研发费用加计扣除举例说明（15个范本）

【第1篇】研发费用加计扣除举例说明

所得税汇算清缴（年报）《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）怎么填，如果对您有用，请点赞加关注给我们鼓励。

本表适用于享受研发费用加计扣除优惠（含结转）政策的纳税人填报。纳税人根据税法、《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告 2015 年第 97 号）等相关税收政策规定，填报本年发生的研发费用加计扣除优惠情况及结转情况。

第 1 行“本年可享受研发费用加计扣除项目数量”：填项目数量。

第 2 行“一、自主研发、合作研发、集中研发”：填报第 3加7加16加19加23加34 行金额。

第 3 行“（一）人员人工费用”：填报第 4加5加6 行金额。直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

第 4 行“1.直接从事研发活动人员工资薪金”：填报纳税人直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴以及按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

第 5 行“2.直接从事研发活动人员五险一金”：填报纳税人直接从事研发活动人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

第 6 行“3.外聘研发人员的劳务费用”：填报与纳税人或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）的外聘研发人员的劳务费用，以及临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员的劳务费用。

第 7 行“（二）直接投入费用”：填报第 8至15 行合计金额。

第 8 行“1.研发活动直接消耗材料费用”。

第 9 行“2.研发活动直接消耗燃料费用”。

第 10 行“3.研发活动直接消耗动力费用”。

第 11 行“4.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”。

第 12 行“5.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费”。

第 13 行“6.用于试制产品的检验费”。

第 14 行“7.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用”。

第 15 行“8.通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费”：本行中以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

第 16 行“（三）折旧费用”：填报第 17加18 行金额。用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。纳税人用于研发活动的仪器、设备，符合税收规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，按照税前扣除的折旧口径填报。

第 17 行“1.用于研发活动的仪器的折旧费”。

第 18 行“2.用于研发活动的设备的折旧费”。

第 19 行“（四）无形资产摊销”：填报第 20加21加22 行金额。用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，填报按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配的用于研发活动的相关费用。纳税人用于研发活动的无形资产，符合税收规定且选择加速摊销优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，按照税前扣除的摊销口径填报。

第 20 行“1.用于研发活动的软件的摊销费用”。

第 21 行“2.用于研发活动的专利权的摊销费用”。

第 22 行“3.用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计

和计算方法等）的摊销费用”。

第 23 行“（五）新产品设计费等”：填报第 24至27 行合计金额。

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费等由辅助生产部门提供的，填报按照一定的分配标准分配给研发项目的金额。

第 24 行“1.新产品设计费”。

第 25 行“2.新工艺规程制定费”。

第 26 行“3.新药研制的临床试验费”。

第 27 行“4.勘探开发技术的现场试验费”。

第 28 行“(六)其他相关费用”：填报第 29至33 行合计金额。

第 29 行“1.技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费”。

第 30 行“2.研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用”。

第 31 行“3.知识产权的申请费、注册费、代理费”。

第 32 行“4.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费”：填报纳税人研发活动人员对应费用。

第 33 行“5.差旅费、会议费”：填报纳税人研发活动发生的差旅费、会

议费。

第 34 行“(七)经限额调整后的其他相关费用”：根据研发活动分析汇总填报，该限额按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过研发费用总额的10%。

第 35 行“二、委托研发”：填报第 36加37加39 行金额。

第 36 行“（一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用”。

第 37 行“（二）委托境外机构进行研发活动发生的费用”。

第 38 行“允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用”。

第 39 行“（三）委托境外个人进行研发活动发生的费用”，本行不参与加计扣除优惠金额的计算。

第 40 行“三、年度研发费用小计”：填报第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金额。

第 41 行“（一）本年费用化金额”。

第 42 行“（二）本年资本化金额”：填报纳税人研发活动本年结转无形资产的金额。

第 43 行“四、本年形成无形资产摊销额”：填报纳税人研发活动本年形成无形资产的摊销额。

第 44 行“五、以前年度形成无形资产本年摊销额”：填报纳税人研发活动以前年度形成无形资产本年摊销额。

第 45 行“六、允许扣除的研发费用合计”：填报第 41加43加44 行金额。

第 46 行“特殊收入部分”：填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。

第 47 行“七、允许扣除的研发费用抵减特殊收入后的金额”：填报第 45减46行金额。

第 48 行“当年销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应的材料部分”。

第 49 行“以前年度销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材

料部分结转金额”。

第 50 行“八、加计扣除比例”：根据有关政策规定填报2023年百分之75,2023年会变成百分之百。

第 51 行“九、本年研发费用加计扣除总额”：填报第（47减48减49）行乘以第 50 行的金额，当第 47减48减49 行小于0 时，本行填报 0。

第 52 行“十、销售研发活动直接形成产品（包括组成部分）对应材料部分结转以后年度扣减金额”：当第 47减48减49 行大于等于0 时，填报 0；当第 47减48减49行小于0 时，填报第 47减48减49 行金额的绝对值。

【第2篇】最新研发费用加计扣除归集表

1、 研发费用加计扣除的政策口径：

财税〔2015〕119号

2、 委托境外研发的加计扣除财税政策：

财税〔2018〕64号

3、享受研发费用加计扣除的对象及比例：

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业都可以享受研发费用加计扣除；享受加计扣除的比例是75%的加计扣除，有效期2023年1月1日至2023年12月31日

4、 享受100%加计扣除的适用对象有：

自2023年1月1日起，除烟草制造业以外的制造业企业享受加计100%扣除，财政部 税务总局公告2023年第13号

符合加计100%扣除制造业的条件：

符合《国民经济行业分类》（gb/t 4754-2017）的制造业

享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的制造企业

① 自2023年1月1日起，科技型中小企业享受加计100%扣除，财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号

符合加计100%扣除的科技型中小企业的条件： 国科发政〔2017〕115号

【第3篇】研发加计费用该怎么归集

归集研发费用加计扣除资料，初次接受这样的任务是一头雾水，感觉没把握会做好。经过几个月的实践，看视频听课件，写资料做表格，联系日常工作，对接税务部门，各方面积极参与进来，觉得其实也没什么大不了。自己归集的资料，包括研发部门提供的、会计部门电子账簿、自己制作的表格、各种复印件等，装订成册，还真像那么回事。经过税务部门审核后得到一致好评，也可以说得到了初步认可，这样，有资料在手，对以后应付税务检查就有了备查资料。在这里，我把我的归集方法及其过程在头条中，按过程的先后顺序进行发布，欢迎大家分享和共同探讨，可留言讨论，提出自己看法，取长补短，相互学习。

第一步，设置会计核算科目

为了直观直接上图

附图一： 研发支出明细账科目设置

以上图中的明细科目，可以结合企业的实际情况灵活设置。尽量详细，目的就是为以后的填写各种表格，查询费用列支，对外提供数据等提供方便。图中“研发支出-资本化支出”暂没有设置明细账户，如果有需要资本化的项目，大家可以根据实际进行设置，只是项目未研发结束就一直有余额，不像费用化支出月末需转到管理费用-研发费用中去。

第二部分，撰写立项决议书

立项决议书是开展科技研发前都需要做的，也就是先召开股东会、经理办公会等会议进行某一项科学技术项目的研究开发，作出决定，这个决定就是立项决议。以下格式作为参考：

--------------------------公司

------------------------------------------------------------研究开发项目立项决议

会议时间：

会议地点：

参会人员：

技术部，财务部，生产管理部及车间各单位：

为推动公司技术进步，加大新产品新技术的开发力度，持续增强公司技术创新优势，提高产品的市场竞争力，经董事会授权，总经理办公会议研究决定，同意对--------------------------研发项目立项。

财务部门设置研究费用核算账目，实行专账管理，技术部门加强项目管理，各相关单位密切配合，保证这一项目顺利实施，如有问题，尽快沟通解决。

相关主要负责人签字

董事长签字：

总经理签字：

研发负责人签字：

财务负责人签字：

20 年 月 日

第三步，项目计划书

以下只展示目录，具体内容根据企业研发项目的实际情况撰写。另外网络上有很多范本可参考。

1、封面

研究开发项目计划书

企业名称： ------------------------------ 公司

项目名称：---------------------------------------

企业法人代表：------------

项目负责人：-------------------- 电话：----------------

项目起止时间：20 年 月 日至20 年 月 日

填报日期：20 年 月 日

2、目录

第一章 项目概况

1.1 项目名称

1.2 项目承担部门

1.3 项目所属领域.

1.4 项目研发背景概述

1.5 研发的目的和意义

第二章 立项依据

2.1 行业发展现状

2.2 项目达到的技术水平及市场前景

第三章 项目的技术、经济指标

3.1 技术与性能指标

3.2 项目市场分析

第四章 项目计划进度

4.1 技术路线

4.2 项目实施周期表

第五章 项目组的编制

5.1 项目人员及分工情况

第六章 计划进度及经费预算

6.1 经费预算

第七章 审核意见

7.1 技术部意见

7.2 公司主管领导审批意见

具体内容（略）

附表二 项目计划书样式

【第4篇】加计扣除研发费费用

日前发布的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》提出，实施更大力度的研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等普惠性政策。2023年的政府工作报告提出，延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%，用税收优惠机制激励企业加大研发投入，着力推动企业以创新引领发展。3月15日召开的国务院常务会议提出，尽快实施提高制造业企业研发费用加计扣除比例政策，缩短结算期限，让企业当年有感。企业研发费用加计扣除迅速成为纳税人关注的热点。

关于研发费用加计扣除您了解吗？网友关心的热点问题有这些↓↓↓

一什么是“研发费用加计扣除”？

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定：企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

二哪些费用允许加计扣除？

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号），研发费用税前加计扣除范围如下：

1.人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 4.无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

三哪些行业的研发费用不能税前加计扣除？

根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），不适用税前加计扣除政策的行业：

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》为准，并随之更新。

四企业享受研发费用加计扣除的优惠，在年度纳税申报时应当报送哪些资料？

根据《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）规定：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。

本办法所称留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料。留存备查资料分为主要留存备查资料和其他留存备查资料两类。主要留存备查资料由企业按照《目录》列示的资料清单准备，其他留存备查资料由企业根据享受优惠事项情况自行补充准备。

企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。

本办法适用于2023年度企业所得税汇算清缴及以后年度企业所得税优惠事项办理工作。

来源：国家税务总局网站、中国税网等|综合编辑

责任编辑：张越 (010)61930078

【第5篇】研发费用加计扣除报告附表

加计抵减、加计抵扣、加计扣除，都是“加计”字辈的兄弟，实务中有一些伙伴总是分不清楚，他们名字相似，连字数都相同，如果不理解，很容易混淆出错。今天就来帮大家梳理一下，让你一文认清“加计”三兄弟！

01

加计抵减

加计抵减指的是增值税的进项税，符合条件的纳税人在当期可抵扣进项税的基础上，再按照一定的比例抵扣一部分进项税 。他最近可是比较火，因为总局前不久发文公布了加计抵减的比例有所变动了，而且是有所降低，由原来的15%、10%分别降到了10%、5%。

【政策规定】

【举个例子】

比如柠檬云家政服务有限公司（一般纳税人）2023年1月，可抵扣进项税为500元，销项税为2000元，该公司符合加计抵减的条件，加计比例为10%，不考虑因素，本月如何结转增值税呢？

借：应交税费——应交增值税（销项税额）2000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）500

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1500

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）1500

贷：应交税费——未交增值税 1500

次月申报期实际缴纳税款时，实际抵减的加计抵减额计入“其他收益”科目。

500*10%=50元

借：应交税费——未交增值税 50

贷：其他收益 50

【纳税申报】

02

加计抵扣

加计抵扣指的是农产品发票的加计抵扣， 也是增值税的范畴。企业购进农产品时按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

【政策规定】

1、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;

从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;

取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

2、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

3、《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

4、纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

依据

《关于深化增值税改革有关政策的公告》

《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》

【举个例子】

柠檬云餐饮管理有限公司（一般纳税人）向农户收购自产农产品，开具收购发票，金额10000元，收购后公司加工成菜肴卖给顾客。

借：原材料 9100

应交税费-应交增值税-进项税900

贷：银行存款 10000

【纳税申报】

03

加计扣除

加计扣除指的是纳税人将相关费用在企业所得税前扣除的基础上，再按一定比例扣除一部分。目前涉及的费用有残疾人工资、研发费用。

【政策规定】

1、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

3、科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

4、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

依据:

《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》

《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》

《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》

《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》

《中华人民共和国企业所得税法》

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》

【举个例子】

柠檬科技有限公司是一家科技型中小企业，2023年全年符合政策规定可享受研发费用加计扣除的费用如下：直接材料100万元，直接人工20万元，均符合费用化支出条件。

借：研发支出-费用化支出-原材料 1000000

研发支出-费用化支出-工资 200000

贷：原材料 1000000

应付职工薪酬 200000

【纳税申报】

【第6篇】研发活动及研发费用归集

（时间预警：本文阅读时间10分钟，全文约3300字）

研发费用归集口径对于高新技术企业以及享受研发费用加计扣除的企业而言是十分重要的命题之一，今天我们就来聊聊企业在不同场景需求下研发费用归集的口径以及差异。

为了便于比较，我们从研发费用加计扣除的分类口径（财税〔2015〕119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》）出发进行比较。

人员人工费用

关于人员人工费用的差异主要集中在以下两点：

人员分类。加计扣除税收规定口径中可加计扣除人员人工费用归集对象是直接从事研发活动人员，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类；而高新技术企业认定口径中人员人工费用归集对象是直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的人员。

在职天数。会计口径以及研发费用加计扣除口径并没有对员工在职天数有要求，而高新技术企业中科技人员需要在企业累计实际工作时间在183天以上。

直接投入费用

本项费用几个口径的主要差异在于房屋的租赁费、运行维护、维修等费用是否计入归集：

对于会计核算而言，房屋的租赁、运行维护以及维修等费用都可以计入直接投入费用；

而对于高新口径而言，只有房屋的租赁费可以计入；

而对于研发费用加计扣除口径而言，房屋的租赁费、运行维护以及维修等费用均不可以计入直接投入费用。

折旧费用与长期待摊费用

会计核算口径中，研发使用的房屋折旧费计入研发支出，但房屋折旧费不计入加计扣除税收规定口径。此外，在用建筑物的折旧费，研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用等可计入高新技术企业认定口径，但不计入加计扣除税收规定口径。

在涉及无形资产摊销时，需要区分高新技术企业和加计扣除对知识产权和专利权的定义：

根据《高新技术企业认定工作指引》，知识产权包括两类：

ⅰ类：发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等；

ⅱ类：实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）。

根据《专利法》有关规定，目前在我国专利主要涉及：发明专利、实用新型专利和外观设计专利。

设计试验等费用

研发费用加计扣除采用正列举的方式归集涉及试验费用，其口径小于高新口径和会计核算口径。

其他相关费用

其他相关费用中，高新口径以及加计扣除口径均采用正列举方式列出可以计入其他费用中的费用类型，且高新口径费用比例限制为20%，加计扣除口径费用比例限制为10%。

委托外部研究开发费用

会计核算口径中，企业实际发生的委托研发支出全额在研发支出中核算。

高新技术企业认定口径的委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

加计扣除税收规定口径，委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，委托境内研发费用按照实际发生额的80%加计扣除，委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

研发费用加计扣除中的其他一些关注要点：

需要合理区分研发和非研发费用，当无法合理区分是不得加计扣除，例如部分研发人员同时开展研发活动和非研发活动，需要有相应的工时记录用以区分。

直接投入费用应扣除：1）出售的工具、原料、样品等收入；2）不征税收入的政府补贴用于研发活动的支出。

企业可以叠加享受加速折旧和加计扣除政策的，以税前扣除（即符合税法规定的加速折旧）的折旧部分计算加计扣除，例如企业购入500万元以下设备，在当年一次性税前扣除，加计扣除折旧口径与税务口径保持一致。

委托方拥有委外研发项目成果的知识产权才可进行加计扣除。

委外研发项目满足以下两个条件：

1）合同在地级市以上科委备案；

2）对于委托关联方进行委外研发，获得研发项目费用支出明细。

根据实操经验，委托研发合同需要在受托方当地科技主管部门进行备案。

【第7篇】高企研发费用比例

高企认定对研发费用和销售收入的占比

企业在高企认定的时候，应该都知道有一项叫研发费用的选项，研发费用是高企申报中不可或缺的一项，在高企申报条件中要求企业研发费用和销售收入需要达到一定的占比，那么高企研发费用都包括哪些，研发费用和销售收入的占比是多少呢？

高企研发费用范围主要包括哪些？

研发费用顾名思义，便是关于研发方面的费用，但是有很多企业并不是属于必须研发的行业，并不是只有在设备、技术方面的才属于研发费用，在研发人员、设计费用等也是属于研发费用的，以下费用也属于研发费用范围。

1、人员人工费用

主要指的是企业中直接从事研发活动科技人员的全年工资薪金，包括基本工资、奖金、加薪、加班工资、五险一金等，以及外聘研发人员的劳务费用。

2、直接投入费用

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出都算入直接投入费用，包括三大项，一是研发设备：直接消耗的水和燃料（包括煤气和电）使用费等；其实是用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费；还有就是用于研究开发活动的仪器设备的维护、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

3、无形资产摊销费用

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

4、折旧费用与长期待摊费用

主要包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，而长期待摊费用指的是研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

5、设计费用

当企业为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计时产生的相关费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

6、装备调试费用与试验费用

装备调试费用主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（比如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准时产生的费用）。特别需要指出的是，为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

试验费用主要包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

7、委托外部研究开发费用

外部主要指的是除了企业内部科技开发人员外，企业委托境内外其他机构或者个人进行从事企业研究开发活动时产生的费用。委托外部研究开发费用的实际发生额应该按照独立交易原则来进行确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

8、其他费用

为研究开发活动所发生的其他费用都计入其他费用，如会议费、通讯费、知识产权申请维护费、高新科技研发保险费、技术图书资料费、资料翻译费、差旅费等。除了境外有规定的外，这项费用一般不得超过研究开发总费用的20%。

企业研发费用和销售收入需要达到的占比是多少

在《高新技术企业认定管理办法》中明确指出，企业近三年高新技术企业研究开发费用总额需要占同期销售收入总额比例要达到如下要求：

1、如果企业上年度销售收入小于5千万元时，高企研发费用占比不低于5%；

2、如果企业上年度销售收入在5千万元至2亿元（包含）时，高企研发费用占比不低于4%；

3、如果企业上年度销售收入在2亿元以上时，高企研发费用占比不低于3%；

以上就是高企认定中研发费用和销售收入占比的内容，在此提醒大家，以上都是硬性指标，若是企业达不到是无法申请高新技术企业认定的哦！

【第8篇】研发费用共同开发加计扣除比例

一

适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二

政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2023年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

三

操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

（四）研发费用税前加计扣除归集范围

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

7.其他事项

（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

四

相关文件

（一）《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号）；

（二）《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；

（三）《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；

（四）《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号）；

（五）《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）；

（六）《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）；

（七）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）；

（八）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）；

（九）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》；

（十）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》；

（十一）《企业所得税申报事项目录》（国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布）。

五

相关问题

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。

你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

来源：国家税务总局

责任编辑：于燕 宋淑娟(010)61930016

【第9篇】研发费用加计扣除情况说明

为贯彻落实党的十九大报告精神，国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（以下简称《指引》），帮助企业更好享受政策红利，持续激发企业创新活力。我们将陆续编发相关内容，敬请关注。

“研发费用加计扣除政策”的前世今生

1. 研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央 国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2. 研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）

2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。

2006年，《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

3. 研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2023年）

2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。”

4. 研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2023年至今）

2023年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70 号），将试点政策推广到全国。

为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2023年第97号），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。

2023年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。

2023年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。

【第10篇】研发费用的归集方法

【导读】：关于研发费用台账编制方法的问题,研发费用是指研发某项目某产品所支付的费用,研发费用台账的模板以及高新技术企业的研发费用台账如何做小编已在文中为大家整理出来了,详情请看下文,希望通过本文能给你带来帮助.

研发费用台账编制方法

研发费用的台账怎么做?

在新会计准则下用的是研发支出用来归集所有的研发费用.

应当严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用.

研发费用加计扣除怎么算?

按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策.例如,税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100×150%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入.

国家税务总局于2023年五月又发布了财税〔2017〕34号《财政部 税务总局 科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》,其中明确指出:科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2023年1月1日至2023年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销.

高新技术企业的研发费用台账如何做

分项目,按照凭证日期,照明细账的开支类别,连续登记.结出每月发生额.

严格审批程序,并按照研发项目或者承担研发任务的单位,设立台账归集核算研发费用.

记研发支出的台账的日期是记账的日期,不是实际领用日期.

企业对研究开发费用是否需要单独做账?

根据《福建省人民政府办公厅转发省国税局省地税局 省科技厅关于福建省企业研究开发费用税前加计扣除实施办法的通知》(闽政办〔2013〕93号)规定:'第十三条 企业对研究开发费用必须实行专账管理,设置'研发支出(或研发费用)'科目,以项目作为成本费用的归集对象,下设'费用化支出'和'资本化支出'科目.并按下列内容分类进行明细核算,填制《研究开发费用台账》.

高新技术企业如何做台账,是在原有费用的基础上,挑出部分费用作为研发支出的台账用?

操作上是可以. 但是严格说起来,你确实是需要有做研发才行.

研发费用台账编制方法问题,小编已在文中进行了详细的解答.

【第11篇】研发费用归集表最新

一、研究开发费用的科目的设置及核算要求

1、按照会计准则研发费用可以在“研发支出”或“管理费用——研发费用”中核算。

2、企业应建立研究开发费用支出辅助账，对每个研究开发项目进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。

二、内部研究开发投入额的归集具体要求

第一、人员人工的归集

是指从事研究开发人员与技术创新人员也称研发人员的全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、社保、公积金、补充保险等(不含股权激励)以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

2、需要按照项目分年提供研发人员名单，分配不要重复。

第二、直接投入的归集

1、企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括产限于燃料使用费

2、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。

3、试制产品的检验费等

4、究开发活动的仪器设备的简单维护费；

5、以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

第三、折旧费用与长期待摊费用的归集

归集包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用(按照项目分类提供分摊表)，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用(固定资产大修理的费用应归集到此科目)。

第四、设计费用的归集

归集为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

第五、装备调试费的归集

1、归集主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等)。

2、需要指出的是为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。应计入“主营业务成本”等科目

第六、无形资产摊销费用的归集

归集因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。(在无形资产账面上的摊销费用)

第七、其他费用的归集

归集为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10%，另有规定的除外。(新规定比例为20%)此部分费用要与“管理费用——其他”等类科目相区分。

三、委托外部研究开发费用的归集

1、是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关)。

2、委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定(母子公司间要按照独立交易原则,即公平原则)。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。

四、研发费用分配办法

总体来说，研发费用分配依据根据研发项目具体情况而不同：

1、根据研发项目中人工费用占比而分配为主要分配办法)

2、根据研发项目中材料费用占比而分配，为辅助办法

五、研发费用申报中需注意其他事项：

1、在境内的研发费用的比例要大于60%

2、研发人员的比例不低于全部职工人数的10%

3、领导干部、后勤人员等不应出现在研发人员名单中。

4、研发费用的支出应符合占营业收入的具体比例规定

a、营业收入在5000万及元以下的，研发支出应占6%

b、营业收入在5000-10000万及以下的，研发支出应占5%

c、营业收入在10000-20000万及以下的，研发支出应占4%

d、营业收入在20000万元以上的，研发支出应占3%

【第12篇】企业研发费用加计扣除政策公告

国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告

国家税务总局公告2023年第10号

全文有效

2022.5.20

为深入贯彻党中央、国务院关于实施新的组合式税费支持政策的重大决策部署，更好服务市场主体，激发企业创新活力，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等相关规定，现就企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关问题公告如下：

一、企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

二、企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与规定的其他资料一并留存备查。

三、企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可选择暂按规定享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策，年度汇算清缴时再按照取得入库登记编号的情况确定是否可以享受科技型中小企业研发费用加计扣除优惠政策。

四、本公告自2023年1月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

2023年5月20日

关于《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》的政策解读

2023年05月31日 来源：国家税务总局办公厅

为深入贯彻党中央、国务院关于实施新的组合式税费支持政策的重大决策部署，更好服务市场主体，激发企业创新活力，国家税务总局制发了《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年10号，以下简称10号公告）。现解读如下：

一、公告出台的主要背景是什么？

2023年，根据国务院部署，我局制发了《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号，以下简称28号公告），允许企业2023年10月份预缴申报时，提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠政策。此项政策取得了良好效果，33万户企业提前享受减税红利，对企业加大研发投入发挥了促进作用。但28号公告的上述举措仅适用于2023年度，对于以后年度研发费用加计扣除优惠政策如何享受问题，需要进一步明确。

10号公告对研发费用加计扣除优惠政策在10月份预缴享受问题作出长期性制度安排，明确2023年及以后年度10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，企业可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策，及时稳定政策预期，回应社会关切。

二、与2023年的规定相比，2023年及以后年度预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策的时点和办理方式有什么变化？

与2023年规定相比，2023年及以后年度企业预缴享受研发费用加计扣除优惠政策的享受时点和办理方式没有变化。具体为：一是企业在10月征期预缴申报企业所得税时，可自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除，企业未选择享受的，可在年度汇算清缴时一并享受。二是企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

三、企业在10月征期时享受研发费用加计扣除需要向税务机关申请吗？

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，无需向税务机关申请。企业依据实际发生的研发费用，自行计算加计扣除金额，填报预缴申报表享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012），与其他相关资料一并留存备查。

四、科技型中小企业在季度预缴时，如何享受？

按照《科技部 国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知》（国科发火〔2018〕11号）的规定，入库登记编号第11位为0的科技型中小企业，可在上年度汇算清缴中享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策，比如在2023年取得入库登记编号且编号第11位为0的科技型中小企业，可以在2023年度享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策。科技型中小企业在季度预缴时，尚未取得下一年度入库登记编号，无法判断其是否符合享受优惠的条件。为使科技型中小企业及时享受到优惠，公告明确企业在10月份预缴申报时，自行判断本年度符合科技型中小企业条件的，可以选择暂按规定享受科技型中小企业研发费用按100%加计扣除政策，年度汇算清缴时再根据取得入库登记编号的情况确定是否可享受科技型中小企业研发费用加计扣除政策。

为便于科技型中小企业在汇算清缴期间合规享受研发费用加计扣除优惠，在此提醒企业在每年年初，及时向科技部门提交科技型中小企业自评信息，以便在汇算清缴结束前取得科技型中小企业的入库登记编号，及时享受此项优惠政策。

【第13篇】不可申请研发费用加计扣除

又涨知识了，创办企业的时候总听到的这些，到底是什么？

什么是研发费用加计扣除？

简单地说，就是企业在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，这部分费用在计算应纳税所得额时会享受一定比例的税收减免。它是促进企业技术进步的一项重要税收优惠政策。

这项税收优惠政策适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业。

哪些行业不能享受呢？

以下6类限制性行业不行，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业。

因为他们虽然可能有研发行为，比如烟草制造业研发了新的生产工艺，住宿餐饮业有了新的管理系统，但是这些类别的企业所产生的研发活动不符合国家产业政策导向，不能体现出科技创新。

关注我，下期告诉你，个人年度汇算清缴是怎么回事。

【第14篇】支付外聘研发人员的劳务费用可以加计扣除

问：我公司有符合加计扣除条件的研发项目，部分直接从事项目研发活动的辅助人员采取劳务派遣方式，取得劳务派遣公司开具的发票金额100万元，其中工资薪金85万元、五险一金10万元，服务费5万元，我公司按100万元计入“管理费用-研发费”。请问我公司可以享受加计扣除的人工费用金额是多少？

答：《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）第一条规定，人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

国家税务总局关于《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》的解读第二条第（一）项指出，考虑到直接支付给员工个人和支付给劳务派遣公司，仅是支付方式不同，并未改变企业劳务派遣用工的实质，为体现税收公平，公告明确外聘研发人员包括与劳务派遣公司签订劳务用工协议（合同）的形式，将按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司，且由劳务派遣公司实际支付给研发人员的工资薪金等，纳入加计扣除范围。

因此，你公司支付给劳务派遣公司的研发人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金金额合计95万元作为人员人工费用享受加计扣除，支付给劳务派遣公司的5万元服务费不能享受加计扣除。

大成方略2023年业财融合系列课程。开创财务管理新格局，把握业财融合新形势，做顶级财务高手！

您的“转发、评论”，我的发文动力

【第15篇】研发费用未加计扣除

最近一段时间，笔者在实务中发现，部分企业以设备、仪器等为研发项目立项，研发成功后转入生产车间，作为自用生产设备使用。其间发生的费用，全部归集为研发费用，一次性在企业所得税税前扣除，同时还享受了企业所得税研发费用加计扣除优惠政策。如此操作，很容易给企业带来税务风险。

案例：设备费用全额加计扣除

甲公司是一家主要从事输送管道的制造和研发的高新技术企业。2023年，甲公司设立特殊机械加工机器人设计的研发项目，研发特殊机械加工机器人，用于本企业的管道加工。

2023年，该项目共发生研发费用1000万元。研发完毕，700万元形成固定资产（其中，材料费用380万元，相应的人工、动力、新产品设计费等费用320万元），300万元形成无形资产。甲公司将这1000万元费用，全部在当年企业所得税税前扣除，并全部享受了加计扣除优惠政策。

错误自研自用生产设备全部费用化

甲公司将自研自用的生产设备，全部费用化处理，是一种错误的处理方式。

《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

同时，根据企业所得税法实施条例的规定，固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。自行建造的固定资产，应以竣工结算前发生的支出为计税基础。无形资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

基于此，对于企业以生产自用的设备、仪器等为项目立项研发，研发成功后转入生产车间作为生产设备使用，实际上是自行建造固定资产与研发同时进行，该类设备、仪器成功后，可以归入“自行建造”且属于“使用时间超过12个月的非货币性资产”，应按固定资产计提折旧，并在税前扣除；其他费用支出则可以归入“自行开发”的无形资产，应按无形资产计提摊销，并在税前扣除。因此，甲公司将全部费用支出按费用化进行账务处理，不符合企业所得税法及其实施条例的规定。

风险研发费用全部加计扣除

甲公司存在的另一个重要税务风险，就是将自研自用生产设备所发生的研发费用，全部加计扣除。

依据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）的规定，研发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。同时，《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日~2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

由此，能够享受研发费用加计扣除优惠的研发活动，是针对改进技术、产品（服务）、工艺而开展的活动。对研发活动结果形成资本化的部分，企业只能以其研发的技术、工艺形成的专利权或非专利技术等无形资产，在摊销时享受加计扣除。

建议找准依据准确处理

对研发形成的固定资产，笔者建议，可参照《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”）的规定进行处理。

40号公告规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。参照这一规定，企业研发活动如果直接形成了固定资产，研发费用中对应的材料费用不得享受加计扣除优惠。剔除了属于固定资产构建费用之外的部分，比如材料费用，相应的人工、动力等费用，可以比照研发费用形成无形资产，享受加计扣除优惠。

以甲公司为例，企业1000万元研发费用，应分成两部分。其中，形成固定资产的700万元部分，可通过固定资产计提折旧的形式，进行税前扣除；形成无形资产的300万元部分，可通过无形资产计提摊销的形式，进行税前扣除。

对于研发费用加计扣除的问题，笔者认为，参照这一思路，300万元的无形资产，可通过加计摊销形式，享受加计扣除优惠政策；700万元的固定资产中，380万元的材料费用不可以享受加计扣除优惠，320万元的人工、动力、新产品设计费等费用，可以比照研发费用形成无形资产进行加计摊销的方式，享受加计扣除优惠政策。

对于这一问题，税收政策并未作出明确，实务中可能存在不同观点，建议企业在具体操作时，提前与税务机关沟通。

本文刊发于《中国税务报》2023年3月12日b3版，有删减，原文详见《中国税务报》网络报。

来源：中国税务报

作者：陈玉琢 钱震亚 马嘉伟

作者单位：国家税务总局税务干部学院，国家税务总局湖州市税务局

责任编辑：张越 (010)61930078