房地产企业企业所得税政策（9个范本）

【第1篇】房地产企业企业所得税政策

对企业购置的在建工程，《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告 2023年第18号发布)第三条规定:“房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于本办法规定的销售自行开发的房地产项目。”

对于上述购入的“未完工的房地产项目”的计价，可以根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[200931号文件印发)第二十七条关于“开发产品计税成本支出”的规定原则处理，即房地产开发企业取得的在建工程用于继续开发建造对外出售的房屋建筑物，其支付的价款属于“开发产品计税成本支出”。因此，房地产企业购置在建工程用于继续开发产品出售的，其在建工程购置费记入“开发成本”科目。

在实务操作中，一般应按照工程开发进度，尽可能地把购置的在建工程成本核算到具体成本明细中，如“接受土地使用权支付的金额”“前期工程费”“建筑安装工程费”等。

此外，营改增后，根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税(2016]36号文件附件1)、《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》(财税20643号)等文件规定，在会计处理上，以支付的不含税价款和缴纳的契税等相关税费作为入账价值。

【第2篇】房地产企业所得税申报表

房地产企业预售收入的填报

税法规定

房地产企业有特殊规定，《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现;第九条规定，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

以上的税会差异，在a105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》进行调整。

会计规定

按照《企业会计准则14号-收入》（2023年）的规定，企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布、或金额；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

取得商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括能够有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

据此，房地产企业销售未完工开发产品，不符合会计上确认收入条件，记入“合同负债”科目。

【案例】

某房地产企业(增值税一般纳税人)于2023年1月取得一项土地使用权，土地面积为12万平方米，支付土地价款6000万元，已取得省级以上财政部门监制的财政票据。2023年3月取得《建筑工程施工许可证》，开始施工建设，可售面积为15万平方米。2023年9月取得“商品房预售许可证”，开始预售房产，当年预售收入43600万元(含税)，按照预售收入缴纳土地增值税及附加1250万元，记入“应交税费”科目借方，期间费用发生 300万元，预计计税毛利率为15%。

2023年12月已经竣工验收，开始办理入住手续，实现销售收入54500万元(含税)，结转开发成本20000万元，缴纳土地增值税及附加2250万元，期间费用为600万元，销售面积为12万平方米。计算2021、2023年应缴纳企业所得税并填报申报表。(备注:数据之间有的不具有逻辑关系，只为说明问题)。

会计核算如下:

（1）收到预售款

借:银行存款43600

贷:合同负债 43600

（2）预计增值税

预计增值税=预收款÷(1+9%)x 3%=43600÷(1+9%)x3%=1200

借:应交税费-预交增值税 1200

贷:银行存款1200

（3）缴纳土地增值税及附加

借:应交税费1250

贷:银行存款1250

（4）发生期间费用

借:管理费用等300

贷:银行存款300

税务处理如下：

2021会计利润总额=0-300=-300（万元）。

根据国税发[2009]31号进行企业所得税汇算清缴，

应纳税所得额=43600÷(1+9%)x15%-1250-300=4450（万元）

应纳税额=4450x25%=1112.5万

纳税申报表填报如下:

收入表和成本表填写0

2023年会计核算和税务处理:

1.会计核算如下

（1）确认收入

借:合同负债43600

银行存款10900

贷:主营业务收入 50000

应交税费-应交增值税(销项税额) 4500

（2）结转开发成本

借:主营业务成本20000

贷:开发产品20000

（3）扣除土地价款

当前允许扣除的土地价款=6000x12/15=4800

销项税额抵减=4800÷(1+9%)x9%=396.3303

借:应交税费-应交增值税(销项税额抵减)396.3303

贷:主营业务成本396.3303

（4）缴纳土地增值税及附加2250万元

借:税金及附加2250

贷:银行存款2250

（5）将2023年缴纳的土地增值税及附加转入“税金及附加”

借:税金及附加1250

贷:应交税费1250

（6）发生期间费用

借:管理费用等600

贷:银行存款600

2.税务处理如下:

2023年主营业务成本=20000-396.3303=19603.6697（万元）

2023年会计利润总额

=50000-19603.6697-2250-1250-600=26296.3303（万元）

2023年进行企业所得税汇算清缴时，未完工产品转完工产品，纳税调整抵减应纳税所得额4750万元

应纳税所得额=26296.3303-4750=21546.3303（万元）

应纳所得税=21546.3303x25%=5386.5826（万元）。

纳税申报表填报如下:

【第3篇】房地产企业所得税汇算清缴

房地产企业在年末都会进行汇算清缴的工作，今天就让会计网给大家介绍关于“房地产企业怎么做汇算清缴”这个问题的知识内容整理。

房地产企业怎样做汇算清缴

(一)每季度都需要预交。房地产开发企业按当年实际利润据实按季度或按月度预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。企业在采用预售的方式取得的收入，按照规定的预计利润率按月度或季度计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再进行调增或调减。

(二)何时为完工的开发产品计交所得税。

房地产开发企业开发、建造的产品，无论其质量验收是否合格，或者是否办理完工(竣工)备案手续以及会计决算手续。

当企业开始办理开发产品的实际投入使用或者办理入住手续时，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应该按规定及时结算开发产品计税成本，并对企业本年度应纳税所得额进行计算。

房地产企业汇算清缴的特殊规定

1、预售收入可作为广告和业务招待费计算基数

企业所得税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。可见，销售(营业)收入是计算广告费、业务宣传费和业务招待费的基数。

2、预缴的税费可以税前扣除

增值税暂行条例规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，提供建筑业或者租赁业劳务，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。房地产开发企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。因此，房地产企业在预售时，缴纳的税费是可以在所得税税前扣除的。

3、部分预提费用可以作为计税成本对待

国税发〔2009〕31号文件规定，计税成本均应为实际发生的成本，除以下几项外：

第一、工程没有办理最终结算也未取得全额发票的，在充分的资料证明条件下，发票不足金额可以预先计提，但最高不得超过合同总金额的10%。

第二、公共配套设施未按时完工建造的，可以按照预算建造总额合理预提建造费用。而此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

第三、因该向政府报批的建设费用可按规定预提，按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

来源于会计网，责编：susi

【第4篇】房地产企业企业所得税税收筹划

近些年我国的房地产行业得到了快速发展，就行业特点而言，房地产项目的开发建设过程本身具有复杂性，需要房地产企业投入大量的资金。

而房地产开发的建设周期长，并且房地产企业在经营活动中也需要考虑诸多税种的影响，如增值税、土地增值税、房产税的印花税等。

税收筹划则是指企业在遵守相关规定的基础上，对企业的一系列经营活动做安排与筹划，达到降税负的目的，对于企业长远发展的意义重大，值得关注。

房地产行业与国家财政挂钩的费用，主要有两项：一是土地出让金，二是与房地产有直接关系的税。

目前来看，土地出让金是地方财政收入的主要来源，2023年全国土地出让金8.4万亿，占地方本级财政收入的84%。

不过，从长远来看，随着城镇化进程放缓，新房成交逐步萎缩，未来地方财政对土地出让金的依赖势必也会随之减轻。

那么，与房地产行业有关的税费，将成为财政要抓的重点。与房地产有直接关系的税，包括耕地占用税、土地增值税、契税、房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税等。其中，土地增值税是最主要的税费。

房地产企业该如何做好税收筹划？

今天给大家分享一些筹划思路。

利用土地临界点

根据土地增值税暂行条例规定，如果企业建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的话，免征土地增值税。

普通住宅的标准为：住宅小区的建筑容积率在1.0 以上，单套建筑面积在120平方米以下，实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍。各省市可以根据自身情况适当浮动。

因此，企业建造普通标准住宅进行出售的话，如果增值额略超20%这一临界点，就应当适当降低销售价格，以达到免税标准。

增加可扣除的项目

上一条说到，土地增值税在建造普通标准住宅增值率不超过20%的情况下可以免征。如果企业的增值率超过20%临界点较多的话，可以通过增加扣除项目，使得房地产的增值率不超过20%，从而享受免税待遇。

利用不同的利息扣除方式

虽然现行政策限制贷款流入房地产，但只要是房地产开发，就肯定会涉及到大量贷款。关于利息支出的扣除，我国税法规定了一些限制。

根据土地增值税暂行条例实施细则规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。

凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。

也就是说，要么提供金融机构证明，要么在商业银行同类同期贷款利率的限度内据实扣除；要么与其他费用一起，按税法规定在房地产开发成本的10%以内扣除。

这两种不同的扣除方式，给了企业税收筹划的空间。一般来说，所发生的能够扣除的利息支出占税法规定的开发成本的比例，如果超过5%，则提供证明比较有利；如果没有超过5%，则不提供证明比较有利。

政府代收费用的处理

根据财税字〔1995〕48号规定，对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。

对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。

企业是否将该代收费用计入房价，对于企业的增值额不会产生影响， 但是会影响房地产开发的总成本，也就会影响房地产的增值率，进而影响土地增值税的数额。

利用土地增值税的优惠政策

纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。因国家建设需要依法征收、征用、收回的房地产，免征土地增值税。

自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税（财税〔2008〕137号）。

除了这些法定的政策以外，还有很多政策性的减免。

开发多处房地产时的核算方式

房地产公司在同时开发多处房地产时，可以分别核算，也可以合并核算。这两种方式所缴纳的税费是不同的。

一般来说，合并核算的税收利益大一些。但如果开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅，分别计算增值额的收益会更大。

分解房地产销售价格降低税率

房地产销售所负担的税收主要是土地增值税和所得税，而土地增值税是超率累进税率，即房地产的增值率越高，所适用的税率也越高。

因此，如果有可能分解房地产销售的价格，从而降低房地产的增值率，则房地产销售所承担的土地增值税就可以大大降低。

由于很多房地产在出售时已经进行了简单装修，因此，可以从简单装修上做文章，将其作为单独的业务独立核算，以降低所适用的税率。

.转换房产税计税方式

根据房产税暂行条例规定，房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。

房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的税率为12%。

两种方式计算出来的应纳税额有时候存在很大差异。企业可以适当将出租业务转变为承包业务，从而避免采用依照租金计算房产税的方式。

来源：今日观察员

【第5篇】房地产企业企业所得税申报表

1

基本规定

一、企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：

（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

（二）开发产品已开始投入使用。

（三）开发产品已取得了初始产权证明。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号，以下简称《办法》）

二、根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。

（摘自《国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知》国税函[2010]201号）

三、企业出现《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理,并逐步规范,同时按《中华人民共和国税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业所得税按核定征收方式进行征收管理。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

2

收入的税务处理

2.1收入确认

一、开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。

二、企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

（四）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：

1、采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

2、采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

3、采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

4、采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

2023年度企业所得税重要政策和问答汇总第七问：

问：房地产企业取得销售未完工产品的预售收入，按照相关规定扣除企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税后，按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额，营改增后收到预收款为不含增值税收入，当期应纳税所得额应如何计算？答：根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）的相关规定，房地产企业销售未完工开发产品所取得的销售收入为不含增值税收入，具体的计算方法为企业所得税销售未完工产品的预售收入=预收款÷（1＋增值税适用税率或征收率）。

2.2视同销售

一、企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

2.3未完工开发产品计税毛利率

一、企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定:

（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%。

（三）开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

（四）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

二、关于计税毛利率

（一）房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，按照《办法》第八条规定的计税毛利率计算预计利润时，允许扣除税金及附加、土地增值税。

三、关于经济适用房、限价房和危改房

（一）经济适用房是指政府提供政策优惠，限定套型面积和销售价格，按照合理标准建设，面向城市低收入住房困难家庭供应，具有保障性质的政策性住房。

房地产开发企业开发的经济适用房、按《办法》第八条的计税毛利率申报纳税时，需留存备查以下资料：

1、立项批准机关对经济适用住房立项的批准文件；

2、土地管理部门划拨土地的批准文件；

3、物价部门核定的有关经济适用住房销售价格的批件；

4、主管税务机关要求提供的其他资料。

（二）房地产开发企业开发的限价房和危改房按《办法》第八条规定的预计毛利率申报纳税，需符合政府有关部门的规定和要求。房地产开发企业在企业所得税纳税申报时，需留存备查以下资料：

1、《国有建设用地使用权出让合同》和政府主管部门出具的其他能证明限价房和危改房的证明文件；

2、主管税务机关要求提供的其他资料。

（三）对商品住房小区配套建设经济适用住房、限价房和危改房的，应分别核算销售收入，并按照对应的计税毛利率计算预计利润；不能分别核算的，一律从高适用计税毛利率。对经济适用房、限价房和危改房项目中配套建设的商铺、车库、车位等未完工产品取得的收入，不得按照经济适用房、限价房和危改房的计税毛利率执行。

自2023年7月1日起。房地产开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率：经济适用房、危改房按3%执行，政府限价商品住房按5%执行。该政策执行截止日期为2023年12月31日。

2.4实际毛利额

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

2.5租金收入

企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

3

成本费用扣除的税务处理

3.1一般规定

一、企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。

二、企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。

三、已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：

可售面积单位工程成本=成本对象总成本/成本对象总可售面积

已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积x可售面积单位工程成本

四、企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。

五、企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

3.2配套设施的扣除

企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：

（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。

企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

3.3佣金(手续费)的扣除

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

(摘自《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》财税[2009]29号)

企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

3.4利息的扣除

企业的利息支出按以下规定进行处理：

（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。

（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

3.5资产损失的扣除

企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。

企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为资产损失按有关规定在税前扣除。

企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

3.6自用开发产品折旧的扣除

企业开发产品转为自用的,其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

4

计税成本的核算

计税成本是指企业在开发、建造开发产品（包括固定资产，下同）过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项成本对象的各项费用。

企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。

开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

4.1成本对象的归集原则

一、成本对象是指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项耗费而确定的费用承担项目。计税成本对象的确定原则如下：

（一）可否销售原则。开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算；不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。

（二）分类归集原则。对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。

（三）功能区分原则。开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。

（四）定价差异原则。开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。

（五）成本差异原则。开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。

（六）权益区分原则。开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。

成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

二、2023年1月28日，国务院发布《关于取消和下放一批行政审批项目的决定》（国发〔2014〕5号），取消了房地产开发企业开发产品计税成本对象事先备案制度，改为开发产品计税成本对象专项报告。

（一）房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关。也可以按照相关规定提报《房地产开发企业成本对象专项报告表》（见2023年3号公告附件），在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并报送主管税务机关。

房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告，在调整当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。

（二）房地产开发企业应建立健全成本对象管理制度，合理区分已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象，及时收集、整理、保存成本对象涉及的证据材料，以备税务机关检查。

（三）各级税务机关要认真清理以前的管理规定，今后不得以任何理由进行变相审批。

主管税务机关应对房地产开发企业报送的成本对象确定专项报告做好归档工作，及时进行分析，加强后续管理。对资料不完整、不规范的，应及时通知房地产开发企业补齐、修正；对成本对象确定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管税务机关有权进行合理调整；对成本对象确定情况异常的，主管税务机关应进行专项检查；对不如实出具专项报告或不出具专项报告的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定进行处理。

（四）本公告自发布之日起30日后施行。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第二十六条第二款同时废止。本公告施行前房地产开发企业尚未完成开发产品成本对象事先备案的，也按本公告执行。

（摘自《国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告》国家税务总局公告2023年第35号）

4.2计税成本的具体内容

开发产品计税成本支出的内容如下：

（一）土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权（或开发权）而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。

（二）前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。

（三）建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。

（四）基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。

（五）公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。

（六）开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

4.3计税成本的核算程序

企业计税成本核算的一般程序如下：

（一）对当期实际发生的各项支出，按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类，并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。

（二）对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本,并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。

（三）对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除，未销开发产品应负担的成本费用待其实际销售时再予扣除。

（四）对本期已完工成本对象分类为开发产品和固定资产并对其计税成本进行结算。其中属于开发产品的，应按可售面积计算其单位工程成本，据此再计算已销开发产品计税成本和未销开发产品计税成本。对本期已销开发产品的计税成本，准予在当期扣除，未销开发产品计税成本待其实际销售时再予扣除。

（五）对本期未完工和尚未建造的成本对象应当负担的成本费用，应按分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

4.4共同（间接）成本的分摊

一、企业开发、建造的开发产品应按制造成本法进行计量与核算。其中，应计入开发产品成本中的费用属于直接成本和能够分清成本对象的间接成本，直接计入成本对象，共同成本和不能分清负担对象的间接成本，应按受益的原则和配比的原则分配至各成本对象，具体分配方法可按以下规定选择其一：

（一）占地面积法。指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。

1、一次性开发的，按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分配。

2、分期开发的，首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配。期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象共同负担的占地面积。

（二）建筑面积法。指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。

1、一次性开发的，按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配。

2、分期开发的，首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分配，然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配。

（三）直接成本法。指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开发成本的比例进行分配。

（四）预算造价法。指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比例进行分配。

二、企业下列成本应按以下方法进行分配：

（一）土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。

土地开发同时连结房地产开发的,属于一次性取得土地分期开发房地产的情况,其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配,待土地整体开发完毕再行调整。

（二）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本,应按建筑面积法进行分配。

（三）借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。

（四）其他成本项目的分配法由企业自行确定。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

4.5非货币性交易取得土地成本的确定

企业以非货币交易方式取得土地使用权的，应按下列规定确定其成本：

（一）企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：

1、换取的开发产品如为该项土地开发、建造的，接受投资的企业在接受土地使用权时暂不确认其成本，待首次分出开发产品时，再按应分出开发产品（包括首次分出的和以后应分出的）的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。

2、换取的开发产品如为其他土地开发、建造的，接受投资的企业在投资交易发生时，按应付出开发产品市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。

（二）企业、单位以股权的形式，将土地使用权投资企业的，接受投资的企业应在投资交易发生时，按该项土地使用权的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的取得成本。如涉及补价,土地使用权的取得成本还应加上应支付的补价款或减除应收到的补价款。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

4.6预提费用

一、除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。

（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％。

（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。

（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

二、关于预提（应付）费用

（一）房地产开发企业根据《办法》第三十二条第一款可以预提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作业量但尚未最终办理结算的工程项目。

房地产开发企业对发票不足金额据以预提的出包工程合同总金额，是指不包括甲供材料的金额。预提费用最高不得超过合同总金额的10%，且已开发票金额与预提费用总计不得超过本条款规定的合同总金额。

（二）房地产开发企业根据《办法》第三十二条第二款预提的公共配套设施建造费用，如售房合同、协议、广告，或政府相关文件等明确建造期限而逾期未建造的，其以前年度已预提的该项费用在规定建造期满之日起计入当期应纳税所得额；如未有明确建造期限的，则在该开发项目最后一个可供销售的成本对象达到完工产品条件时仍未建造的，其以前年度已预提的该项费用应并入当期应纳税所得额。以后实际发生公共配套设施建造费用时，再按照《办法》第二十八条第三款有关规定税前扣除。

（三）房地产开发企业根据《办法》第三十二条第三款预提的报批报建费用、物业完善费用，必须是完工产品应上交的报批报建费用、物业完善费用，同时需提供政府要求上交相关费用的正式文件。未完工产品应上交的报批报建费用、物业完善费用不得预提并税前扣除。

4.7停车场所的扣除

企业单独建造的停车场所，应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。

（摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号）

5

特定事项的税务处理

一、企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，按下列规定进行处理：

（一）凡开发合同或协议中约定向投资各方（即合作、合资方，下同）分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。

（二）凡开发合同或协议中约定分配项目利润的，应按以下规定进行处理:

1.企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润。同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。

2.投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。

二、企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地产开发项目的，按以下规定进行处理：

企业应在首次取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品（包括首次取得的和以后应取得的）的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。

(摘自《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》国税发[2009]31号)。

6

房地产企业的预缴及退税问题

一、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的，该亏损应按照税法规定向以后年度结转，用以后年度所得弥补。后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。

二、企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可以按照以下方法，计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税：

（一）该项目缴纳的土地增值税总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊，具体按以下公式计算：

各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×（项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额）

本公告所称销售收入包括视同销售房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。

（二）该项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税；企业应调整当年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税税款；当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。

（三）按照上述方法进行土地增值税分摊调整后，导致相应年度应纳税所得额出现正数的，应按规定计算缴纳企业所得税。

（四）企业按上述方法计算的累计退税额，不得超过其在该项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税；超过部分作为项目清算年度产生的亏损，向以后年度结转。

三、企业在申请退税时，应向主管税务机关提供书面材料说明应退企业所得税款的计算过程，包括该项目缴纳的土地增值税总额、项目销售收入总额、项目年度销售收入额、各年度应分摊的土地增值税和已经税前扣除的土地增值税、各年度的适用税率，以及是否存在后续开发项目等情况。

四、本公告自发布之日起施行。本公告发布之日前，企业凡已经对土地增值税进行清算且没有后续开发项目的，在本公告发布后仍存在尚未弥补的因土地增值税清算导致的亏损，按照本公告第二条规定的方法计算多缴企业所得税税款，并申请退税。

（摘自《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》国家税务总局公告2023年第81号）

【第6篇】房地产企业预售收入企业所得税

答：一.根据《国家税务总关于房地产开发企业有关企业所得税问题的通知》（

国税发[2009]31号）规定，其当期取得的预售收入先按规定的税毛利率计算出预计营业利润，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。 二.所得税毛利率，

经济适用房的计税毛利率不得低于3%；

开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20%；

开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%；

开发项目位于其他地区的，不得低于10%。

三.房地产企业在取的房屋预售证，收取房屋预收帐款后

（季度预交）应交企业所得税=预收房款收入额*15%（毛利率）*25%；

借：银行存款；

贷：预收账款：xx业主；

2.同时按预收账款交纳营业税费做：

借：应交税费：应交营业税

借：应交税费：城建税/教育附加费/地方教育附加费等；

贷：银行存款

3.预交所得税费用做：

借：应交税费：企业所得税；

贷：银行存款

什么是递延所得税？

递延所得税是当合营企业应纳税所得额与会计上的利润总额出现时间性差异时，为调整核算差异，可以账面利润总额计提所得税，作为利润总额列支，并按税法规定计算所得税作为应交所得税记帐，两者之间的差异即为递延所得税。按这种核算方式，合营企业需设置“递延所得税”科目来进行核算，在时间差额完全自行消失以后，本科目的余额也将为零。

通俗的讲，就是会计上认定的缴税金额与税务局认定的金额不一致，而其中暂时性的（以后税务局就认可了）就是递延所得税。

【第7篇】房地产企业所得税申报表填写

很多房地产企业在汇算清缴中不清楚a105010表中未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，应当如何填写。

我们要理解本处调整的原因是由于税会差异引起的，税法上对未完工产品按照预计毛利润要求预交企业所得税，而会计上并不确认收入。

因此，在理解了上述原因的基础上，我们假设该部分未完工产品已经按照预计毛利进行了结转。该部分结转对应的附加税费及土增税，如果财务处理上做了，借：应交税费-预交附加税（土增税）贷：银行存款进行了处理，则本处我们应将该部分填入25行中；如果有的财务账务处理做了，借：税金及附加 贷：应交税费（或银行存款）进行处理，在填列本表时我们就不需填列此行，以免出现重复扣除的现象。

总之，该行是否填写数字与企业的会计处理息息相关，要分情况处理。

【第8篇】房地产企业所得税预缴计算方法

房地产企业实行按照预计毛利率预缴企业所得税，按照工程项目的不同，预缴的毛利率也不同。房产企业所得税的预缴涉及许多问题，相对复杂。律师对话第245期邀请到贵州维律律师事务所兰银龙律师为我们解答房地产开发企业所得税预缴的问题，接下来让我们一起看一下兰银龙律师的对话内容。

律师对话245期：兰银龙律师解答——什么是房地产开发企业所得税的预缴?

一、房地产开发企业存货的纳税筹划是怎样的?

兰银龙律师答：可以尝试将开发产品长期持有，通过出租取得稳定收入。根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，已出租的建筑物可以作为投资性房地产核算。“自行建造的投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”房地产开发企业应当统一核算所有开发产品成本，将分摊至企业自持产品的开发成本作为投资性房地产的初始计量成本。

企业如果要对投资性房地产提取折旧，在企业所得税税前扣除，必须按成本模式进行后续计量。参照《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条的规定，“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。”

根据《企业所得税法实施条例》第六十条第一项规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

二、房地产开发企业所得税预缴是什么意思?

兰银龙律师答：房地产开发企业季度预缴企业所得税时应以会计利润额加上预售收入计算出的预计利润减去以前年度的待弥补亏损后的余额为应纳税所得额预缴企业所得税。

三、当前房地产开发企业所得税预缴制度执行中存在怎样的难点?

兰银龙律师答：当前房地产企业所得税管理制度不断修改、补充和完善，但目前仍有部分规定不明朗、不清晰，导致政策执行过程有争议、执行结果有差异。这样既削减了税收政策的严肃性，也给征纳税双方均带来较大困扰。主要疑点和难点问题有：

1、预缴方式能否采取除按当年实际利润据实预缴之外的方式。

2、预缴期利润能否弥补以前年度亏损。

3、预缴期当期应纳税所得额如何计算。

4、未完工开发产品取得的收入是否作为计提广告费、业务宣传费和业务招待费的基础。

5、少预缴企业所得税是否具有法律责任。

兰银龙律师曾代理过众多民商事重大复杂案件，特别对房地产纠纷、建筑工程纠纷、企业法律顾问领域具有较为深入的研究及丰富办案经验。执业多年来，一直秉承以专业的执业素养，为当事人提供最优质的法律服务。如果您有法律问题困扰，可以点击文章底部“了解更多”获取兰银龙律师一对一法律帮助。

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【第9篇】房地产企业所得税预缴申报表

第一节 房地产开发企业所得税季度预缴案例

万顺房地产公司开发公司有一期、二期、三期项目。 （1）一期项目已经于2023年第3季度完工，完工后当期销售收 入3000万元（不含税），符合会计确认销售收入条件，会计上已确 认为销售收入。当期结转以前期间预售、当期符合会计确认收入条 件的销售收入12000万元（不含税）。（2） 二期项目于2023年8月31日完工，完工后销售房款660万 元，房款已收但尚不符合收入确认条件，会计上尚未将其确认为收 入。（3）三期项目于2023年7月1日符合预售条件开始预售，当期 收到预售房款1100万元。

2023年3季度该公司利润表中营业收入15000万元， 营业成本 6800万元，税金及附加580万元，投资收益15万元（国债利息收 入），期间费用500万元，利润总额7135万元。 2023年1-2季度该公司营业收入和营业成本均为0，期间费用 1780万元。 可弥补亏损情况：2023年度未弥补亏损2600万元，2023年度 未弥补亏损1200万元，除此之外，没有其他未弥补亏损。当地税务机关核定的销售未完工开发产品计税毛利率15%，城 建税税率为7%，教育费附加征收率为3%，地方教育费附加征收率 为2%，土地增值税预征率为3%。

第二节 企业所得税预缴纳税申报表填报说明

1.a200000-1（国税局公告2019 3号）

1.a200000-2

（1）第1行“营业收入”：填报纳税人截至本税款所属期末， 按照国家统一会计制度规定核算的本年累计营业收入。 如：以前年度已经开始经营且按季度预缴纳税申报的纳税人， 第二季度预缴纳税申报时本行填报本年1月1日至6月30日期间的累 计营业收入。 第2行“营业成本”、第3行“利润总额”亦同。

（2）第4行“特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开 发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳 税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入， 按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。企业 开发产品完工后，其未完工预售环节按照税收规定的预计计税毛利 率计算的预计毛利额在汇算清缴时调整，月（季）度预缴纳税申报 时不调整。本行填报金额不得小于本年上期申报金额。

（3）第8行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人截至税款所属 期末，按照税收规定在企业所得税税前弥补的以前年度尚未弥补亏 损的本年累计金额。根据《财政部 税务总局关于延长高新技术企业 和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）的 规定，自2023年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企 业资格的企业，其具备资格年度之前的5个年度发生的尚未弥补完的 亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。 当本表第3+4-5-6-7行≤0时，本行＝0。

（4）第14行“特定业务预缴（征）所得税额”：填报建筑企业 总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按照税收规定已经向项目 所在地主管税务机关预缴企业所得税的本年累计金额。 本行本期填报金额不得小于本年上期申报的金额。

（5）按季度填报信息-小型微利企业 本纳税年度截至本期末的从业人数季度平均值不超过300人、资 产总额季度平均值不超过5000万元、本表“国家限制或禁止行业” 选择“否”且本期本表第9行“实际利润额 按照上一纳税年度应纳 税所得额平均额确定的应纳税所得额”不超过300万元的纳税人，选 择“是”；否则选择“否”。

计算方法如下： 季度平均值＝（季初值+季末值）÷2 截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相应季度数 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期计算上述指标。 从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派 遣用工人数之和。汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从 业人数。

第三节房地产开发企业所得税季度预缴案例解析

1. 一期项目完工后当期销售收入3000万元（不含税），符合会 计确认销售收入条件，会计上已确认为销售收入。 【解析】 完工后销售开发产品，会计上已确认销售收入及对应成本，实 际毛利额已包含在利润总额中。

2. 一期项目完工后当期结转以前期间预售、当期符合会计确认 收入条件的销售收入12000万元。 【解析】 完工后结转以前预售收入，同时结转相应成本，实际毛利额包 含在利润总额中。 企业开发产品完工后，其未完工预售环节按照税收规定的预计 计税毛利率计算的预计毛利额在汇算清缴时调整，月（季）度预缴 纳税申报时不调整，汇算清缴时才可以进行纳税调整。

3. 二期项目于2023年8月31日完工，完工后销售房款660万元， 房款已收但尚不符合收入确认条件，会计上尚未将其确认为收入。 【解析】 已达到税法规定的完工条件，会计上尚未结转收入企业开发产 品完工后，实际毛利额未包含在利润总额中。 对于此种情况，企业所得税季度预缴时仍按预计毛利额计算。 6600000/（1+10%）*15%=900000

4. 三期项目于2023年第3季度符合预售条件开始预售，当期收 到预售房款1100万元。 【解析】 企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率 分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。对于此 种情况，企业所得税季度预缴时仍按预计毛利额计算。 11000000/（1+10%）*15%=1500000

5. 投资收益15万元，为国债利息收入。 【解析】 国债利息收入免征企业所得税。

6. 2023年度未弥补亏损2600万元，2023年度未弥补亏损1200 万元，除此之外，没有其他未弥补亏损。

国税局公告2012 57号 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清 算、财政调库”的企业所得税征收管理办法： 统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不 具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有 对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别 接受机构所在地主管税务机关的管理。

就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或 分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。 汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业 的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年 已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。 财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所 得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。

汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得 税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间 分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机 构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中 央国库或退库。 所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额 ×50％

某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构 分摊比例 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总 额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例； 某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业 收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之 和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和） ×0.30