增值税运费抵扣进项税（15个范本）

【第1篇】增值税运费抵扣进项税

路运费的货票能否抵扣进项税？

一般纳税人在外地购进的货物因需火车运输，故由汽车运到火车站，承运方开具公路运输发票，有真实的货物交易和铁路运费发票，收货方和发货方均为一个单位，取得的公路运输发票能否抵扣进项税额？

根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》 （国税发[1995]192号）规定：准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。

同时根据《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》 （国税发[2006]67号）第五条规定：开具《货运发票》的要求（二）填开《货运发票》时，需要录入的信息除发票代码和发票号码外，其他内容包括：开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人。

所以，贵公司开具的发票如果符合上述文件规定将可以抵扣。

哪些运费发票是可以抵扣税的？

准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套用全国统一发票监制章的货票。其收货人、发货人、起运地、达到地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣，准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

路运费的货票能否抵扣进项税？上文小编介绍了这个内容是如何处理的，关于这个内容要符合相关税务总局针对增值税征收管理的相关要求才能抵扣的，更多相关资讯，敬请关注会计学堂的更新！

【第2篇】增值税进项税额转出会计分录

在全面营改增以后，增值税的处理对于企业来说，就是一个躲也躲不过的痛点。毕竟“应交税费-应交增值税”的借方专栏有6个科目，贷方专栏也有4个科目。在企业发生实际业务时，需要通过这些明细专栏进行核算。

下面，虎虎就来给大家分享一下，应交税费-应交增值税（进项税额）借方明细专栏的会计处理。

结转进项税额的会计分录

月末时先把“进项税额”结转至“转出未交增值税”，即借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额）”；

然后再把“销项税额”结转至“转出未交增值税”，即借记“应交税费-应交增值税（销项税额）”，贷记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”。

这样当企业的销售税额大于进项税额时，就会造成“应交税费--应交增值税（转出未交增值税）”的余额在贷方。

企业就需要把需要缴纳而未缴纳的税额转入“应交税费-未交增值税”的贷方。

企业在下月初缴纳增值税时，也是需要通过这个科目进行核算，即借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。

另外需要注意的是，只有实际缴纳的增值税大于销项税额时，才需要通过“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”这个增值税的贷方专栏进行结转。否则，企业不需要通过会计分录进行结转，只需要知道有可以抵扣地进项税额即可。

进项税额真的需要结转吗？

大家可能也发现了，虎虎上面的分录是有问题的，像“进项税额”本身就是“应交税费-应交增值税”的借方专栏，怎么会出现在贷方呢？而“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”同样面临这样的情况。

当然，上面的部分分录属于企业可做可不做的情况。毕竟，从规定上看企业对于增值税内部的核算可以不进行结转，只需要把未交增值税通过“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”即可。

但是，企业要想自己企业的业务可以更好而进行核对，上面的分录我还是需要做的。毕竟如果进行上面的分录，一些科目的余额会一直积累下去。企业的增值税一旦出现问题，想核查都核查不成了。

不过，你要是感觉企业的业务肯定不会出现任何错误，你也可以不进行上面的会计核算。

进项税额转出的会计分录

企业的增值税在一般的情况下，是可以进行抵扣的。如果出现了不能继续抵扣的情况，就需要进行转出处理了。

进项税额转出的业务，在企业的经营过程中，还是经常发生的。企业需要根据具体的事由，进行相应的处理。

具体来说，企业发生进项税额转出的会计分录如下：

实际转出时

借：库存商品、在建工程、原材料、销售费用等

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（这是增值税的贷方专栏）

企业月底结转时

借：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

贷：应交税费-应交增值税（未交增值税）（如果不需要缴纳增值税，也可以忽略这个分录。）

进项税额转出的主要原因

1、发生非正常损失。

企业购进的货物或者在产品发生了非自然的损失，货物的进项税额需要进行进项税额转出处理。

这里需要注意，企业因为自然灾害发生的损失，不需要进行转出处理。

2、应税货物或劳务的用途发生改变。

企业购进的商品或劳务，如果从应税项目变为了非应税项目，免税项目，或者变成了集体福利以及个人消费，那么这些商品或劳务的进项税额就不能继续抵扣了。

当然，如果企业从免税项目变为了应税项目，不能抵扣的进项税额也是可以变为可抵扣进项税额的。

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【第3篇】取得运费增值税普通发票可以抵扣进项税额吗

一般情况下，一般纳税人企业取得的增值税专用发票，以发票上注明的增值税额作为进项税额进行抵扣，但是实务中，却出现了几种普通发票也可以抵扣进项税额的情形，下面来进行举例说明。

1、农产品收购发票

农产品收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。同时税率栏次填写免税。

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由于生产者自身不方便开具发票，而由收购企业“自己给自己”开的一种发票。国家为鼓励农业生产，对农产品执行低税率，并规定农业生产者销售自产农产品免征增值税。但是我们知道增值税环环抵扣，具有传导机制，国家对上游的初级农产品免税不能加大下游企业的税负，才出现了普通发票计算抵扣这一特殊规定（如果按照普通发票不能抵扣进项势必会加大企业税收负担)。

因此自己给自己开普通发票抵扣，这就是这个收购发票的特色，所以当然管控也非常严格，不然虚开就会泛滥。想想，如果自己不控制，大量给自己开抵扣凭证，然后再往外虚开卖发票，这个涉案金额都会很大。

除了审批严格，开具后各种与发票相关的凭据都要准备齐全，以备税务局检查，包括但不仅限于购进农产品的过磅单、检验单、入库单、运输费用结算单据、付款凭证、销售方身份证复印件、销售方自产能力证明材料、购销合同或协议等原始凭证。

由于发票是普通发票，因此农产品收购发票是计算抵扣，不是勾选抵扣，计算税率为9%。

举个例子：蓝景公司从某农业生产者处取得农产品，自行开具1张收购发票，票面金额1000元，税率是“免税”，这个时候可以按照票面金额计算能抵扣的进项税＝1000*9%＝90元（由于是免税，我们可以理解1000元就是不含税金额，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。

增值税申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。份数1，金额1000，税额90.

2、农产品销售发票

农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟上面收购不同的是，这类农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开（可以简单理解和农产品收购发票区别只是开具主体不同罢了。

主要有下面两种情况：

1、农场和农村合作社等销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

2、农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。

进项税额的计算和申报跟农产品收购发票相同。

【第4篇】简易增值税票进项税可以抵扣

目前可以抵扣进项税的主要是增值税专用发票，海关进口缴款书、税收通用缴款书以及机动车专用发票，但是有些普通发票也是可以抵扣进项税的，有的是按照发票上面的税额来抵扣，有的是计算抵扣，也就是通过计算出进项税额，通过填报申报表中的对应项目来抵扣进项税。同时我们还需要考虑的是，这些发票的用途是否用于了税法中规定的不得抵扣的项目，如果不属于不得抵扣的范围内，那么我们就可以抵扣进项税。

下面就列举了8种可以抵扣进项税的普通发票。

第一种是征税的通行费增值税电子普通发票

这是可以通过发票勾选平台进行抵扣，并且该通行费必须是收费的，那些免费的通行费普通发票是不能抵扣进项税的。

第二种是我们支付的桥、闸通行费

属于计算抵扣的方式，按照通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%来计算抵扣。

第三种是旅客运输的增值税电子普通发票

上面一定要是单位的抬头哦，直接按照发票上面的税额进行抵扣；按照目前的政策，公共交通运输可以免征增值税，那么这种情况下取得的免税发票就不可以抵扣啦。

第四种是注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

属于计算抵扣的方式，可以抵扣的进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%，需要注意的是，旅客一定是本单位的员工，如果是为非单位的人员承担的飞机票是不能抵扣的，这种情况属于业务招待费了，在税法中是不得抵扣的项目。

第五种，注明旅客身份信息的铁路车票

也是属于计算抵扣的方式，可以抵扣的进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

第六种是注明旅客身份信息的公路水路等其他客票

属于计算抵扣方式，可以抵扣的进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

同样的道理，第五种、第六种的旅客均为本单位员工才行。

第七种农产品销售发票

这种发票是指农业生产者销售自产农产品，按照税法的规定，适用免征增值税政策而开具的普通发票，也是免税的发票。如果企业取得这类发票可以抵扣的进项税额为，直接用发票金额乘9%，也是属于计算抵扣的方式。

第八种农产品收购发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票，这是非常特殊的发票，也是唯一的一种由购货方来开具的发票。 常见的就是带有收购字样的农产品增值税电子普通发票。

企业取得这类发票可以抵扣的进项税额为收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额，同样属于计算抵扣的方式。

【第5篇】增值税农产品抵扣进项税额

对于一般纳税人来说出于业务的需要，有的时候需要从农民手里收购农产品，然后经过加工之后对外销售。在这样的情况下，企业进项税款的计算，就是一个难点。

从农民手里收购的农产品进项税额怎么计算？

一般纳税人企业从农民手里收购农产品，按照农产品销售发票上面注明的金额乘以税率计算进项税额。一般纳税人企业，计算农产品进项税额的税率是9%。当然，农产品的相关发票，即可以是农户开具的农产品销售发票，也可以是一般纳税人企业开具的农产品收购发票。

举例说明：

虎虎公司，从农户手里收购了一批农产品，由于农户不能开具发票，虎虎公司就开具了农产品收购发票。发票上面显示的金额是66000。

在这样的情况下，虎虎公司根据开具的发票计算抵扣进项税额。

可以抵扣的进项税额=66000*9%=5940。

农产品抵扣进项，存在的情况有哪些？

纳税人可以取得一般纳税人企业开具的增值税专用发票

企业不仅可以从农户手中购买农产品，也可以从一般纳税人手中购进农产品。

当企业从一般纳税人那里获得农产品时，就可以获得一般纳税人开具的增值税专用发票。这样的情况下，企业直接根据增值税专用发票上面注明的税额，进行抵扣即可。

当然，企业取得海关进口增值税专用缴款书时，也需要按照这种方法进行处理。

纳税人可以取得小规模纳税人开具的增值税专用发票

企业在购进农产品时，合作方既可以是一般纳税人，也可以是小规模纳税人。

当对方是小规模纳税人时，纳税人可以取得小规模纳税人开具的增值税专用发票。在这样的情况下，一般纳税人根据增值税发票上面的不含税金额以及9%的税率计算企业可以抵扣的进项税额。

纳税人可以取得（开具）农产品销售发票或收购发票

对于这种情况，上面的例子已经讲得很清楚了。这里就不再赘述了，不过有一点我们需要注意，那就是这个阶段我们只是计算了购进农产品这个节点，可以抵扣的进项税额。

另外，那就是不管是农产品销售发票，还是农产品收购发票，都是免税的增值税普通发票，在发票上面并不显示税额。所以一般纳税人企业在抵扣时，是通过计算抵扣的方式进行的，而不是通过勾选认证的方式进行的。

农产品在什么情况下，可以按照10%抵扣？

一般纳税人购进农产品，如果对外销售产品的增值税税率是9%或6%，那么计算抵扣的税率自然是9%。这一点肯定是毋庸置疑的！

但是，还有一种情况比较特殊，那就是企业购进农产品后对外销售产品的税率是13%。在这样的情况下，企业如果还是按照9%的税率计算进项税额，会比较吃亏。

为了照顾这部分企业，税法规定这部分企业在按9%计算抵扣的情况下，还可以加计抵扣1%。即总的抵扣税率是10%。当然，这1%不是在购进时就可以抵扣，而是在企业生产消耗农产品时才能抵扣。

这里需要注意的是，纳税人购进的农产品只有全部用于生产销售13%的产品，才能按照10%进行抵扣。如果这部分没有独立进行核算，则不能按照10%进行计算抵扣，而只能按照9%的税率进行抵扣。

取得小规模纳税人开具的增值税普通发票，一般纳税人企业可以计算抵扣吗？

一般纳税人如果在购进农产品时，取得的不是专票，而是小规模纳税人开具的增值税普通发票，那么在这样的情况下，就不能按照9%的税率计算抵扣进项税额了。

对于企业来说，9个点的成本还是很高的。一般纳税人如果存在从小规模纳税人购进农产品的情况，一定要让对方开具增值税专用发票才行。

【第6篇】农产品发票增值税抵扣进项税

现行增值税政策规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税（农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人）；对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税；农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税；对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税；采取“公司＋农户”经营模式，视同农业生产者销售自产农产品免征增值税。也就是说，增值税一般纳税人所购进农产品在上一个环节基本上是免征增值税。一般来说，享受免征增值税，相应不能开具增值税专用发票。但对国有粮食储备购销企业销售粮食免征增值税但可以开具增值税专用发票属于例外情形。作为一般纳税人购买农产品如何抵扣进项税？

一、从一般纳税人处取得专用发票。

购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书，直接按票上的进项税额抵扣，不需要计算应抵扣的进项税。

例如：某公司从某一般纳税人企业购进小麦一批，对方开了增值税专用发票，金额10万元，税额0.9万元，此时，该公司直接按正常取得专票认证抵扣，可抵扣进项税为0.9万元。当然，如果用于生产或委托加工13%税率货物的农产品，还能加计抵扣1%。

二、从小规模纳税人处取得专用发票。

根据规定，购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。用于生产13%税率的，按照10%扣除率计算进项税额。现政策规定，疫情期间小规模纳税人按照1%征收率计算缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。开具1%专票是否可以9%或10%计算抵扣？各地的答疑口径是不同的，纳税人执行的很混乱。

国家税务总局答疑的口径：从小规模纳税人处购进农产品取得1%专票不得按票面金额的9%或10%计算抵扣，只有取得3%的专票才可以。例如：某公司从某小规模纳税人企业购进小麦一批，取得代开的增值税专用发票，金额10万元，税额0.3万元，此时，该公司能抵扣的进项税=10×9%=0.9万元，计入原材料金额=10.3-0.9=9.4万元。

三、向农业生产者个人购进的自产农产品，可以凭自行开据的农副产品收购发票计算抵扣进项税。

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产农业免税产品时，由付款方向收款方开具的发票。农户销售自产农产品免征增值税，企业在开具收购发票的时候也是免税开具。开具收购发票在“发票管理－发票填开”处选择“收购发票填开”。如果此处没有“收购发票填开”项目，则需要到主管税务机关进行申请。

开具收购发票应当注意：收购发票上的销售方（农户），要与购销合同上的销售方一致，销售方确实是给企业提供货物的人。企业给销售方支付货款时，收款人姓名应该与销售方名称一致。即保证业务真实性。

四、农产品生产单位销售自产农产品或向农民专业合作社销售的农产品以及采取“公司＋农户”经营模式销售的农产品，都是免征增值税，可以开具免税的农副产品销售发票。

作为购买方虽然索取的是免税的增值税普通发票，但仍然可以根据发票金额计算抵扣增值税。可以抵扣的进项税额=票面金额×9%，用于生产13%税率深加工产品按照10%扣除率计算进项税额。

注意：

一是纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额，未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

二是纳税人购进农产品，在购入当期，应遵从农产品抵扣的一般规定，按照9%计算抵扣进项税额。如果购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则在生产领用当期，再加计抵扣1个百分点。

政策依据：

《中华人民共和国增值税暂行条例（2023年修订）》（国务院令第691号）

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2023年修订）》（财政部 国家税务总局令第65号）

【第7篇】增值税进项税转出

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一起学注会（税法-增值税进项税额转出）

一、增值税进项税额转出有哪几种情况？

1.购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

改变用途用于简易办法征税、集体或个人福利、免税项目、非正常损失、发生了进货退回或折让

商业企业向供应商取得的返还收入：商业企业向供货方收取的与商品销量和销售额挂钩（如：以一定比例、金额、数量计算）各种返还收入（平销返利）。公式为：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还金额/（1+所购货物适用税率）*所购货物适用税率。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

2.不动产的进项税额转出。

一般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

二、增值税进项税额转出方法有哪几种？

1.按原抵扣的进项税额转出

2.无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝当期实际成本×税率。

3.分解利用公式：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

【例题 ·单选题】2023年12月某生产企业（一般纳税人）月末盘存发现上月购进的原材料被盗，原材料账面成本为50000元（其中含分摊的运费成本4650元，已收到一般纳税人运输公司开具的增值税专用发票）。该批货物进项税转出数额为（）元。

a8221

b8000

c6314

d7256

正确答案』c

『答案解析』进项税额转出=（50000-4650）*13%+4650*9%=6314

【例题·多选题】下列选项需要做增值税进项税额转出的是（）

a购进货物用于简易办法征税

b购进货物用于集体或个人福利

c购进货物用于免税或非正常损失

d购进货物用于企业经营用材料

正确答案』abc

『答案解析』购进货物用于简易办法征税、集体或个人福利、免税项目、非正常损失，增值税进项税额要做进项转出，所以abc正确

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【第8篇】运费可抵扣的增值税进项税

增值税一般纳税人实行购进扣税法。纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。在正常情况下，一般纳税人购买货物或应税劳务时向购买方支付的增值税额，以及纳税人进口货物时向海关缴纳的增值税额，准予从销项税额中抵扣。在特殊情况下，一般纳税人购进免税农业产品，购买或销售货物支付的运费，未向对方支付增值税，也可按一定比例抵扣进项税额。具体规定如下：

我们先来给大家介绍准予从销项税额中抵扣的进项税额有哪些：

1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（以上是有票可以抵扣的情况，下面是无票抵扣的情况）

3、一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和9%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除；纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）

4、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

那不得从销项税额中抵扣的进项税额又有哪些呢：

1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

例：一般纳税人可选择按3%征收率计税的销售货物行为：自产的建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料；以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；自产的自来水（桶装饮用水13%）；自产的以水泥为原料生产的商品混凝土。

例：以下建筑服务，可以选择适用简易计税方法按3%征收率计税：（财税（2016）36号）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。

免征增值税项目，例如根据【财税2016（36号）】，有40项试点过渡的营改增项目免税。

集体福利，指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备、物品等；个人消费，指以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品，特别强调个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3、非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

6、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7、财政部和国家税务总局规定的其他情形。

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【第9篇】增值税进项税额转出

★增值税进项税额转出总结

1 . 进项税额转出的方法有两种：

a.以票抵税（增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书）——按原进项税额转出；

进项税额转出数额=当期实际账面成本×税率（适用于从一般纳税人处购进货物所对应的进项税额转出的计算）

★b.计算抵税——按成本计算转出。

无法准确确定进项税额的，按当期实际账面成本（买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应转出的进项税额。

进项税额转出数额=账面成本/（1-扣除率）×扣除率（适用于购进免税农产品对应的进项税额转出的计算）

购买免税农产品分两种情况：

①一般农产品：

进项税额=买价×13%

农产品账面成本=买价-买价×13%

外购农产品转出的进项税额=农产品账面成本/（1-13%）×13%

★②烟叶产品：

收购价格+价外补贴=收购金额

收购金额+20%烟叶税=基数

进项税额=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%

采购成本=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×87%

烟叶产品进项税额转出=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×87%÷（1-13%）×13%

2 . 销货退回或折让的税务处理

①因购进货物和接受应税劳务、应税行为退出或者折让而收回的增值税额,应从发生购进货物和计算应税劳务、应税行为退出或者折让当期的进项税额中扣减。

②纳税人在发生进货退回或折让并收回价款和增值税时，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增，减少纳税的现象，都将被认定为逃避缴纳税款的行为。

【例题·单选题】某商场为增值税一般纳税人，2023年1月销售电脑280台，每台零售价格为7020元，上月出售的同型号电脑因质量问题被顾客退回2台，上月该型号电脑每台零售价格为6786元，尚未取得税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，商场已将这两台电脑退给厂家，取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元，本月相关票据通过了认证并抵扣进项税额。该商场当月上述业务应纳增值税（ ）元。

a.250498

b.250430

c.252470

d.248628

【答案】c

【解析】该商场当月应纳增值税=280×7020÷（1+17%）×17%-（35000-1870）=252470（元）。

3 .向供货方取得返还收入的税务处理——平销返利

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

应冲减进项税额的计算公式为：

当期应冲减进项税额=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

【提示】商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

【例题·多选题】某商场（一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2023年2月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明价款150万元、进项税额25.5万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利6.8万元，下列该项业务的处理符合规定的有（ ）。

a.商场应按150万元计算销项税额

b.商场应按175.5万元计算销项税额

c.商场当月应抵扣的进项税额为25.5万元

d.商场当月应抵扣的进项税额为24.51万元

【答案】ad

【解析】本题考核的知识点是平销返利，返利收入应冲减进项税额，当月准予抵扣的进项税=25.5-6.8/（1+17%）×17%=24.51（万元）。

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【第10篇】农产品增值税进项税额核定扣

农产品增值税进项税额核定办法——三种计算方法

基本规定

自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是 否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照核定扣除试点实施办法抵扣，不再凭增值税抵 扣凭证抵扣。

以购进农产品为原料生产货物

（1）投入产出法：

当期允许抵扣农产品进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1＋ 扣除率)

当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

（2）成本法：

当期允许抵扣农产品进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1＋扣除率)

农产品耗用率＝上年投入生产的农产品的外购金额/上年生产成本

（3）参照法：

新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，可参照所属行业或生产结构相近的 其他试点纳税人确定农产品单耗数量或农产品耗用率。次年，向主管税务机关申请核定当期 农产品单耗数量或农产品耗用率，并据此计算当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时 对上一年进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣的，差额部分可结转下期继续抵扣；低于实际抵扣的，差额部分作转出处理。

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【第11篇】增值税农产品抵扣进项税

农产品进项抵扣是一个特殊的事项，国家为了鼓励农业发展，对于农业生产者销售自产的农产品是免增值税的，但增值税是环环抵扣政策，具有传导机制，国家对最上游的初级农产品免税，如果不进行政策上的特殊规定，最直接的结果会导致下游企业没办法抵扣进项税，多交增值税，整体看就成了转移税负，而不是扶持农业了。所以政策上既要免除农业生产者的增值税，又要想办法让下游企业充分抵扣进项税，才出现了我们看到的农产品收购发票和销售发票计算抵扣和小规模纳税人开具3%专票按9%抵扣的特殊情况。

对于农产品凭证通常有4种一增值税专用发票；二海关专用缴款书；三农产品销售发票；四农产品收购发票，后面这两种属于普通发票。

这4种凭证根据开具主体不同分为3种抵扣方法。

第一种：收到一般纳税人开具的增值税专用发票或海关专用缴款书，就是按发票上的税额抵扣，这个很常规化；

第二种：从小规模纳税人购进农产品，取得3%征收率的增值税专用发票，发票上的标明的税额虽然是3%，从2023年4月1日，按票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。

第三种：从农业生产者手中购进农产品，按收购发票和销售发票，注明的买价和9%扣除率计算进项税。

下面看2个例子

例1.某企业2023年3月向小规模纳税人收购牛尾，取得其向税务机关代开的增值税专用发票，票面金额1000，征收率3%，税额30，价税合计1030元，则总可以抵扣的进项税额90元而不是1000*3%。

借：原材料—牛尾 940

应交税费—应交增值税（进项税额） 90

贷：应付账款 1030

增值税申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。份数1，金额1000，税额90.

例2.某企业向农户收购粮食，取得农产品销售发票1份，金额98784元，则计算可以抵扣的进项税额为98784×9%=8890.56元。

借：原材料—粮食 89893.44

应交税费—应交增值税（进项税额） 8890.56

贷：应付账款 98784

增值税申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。份数1，金额98784，税额8890.56.

最后说下注意问题收购发票必须是对农业生产者个人开具，肯定不能给一些企业性质开收购发票。另外农产品收购发票不是你想领就能领的，首先你公司确实有收购农产品的业务，另外还需要具备其他的一些条件，经过申请审批后才能领购。不然这种自己给自己开发票的行为很容易造成虚开发票的结果。

【第12篇】增值税进项税额

进项税额是什么意思？进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率。

对增值税一般纳税人来说，进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值减税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。

抵扣进项税额是什么意思？

抵扣进项税额是指企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。进项税就是购进货物时所发生的税金，可以和销项税抵，如进项税多可做为留抵税，用于以后月份抵，若销项税多则应向税务部门交纳税款。

可以抵扣的增值税进项税额是什么意思？

应交增值税=销项税-进项税，现举例说明这个计算公式：

1.企业为一般纳税人，发生购入原材料做：

借：原材料100

借：应交税费-应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款117

2.当企业销售产品该产品时做

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

贷;应交税费-应交增值税（销项税额）34

3，当计算企业当期应交增值税时：应交增值税=销项税-进项税

即：公司本来应交34元的销项税，当在购货是有17元的进项税可以抵扣，因此现在只要交34-17=17元

借：应交税费-应交增值税17

贷：银行存款17

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【第13篇】企业增值税如何抵扣进项税额

抵扣增值税是什么意思？增值税专用发票的抵扣是指进项税与销项税相抵消，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票以及其他需要认证抵扣的发票，必须自该专用发票开具之日起180日内认证，否则，不予抵扣进项税额。

增值税抵扣：应交的税费=销项税-进项税

抵扣的项目允许其抵扣额不是在税前的利润中减掉，理解这个问题，得明白什么是增值税，我国从1994年税制进行改革，实行增值税体制。企业销售货物和应税劳务，都要按着一定的税率交纳税款。有17%的，有13%的，有6%的等等，这就是增值税的销项税。

然而你购进货物时，对方也会给你出具购进货物的增值税专用发票(但你是必须一般纳税人)，这个发票上所标的销项税就是你可以抵扣当期应交增值税销项税的进项税额，销项税减进项税就等于你当期应交的增值税，这就是抵扣，增值税是价外税.

增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

抵扣和不能抵扣的进项税额是什么意思？

首先增值税是价外税，会计上说的售价一般是不含增值税的（现实中一般都是包含在一起的）

按17%缴纳增值税举例

你买100元的原材料，需要缴纳17元的增值税，也就是说你实付给卖家117元，这里的17元增值税是你在购的原材料时已经支付的，计为进项税额。

这时候你转手200卖了，实收买家234元，其中34元为增值税，对于你的买家来说是进项税，而对于你来说这34是销项税，这部分的税额收在你手上还未支付

下个月你报税的时候，就会出现一个进项税额抵扣的问题，其实说白了就是避免的重复交税，因为你卖的200元商品里有一百的增值税买进的时候已经交过了，所以这部分需要扣除，实际缴税34-17就可以了。这买入时的17就是可抵扣增值税

需要注意的是进项税额在购入商品时就会产生，但销项税额不一定会产生，比如商品我用来建厂房或者管理不善损坏了，就不会出现销项税额，那么对应的进项税额也不可以抵扣，此时就是不能抵扣增值税。

什么叫已抵扣增值税进项税？

就是说该固定资产在购买时候取得的发票，已经认证并且进项税申报抵扣过了。在会计处理上就是会有“借：应交税费-应交增值税（进项税额）”这项。注意，这里不单纯指的是记账，而是实际是不是已经在税务系统中认证并且在增值税申报表中申报过了。

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【第14篇】增值税专票怎么抵扣进项税

普票也能抵扣进项税？专票能否按票面抵扣？进项税能不能抵扣，怎么抵扣的问题，今天笔者一次性说清楚！

1

这些情形普票也可抵扣！

情形一：甲公司的财务人员收到2张网约车的发票，分别是纸质普通发票和电子普通发票，由于2张都是普通发票，因此未抵扣进项税。

正解：网约车的电子普通发票可以按照发票上注明的税额，抵扣进项税，纸质普通发票不能抵扣。

政策依据：《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号) 第六条第一项：

六、纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

情形二：甲公司的财务人员收到2张收费公路通行费电子普通发票，1张左上角标识'通行费'字样且税率栏次显示税率，另一张左上角无'通行费'字样，且税率栏次显示'不征税'。由于两张都是普通发票，因此未抵扣进项税。

正解：左上角标识'通行费'字样，且税率栏次显示税率或征收率的通行费电子普通发票可以抵扣进项税，税率栏次显示'不征税'的发票不能抵扣进项税。

政策依据：《交通运输部 财政部 国家税务总局 国家档案局关于收费公路通行费电子票据开具汇总等有关事项的公告》（交通运输部公告2023年第24号）第二条第一项

二、通行费电子票据分类

（一）收费公路通行费增值税电子普通发票（以下简称通行费电子发票）。通行费电子发票包括左上角标识'通行费'字样且税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票（以下简称征税发票）以及左上角无'通行费'字样，且税率栏次显示'不征税'的通行费电子发票（以下简称不征税发票）。客户通行经营性收费公路，由经营管理者开具征税发票,可按规定用于增值税进项抵扣；客户采取充值方式预存通行费，可由etc客户服务机构开具不征税发票，不可用于增值税进项抵扣。

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这些情形

专票不能按票面抵扣！

情形一：甲公司的财务人员从小规模纳税人手里购买了农产品，收到的专用发票上注明的金额是10万，税额是0.3万元，财务人员按照发票上注明的税额进行了进项税申报抵扣。

正解：自小规模纳税人处购买农产品取得专用发票的，不按照票面税额抵扣，而是以专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

可抵扣进项税=10×9%=0.9万，计入货物成本10.3-0.9=9.4万。待领用时，若用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，再进行加计抵扣。

收到的专票应该进行认证，并在当期进项税转出。

政策依据：1、《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条：

二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

2、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）第二条：

纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。

3、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）第二条：

纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

情形二：甲公司财务人员收到了一张税控设备技术维护费的专用发票，按照票面税额进行了申报抵扣。

正解：技术维护费可凭发票全额扣除。

取得的专用发票认证抵扣后，应在当期进项税转出。技术维护费应该先全额计入“管理费用”，有应纳税额的全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。

政策依据：《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）第二条、第三条

二、增值税纳税人2023年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2023年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

【第15篇】投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表

第一部分 核定扣除办法的主要内容及基本精神

一、核定扣除办法的主要内容

（一）政策调整背景

我国为了支持三农发展，长期以来对销售自产农产品采取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此又规定由农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。但凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。因为“自开自抵”的方式使得税务机关对农产品收购发票无法通过稽核比对来检验收购行为的真实性，“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用。同时，农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，造成一些纳税人误解，认为如此“高征低扣”不合理。另外，近些年来，农产品收购发票虚开案件一直层出不穷，因为案件涉及广大农民，日常的税收征管成本和税务稽查成本都很高。

（二）主要内容

2023年4月6日，《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）发布。主要内容是：

1、自2023年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，其购进农产品无论是否用于上述产品，进项税额均实行核定扣除办法。

2、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，进项税额仍按现行有关规定抵扣。农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

3、试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品进项税额按照投入产出法、成本法、参照法核定；购进农产品直接销售的、试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，按照销售及耗用数量核定。

4、税务机关按照规定程序，组织确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。

5、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。

二、核定扣除办法的基本精神

（一）进项税额抵扣方面的改革。在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，在性质上属于增值税税收制度的税制改革；这一改革针对的是“进项税额”，不包括销项税额，有关销项税额的规定财税〔2012〕38号文件没有做出任何改变。

（二）改革仅限于农产品带来的进项税额。增值税一般纳税人在生产经营中涉及进项税额的项目，通常包括以下内容：1、生产设备等固定资产；2、对生产设备等进行的维修保养；3、运输费用；4、原材料，包括初级农产品原材料、非初级农产品原材料；5、辅助材料，包括初级农产品辅助材料、非初级农产品辅助材料；6、包装物；7、燃料；8、动力；9、低值易耗品；10、水；11、电；12、暖（冷、热气）；13、其它管理费用，如管理部门发生的水、电、暖费用，管理部门车辆的油耗、维修保养。

以上13个项目，第4、第5、第6、第7、第9共5个项目实际当中可能部分涉及农产品；其它8个项目一般不涉及农产品。因此试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，不是就以上13个项目进项税额的全面改革，而是局限于“农产品”这一特定范围，是对农产品所带来的进项税额的改革。换句话说，不是关于进项税额的全面改革，而是局部改革。

（三）改变的内容。试行核定扣除，不是不允许抵扣农产品带来的进项税额，而是改变了抵扣时间、计算方法、计算依据、扣除率。

将财税〔2012〕38号文件所附《农产品增值税进项税额核定扣除实施办法》的第四条、第七条，与《增值税暂行条例》的第八条对照，试行核定扣除前后进项税额抵扣的区别是：

购进——全额——凭票（四种凭证）——13%扣除；

销售——耗用——账簿记载——13%或17%扣除。

试行核定扣除，改变了《增值税暂行条例》现行规定的凭票扣税法，核定扣除这一办法的本质是“账簿法”（或者称为“查账扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的准确称谓。试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，而不称为农产品增值税进项税额扣除的“销售实耗法”，有以下两点原因：

第一，无论是1994年以前我国在部分行业实行的，或者目前国际上部分国家正在使用的“销售实耗法”增值税制度，都是对已销售的成产品所耗用的全部外购货物、应税劳务、应税服务计算扣除进项税额，计算扣除范围既包括农产品进项税额，又包括其它进项税额。“销售实耗法”已成为概括这一情况的专有名词，因而不宜使用于本次改革。

第二，仅就农产品增值税进项税额的扣除而言，在财税〔2012〕38号文件已做出统一核定扣除规定的情况下，也不属于“销售实耗法”。

如，文件规定对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准；以某乳业公司为例，该公司生产的巴氏杀菌牛乳每吨的原乳实际单耗数量为1.093吨，但按照全国统一的扣除标准，计算扣税的单耗数量为1.055吨，相差0.038吨，此时即属于核定扣除，而非销售实耗扣除。

（五）经国务院批准。按照《增值税暂行条例》的第八条“准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定”等有关规定，总局呈请并于2023年上半年获得国务院批准；鉴于改革的重要性，财政部、总局联合发布了试行通知。试行核定扣除办法，是继交通运输业、部分现代服务业营业税改征增值税之后，经国务院批准，在现行增值税制度之外单独制定并在今年实施的税制改革，具有十分重要的意义。

第二部分 核定扣除办法的适用范围

一、 适用办法的纳税人的范围

按照财税〔2012〕38号文件第一条，同时符合以下条件的纳税人适用核定扣除办法：

（一）增值税一般纳税人；即排除了全部小规模纳税人。

（二）工业纳税人；即排除了全部商业纳税人。

注意：这里仅指排除了批发、零售纳税人、外贸纳税人，不是指排除了工业纳税人从事的商业经营业务。

（三）对液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生产销售其中的任何一类或者以上的纳税人。

涉及生产销售三类核定扣除商品的纳税人，具体包括两种情况：

第一种情况，纳税人的主要生产销售业务不属于液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制业和棉初加工五类核定扣除行业的任何一个行业，但兼营五类核定扣除商品的。

第二种情况，纳税人的主营业务为三类核定扣除行业。

行业范围的确定：

根据总局35号公告的规定：“液体乳及乳制品”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码c1440）执行；“酒及酒精”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”类别（代码c151）执行；“植物油”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中植物油加工”类别（代码c133）执行。

根据我省2023年3号公告的规定：“谷物磨制业”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制业”类别（代码c1310）执行。“棉初加工业”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“农产品初加工服务”类别（代码a0513）选取“皮棉：细绒棉皮棉、长绒棉皮棉”部分执行。

二、 适用办法的纳税人确定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合规定条件的纳税人将试行农产品增值税进项税额核定扣除办法。办法实施后，属于试点范围有实际业务的纳税人还将逐户逐级将扣除标准呈报省级国税局。因此对未主动如实申报说明情况的纳税人，涉及核定扣除行业的生产销售业务，一律不得以核定扣除或者购进凭票扣除方式抵扣农产品增值税进项税额。

适用核定扣除办法纳税人范围的确定，可以参照以下方法：

（一）按照《食品卫生法》等相关法律，无论是做为主营业务、还是兼营业务，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必须申报取得生产许可证书。取得本地区质量技术监督主管部门的生产许可审批资料，可以有效界定适用核定扣除办法的纳税人总体范围。

（二）国民经济行业分类的小类代码，与纳税人办理税务登记时的税务登记明细行业代码一致。在税收综合征管系统中税务登记明细行业代码为：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11类代码下的增值税一般纳税人，可基本掌握主营业务为核定扣除项目的纳税人范围。

（三）根据日常税收管理掌握的情况，由税收管理员实地查看纳税人是否具有液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生产设备，并与工商营业执照、税务登记注明的的经营范围内容对照复核，有助于全面掌握涉及核定扣除项目的纳税人范围。

对主营三类核定扣除行业的纳税人，税务登记明细行业代码原注册错误的，应及时组织变更和改正。从目前工作情况来看，涉及税务登记明细行业代码注册错误的，有以下几种情况：

（1）同一中类，不同行业小类代码之间登记错误。

（2）不同中类之间，行业小类代码之间登记错误。

（3）不同大类之间，行业类别代码登记错误。

对以下特殊情况，要做出注明：

一是对长期停业或者设立以来未投产、今年没有生产意向的，特别注明“停业”。

二是对生产销售中完全不涉及农产品增值税进项税额的，“不进行核定扣除”。如，*****酒业有限责任公司，完全以外购的原酒和酒曲进行勾兑生产，应注明“不进行核定扣除”。

三、适用办法的商品范围

（一）依据文件规定，有四类适用核定扣除的商品。

试点纳税人生产经营的商品，应当适用核定扣除的，包括以下四种情形：

1、以购进农产品为原料，生产销售的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、试点纳税人购进农产品，生产的除液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于当前纳税人跨行业经营是一种较为普遍现象，因此为避免购进凭票扣税法和核定扣除法同时存在难以实际操作的问题，对其生产经营以农产品为原料的其他商品，文件规定一律适用核定扣除办法；同时，生产经营的其他商品的农产品原料，也可以与生产的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的农产品原料不为同一类型。

如，甲食品集团有限责任公司，生产食用植物油同时从事以外购甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜进项税额的扣除也适用核定扣除办法。

乙公司，以外购的原奶生产液体乳和乳制品，同时又将一部分原奶用于含乳饮料和植物蛋白饮料制造，生产乳酸菌饮料、配制型含乳饮料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他农产品进项税额应统一适用核定扣除办法。

3、试点纳税人购进后直接销售的农产品。

试点纳税人为工业企业，对其购进后直接销售农产品的商业行为，适用核定扣除办法。

4、用于生产经营且不构成货物实体的购进农产品。

指诸如包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，试点纳税人外购原木、所制作的木包装箱；以秸秆等作为燃料等等。

（二）液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制业和棉初加工行业的主要商品，以及商品分类。

试点纳税人生产经营不同的商品，适用的农产品进项税额扣除办法不同和具体扣除标准的不同；如调制乳可能采用成本法核定扣除原奶进项税额，灭菌牛乳则采用投入产出法按照不同蛋白质含量对应的单耗数量（1.068吨、1.124吨）扣除原奶进项税额。因此，税务人员和企业财务人员必须全面掌握试点纳税人商品的分类。

五项核定扣除行业，按照《食品安全法》等相关法律，均实行生产许可制度，执行国家或省区统一产品质量标准，并需要在产品外包装上注明产品类别、质量标准、配料表等基本信息。

四、适用办法抵扣进项税额的农产品范围

农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）的初级农业产品。

适用核定扣除办法抵扣进项税额的农产品，文件仅规定了一种情况：外购；强调必须为外购的农产品。

对自产的农产品，用于连续生产三类核定扣除行业商品，不适用本办法。例如，以自己饲养的奶牛产出的原奶生产调制乳的，不适用核定扣除办法扣除原奶的进项税额，应抵扣饲养环节的进项税额。

五、适用办法的购进农产品凭证（发票）范围

按照《增值税暂行条例》第四条，购进农产品可能涉及增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票等4种购进凭证。

为了使核定扣除办法在实际执行中具有可操作性，财税〔2012〕38号文件规定，试点纳税人购进农产品的以上四种购进凭证，均适用核定扣除办法。

第三部分 农产品增值税进项税额核定方法

试点纳税人在其工业生产、在其兼营的商品流通业务、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体等三个环节可能涉及农产品增值税进项税额核定。

一、 工业生产环节的方法

共有三种：投入产出法、成本法、参照法。

这三种方法，相同之处是：都是耗用农产品原料所生产出的产成品，销售之后，再推算耗用的农产品进项税额，计入税金科目抵扣。不同之处是：①成本法、参照法在年度中所使用的单耗数量、耗用率等扣除指标，为预计指标的性质，这两种方法都规定了年度终了后进行纳税调整，即需要“清算”，以清算数为准；而投入产出法所使用的扣除指标，为确定的数值，不需要年度清算。②成本法适用范围最广，能够全面适用于各种情况；但投入产出法相对来说适用面窄，对试点纳税人生产和会计核算的配套条件要求较高，在某些较为特殊的情况下无法使用投入产出法。

相对于原来的购进凭票扣税法，工业生产环节的三种方法，都要求税务人员要深入掌握试点纳税人的生产工艺流程和会计核算程序，要求高、实际操作的难度明显增大。

（一）投入产出法

该方法的思路是：参照一定的标准，比如国家标准、行业标准，包括行业公认标准和行业平均耗用值，确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量；再以当月销售货物总数量乘以农产品单耗数量，推算出当月农产品耗用数量；然后乘以农产品购买单价，得出农产品耗用金额，进一步按扣除率13%或17%计算出进项税额。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额按公式计算：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）；

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量。

这里，做出几点说明：

①公式中的农产品单耗数量，是计算进项税额的、税收意义上的指标，即“扣税农产品单耗数量”，有时与企业生产经营中的实际农产品单耗数量不会完全吻合一致。

如，对超高温灭菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%），规定的全国统一的扣税单耗是1.124，由于奶源质量、地理位置、季节、生产设备条件的不同，实际生产单耗是不断变化着的，企业之间、同一企业不同阶段有所不同。如s乳业公司2023年平均单耗仅为1.122，但做为计算进项税额的因素，各月均应统一使用1.124这一数据。

②财税〔2012〕38号文件规定了灭菌牛（羊）乳、巴氏杀菌牛（羊）乳，全国统一的原乳单耗数量；省局2023年3号公告规定了植物油和以单一原料玉米生产酒精的全省统一的农产品单耗数量。就此，对纳税人会计核算的要求：

一是对不同的产品单耗数量业务，试点纳税人应单独核算；未单独核算的，一律从低适用产品单耗数量。单独核算，是指对生产成本、产成品、销售收入、主营业务成本各科目均分别核算。

二是使用非农产品原料生产的产品必须与使用农产品生产的分开核算，未分开核算的，一律不适用单耗数量计算进项税额。

如使用工业奶粉等非农产品原料生产的灭菌牛（羊）乳、巴氏杀菌牛（羊）乳，即复原乳，必须与使用原奶生产的分开核算，未分开核算的，一律不适用原乳单耗数量计算进项税额。

③公式中的“平均购买单价”，是指计算进项税额的当月，农产品的月末平均买价，要求不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

因此，统一要求试点纳税人在会计账簿中单独核算“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”。纳税人可以在农产品原材料账簿借方设立“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”专栏核算；对电子核算软件年度中无法升级增加专栏的，将要求纳税人于月底统一登记“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”，以便于税务机关复核和纳税人计税。否则将按不能准确核算买价，暂停其进项税额计算。

④期末平均买价，38号文件给出的计算公式是：

期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）

对液体乳及乳制品、白酒、啤酒等具有连续购进、连续生产、连续销售特点的业务，可方便地直接使用公式计算。但是在“期初库存农产品数量已为零，当期又未发生新的购进，本期有产成品销售”等一些特殊情况下，使用该公式无法计算出“期末平均买价”。总局35号公告给出了确定方法：如果期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品“期末平均买价”以该农产品上期期末平均买价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。

⑤当期销售货物数量，按照会计核算制度，本月该产品销售收入科目的“摘要”处应当做出了标注，可以查询取得。

⑥当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量），“不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量”表达有瑕疵，应当为“不含采购除农产品以外的半成品生产的货物的销售出去的数量”，或者“不含采购除农产品以外的半成品生产的货物”。

使用投入产出法，关键在于确定农产品单耗数量；确定农产品单耗数量，关键又在于找到产成品的《成本计算单》。因为只有在《成本计算单》上才会同时有耗用的农产品数量、产成品数量。因此试点纳税人在成本核算时必须按照国家统一的会计制度进行核算，成本核算过程中的《成本计算单》必须设置。

产品生产成本的构成项目：

（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。

（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。

（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。

特殊情况：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生产过程中，需加入稻壳和麸皮。稻壳和麸皮主要起防止原料粮食过度粘结作用，不能提出酒的成分，不构成酒的实体，因此拟确定对稻壳和麸皮按文件规定的“不构成货物实体的辅助材料”，进项税额按照领用情况核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

2、关于酒生产过程中的产出的酒糟，属于酒产品的“下角料”。按照会计核算的规定，“下角料”不是单独的一种产品，不核算生产成本、一般不计算重量，仅在销售后核算销售收入；因此，酒糟不需要做为一种产品，再对酒的单耗数量进行归集分配。酒糟销售后，如符合免征增值税条件，可适用免征增值税政策，还需要根据《增值税暂行条例实施细则》第二十六条按“销售收入比重”划分免税项目不得抵扣进项税额的规定，计算除固定资产以外当月发生的其他进项税额的转出数额；但纳税人对酒糟销售收入计提销项税额不须计算。

同样，对植物油生产企业销售的粕符合免征增值税条件（豆粕不免税），可适用免征增值税政策，则仅就油的销售数量和耗用数量计算农产品进项税额；粕的销售不必计算此项进项税额（但企业放弃免税或不符合免征增值税条件的须进行计算），同时，还需要根据《增值税暂行条例实施细则》第二十六条按“销售收入比重”划分免税项目不得抵扣进项税额的规定，计算除固定资产以外当月发生的其他进项税额的转出数额。

（二）成本法

成本法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例，即农产品耗用率。当期允许抵扣农产品进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。试行办法规定的扣除率为销售货物的适用税率，即13%或17%。

公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

这里，做出如下说明：

一是成本法、投入产出法计算过程不同，因此，不同核定扣除办法涉及业务须分开进行会计核算；未分别核算的，暂停计算核定扣除进项税额。对成本法适用不同扣除率的业务须分开进行会计核算；未分别核算的，从低适用扣除率。

二是使用成本法，关键在于确定农产品耗用率；确定农产品耗用率，必须依赖产品的《成本计算单》。因为只有在《成本计算单》上才会同时有耗用的农产品金额、生产成本金额。因此试点纳税人在成本核算时必须按照国家统一的会计制度进行核算，成本核算过程中的《成本计算单》必须设置。

三是计算农产品耗用率的农产品外购金额（含税），不包括以下两项包含在产成品生产成本中的项目：①不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），因为将按照领用环节扣除办法扣除进项税额；②在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用，因运费进项税额直接扣除、入库前的整理费用无进项税额。对此，在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用单独核算的前提下，按年均发生比例从《成本计算单》上“购进农产品”的金额中剔除的办法。

四是试点纳税人的成本核算是按照单品进行的，适用成本法时，确定农产品耗用率细化到单品、还是相近单品的集合，或者统一的类别，由企业根据自身管理需要确定。

五是本次测算，2023年“投入生产的农产品外购金额”、“生产成本”，会计资料上均为不含农产品进项税额的口径，7月前确定适用成本法的业务，应当根据2023年情况（收购发票或是专用发票购进）推算进项税额，分别加入，转化为含农产品进项税额的口径。

五是“上年投入生产的农产品外购金额”，从字面上可以理解为“生产车间领用的农产品金额”；为了和投入产出法匹配，统一按“上年产成品的生产成本耗用的农产品外购金额”掌握， “上年生产成本”，按“产成品的生产成本”掌握。

六是公式中的“当期主营业务成本”，用词不尽恰当。是指剔除农产品进项税额前的从产成品科目结转到主营业务成本科目时，主营业务成本科目借方发生额，即“含（农产品进项）税的”主营业务成本。

七是按照“成本法”的有关规定核定试点纳税人农产品增值税进项税额时，“主营业务成本”、“生产成本”中不包括其未耗用农产品的产品的成本。

酒糟、稻壳和麸皮的处理参考投入法。

（三）参照法

参照法是指，对新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。

二、商业流通环节的方法

试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13％）

损耗率＝损耗数量/购进数量

以上商业流通行为，试点纳税人财务会计核算与其工业生产业务本身应是分开的；且两个环节核定扣除方法不同，因此，必须做出分别核算，否则不予核定抵扣。

三、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的方法

购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

文件要求：按本办法核定扣除，试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求按照省局2号公告的规定。

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准，这里的“当期耗用农产品数量”可视同为“扣除标准”。

第四部分 试点纳税人扣除标准的核定程序

一、确定适用的扣除标准的顺序

试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，按照下列顺序确定适用的扣除标准：

（一）财政部和国家税务总局不定期公布的全国统一的扣除标准。

（二）省级税务机关商同级财政机关根据本地区实际情况，报经财政部和国家税务总局备案后公布的适用于本地区的扣除标准。

（三）省级税务机关依据试点纳税人申请，按照核定程序审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准。

按照以上规定，省局商财政厅，可以公布全省统一的投入产出法单耗数量，以及成本法的农产品耗用率，购进农产品直接销售的损耗率。在没有全国、全省统一扣除标准时，省局按照核定程序审定某一个具体的试点纳税人的投入产出法单耗数量，以及成本法的农产品耗用率，以及购进农产品直接销售的损耗率；对全国、全省统一扣除标准，不存在按核定程序审定的步骤，试点纳税人直接使用。

二、试点纳税人仅自身适用的扣除标准核定程序

（一）试点纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序：

1、申请核定。以农产品为原料生产货物的试点纳税人应于当年1月15日前（2023年为7月15日前）或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料。

（1）《扣除标准核定申请报告》。企业报送的申请中应包括生产工艺流程、财务核算方式、上年度农产品购销存数据、上年度生产成本数据等内容。

（2）《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表》。试点纳税人应根据所属行业选择填报附件2-附件6。

2、审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。即主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，市国税局进一步审核把关后统一上报给省局。

3、公告。 省级税务机关应由货物和劳务税处牵头，会同政策法规处等相关部门组成扣除标准核定小组，核定结果应由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果，并向纳税人下达《税务事项通知书》。未经公告的扣除标准无效。

（二）试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案；备案资料的范围和要求由省级税务机关确定。

1.《备案申请报告》。申请报告中应包括直接销售农产品种类、数量、平均单价、金额、损耗数量及损耗率等内容。

2.《购进农产品抵扣进项税额扣除标准备案表》（附件7）

3.《购进农产品销售清册》（附件8）

购进农产品直接销售的，试点纳税人应于年度1月份征收期内向主管税务机关备案一次,按照规定备案后，下一年度即可使用相应的损耗率。

(三)购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，试点纳税人应于年度1月份征收期内向主管税务机关备案一次。

1、《备案申请报告》。申请报告中应包括用于生产经营且不构成货物实体的农产品种类、数量、平均单价、金额等内容。

2、《购进农产品抵扣进项税额扣除标准备案表》

3、《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体情况表》（附件9）。

省级税务机关尚未下达核定结果前，试点纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。

试点纳税人对税务机关按财税【2012】38号文件第十三条规定核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

第五部分 对“视同销售”等业务的核定扣除探析

按照文件的直接规定，无论是投入产出法的“销售数量”、成本法的“主营业务成本”，都是针对销售收入实现以后的业务。而根据《增值税暂行条例实施细则》的第四条，自产货物用于集体福利，自产或购进货物无偿赠送、做为对外投资、对外分配股息等视同销售货物；根据《增值税暂行条例》第十条规定，企业正常损失商品的进项税额、进入相关费用的商品的进项税额，不属于不得抵扣进项税额。这两类业务文件没有正面规定，可做以下研究分析。

一、视同销售业务的核定扣除

据了解，目前多数企业为便于申报增值税、企业所得税，已就《增值税暂行条例实施细则》的第四条规定的视同销售业务，虽财政部有关会计处理规定不要求通过销售收入、主营业务成本科目核算，但实际已通过销售科目核算。如，将自产的调制乳在公务活动中的无偿赠送，是企业管理部门经办的，则借记管理费用，贷记销售收入、销项税金，同时借记主营业务成本，贷记产成品；是企业销售部门经办的，则借记销售费用，贷记销售收入、销项税金，同时借记主营业务成本，贷记产成品。自产货物用于集体福利的，借记福利费用科目，贷记销售收入、销项税金。通过以上方式，视同销售业务已能够纳入核定扣除范围。因此，对完全执行财政部规定视同销售会计分录的纳税人，在已计提销项税额的前提下，为了平衡税负，应允许将视同销售业务计入销售数量或者主营业务成本实行核定扣除。

二、进入相关费用商品的核定扣除

试行核定扣除的三个行业，均实行生产许可管制，除非食用植物油外主要产品均为食品，都需要按期将部分产品送交质量技术监督、食品安全监督、卫生监督等3个部门检验，检验品不退还企业。会计核算为借记管理费用——检验费，贷记产成品。有的企业在产成品帐贷方设有专栏记录数量、金额；未设专栏的，可通过会计凭证核对产成品帐贷方发生数量。对类似在费用中耗费的商品，根据《增值税暂行条例》第十条未限定不得抵扣进项税额的精神，可核定扣除农产品进项税额。

第六部分 期初存货农产品进项税额的转出处理

一、基本要求

核定扣除的商品在销售（或耗用）前，农产品的进项税额应包含在存货价值内；此后才能施行核定扣除。因此，文件规定，试点纳税人应自执行办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。现有试点纳税人，5月1日存货农产品增值税进项税额作转出处理，应当掌握以下原则：一是转出上限为存货总值乘以13%；二是纳税人应当准确核算期初存货转出税额，不能准确核算的，按上限核定转出税额；三是进项税额转为确定的一次性转出，无论参照成本法等何种方法，年度终了后都不再进行纳税调整，即本次转出不存在“清算”。

二、“期初”所指的时点

试点纳税人应自执行核定扣除办法之日起，需将已计入增值税账簿借方的期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，回到到存货科目。对本次我省从事两类核定扣除行业的一般纳税人来说，期初为2023年5月1日；以后转产到核定扣除行业的，为生产实际发生之日。

三、期初进项税额转出计算指导

（一）纳税人应就期初存货进行分类，分为两类：一是以后凡涉及农产品进项税额核定扣除的，列为需计算的存货；二是以后完全不涉及农产品进项税额核定扣除的，列为不需计算的存货。

（二）列为需计算的存货，分情况处理：

1、库存农产品（原料、经销的初级农产品），根据其购进凭证，专用发票或海关完税凭证购进的，按照不含税库存价值，乘以13%计算；农产品收购发票或农产品销售发票购进的，按照不含税库存价值，除以87%后再乘以13%计算。

2、库存半成品、产成品以及文件中未列举的在产品

（1）采取投入产出法的产品

以农产品收购发票或农产品销售发票购进原料的企业：库存数量×农产品单耗数量×农产品平均不含税买价÷87%×13%；以专用发票购进原料的企业：库存数量×农产品单耗数量×农产品平均不含税买价×13%。

上述公式中农产品单耗数量按照全国公布的统一标准、全省公布的统一标准、经省局审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准的顺序确定。

（2）采取成本法的产品

以农产品收购发票或农产品销售发票购进原料的企业：库存金额×农产品耗用率÷87%×13%；以专用发票购进原料的企业：库存金额×农产品耗用率×13%。

上述农产品耗用率的确定根据企业生产经营特点，参考以下指导意见：一是具有产品流通速度较高特点的行业（如液体乳及乳制品行业、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照较近时间段即可参考按2023年4月份数据计算。二是对产品流动速度较低的行业（如植物油行业、白酒酒精行业），按照历史数据即可参考2023年度情况计算。无论是计算2023年5月份还是计算2023年度的农产品耗用率，相关数据直接取会计核算账面数，即不含农产品进项税额口径。

四、5月1日后取得已估价入账存货发票的处置

按照会计制度，对5月1日前到达且未收到发票的农产品，企业通常以不含税价估价核算计入5月1日存货价值。该项发票在5月1日后取得的，如估价入库农产品已做进项税额转出的，取得发票日冲减原已做进项税额转出数额，同时取得的发票上进项税额直接计入库存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值税会计处理

文件规定，试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。试点纳税人规定计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

根据文件规定，主要的增值税会计处理是：

一、对期初存货做进项税额转出时，应借记存货类科目，贷记“应交税金一应交增值税(进项税额转出)或应交税费—应交增值税（进项税额转出）（下同）”科目；会计处理记录在办法实施当月账簿。即：

（一）期初库存农产品的进项税额转出

借：原材料—xx

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额转出））

（二）期初库存半成品、产成品耗用的农产品应转出的进项税额会计处理

借：生产成本（半成品）

产成品（产成品）

（库存商品（产成品））

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额转出））

二、购入农产品的会计处理：

借：原材料—xx（价税合计）

贷：应付账款（现金、银行存款等）

三、销售收入的会计处理：

（一）适用投入产出法的，销售收入实现后即可依据销售数量等计算当月核定扣除的进项税额，此数额为发生额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，同时以红字借记该产品“主营业务成本”科目。

（二）适用成本法的，销售收入实现后产成品结转到主营业务成本，依据主营业务成本数据等计算当月核定扣除的进项税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，同时以红字借记该产品“主营业务成本”科目。即：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

借：主营业务成本（红字）

试点纳税人购进农产品直接销售的增值税会计处理与投入产出法类同。即：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

借：其他业务成本（红字）

成本法年度终了后进行纳税调整，清算后上一年度少抵的进项税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；清算后上一年度多抵的进项税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金一应交增值税(进项税额转出)”科目，增值税会计处理记录在收到省局核定标准当月的相关科目。

参照法年度终了后纳税调整的增值税会计处理与成本法类同。

四、试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额会计处理时：借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，借记对应产品的“生产成本”，或“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目，增值税会计处理记录在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值税纳税申报

一、按月填制《计算表》

试点纳税人应按照35号公告所附表样按月向主管税务机关报送《农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）》、《投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表》、《成本法核定农产品增值税进项税额计算表》、《购进农产品直接销售核定农产品增值税进项税额计算表》、《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体核定农产品增值税进项税额计算表》，不再按照《实施办法》中所附《农产品核定扣除增值税进项税额计算表》表样填报。

二、核定扣除有关进项税额项目在增值税纳税申报表附列资料（表二）的填报

(一)试点纳税人纳税申报时，应将《农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）》中“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”合计数，填写在《增值税纳税申报表附列资料（表二）》“一、申报抵扣的进项税额”部分第6栏“农产品收购发票或销售发票”的“税额”栏，不填写第6栏“份数”和“金额”数据。

按参照法、成本法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵的进项税额，填写在1月份本栏“税额”栏内。

（二）认证相符的购进农产品的防伪税控增值税专用发票，计入本表“三、待抵扣进项税额”部分第24栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”，并计入第26栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”。

（三）期初存货做进项税额转出的，填写在2023年7月附表二“二、进项税额转出”部分的第17栏“按简易征收办法征税货物用”。按参照法、成本法年度终了后进行纳税调整，上一年度多抵的进项税额，填写在本年1月份第17栏内。

（四）《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第1、2、3、5栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。

第九部分 核定扣除后农产品购进凭证的管理

一、核定扣除后农产品购进凭证不具有直接扣税效力

文件规定，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。按照《增值税暂行条例》第四条，购进农产品可能涉及增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票等4种购进凭证。实施核定扣除后，农产品购进凭证失去直接扣税功能。

二、 核定扣除不改变对农产品购进凭证的管理

文件以上规定的本质属于税收政策调整范畴；并没有就农产品购进凭证的领购、保管、开具、取得等发票管理做出任何改变。

核定扣除前后，发票管理的规范均为《发票管理办法》（财政部令第6号），《发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）、《增值税专用发票使用规定》等相关规章和规范性文件。核定扣除后，以上发票管理规范并未做出新的变更规定，如按《发票管理办法实施细则》第二十四条规定，收购免税农产品，应由付款方向收款方开具农产品收购发票，这一规定试行核定扣除后没有改变。由于农产品购进发票的管理规定未变，收购免税农产品仍需开具农产品收购发票，取得的购进农产品增值税专用发票（和海关进口增值税专用缴款书）仍需按规定认证，购进农产品必须取得相应发票。

因此，对试点纳税人应取得未取得发票、取得专用发票不按规定认证、应开具未开具农产品收购发票等违反发票管理的行为，应按照专用发票上注明或者依照买价和扣除率计算对应的税额做进项税额转出。