税务风险应对（7个范本）

发布时间：2023-10-01 14:29:02 查看人数：67

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【导语】本文根据实用程度整理了7篇优质的风险应对税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是税务风险应对范本，希望您能喜欢。

税务风险应对

【第1篇】税务风险应对

建筑施工企业在实际开展经营的过程中，面临很多具体情况。

建筑企业由于行业特殊性，普遍存在帐面利润虚高的情况。导致多交税的情况，而且存在一些税收风险。

一、主要存在的税收风险

1、主要是以下建筑工人的高流动性，不愿意交社保，也不愿意具实申报个税。

2、建筑材料的采购特别是砂石等，无法取得发票，更谈不上取得专票。

3、建筑设备的租赁也有很大部分无法取得发票或专票。

4、存在其它的无票支出，无法在所得税前扣除

二、施工企业纳税筹划的总体构想

1、选择一般纳税人或小规模纳税人

一般纳税人的建筑业增值税税率为9%。建筑行业的小规模纳税人税率为3%且现在有税收优惠。

如果年应税销售额不到500万元的，应当选择小规模纳税人。

2、降低劳动力成本还是采用外包

劳动力成本占建筑业的很大比例，而且不能抵消增值税。施工企业必须考虑是否降低企业自身的劳动力成本。例如，建筑设备的运营是否允许出租方在设备租赁中配置作业人员，或者购买电缆时，电缆铺设是否可以包含在电缆购买合同中。降低建筑企业自身的人工费可以由建筑企业扣除、另外，对于技术含量低的工作，也可以购买维护服务外包或维护服务派遣。

针对建筑工人的高流动性，不愿意交社保及个税可以采取劳务外包方式，可以设立劳务公司，由劳务公司向建筑公司开具劳务发票，解决人工成本的相关问题或以外包劳务的方式解决。

3、选择供应商的管理

一般纳税人建筑企业选择供应商时，必须选择一般纳税人，尽量不要向小规模纳税人或个人购买。

4、分清税率，享受优惠

由于建筑企业采购的货物或者劳务品种繁多，税率各不相同。因此，该分开核算的要分开核算，不要混在一起核算。

要注意可以享受的税收优惠。比如，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税，征收率3%。也就是货物是按照13%，而提供的安装劳务可以适用3%的征收率。

如果大家有不清楚的地方可以联系我们，我们将为你详细解答!

【第2篇】税务局风险应对信息

避免医药行业出现区域性虚开虚抵的风险。

2023年4月，根据自治区税务局2023年行业风险管理工作安排，结合我局所辖医药行业的具体风险特征，全面落实风险管理工作职责，准确应对医药行业风险。此次排查工作涉及企业共25户，风险点共10类，主要风险点分布在医药企业期间费用支出项目金额异常及医药企业大量取得跨省增值税普通发票，占全部风险点的78%。核查内容包括2023年涉及的医药行业数据风险疑点以及其他延伸年度风险核查。

一是第一时间召开医药行业专题会议，安排部署督导工作。根据任务总量与征管科现有人员安排，结合局领导对风险行业管理的要求，此次风险排查工作由业务骨干组成，科室负责人带队，分成三组风险应对小组进行案头分析、账务检查。

二是对排查的风险点进行整理总结概括。现阶段暂未发现企业存在接收大量虚开发票问题，但存在医药行业较为普遍的共性问题：企业接收销售费用的归集与划分问题。针对该类问题通过跨省协查进一步核实其业务合理、真实性。

三是以此次风险排查为契机，一并对企业进行风险提示提醒与辅导，完善医药行业风险防控和管理制度，避免医药行业出现区域性虚开虚抵的风险。

【第3篇】税务风险应对成效

财合税专家咨询平台真实项目案例

随着灵活用工平台、财税代理平台、网络货运平台等平台企业的兴起，税务机关制定、完善、调整相关政策，便利自然人代开发票，包括给与平台委托代征资质、便利自然人作临时税务登记等措施。但近期各地却陆续曝光通过自然人代开方式虚开发票，转换收入性质、虚假列支成本等偷逃税款案例。纳税人应关注自然人代开发票相关税务风险，包括代开主体是否具备提供劳务合同中专业服务水平能力、代开发票地点是否符合常理、是否存在将劳务报酬转换为经营所得偷逃税等情形。

警惕！“图方便”接受自然人代开被税局约谈！

深圳某科技有限公司（简称“a公司”），与b公司签订设备研发与技术服务合同，b公司因诉讼被采取财产保全措施，银行基本账户被冻结而不能正常收付款项，遂委托研发团队的研发人员c收款并开具发票。从而引发了自然人代开，a公司被税务预警，提示其未代扣代缴c个人所得税的风险。

近期，主管税务局下达了一份税务约谈通知书，要求相关企业就具体事项作出说明。a公司通过财合税专家咨询平台联系到财合税专家团队，希望专家团代为应对本次涉税约谈。

专家团成功化解危机应对思路来了！

深圳某科技有限公司（简称“a公司”），成立于2023年8月，注册资本1500万元，均已实缴。经营范围为：研发、销售：光电子光学纳米膜层、光学纳米材料、手持移动终端显示装置、触摸屏电子工业专用设备、工业自动控制系统装置、汽车电子等产品的精密组件等。

专家团了解企业基本情况、业务模式后，建议企业将发票退回，自然人代开的发票依据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》在税务部门开具红字发票红冲，然后告知b公司账户解冻的路径（比如置换担保物或提供保函），还原业务实质，重新收款开票。专家团接受该公司的委托，对公司的合同、发票、物流凭证、出入库证明及记账凭证等资料进行详细的梳理，并与公司销售、管理、财务、研发人员沟通，与税务部门约谈，化解了a公司的涉税风险。

具体细节曝光业务真实，做好这些就能自救！

一、针对税务局的疑点，作出合理解释及说明企业主动配合税务查账同时提供相关材料，证明业务真实性。以下是针对税务局的疑点，专家团提供的证据予以证明并作出相应解释。

（1）企业是否正常经营？注册地址是否为实际经营地？注册地址为什么办公人员较少？

a公司为国家级科技企业孵化器招商入驻园区的企业，公司注册地址为园区的一处办公场所，公司与招商部门的某全资子公司某科技发展有限公司签订的《入驻孵化协议》及《关于a科技有限公司租赁场地的情况说明》予以证明。常驻办公室人员不多，有以下几个原因：第一，大部分工作人员为销售人员，常驻各销售网点联络。第二，部分业务人员采取灵活用工方式，根据销量发放劳动报酬，并代扣代缴个人所得税。第三，公司的研发人员为技术骨干，近几年研发的产品，多采用委托研发及联合研发方式，由公司研发人员提供设计方案、技术支持及业务对接。

（2）员工情况说明

由于公司从要从事设备研发及销售业务。销售的货物多为指示交付，由供应商直接向客户发货。公司购销网点较多，会涉及员工在几个区域公司之间频繁调动，有部分员工在区域公司当地发放工资和缴纳社保。员工花名册、工资表、缴纳社保及个税情况可以予以证明。

（3）a公司与b科技有限公司委托研发合同，为何会涉及到自然人代开情况说明

公司与b科技有限公司签订了设备研发与技术服务合同，研发某自动化系统及成品检测系统的并提供相关技术服务。该系统的详细介绍说明已提供相应的合同及附件。

由于b公司有诉讼案件，银行账户被冻结，公司财产处于被保全状态，为保证技术开发工作的进度，b公司委托研发人员c以个人名义代收款项。公司也正在积极地与b公司在进行沟通，后续款项支付的问题以及发票尽快在本年度企业汇算清缴之前开具。

公司就该研发设备及系统也与某机电公司签订了销售合同，生产线已完成交付。公司也提供了相应的合同及附件予以证明。

二、a公司自查的其他涉税事项

经过自查，公司发现2021-2023年有部分购销合同未完全按照规定进行印花税申报和企业所得税年报存在未纳税调增情况，公司更正此前税务申报错误，并足额补缴印花税、企业所得税及滞纳金。

三、证实业务真实性，化解涉税风险

财合税专家团队在应对这起税务约谈事务中，主要从证实企业为正常经营状态，证明案涉合同的货物流（比如物流辅助服务及装卸搬运凭证）、发票流、资金流真实性入手，化解涉税风险，切断企业经营风险隐患。

自然人代开发票别盲目

5个风险要牢记！

风险一：没有真实业务对应

有没有真实业务作为基础是判断是否属于虚开发票最重要的标准，因此，具备真实的业务基础是自然人代开发票的基础。一旦没有真实业务，其他关于代开发票的风险也是无稽之谈。

风险二：找人代开

有些时候，由于种种原因，找人代开发票。尽管对方也是自然人，但却不是业务主体，而此种行为也属于虚开发票，并且，双方都属于虚开发票！

风险三：未及时代扣代缴个人所得税

自然人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得申请代开发票的，在代开发票环节不再征收个人所得税。而是由接受发票的企业代扣代缴。

一般来说，代开发票单位（包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位）在发票备注栏内会统一注明“个人所得税由支付人依法扣缴”。但是为了保险起见，建议企业在接受个人代开发票的同时，取得相应的“完税证明”，以判断其是否需要为其代扣代缴个人所得税。

风险四：大量取得“税收洼地”和部分园区代开的发票

2023年重点稽查项目中，包括对“税收洼地”的调查，若企业存在大量来自“税收洼地”和优惠园区的代开发票，则很有可能存在购买发票的嫌疑，在金税四期强大的监控能力下，必将无所遁形。

风险五：四流不一致

“四流”包括：合同流、资金流、发票流、业务流。

经济交易过程中，如果不能保证货物流（劳务流）、资金流、发票流的相互统一，则可能涉嫌虚开发票，若被税务部门认定为虚开发票，则不能进行进项抵扣，也不能进行所得税税前扣除，不仅需要补缴税款、滞纳金、罚款，还可能需要承担刑事责任；但也有税务局认可的特殊情况。

对受票方的风险提示有别于自开增值税发票，代开发票的销货单位为纳税人主管税务机关，由税务机关统一使用增值税防伪税控代开票系统开具，因此受票方一般乐于接受由税务机关代开的发票。虽然代开发票能保证发票来源真实，却并不代表所发生经营业务一定真实，税务机关代开增值税发票同样可能存在货物品名等票面信息与实际交易不一致的情况。因此，受票方取得代开的增值税发票，需仔细甄别代开申请方、货物劳务品名开票金额、适用税率等票面信息是否与实际交易情况一致。

要注意警惕及防范相关虚抵税务风险，切莫故意取得未发生实际交易的虚假代开发票进行增值税抵扣，或企业所得税成本列支。

财合税咨询平台专家建议：企业收到税务约谈通知书或者税务自查通知后，一定要积极与税务机关进行沟通，梳理公司存在的问题，并及时做说明和更正。

此外，涉税类案件专业性相对较强，要求代理人同时具备财税与法律双重知识背景。实践表明，在上述情形下，企业若能积极寻求专业人士的帮助，能够有效避免不必要的风险和损失。

如果您的企业面临稽查风险、纳税评估、行政处罚、行政诉讼及涉税刑事诉讼，建议及时委托财税法专家处理。

特别声明：本文为财合税原创作品，转载须与管理员联系获取授权

【第4篇】餐饮住宿业税务局风险应对

一些住宿业企业：账面处理看似“巧妙”，税务处理可能违规

2023年11月11日中国税务报版次：07 作者：杨红波张镇高李楚然

近期，国家税务总局佛山市税务局在梳理当地住宿业企业涉税管理情况时，发现一些住宿业企业账面处理看似“巧妙”，但相关税务处理可能已经违规，需要引起足够的重视。

风险点一：

网络订房不开票就不确认收入

◎典型案例◎

a酒店是增值税小规模纳税人。税务人员发现，酒店部分客人通过app或微信办理订房和结账，未向酒店索要发票。2023年第一季度，a酒店实际开具发票金额100万元，网上订房未开发票金额12万元，但在办理季度申报时，酒店仅申报销售收入100万元，对于网上订房的不开票收入，未申报销售额。

◎分析及提示◎

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定，除财政部、国家税务总局另有规定外，销售额，指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。因此，a酒店网上订房不开票收入未计入企业销售收入，存在隐匿销售收入的风险。

通过网络订房、结账，已经成为住宿业的一种趋势。网上订房不开票收入，属于企业的销售收入，企业应如实申报增值税、企业所得税或个人所得税收入，缴纳相应税款。

风险点二：

以酒店装修费用直接抵减收入

◎典型案例◎

b酒店2023年实际销售额达294万元，但该年度仅申报营业收入224万元，另有70万元未开票收入未申报缴税。b酒店财务负责人表示，企业当年发生装修支出，经与装修公司协商，直接以住宿费抵冲装修款，因而未将该笔收入计入销售收入。

◎分析及提示◎

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定，销售额，应包括纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。同时，根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。b酒店以住宿收入抵冲装修款，没有把该部分收入及成本费用分别核算，存在申报的销售额与实际经营情况不一致的风险。

住宿服务收入属于营业收入，装修费则属于营业支出，企业不得自行将装修费从增值税应税销售额中抵消，而是应该分别进行核算。对于符合规定的成本支出，可以在计算所得税应纳税所得额时税前扣除。

风险点三：

挂账消费不及时确认收入

◎典型案例◎

c酒店是增值税一般纳税人，d企业为该酒店老客户，住宿费都是以签单形式挂账消费，按年结算。2023年，d企业共消费8万元，c酒店为d企业开具相应发票。但是，d企业直到2023年7月仍未结算，c酒店也未将该笔款项计入销售收入，未及时申报缴纳增值税和企业所得税。

◎分析及提示◎

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条的规定，除另有规定外，增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。根据企业所得税法实施条例第九条的规定，除另有规定外，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。因此，即使c酒店还未实际收取款项，但在向d企业开具发票时，就应确认营业收入。同时，应合规按照权责发生制原则，及时确认挂账消费和第三方待结算款，按规定计算缴纳税款。

风险点四：

免费提供住宿未按规定计税

◎典型案例◎

e酒店为增值税一般纳税人，酒店内设有4个接待房，免费提供给来访贵宾住宿，全年共免费提供38间（次）接待房。对于该部分业务，e酒店一直未确认收入。

◎分析及提示◎

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定，除用于公益事业或者以社会公众为对象外，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，视同销售服务、无形资产或者不动产。因此，e酒店没有将用于业务拓展等目的免费提供的住宿作视同销售处理，存在少计收入的风险。

日常经营中，一些酒店会为法定代表人或股东提供免费住宿、对外赠送月饼或红酒等，一些酒店还会开展营销活动，赠送免费住宿、内部餐饮或住宿招待。对于这些行为，酒店应及时、合规按照视同销售进行处理，确认收入并如实申报缴纳增值税、所得税，履行纳税义务。

风险点五：

娱乐服务与住宿服务合并开具专票

◎典型案例◎

f酒店是增值税一般纳税人，除提供住宿服务外，酒店内还设有ktv。2023年6月，该酒店为g公司提供ktv娱乐服务、住宿服务，且将该公司消费的ktv娱乐服务费用并入住宿费用开具增值税专用发票。

◎分析及提示◎

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，纳税人购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额不得从销项税额中抵扣。f酒店未分别核算提供住宿服务、娱乐服务取得的收入，错误地将娱乐服务取得的收入按住宿业务开具增值税专用发票，可能会导致下游企业错误抵扣进项税额。另外，这种错误的收入归集方式，会隐藏娱乐服务的文化事业建设费计征依据，可能导致少申报缴纳文化事业建设费的风险。

酒店同时提供住宿服务、娱乐服务取得收入应分别核算并开具发票。因g公司购进娱乐服务的进项税额不能从销项税额中抵扣，该酒店向g公司提供娱乐服务的收入一般开具增值税普通发票。

风险点六：

混淆住宿收入与房屋租赁收入

◎典型案例◎

h酒店与j企业签订房屋租赁合同，将部分闲置客房出租给j企业，但不提供配套服务（如清洁服务、安保服务等），全年收取租金20万元。h酒店将20万元租金收入按照住宿收入，以6%的税率缴纳增值税，而未按出租房屋收入以9%的税率缴纳增值税。

◎分析及提示◎

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。h酒店未分清住宿收入与房屋租赁收入，以低税率申报高税率项目收入，存在少纳税的风险。

不动产经营租赁服务与住宿服务的增值税适用税率不同，酒店应分别核算并按适用税率进行申报。如果涉及出租房产，还需如实申报房产税和所得税。

（作者单位：国家税务总局佛山市税务局）

【第5篇】税务风险应对工作总结

01发票开具与合同的相匹配

02纳税义务人开具发票时间的选择

03发票抵税税法政策解析

一、发票开具与合同相匹配

合同与发票开具相匹配的含义：

1.发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的标的物的金额、数量、单价、品种相一致;

2.发票上的开票人和收票人必须与合同上收款人和付款人(销售方和采购方/劳务提供方和劳务接受方)相一致;如果不符合以上2点，一定是虚开发票或有问题的发票，必将产生不能抵税的风险，甚至触犯刑法落入虚开发票的罪名。

(一)发票开具与合同不匹配的税务风险

后果：导致合同的经济纠纷

在买卖合同纠纷中，作为主张货款的一方当事人，销货方往往会以开具给对方当事人的增值税发票为主要证据，要求增值税发票上记载的购货单位承担付款义务，而进货单位则多以与销售方不存在买卖合同关系，销售方实际未交付标的物，发票上记载的标的物数量、价值与合同约定不相等进行抗辩而拒绝付款。

【案例】甲公司受中间人委托直接开具金额100多万元增值税的发票给乙公司，乙公司也受该中间人委托分三次共支付了50万元货款给甲公司。此后，因乙公司未支付余款，甲公司以增值税发票、乙公司付款凭证向法院提起民事诉讼，要求乙公司支付所欠货款50多万元。庭审中被告乙公司辩称其与原告甲公司既无书面合同也无口头供货合同，不存在拖欠原告甲公司货款事实，原告甲公司在中间人的要求下代开增值税发票，并受中间人委托而付款，目的是减少差价。最终，法院认定原告甲公司仅凭增值税发票无法确认买卖合同关系成立，驳回了原告甲公司的诉讼请求。

【解析】第一：在经济交往中，交易双方在达成意向时最好签订书面合同，写清合同金额、产品规格等主要条款;第二：在合同的具体履行过程中，注意收集送货单、接收单或进仓单、入库单等书面证据，特别是发票开具必须与合同相匹配，以免在可能的诉讼中处于被动而造成不必要的经济损失;第三：买卖双方如果需要变更原先合同中约定的货物价格，应重新签订买卖合同或签订补充协议。否则，仅凭增值税发票所载单价来体现交易价格的变化，打官司时容易处于被动局面。

【案例】发票开具与合同不相匹配的合同纠纷案例分析

2023年12月31日，甲公司与乙公司签订钢筋买卖合同，合同约定：甲公司为乙公司提供钢筋，钢筋开票单价为2.78元/米，数量以实际发生为准。2023年4月25日，甲公司向乙公司开具两张增值税专用发票，发票上记载钢筋单价为2.9914元/米，税率13%，数量66136米，价税合计为223560.36元(即钢筋开票单价为3.3803元/米)，乙公司已付款13.5万元，还欠甲公司货款88560.36元。

问题1：乙公司对甲公司开具的两张增值税发票申请认证并抵扣。但乙公司以发票上的金额与合同上的金额不一致为由，拒绝向甲公司支付欠款88560.36元，甲公司将乙公司上诉到法院，请求法律进行判决，最后法院判决乙公司须向甲公司支付欠款88560.36元。请分析法院的做法对吗?

问题2：如果甲公司与乙公司在签订的买卖合同中的约定与开给乙公司的增值税发票上载明的标的物的品种、单价、金额和数量一致的情况下，乙公司欠甲公司的货款88560.36元，肯定要履行还款责任。但是，本案中的甲公司开给乙公司增值税专用发票上的单价、金额与合同上的约定不匹配，能否认定为甲公司多开票给乙公司抵扣进项税额而构成虚开增值税发票?乙公司以合同约定与发票上记载的事项不一致而拒绝给甲公司付欠款，在法律上是否有效呢?

【解析】(1)甲公司是否构成虚开增值税发票。根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会<关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题>的解释》第一条第二款规定：“有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票，为虚开增值税发票。如果合同上的金额或数量与发票上的金额或数量一致，则不构成虚开增值税发票。”

本案中的买受人乙公司接受销售方甲公司开具的增值税发票并申请认证、抵扣等行为，可视为买受人乙公司已经认可增值税发票上记载的标的物品种、数量、价格等内容。符合合同价、结算价、发票价”三价统一”的原理。因此，甲公司没有构成虚开增值税发票的行为。

(2)乙公司拒付甲公司余款是否有法律支持。本案中，甲公司以增值税发票为主要证据，要求乙公司支付增值税发票记载的价款。而乙公司认为增值税发票记载的货物价款与买卖合同约定价款不符，应以买卖合同约定的价款作为计价依据。

关于增值税发票记载价款与合同约定价款异同应如何处理、存在较大争议。

主要有两种观点:

(1)增值税发票作为一般纳税人经营活动中从事商业活动的重要凭证，主要是税务机关计收税金和扣减税额的重要凭据，该凭据本身尚不具有单独直接证明合同价款的证据效力。在合同有效的情形下，应以合同约定的价款作为计价依据。

(2)增值税发票记载价款与合同约定价款不一致，原则上若买受人接受销货方开具的增值发票并申请认证、抵扣等行为，可视为买受人已经认可增值税发票上记载的标的物品种、数量、价格等内容。

请问，到底哪一种观点是正确呢?

第一，如果交易双方没有签订合同，也没用结算书、送货单或进仓单、入库单等书面证据，则增值税发票本身不具有单独证明合同价款的证据效力，凭借增值税发票向收票方索取款项，法律不支持。

第二，如果交易双方签订了合同或虽没有签合同，但有结算书、送货单或进仓单、入库单等书面凭证进行佐证，出现增值税发票上的价格与合同约定的价格不一致的情况，只要买受人接收销货方开具的增值税发票并申请认证、抵扣等行为，就可视为买受人已经认可增值税发票上记载的标的物品种、数量、价格等内容。凭借增值税发票向收票方索取款项，法律予以支持。

因此，本案例中法院的判决是正确的。

二、纳税义务人开具发票时间的选择

(一)开具增值税发票的时间点的政策依据

《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条规定:“纳税义务人应在增值税纳税义务时间发生时开具发票'。

基于此规定，纳税人开具发票的时间点有两种：

一是纳税义务人在发生增值税纳税义务时，即使没有收到款项也必须对外开具增值税发票;

二是纳税义务人在没有发生增值税纳税义务时，即使收到款项也不对外开具增值税发票。

如果不依照增值税纳税义务时间点去开具发票，则一定存在税收风险。

(二)增值税发票开具依据的原则

发票开具与合同相匹配

(三)增值税纳税义务发生时间的涉税条款分析

1、工业和贸易企业增值税纳税义务发生时间的税收政策分析

根据国家税务总局公告2023年第40号，对增值税纳税义务时间有关规定：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也末开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。

《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第19条第1款规定：“销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第三十八条规定：“条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同，具体为:

第一，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;

第二，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

第三，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天;

第四，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天;

第五，委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

第六，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

不同销售结算方式的增值税纳税义务发生时间分析：

第一种：直接收款方式

第二种：赊销收款模式

第三种：预收货款方式

【案例】渝兴公司销售设备，10月份发生销售业务，货款共计3000万元，其中，第一笔1000万元，现金结算;第二笔2000万元，一年后收款。若企业全部采用直接收款方式的合同，则应当于当月全部计算销售额，计提销项税额390万元(3000万×13%)。

【改变】对未收到的2000万元，通过与购买方签订赊销和分期收款合同，约定收款日期为1年后，即可延缓一年的纳税时间。10月份只需交增值税=1000×13%=130万元，一年后交增值税=2000×13%=260万元。

【结论】采用赊销和分期收款方式，可为企业节约大量流动资金。

【提醒】

1.直接收款方式即“一手交钱一手交货，钱货两清”。交易双方，一方取得货款或取得索取货款的凭据(拿到货款)，同时另一方取得交易的货物或提货凭据(拿到货物所有权)。作为卖方，拿到货物的同时货物所有权交付给买方;作为买方，拿到货物所有权的同时支付货款。26

2.赊销方式是以信用为基础的销售，买卖双方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。即卖方先发货，后收取货款，这里的发货，卖方是不保留所有权的，而是将所有权转移给买方，买方拿到货物后完全拥有所有权和处置权。

2、建筑企业的增值税纳税义务时间

根据财税[2016]36号《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条和财税[2017]58号文件第一条的规定，施工企业增值税纳税义务时间具体规定如下:

第一，纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产或不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

第二，纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，施工企业收取的预收款没有发生增值税的纳税义务，预收款的增值税纳税义务时间为建筑企业与发包方进行工程进度结算后，施工企业将'预收账款'科目结转到“工程结算'科目的当天。

【结论】

如果业主或发包方强行要求建筑企业开具发票，则该预收账款的增值税纳税义务时间为建筑企业开具发票的当天;

如果业主或发包方支付预付款给施工企业，不要求施工企业开具发票的情况下，则建筑企业收到预收款的增值税纳税义务时间为:已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结算签订进度结算书,在财务上将'预收账款'科目结转到“工程结算”科目的当天。

三、发票抵税税法政策解析

(一)不征收流转税和流转税起征点以下收入如何开票?

1、不征收流转税和流转税起征点的相关税法规定

(1)国家税法明文规定增值税起征点以下的收入不征增值税。财税[2013]106号第四十五条规定：个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定一般纳税人的个体工商户。

(2)国家税收法律明文规定不征收增值税

《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第3号)规定：按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，自2023年2月起，不征收增值税。

(二)增值税专用发票抵扣进项税额的关键条件：

四流统一

四流：合同流、物流(或劳务流)、资金流和票流相互统一。

以下这些风险你是否遇到过?

1.本来让对方先开发票再付款，可对方就是不答应;

2.让对方开增值税专用发票，对方却开来了增值税普通发票;

3.想让对方开13%税率发票，对方却开来了3%税率的发票;

4.让合同对家开发票，结果拿来的却是第三方的发票。

【案例】a公司与甲公司签订合同，合同签订的当事人是甲，在付款时却要求a公司将款项付给乙，并由乙来开具增值税专用发票。(甲乙公司是控股关系)

【分析】全行业“营改增”的今天，绝对不能答应;物流、合同流、票流、资金流“四流”清晰。

建议把乙方作为合同共同方写入合同中。

请判断：以下行为属于虚开增值税专用发票吗?

a.提高收入：为了让企业的收入额增加，与另一企业商量好互相买卖，提高营业收入。

b.买发票：企业利润太高，请税点低的公司开些发票冲成本。

c.母公司签合同，子公司开发票:有些工程项目为了方便，由母公司签合同，由子公司收款开发票。(建筑例外)

d.发票品名与实际不一致。

建筑公司特殊规定：(公告2023年11号)

建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

发包方可以抵扣建筑企业非合同签约方增值税专用发票的条件：

1.合同签约方的内部授权文件;

2.所授权的第三方一定与建筑企业是同一集团(母子公司);

3.发包方与承包方签合同，授权的第三方提供劳务、收款并开发票。

刑法认为，具有下列行为之一的，属于虚开增值税专用发票：

(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;

(2)有货物购销或者提供或者接受了应税劳务，但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;

(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开增值税专用发票情形总结：

无货，为他人开发票

无货，让他人为自己开发票

无货，介绍他人开发票

有货，让他人代开

有货，数量或金额不实。

【问】总税务机关如何对待接受的虚开增值税专用发票?

恶意取得：补税、滞纳金、罚款;

善意取得：补税、无滞纳金、不罚款。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，从市场上采购原材料时，由于供应商是小规模纳税人，采购员就跟供应商商量，要求给予一定的折扣。供货商不同意，双方僵持不下。这时，供应商提出甲企业加6个点，他可以提供13%的增值税专用发票，请问甲企业能否同意?是否存在税务风险?

【分析】《发票管理办法》第三十七条规定：虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任

刑法第二百零五条规定：

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣款的其他发票(类似于增值税专票的用途，如海关缴款书)的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处两万元以上二十万元以下罚金;

虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;

虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

【案例】某公司是一家服装生产企业，2023年3月，企业接到所在地税务稽查局的通知，企业于2023年取得的某份由浙江xx贸易有限公司开具布料发票属于虚开的增值税专用发票，要求企业到税务局配合调查。公司的采购员小王觉得很冤枉，这批布料是由他亲自从浙江绍兴的轻纺城采购的，货物亲自交接，货款通过对公支付，合同等要素全部健全，怎么会是虚开?你认为企业在这种情况下是否需要补税?是否需要罚款?

【政策依据】《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局2023年第33号)

纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税;已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。

纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为合法有效的扣税凭证抵其进项税额。

所以本案例需要补税。

【政策依据】国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知(国税发【2000】187号)

【政策依据】《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕1240号)纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣款，不加收滞纳金。

所以，本案例不需要缴纳罚款和滞纳金。

【问】本案例是否需要补交企业所得税呢?

【政策依据】《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第二十九条“账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整”。所以，本案例取得的增值税发票，成本不得在税前扣除，需要补交企业所得税。

【案例】甲企业是专业生产水泥的企业，为一般纳税人。2023年，甲公司采购员小王向乙公司购进一批石膏粉，并与乙方签订了50万元的购销合同。但是，由于乙方属小规模纳税人，无权开13%增值税发票。乙方的业务员就对小王说：“不就是想要一张13%的增值税发票吗?想想办法也不是不可以。我们的供应商都有增值税发票，我们从供应商(丙)采购生石膏时，就不让供应商给开发票了，让他们直接给你开出来就可以了。”请问小王能同意吗?

【分析】1.甲方与乙方签订的是采购合同;2.甲方向乙方付货款;3.乙方向甲方发货;4.丙方将发票开给甲方。以这种方式取得发票导致的结果即为甲方(购买方)恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开(替别人开)增值税发票。

【思考】那么如何才能促成此项交易呢?

【措施】假设小王需要购进100万元石膏，根据加工方乙方的实际情况生产这100万元的产品需要购进70万元原材料。步骤一：由甲方(小王)直接与丙方签订购销合同，并付70万元给丙方，再将丙方的货物直接移送乙方;步骤二：甲方(小王)与乙方签订30万元的加工合同，由乙方给甲方加工成所需要的产品。这样，甲方就能从丙处取得70万元的13%增值税专用发票;同时要求乙方开具3%的增值税专用发票。

a与b的购销合同权利(或合同)转让协议(简易)

转让人：b(甲方)受让人：c(乙方)第三人：a(丙方)

根据《中华人民共和国合同法》及其相关规定，甲方、乙方、丙方本着平等、自愿、互惠互利的原则，就甲方与丙方×年×月×日签订的购销合同中甲方的收款请求权(或者全部的权利义务)转让给乙方事宜达成以下协议，各方共同信守。

第一条：甲方与丙方签订的上述购销合同，金额为×元，甲方为卖方(收款方)，甲方该合同下的权利和义务自×年×月×日转移给c。

第二条：该合同项下违约金请求权不予转让。

第三条：丙方应按原购销合同规定，于×年×月×日前向乙方支付货款×元。乙方银行账号为：×××

第四条：本合同自签字之日起生效，三方各执一份。

引申思考：a(买方)与b(卖方)的购销合同权利(或)转让协议是否涉税?

1.增值税?2.印花税?3.企业所得税?

【分析】

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。

(三)不可在企业所得税税前扣除的八项支出根据相关规定：企业在计算应纳税所得额时，下列支出不得在企业所得税前进行扣除。

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

企业所得税税款;

税收滞纳金;

罚金、罚款和被没收财物的损失;

本法第九条规定以外的捐赠支出;

赞助支出;

未经核定的准备金支出;

与取得收入无关的其他支出。

根据以上规定，即使企业发生的支出取得了发票，但是该项支出如果与企业的生产经营无关，也不可以在企业所得税前进行扣除。如果进行了扣除，则属于虚列支出，漏缴企业所得税，将面临税务稽查的风险。

财务费用能否税前扣除情形总结：

(一)非金融企业向金融企业借款

非金融企业向金融企业借款是最常见的一种情况，金融企业一般指国家批准的能从事贷款业务的企业，如：银行、信用社、财务公司、信托公司、小额贷款公司等金融机构。金融企业的贷款利率均实行国家规定，可根据借款合同规定利率计算贷款利息，即可据实税前扣除，一般不需要进行纳税调整。

(二)非金融企业向非金融企业借款

非金融企业向非金融企业筹资借款时，其发生的利息支出可以税前扣除的条件，必须以金融企业同期同类的业务贷款利率为标准，不超过按照此标准贷款利率计算出的数额部分才可以税前扣除，超出部分应调增应纳税所得额，是不可税前扣除的。

【案例】某企业去年度的借款利息费用为25.2万元，其中包括以年利率6%向银行借入的300万元资金的全年借款利息18万元，剩余的利息为以年利率8%向其他非金融企业借入的90万元生产用资金的借款利息(银行同期同类的贷款年利率为6%)，该企业在去年计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的利息费用是多少?

【解析】

1、非金融企业向金融企业借款时的利息支出，可以全额在所得税税前扣除。故：在计算应纳税所得额时扣除的银行借款利息费用=300×6%=18万元

2、非金融企业向其他非金融企业借款必须以金融企业同期同类的业务贷款利率为标准。

故：可在税前扣除的利息费用=90×6%=5.4万元

3、计算年度应纳税所得额时可扣除的利息费用=18+5.4=23.4万元。

(三)关联方企业间借款利息支出

1.关联方企业之间的借款业务交易是按照独立原则执行的，则其相互之间的借款利息支出据实税前扣除。

2.当借款企业的实际税负低于或等于境内贷款关联方的实际税负时，借款企业支付给关联方的利息支出可以税前扣除。

3.关联方之间发生的利息支出税前扣除实行“比例扣除”的方法，即接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业的比例为5∶1;其他企业的比例为2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以税前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能税前扣除，当期必须调增应纳税所得额，这部分利息支出在以后年度也不能税前扣除。

4.如果企业既从事金融业务，也从事非金融业务，则其付给关联方的利息支出必须按这两种业务情况合理分开计算，若不能合理分开，只能按照其他企业的比例(2∶1)限制计算出的利息部分可以税前扣除，超出的利息不能税前扣除。

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【第6篇】税务稽查执法风险应对

2023年，政府财税部门通知强调对2023年申报高企认定的企业实施现场检查以及对已认定高企也要重点抽查，打破了之前只重“书面审核”，不看“企业实际”的惯例，不合格就摘帽。同时也联合人社等部门，对其他行业的企业进行深入的税务稽查。税务稽查主要稽查哪些方面？企业要做好哪方面的准备呢？收入和知识产权的关系？如何证明发生的研发费用？高新技术企业享受优惠税率，每年必须满足哪些规定的条件？如何避免企业成为税务稽查的立案对象？

6月25日，由高顿财税学院主办的【纳税风险实践中国行（成都站）】活动在成都天府软件园顺利举行。活动特邀资深税务稽查名师专家，为参会来宾们讲解传授【高新企业税务稽查风险与应对】策略。200余位来自成都知名高新技术企业的财税管理人员受邀参加本次活动。

本次分享会主讲嘉宾余老师，从事税务稽查工作10多年，是省级税务人才库核心成员之一，省级税务认证讲师。在企业税务稽查与核查、财税筹划与控制、财税政策解读等方面有着丰富的实战经验，为国内数家大型集团公司提供过税务稽查咨询服务。精通房地产、银行业、建筑业的税务稽查工作。其编著的《税务稽查行业实务指南》，作为行业案件查账工作指引，是相关人员涉税风险应对的必备参考书。

余老师就税务稽查如何进行案源筛选、如何避免成为税务稽查立案对象、税务稽查过程中常见的涉税问题分析、企业应对税务稽查的有效方式、企业如何做好内控管理与规划等多个方面，站在一线执法稽查工作的角度，以企业实战实操为核心，为来宾们进行了系统的实操分享。现场来宾认真倾听，记录核心的要素，收获满满。

企业的经营过程中，都避免不到税务稽查，特别是高新技术企业，在享受国家政策优惠扶持的同时，更是对企业税务筹划能力提出了极高的要求，不仅需要企业财务税务人员合法合规的开展财务税务工作，更是要求财税人员深入到实际的经营工作中，对企业未来的财税筹划做出合理的安排计划，同时，也对企业人才梯队培养提出了更高的要求。面对不断变化的企业财税管理环境，高顿教育集团以线上、线下魔方型、定制化、系统化、平台化的课程体系，由专业的团队，为企业的转型升级、内控管理、人才培养保驾护航。

高顿财税学院作为国内领先的专业财税学习平台，将聚集更多知名财务企业及高管，积极探索管理会计应用新模式、新技术和新方法，帮助财务高管精准判断企业经营管理和内部控制中的问题，及时做出准确反应，助力企业财务管理顺利转型。

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