业登记起3年内对自产自用的制剂，免税

疾病控制机构和妇幼保健机构等的服务收入 :按国家规定价格取得的卫生服务收入，免税

血站 供应给医疗机构的临床用血，免增值税

供应非临床用血: 可以选择简易办法3%计算应纳税额，也可以按一般计税方法计税

（三）修理修配劳务的增值税优惠

飞机维修，增值税实际税负超过6%的部分即征即退。

（四）软件产品的增值税优惠

1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。

（五）供热企业的增值税优惠政策

1.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。

2.通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。

（六）蔬菜流通环节增值税免税政策

1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税，各种蔬菜罐头不属于免税范围。

2.纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

（七）制种行业增值税政策

制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。

1.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

（八）“十三五”期间进口种子种源増值税优惠政策

2023年1月1日至2023年12月31日，继续对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税。

（九）大型客机和新支线飞机增值税优惠政策

1.对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额，予以退还。

2.对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。

3.纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。

（十）研发机构采购设备全额退还增值税政策

继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。

五、营业税改增值税试点过渡政策的规定

（一）免征增值税的项目：

1.基本民生

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

（2）养老机构提供的养老服务。

（3）残疾人福利机构提供的育养服务。

（4）婚姻介绍服务。

（5）殡葬服务。

（6）残疾人员本人为社会提供的服务。

（7）医疗机构提供的医疗服务。

（8）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。

（9）城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入，不计征增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。（2023年新增）

2.科教文卫

（10）从事学历教育的学校提供的教育服务。

①按照国家规定的收费标准向学生取的高校学生公寓住宿费收入、高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，在营改增试点期间免征增值税。

②一般纳税人提供非学历教育服务，可选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

（11）学生勤工俭学提供的服务。

（12）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

（13）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。

（14）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

（15）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

（16）个人转让著作权。

（17）科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

（18）2023年1月1日至2023年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。

（19）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

（20）自2023年5月1日起，社会团体收取的会费，免征增值税。在此之前已征的增值税，可抵减以后月份应缴纳的增值税，或办理退税。

3.金融保险

（21）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

（22）保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

（23）下列金融商品转让收入。

①合格境外投资者（qfii）委托境内公司在我国从事证券买卖业务；

②香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通、深港通买卖上海、深圳证券交易所上市a股；

③对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额；

④证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券；

⑤个人从事金融商品转让业务。

（24）金融同业往来利息收入。

①金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

②银行联行往来业务。

③金融机构间的资金往来业务。

④金融机构之间开展的转贴现业务。

（25）下列利息收入。

①中国邮政集团公司为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入，试点期间免征增值税；

②国家助学贷款；

③国债、地方政府债；

④人民银行对金融机构的贷款；

⑤住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款等。

（26）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入。

（27）自2023年1月1日至2023年12月31日，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为上述融资担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。

自2023年12月1日至2023年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

4.军队类

（28）军队空余房产租赁收入。

（29）随军家属就业。（3年内免征增值税）

（30）军队转业干部就业。（3年内免征增值税）

5.房产类

（31）个人销售自建自用住房。

（32）公共租赁住房经营管理单位出租公租住房。

（33）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

（34）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。

家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

（35）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。

（36）县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用

6.特殊运输服务

（37）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。

（38）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。

7.农业类

（39）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。

（40）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

8.其他

（41）行政单位之外的其他单位收取的符合规定条件的政府性基金和行政事业性收费。

（42）符合条件的合同能源管理服务。

（43）福利彩票、体育彩票的发行收入。

（二）增值税即征即退

1.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

2.纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

3.安置残疾人的单位和个体工商户，按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税——按当地月最低工资标准的4倍确定。

（三）特殊群体抵减增值税的优惠

1.享受人群：

（1）退役士兵自主创业就业。

（2）重点群体创业就业（社保机构登记失业半年以上的人员；零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；毕业年度内高校毕业生）。

2.扣减增值税规定：从事个体经营的，3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

（四）金融企业贷款利息的增值税优惠政策

金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；（权责发生制）

自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（收付实现制）

（五）个人将购买的住房对外销售的税收优惠

普通住房

购买不足2年 全额征收5%

购买超过2年（含2年）其他地区免征 免征

非普通住房

购买不足2年 全额征收5%

购买超过2年（含2年） （卖出价-买入价）/1.05×5%

（六）动漫企业进口生产用品的增值税优惠政策

经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税的政策。

六、营改增服务的起征点的规定 仅限于个人

1）按期纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。

（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

七、“营改增”对小微企业的免征增值税规定

1.增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2023年1月1日起至2023年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

2.适用增值税差额征收政策的小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受月3万元（季度9万元）以下免征增值税政策。

3.其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

【第7篇】投资收益属于不征税收入还是免税收入

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

考点二：企业所得税的应纳税所得额—不征税收入与免税收入

不征税收入免税收入

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3.国务院规定的其他不征税收入1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。

3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利所得(不包括持有上市公司股票不足l2个月取得的投资收益)。

4.符合条件的非营利组织收入

【例题3：判断题】不征税收人是指属于企业的应税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入()

【正确答案】：错

【答案解析】：免税收入，是指属于企业所得税的证税范围，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入;不证税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。

【例题4：单选题】根据企业所得税法律制度的理定，下列各项中，属于不征税收入的是()

a.国债利息收入

b.违约金收入

c.股息收入

d.财政拨软

【正确答案】：d

【答案解析】：不征税收入有：1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入

【第8篇】b类企业免税收入

（一）不征税收入（熟悉）

项目

解释

财政拨款

各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金

依法收取并纳入财 政管理的行政事业 性收费、政府性基金

（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（2）对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征 税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政 的部分，不得从收入总额中减除

国务院规定的其他 不征税收入

企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性 资金 财政性资金的范围，见【提示】①

【提示】

①财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各 类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按 规定取得的出口退税款。

②财政性资金税务处理

项目

税务处理

国家投资和资金使用后要 求归还本金的

不计入企业当年收入总额（税、会无差异）

其他财政性资金

计入收 入总额

专项用途财政性资金

不征税收入（税、会有差异）

其他财政性资金

征税（税会无差异，或有差 异－递延收益）

③企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用 于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；

④企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在 5 年（60 个月）内未发生支出且未缴回 财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总 额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

（二）免税收入（掌握）

1．国债利息收入

国债利息收入免税；国债转让收入不免税。

情形

利息收入时间确认

税务处理

企 业 从 发 行 者 直 接 投 资 购 买 的 国 债 持 有 至 到期

应以国债发行时约定应 付利息的日期，确认利 息收入的实现

从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税

企 业 到 期 前 转 让国债、或者从 非 发 行 者 投 资

应在国债转让收入确认 时确认利息收入的实现

其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税 国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定

购买的国债

转让国债收益（损失）＝企业转让或到期兑付国债取得的价 款－购买国债成本－持有期间尚未兑付的国债利息收入－交 易过程中相关税费 企业转让国债取得的收益（损失）应计算纳税

【例题 16-计算问答题】2013 年 7 月 1 日，a 公司以 105 万元在沪市购买了 1 万手 xx 记账式国债（每 手面值为 100 元，共计面值 100 万元），该国债起息日为 2013 年 1 月 1 日，年末 12 月 31 日兑付利息， 票面利率为 5%。2013 年 9 月，a 公司在持有该国债 73 天后将其转让，取得转让价款 110 万元。计算 a 公 司应缴纳的企业所得税。

【答案】

①购买国债成本 105 万元；

②国债利息收入＝100×5%÷365×73＝1 （万元）；

③国债投资转让所得＝110－1－105＝4（万元）；

④应纳企业所得税＝4×25%＝1（万元）。

【思考】如果题目要求计算纳税调整金额？

【解析】由于在会计处理上，企业于转让国债时一次性计入当期投资收益，即 110－105＝5（万元） 而税法规定国债利息收入免税，国债转让收入照章征税，所以企业应调减应纳税所得额为 1 万元。

2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

【注意】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。

3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红

利等权益性投资收益。

【注意】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。

【例题 计算问答题】某企业 2014 年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入 100 万元，已知境 内被投资企业适用的企业所得税税率为 15%；取得到期的国债利息收入 90 万元（假定当年国家发行的最长 期限的国债年利率为 6%）。

【答案】会计处理上股息收入 100 万元和国债利息收入 90 万元都应作为投资收益计入利润总额（即 会计利润）；而计算企业所得税时需要在会计利润基础上调减应纳税所得额 100＋90＝190（万元），原因 就是上述两种收入都免税；提示考生注意即使被投资企业企业所得税税率为低税率或者优惠税率，而对于 投资企业收到的股息收入也无需补税。

4．符合条件的非营利组织的收入（了解） 符合条件的非营利组织的下列收入（非营利收入）为免税收入：

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款（不征税收入）以外的其他政府补 助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【注意】非营利组织如从事营利性活动取得的收入，照章征税。

【例题 多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（a．国债利息收入 b．依法收取并纳入财政管理的政府性基金 c．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益d．非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 1 年以上取得的投资收益【答案】ac【解析】选项 b 属于不征税收入，选项 d 要强调“在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益”。

【第9篇】不属于免税收入的是

各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：不征收入和免税收入

1.不征税收入有哪些？

不征收入有：财政拨款、政府性基金、财政性资金（财政补助、贷款贴息、补贴、其他各类财政专项资金）。总的概念，看见财政，政府给的钱，就不征税了，理解为，国家和政府给的钱还扣税，不是克扣打折了吗？肯定是不征税的。

2. 免税收入有哪些？

免税收入有：国债收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入、符合条件的非营利公益组织的收入。这些属于税收优惠，跟零税率差不多来理解。

3. 不征税收入的财政性资金

企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

4. 不征税收入里面有研发怎么办？

不征税收入，增值税是不征了，所得税未必不征，要看情况了。

举个例子：某企业当年取得政府补贴100万元，符合作为不征税收入条件，准备将这100万用于研发费用支出，请问该笔支出能否做研发费用加计扣除？

有两种情况：

1.若企业将政府补助的100万元作为应税收入，再将此笔收入用于符合国家税务总局公告2023年第97号文件规定条件的研发活动所发生的支出，该支出可以税前扣除，并允许享受加计扣除政策。

2.若企业将政府补助的100万元作为不征税收入，再将此笔收入用于符合国家税务总局公告2023年第97号文件规定条件的研发活动所发生的支出，则该支出不可以税前扣除，且不允许享受加计扣除政策。

每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。

【第10篇】免税收入不申报表

申报表中开票的收入可以申报，部分还可免税，不用承担太大的税务风险。这些，大家都知道。但是，未开票的收入如何申报？如何申报增值税？后期补票又怎么申报，才符合税务局要求呢？

在实际销售中，开发票往往涉及到的是金额较大的业务，拿到发票，财务会在《发票小工具》上查验发票是否重复或是虚假篡改的情况，然后入账进行费用申报。

而有的销售金额很小，且是对自然人销售的，很多都不开发票，比如买包盐，买只笔。

以增值税一般纳税人为例：

案例：“某一般纳税人a从事餐饮行业，因客人大部分是散客，就餐后一般没有索要发票，6月取得的60万元不含税销售收入中，有40万元未开具发票，那么a企业在申报增值税时，这40万元应该如何处理呢？”

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国税收征收管理费》可以得出，收入入账不是按有票和无票入账的,而是按权责发生制，对每一笔业务进行入账的。

【第11篇】小规模纳税人一个季度免税收入

很多老板都有这个误区，我是增值税小规模纳税人，季度销售额30万内不是免税的吗？那我为什么还要交税呢？小编来和您一次说明白一下。

企业分一般纳税人和小规模纳税人

小规模企业可以开具增值税专用发票（以下简称专票）和增值税普通发票（以下简称普票）。

ps：小规模纳税人专票如何开具？

方法一：专票需要先在网上申请，然后到税务局现场领取或选择邮寄到家；

方法二：税控盘自行开票，不过自行开具票面金额最多一万元；

小规模纳税人纳税期限为一个季度，以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人（含个体工商户及临时税务登记中的个人，下同）发生增值税应税销售行为，季度销售额合计未超过30万元（含本数，下同）的，免征增值税。

那么注意啦！！！！！免征增值税只免征30万元以内的普票部分，专票不免增值税！

举个栗子

（栗子1）我公司2023年10-12月专票开具10万，普票开了25万，合计35万

应交增值税=（10万+25万）*税率

累积超过30万的,那就要进行全额增收,也就是说不仅超出部分,还包括本季度30万这部分都需要交增值税。

（栗子2）我公司2023年10-12月专票开具10万，普票开了15万，合计25万。

应交增值税=10万*税率

累积未超过30万的,专票部分全额增收,普票部分不交增值税。

另外除了增值税还要缴纳企业所得税呦~~

企业所得税=（收入-成本-费用）*对应税率

有了收入，没有取得足额的成本、费用发票，利润部分时要缴纳企业所得税的话。

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按5%征收；

对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，按10%征收；

对年应纳税所得额超过300万元的部分，全额按25%征收。

举栗子：

栗子1：年利润80万

应交企业所得税=80万*5%

栗子2：年利润280万

应交企业所得税=100万*5%+180万*10%

栗子3：年利润380万

应交企业所得税=380万*25%

按季申报的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过30万元时如何填写增值税申报表？

答：在办理增值税纳税申报时，将销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第10栏“小微企业免税销售额”（若登记注册类型为个体工商户，则应填写在第11栏“未达起征点销售额”），如果没有其他免税项目，无需填报《增值税减免税申报明细表》。

小规模纳税人，纳税期限不同，其享受免税政策的效果可能存在差异。小规模纳税人能否自己选择按月或按季纳税？

答：按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对稳定，纳税人一经选择，一个会计年度内不能变更。这里的一个会计年度，是指会计上所说的1—12月，而不是自选择之日起顺延一年的意思。纳税人在每个会计年度内的任意时间均可以向主管税务机关提出，选择变更其纳税期限，但纳税人一旦选择变更纳税期限后，当年12月31日前不得再次变更。

注意！小规模纳税人适用征收率的重要细节

【第12篇】企业国债利息收入是否免税

收到的国债专项资金拨款是否免税？

企业收到财政下拨的国债专项资金拨款是否免税？

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）

第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

第二十六条第四款，企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

以上两条是新的所得税法及条例对于企业取得的来自财政的资金的解释与规定，对于第二十六条第四款企业取得的不征税财政性资金，有两个很重要的条件，一是“专项用途”，二是“经国务院批准”，如果贵公司取得的财政性资金同时满足这两个条件，那就属于第二十六条第四款所指其他不征税收入，否则应该按第二十二条作为补贴收入并入企业收入总额计征企业所得税。

企业收到国债专项资金如何进行会计核算？

企业收到的国债专项资金一般通过“长期应付款”科目进行核算，相应的会计分录是：借：银行存款贷：长期应付款──国债专项资金补助企业将资金投入相应的建设项目时，借记相应的资产、费用科目（如“在建工程”，“管理费用──技术改造支出”等科目），贷记现金、银行存款、应付账款等；建设项目结束后，如果相应的资产要回拔给国家，则相应的分录是：借：长期应付款──国债专项资金补助贷：固定资产/在建工程如果是留在企业形成资本公积或者作为国家的一项出资，那相应的分录是：借：长期应付款──国债专项资金补助贷：资本公积──拨款转入实收资本──国家投资

收到的国债专项资金拨款是否免税？要满足两个条件藏不征税，其余是要征税的，一是专项用途，二是经国务院批准，具体的请看上文会计学堂小编的介绍，以及关于企业收到国债的会计核算也简单介绍了，还有疑问的，可以点击窗口咨询在线老师答疑！

【第13篇】免税收入的增值税

增值税很重要，每年多多少少都会有些许变化，那么作为财务就要及时紧跟步伐掌握增值税最新的政策，这样才能避免出现差错，那么最近增值税也是有了新消息，内容都整理在下方了，赶紧来看看吧！

1、增值税，又变了！税务局紧急通知！6月30日前，集中退还！

2、6%→免税，3%→免税！全了！2023年增值税优惠！

3、增值税减免税优惠的会计处理！会计不知道，没法干活！

好了，以上的内容就分享到这了，大家都了解了吗？关注我，每天都会更新财务小知识哦！！

【第14篇】企业所得税免税的收入

对于增值税减免税优惠部分是否需要计算所得税，及如何进行账务处理分，很多财务人员对此存在困惑。先说结论，再做讨论：

1、是否参与计算所得税？

结论：增值税减免税部分需要参与企业所得税计算。

2、是否额外进行账务处理？

结论：计算(计提)环节减免不需要，征收（申报）环节减免需要。

增值税

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具体分为两种情况讨论：

一、计算环节的减免优惠：

对于计算税款环节的减免税优惠，因含税销售收入由两部分构成：不含增值税收入、增值税。

即：含税销售收入=不含增值税收入+增值税（销项税额或简易计税额）

在含税销售价格不变的情况下，计算环节减免会将减免增值税部分，体现到不含税销售收入中，正常通过“收入”参与了企业所得税的计算。

因此在申报税后，减免税款部分不需要额外账务处理和所得税处理，更不需考虑作为政府补助处理。

举例：小规模纳税人3%征收率减按1%征税率。如含税金额为103元。

按照3%计算，会计分录为：

借：应收账款 103

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费-应交增值税 3

如征收率减为1%，会计分录为：

借：应收账款 103

贷：主营业务收入 101.98

贷：应交税费-应交增值税 1.02

相比较可知，因为征收率减免导致的减免部分，已经包含于不含税收入（收入金额增加1.98元）中，正常参与企业所得税的计算，无需另外处理。

二、征收环节减免税优惠：

对于按照税率正常计算，并在账务上进行了计提的增值税，在征收环节进行的减免，因减免部分的税款未体现在不含税收入中，也未通过“收入”形式参与企业所得税的计算。

因此在实际免于征收时，要将免征部分作为损益（“其他收益”）进行账务处理，并参与企业所得税的计算。

如小规模纳税人季度销售额不超过45万元，免于征收增值税。

假设该小规模适用5%征收率，含税销售金额为1050元。

确认收入时会计分录为：

借：应收账款 1050

贷：主营业务收入 1000

贷：应交税费-应交增值税（简易计税） 50

申报时，季度未超过45万，享受免征优惠。则做分录：

借：应交税费-应交增值税（减免税） 50

贷：其他收益 50

【第15篇】月收入三万以下免税

深圳公司成立之后得定期维护，是需要着手记账报税。这个时候有一些注册了深圳公司的创业者会说记啥账报啥税，理由是小企业月收入3万以内都可以免税。

这老板您就算能享受免税政策，这不记账又不申报，咋证明你月收入3万以内呢？既然不用交税了，还需要报什么税呢？这些老板还是了解一些财税政策的，知道“小微企业和个体户月收入3万元以下可以免税”，但这种说法实在是不准确，真正的政策要求又是什么？深圳公司注册今天华瑞财税来跟各位老板说说。国家税务规定：月销售额不超过3万元（含3万元，下同）或者按季不超过9万元的，可以分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。但深圳公司注册华瑞财税负责任告诉大家：不记账不报税，不但享受不了优惠还得被罚款！不记账不报税的话，这些优惠政策都只是空谈！只有按时申报才能享受免征优惠，不然税务逾期，不管你理论上该不该缴税，罚金肯定都少不了！