农产品发票抵扣进项税2023-7-1（15个范本）

【第1篇】农产品发票抵扣进项税2023-7-1

农产品深加工企业，一般纳税人，我们购进农产品允许抵扣进项税的凭证都有哪些？

纳税人购进农产品，允许抵扣进项税的凭证有以下几种：1.纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书；2.纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得的增值税专用发票；3. 纳税人购进农产品,取得农产品销售发票或自行开具农产品收购发票。注意：纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

纳税人购进农产品抵扣进项税额如何计算抵扣的？

1. 纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。2.纳税人购进农产品,从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；3. 纳税人购进农产品,取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

科技型中小企业研发费用加计扣除政策的主要内容是什么啊？

科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【第2篇】农产品取得发票2023

问：墨子老师，您好！我们企业产品的原料中有向小规模纳税人购入的农产品。以前他们给我们开具3%的增值税专用发票，我们按9%来抵扣进项税。今年小规模纳税人都3降1了，我们取得他们1%的农产品专用发票，我们是否也能按9%来抵扣进项啊？答：感谢您的提问！根据财税[2017]37号及财政部、税务总局、海关总署2023年第39号公告规定，纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。又根据财政部、国家税务总局2023年第13号公告规定，非湖北地区的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。综上所述，按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人选择减按1%征收率征收增值税，应按1%征收率开具增值税专用发票，符合财税[2017]37号文件规定。贵公司购进农产品取得小规模纳税人按1%开具的农产品增值税专用发票，可以以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

【第3篇】农产品零税率发票

这个问题总有人在问：取得了一张税率栏注明“免税”的农产品发票，是不是可以计算抵扣进项税额？

答：需要区分不同情况。如果免税农产品是自产并直接销售的话可以按9%计算抵扣进项税额，如果用于生产13%税率货物的话，还可以加计1%也就是按10%计算抵扣进项税额。如果从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的种子种苗、蔬菜、部分鲜活肉蛋等农产品取得免税发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

真的有点难为财务人员了，怎么才能知道哪个是自产哪个是批发、零售的啊？一是按常识判断，比如销售方为***农业公司、***农民专业合作社、***家庭农场之类的，自产的可能性大，如果销售方为***超市，***蔬菜批发部，***门市部，批发、零售的可能性大；二是加强与采购人员沟通，现在比较流行“业财融合”的说法，这也算一种业财融合吧，采购人员应当最清楚是自产还是批发、零售的。

提醒一点的是，如果流通环节放弃免税，开具了增值税专用发票，是可以抵扣进项税额的，更为优惠的是如果小规模纳税人开具了3%征收率的专用发票，取得方可以按票面金额的9%计算抵扣进项税额。

目前流通环节免税的农产品范围政策依据如下：

《财政部 国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税〔2001〕113号）规定的种子、种苗批发、零售环节免税；

《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号）规定的免征蔬菜流通环节增值税；

《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号)规定的免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。

——来源：老陈在线说税

【第4篇】农产品增值税普通发票可以抵扣吗

如果公司是一般纳税人企业，部分普通发票是可以抵扣的，例如：农产品收购发票，通行费电子发票、火车票机票，机动车销售统一发票等。下面分情况进行介绍：

1、农产品收购发票

一般是指农产品加工企业向农户收购农产品，由企业自行具实开具给农户，企业以开票金额自行计提进项进行抵扣的情况。

政策支持：《财税[2017]37号 财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》

《财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

2、通行费电子发票、火车票机票

公司车辆发生的过路过桥费汇总开具的电子普通发票，员工打网约车报销电子普通发票以及员工出差的火车票机票等可以抵扣，按票面含税9%计算抵扣。

政策支持：《财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

3、机动车销售统一发票

企业采购的固定资产车辆类，可机动车销售统一发票内容齐全的情况下，可以进行抵扣。

政策支持：《国家税务总局公告2023年第1号 国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》

以上交流，如有政策变动，以最新的文件为准。

【第5篇】异地收购农产品发票

公司异地经营怎么开票

小规模纳税人，依据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》的规定，可以持外管证(《外出经营活动税收管理证明》)，到异地税务局报验后，领票自开或者到税局代开普通发票(这里注意，是普通发票)。

同时，依据国家税务总局14、16、17号公告的规定，小规模纳税人异地从事建筑劳务、不动产转让、不动产租赁的，可以到异地税务局代开增值税专用发票。其中，建筑劳务、不动产租赁向异地国税机关代开专票，不动产转让向异地地税机关代开专票。

再次，对于一般纳税人，只能在异地代开普通发票，不能开增值税专用发票，如果要开专票，需回企业所在地。

根据《国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知》(国税发〔1995〕087号)文件规定，“固定业户(指增值税一般纳税人)临时到外省,市销售货物的,必须向经营地税务机关出示‘外出经营活动税收管理证明’回原地纳税,需要向购货方开具专用发票的,亦回原地补开。”

税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务，建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“yd”字样。

总结：无论增值税一般纳税人还是小规模，都可以持外管证在异地代开普票，但是只有在异地从事建筑劳务、不动产转让、不动产租赁的小规模纳税人可以到异地代开增值税专用发票。

【第6篇】农产品收购发票进项税如何抵扣

摘要：政策上既要免除农业生产者的增值税，又要想办法让下游企业充分抵扣进项税，所以，购进农产品抵扣进项税政策就格外繁琐。

朋友一进门就唉声叹气：这个农产品怎么这么麻烦啊，进项税抵扣问题我本来以为已经搞明白了，结果公司从超市买了些水果、蔬菜，开的有专票和普票，我查了半天，搞不清楚应该不应该抵扣进项税。你说，农产品，到底该怎么抵扣进项税？

我说：农产品的进项税抵扣确实比较特殊，需要专门聊一聊。

朋友说：我就不明白了，为啥农产品要搞特殊化？

我说：你想啊，农民伯伯辛辛苦苦地种出粮食啊、水果啊，饲养的牲口卖出去，又挣不了多少钱，你忍心让他们缴税？

朋友说：我是不忍心让他们缴税，可我听你叫农民伯伯我更不忍心，小孩这么叫还可以，你这把年纪还这样称呼，我有点起鸡皮疙瘩。

我说：我这不是从小学生开始这么称呼习惯了吗。说正经的，农业生产者销售自产的农产品是免增值税的。支持三农，这个没话说。但你知道增值税是环环抵扣政策，具有传导机制，国家对最上游的初级农产品免税，如果不进行政策上的特殊规定，最直接的结果会导致下游企业没办法抵扣进项税，多缴增值税，整体看就成了转移税负，而不是扶持农业了。所以政策上既要免除农业生产者的增值税，又要想办法让下游企业充分抵扣进项税，所以，购进农产品抵扣进项税政策就格外繁琐。

朋友说：哦，这样啊，那政策上做了些什么特殊规定呢？

我说：对于企业购进农产品抵扣进项税，一共有两种抵扣方式，第一种方是式凭票抵扣；第二种方式是核定扣除。各有各的特殊规定。

朋友说：那你先说说第一种凭票抵扣有什么具体规定吧。

我说：农产品凭票扣税，你只需要记住：有四种凭证，四种抵扣方法。

这四种可以扣税的凭证有：一增值税专用发票；二海关专用缴款书；三农产品销售发票；四农产品收购发票，后面这两种属于普通发票。

朋友忍不住嘀咕：为啥又是销售发票，又是收购发票，这农产品发票到底应该是谁开？

我说：这是农产品的一个特殊点，其他货物当然都是销售方开发票，但农产品呢？既可以农业生产者开具销售发票，又因为农产品收购企业会面对许多农户，很多农户是不具备开发票的条件和能力的，所以允许反向开具发票，由收购企业向农户开具农产品收购发票。

朋友说：哦，四种凭证我了解了，那四种抵扣方法是什么？

我说：农产品的四种进项税抵扣方法。第一种：收到一般纳税人开具的增值税专用发票或海关专用缴款书，就是按发票上的税额抵扣，这个很常规化；

第二种：从小规模纳税人购进农产品，取得3%征收率的增值税专用发票，发票上的标明的税额虽然是3%，从2023年4月1日，按票面金额和9%的扣除率计算抵扣进项税。取得的是3%的专票却可以按9%计算抵扣，这种抵扣方式可是独一份啊！

第三种：从农业生产者手中购进农产品，按收购发票和销售发票，注明的买价和9%扣除率计算进项税。

第四种：如果购进的农产品用于生产13%税率的货物的，在领用当期加计扣除1%的进项税，也就等于实际扣除率是10%。这是营改增后简并税率的时候出现的规定，主要是为了维持原先的扣税力度，而专门制定的。

朋友说：哦，是这样啊，让我琢磨一下啊。普通发票，除了农产品收购发票和销售发票，其他的都不能抵扣吗？

我说：是的，采取凭票扣税的方式，农产品能抵扣的只有上面这四种凭证和四种扣税方式，其他的都不能。比如你们公司从小超市购进蔬菜取得的免税的普通发票，或者买了点水果，取得了3%征收率的普通发票，这些都是不能抵扣进项税的。

朋友说：我觉得这个农产品收购发票听起来还挺方便的，上次我们公司从养殖场买一些鸡鸭肉，作为员工福利发放，可养殖场没有给我们公司开票，我们公司能不能自己开一张农产品收购发票来计算抵扣进项税吗？

我哑然失笑：当然不可以，首先，这个收购发票必须是对农业生产者个人开具，肯定不能给养殖场开收购发票。另外农产品收购发票不是你想领就能领的，首先你公司确实有收购农产品的业务，另外还需要具备其他的一些条件，经过申请审批后才能领购。像你们公司偶尔买点农产品这样的业务，肯定是不能领购农产品收购发票的。

朋友说：哦，好吧。那你再说的第二种方式，农产品核定扣除进项税，有什么具体规定呢？

我说：那个说来话又长了，天色已晚，你搞明白这个，核定扣税咱们下次再聊。

案例解析

情形1

农产品加工企业a，从境外进口的农产品，关税完税价格为100万元，取得《海关进口增值税专用缴款书》，注明税额为10万元。

那么a企业增值税进项抵扣为缴款书上注明税额10万元。

情形2

农产品加工企业a，从一般纳税人b处购买农产品，取得b企业开具的增值税专用发票，发票上注明的金额为100万元，票面增值税额为10万元。

那么a企业增值税进项抵扣为票面增值税额10万元。

情形3

农产品加工企业a，从小规模纳税人b处购买农产品。取得b从税务机关代开的增值税专用发票，发票上注明的金额为100万元。

那么a企业可以抵扣的增值税为100万元*9%=9万元。

情形4

农产品加工企业a，从农业生产者b处购买自产的农产品，取得自开(或代开)的收购发票，买价为100万元。

那么a企业可以抵扣的增值税为100*9%=9万元。

情形5

农产品加工企业a，从农业生产者b处购买自产的农产品，开具了农产品收购发票，买价为100万元。

那么a企业可以抵扣的增值税为100*9%=9万元。

情形6

农产品加工企业a，从批发市场(或超市)购买的免税的蔬菜、鸡蛋、肉等农产品，取得了增值税普通发票，发票上注明的金额为 100万元。

那么a企业可以抵扣的增值税为0。

【第7篇】农产品收购发票开具

如果企业能够进行抵扣的话就填写0，如果企业不能够进行抵扣的话直接选择免税就可以了。

0税率的话，是可以抵扣进项税的。

免税的话，是不可以抵扣进项税的，这是二者的区别。

农产品销售发票是增值税普通发票。

《增值税暂行条例》第八条规定“购进农产品，除取得增值税专用发 票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发 票或者销售发 票上注明的农产品买价和13%（2023年7月1日起按照11%的扣除率、2023年5月1日起按10%的扣除率）的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率”。因此，自产免税农业产品无论开具免税货物（劳务）发 票，还是通过防伪税控系统开具增值税普通发票均属于“农产品销售发票”范围，取得发票方均可以计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。

自产免税农业产品，属于免征增值税项目，不得开具增值税专用发 票，只能开具增值税普通发票。

农产品收购发票自2023年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统，使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。

纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式有哪些？

新规明确了我国营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式包括以下三种：

第一，凭一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额进行进项税额抵扣；

第二，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率进行进项税额抵扣；

第三，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率进行进项税额抵扣。

特别强调，营改增试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持13%的扣除力度不变。

根据《增值税暂行条例》第十五条第一款规定，“农业生产者销售的自产农业品”免征增值税。第二十一条第二款第（二）项规定，“销售货物或者应税劳务适用免税规定的”不得开具增值税专用发票。因此企业购进免税农产品只能够通过取得销售企业开具的销售发票，或者向农业生产者开具收购发票进行进项税额抵扣。

【第8篇】农产品收购发票负数处理

导读：收到折扣负数发票的情形下，这个时候该怎么入账是合适的呢？对此，本篇文章给您带来了处理方法及相应的账务处理。同时还有正数发票包含折扣的账务处理也是一大难点，因此您不知道的话不要错过了本文的内容。

收到折扣负数发票怎么入账处理呢？

答：对于收到折扣负数发票，可以这样考虑：

开具方在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

经营者销售或者购买商品，经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。

接受折扣、佣金的经营者必须如实入账。经营者可以在发票上注明回扣或佣金的比例和金额。

借：原材料/库存商品

应交税费/应交增值税/进项税额

贷：应付账款/应付货款

正数发票包含折扣如何做账务处理呢？

红冲发票，就是冲减原销项，然后开具正确的发票重新入帐，跨月的就需要开红字发票了。

借：原材料

借：应交税费-应交增值税（进项税）

贷：应付帐款或银行存款

借：应收帐款或银行存款

贷：应交税费-应交增值税（销项税）

贷：主营业务收入

【第9篇】2023年农产品收购发票

如何认定虚开农产品收购发票行为

——基于两个生效裁判案例分析

内容摘要：农产品收购发票具有抵扣税款的功能，但是同样的虚开农产品收购发票的行为，有的法院认定构成虚开用于抵扣税款发票罪，有的法院认定虚开发票罪。笔者通过对比分析两个案例，从而确认如何准确的认定虚开农产品收购发票的行为。

关键词： 虚开 农产品收购发票 抵扣

笔者近期办理了一起虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票的案件，嫌疑人为了对外虚开增值税专用发票不交税或者少交税，虚开农产品收购发票作为进项发票进行抵扣。在2023年4月和2023年12月分别对外虚开农产品收购发票一宗，发票的名称、性质、虚开的农产品种类、虚开的单位等都完全一样，只是开票时间和受票人信息不一样。但是公诉人认为2023年10月1日山东省更改了农产品收购发票的抵税办法，而且2023年12月份虚开的农产品收购发票尚未进行抵扣，将2023年4月份的虚开行为指控为虚开用于抵扣税款发票罪，将2023年12月份的虚开行为指控为虚开发票罪。笔者并不认同该观点，认为这两宗虚开农产品收购发票行为都应该认定为虚开用于抵扣税款发票罪。

一、什么是农产品收购发票

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人（不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产农业免税产品时，由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业向收款方开具的一种发票。

（一）农产品收购发票的开具主体

我国对于农产品收购发票没有详细具体的规定，全国各省市对农产品收购发票分别作出了符合本省实际情况的相关规定。根据2023年山东省国家税务局发布的《关于加强农产品收购发票使用管理的意见》第一条规定可以看出，一般纳税人企业和小规模纳税人企业只要符合条件都可以申请购领农产品收购发票。

（二）农产品收购发票具有抵扣税款的性质

农产品收购发票属于我国刑法第205条规定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有抵扣税款的功能。

第一、《中华人民共和国发票管理办法》第三条明确规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

第二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条规定，条例第九条所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运费用结算单据【新修改的增值税暂行条例已经将运费结算单据删除】。

第三、2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释，明确规定：刑法规定的'出口退税、抵扣税款的其他发票'，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。

（三）农产品收购发票的抵扣方法

1、《增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项规定，'购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。'

2、《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条规定，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

通过上述规定可以看出，我国营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产品抵扣进项税额的方式包括以下三种：

第一，凭一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额进行进项税额抵扣；

第二，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率进行进项税额抵扣；

第三，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率进行进项税额抵扣。

二、虚开用于抵扣税款发票罪与虚开发票罪的区别

（一）犯罪对象不同

虚开用于抵扣税款发票罪的犯罪对象是具有抵扣税款功能的发票，一般包括农产品收购发票和农产品销售发票。

虚开发票罪的犯罪对象是是除增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票，即我们通常所称的普通发票。

（二）犯罪目的不同

虚开用于抵扣税款发票的目的是通过为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开等手段进行抵扣税款。

虚开发票的目的是为了将虚开发票用作记账凭证，进项列支成本，以此来减少利润，少缴企业所得税。

三、生效判例

（一）案例一，新疆维吾尔自治区高级人民法院刑事裁定书(2015)新刑一终字第108号

1、基本案情

2023年12月，上诉人谢会、原审被告人刘文见以虚开增值税专用发票为目的注册成立达非尔公司。2023年1月至5月间，刘文见、谢会取得达非尔公司一般纳税人资格后，在无真实货物交易的情况下，虚构收购农产品和加工销售家具的经营业务，为自己开具农产品收购发票201份，涉及金额19660311.69元，涉及税额2555837.01元，其中已申报抵扣171份，申报金额16741378.34元，抵扣税额2176379.19元；为他人代开增值税专用发票196份，涉及金额18822832.52元，涉及税额3199881.48，其中已申报148份，申报金额14126897.45元，抵扣税额2401572.55元。

2、法院判决

法院认为，上诉人谢会、原审被告人刘文见二人相互勾结，在没有真实货物购销的情况下，违反增值税专用发票管理规定，为他人虚开增值税专用发票196份，涉及税款数额3199881.48元，为抵扣税款又为自己虚开农产品收购发票201份，涉及税款数额2555837.01元，其二人行为已构成虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪。

（二）案例二，四川省盐源县人民法院刑事判决书（2017）川3423刑初10号

1、基本案情

2023年至2023年期间，被告人马某甲伙同马某乙、石某某（二人均在逃），用阁某某注册的'盐源县三力商贸有限责任公司'的名称，在没有真实交易的情况下，冒用居住在盐源县梅雨镇、卫城镇、干海乡多地村民身份信息，多次虚开羊毛、羊皮等农产品收购通用机打发票176份，合计金额1,501,504.00元。

2、法院判决

法院认为，被告人马某甲伙同他人在没有真实货物交易的情况下，虚开普通发票，情节严重，其行为违反了我国发票管理制度，严重破坏了社会经济秩序，符合虚开发票罪的全部构成要件，构成虚开发票罪，且系共同犯罪。

四、生效案例分析

（一）涉税虚开类案件属于行为犯

司法实践中，涉税虚开案件的主流观点是行为犯。行为犯是指，只要行为人完成了刑法规定的某种犯罪行为，犯罪的客观方面即为完备，犯罪即成为既遂形态，即构成犯罪。虚开用于抵扣税款发票罪中只要有为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人虚以及接受他人虚开的行为，并达到一定标准的，即可构成犯罪，进行立案追诉，是否造成国家税款损失不是本罪的构成要件。

如果行为人在虚开之后又用于抵扣税款，则根据抵扣税款的金额，在构成本罪的基础上，可以根据其金额来确定其是否达到了本罪量刑上升级的'其他严重情形''或其他特别严重情节'这两种加重处罚情形。

（二）涉税虚开类案件有被认定为目的犯的趋势

（1）从刑法体系来看

刑法第三章第六节'危害税收征管罪'无不是从保护国家税款不流失这一角度出发的，如果单从造成国家税款损失的机理上看，虚开用于抵扣税款发票行为也包括在刑法第二百零一条的逃税罪中，即虚开用于抵扣税款发票行为也是一种逃税行为。刑法之所以单独将其规定一个罪名并给予重刑严惩，就是因为增值税是我们国家的第一大税种，虚开骗取增值税的行为对国家税款的危害更为巨大，为实现对增值税的特殊保护而将本罪单列。若虚开不是以骗取税款为目的，而是为偷逃消费税等其他目的，则不应以本罪论处。

（2）从侵犯的法益来看

虚开用于抵扣税款发票违反了发票管理秩序，但之所以入罪并配置无期徒刑这一较高法定刑，是由增值税专用发票能够凭票抵扣税款的特殊功能决定。若未骗取国家税款，则未侵害本罪法益，不应当受到刑法评价。

（3）从罪责刑相适应的原则来看

刑法第二百零五条规定的虚开罪属于重刑犯罪和特别犯罪，最高可判处无期徒刑，因此其所评价的犯罪行为应当具有极高的社会危害性，不加区分行为人主观目的一概以虚开定罪，也不符合罪责刑相适应原则。

（4）从最高院发布的文件来看

1）最高人民法院研究室《关于如何认定以'挂靠'有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函（法研[2015]58号）'如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为刑法第二百零五条条规定的'虚开增值税专用发票'；符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。'

2）《全国法院经济犯罪案件审判工作座谈会综述》对于实践中下列几种虚开行为，一般不宜认定为虚开增值税专用发票犯罪：（1）为虚增营业额、扩大销售收入或者制造虚假繁荣，相互对开或环开增值税专用发票的行为；（2）在货物销售过程中，一般纳税人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，虚开进项增值税专用发票和销项增值税专用发票，但依法缴纳增值税并未造成国家税款损失的行为；（3）为夸大企业经济实力，通过虚开进项增值税专用发票虚增企业的固定资产、但并未利用增值税专用发票抵扣税款，国家税款亦未受到损失的行为。

（5）从最高院发布的典型案例来看

2023年12月4日，最高人民法院发布的张某强虚开增值税专用发票案明确指出：不以骗税为目的、未造成税款损失的行为不成立虚开犯罪。

（三）企业性质影响虚开用于抵扣税款发票罪和虚开发票罪的认定

对于虚开用于抵扣税款发票罪中'用于'的理解，应指主观上想用于且客观上可以用于，而不应该包括客观上不能用于，或者虽然客观上可以用于，但是主观上不想用于，更不能将主观上使用用途不明的视为准备用于。即根据主客观相一致的原则，如果行为人没有抵扣税款的故意，即使实施了虚开抵扣税款发票的行为，也不能以虚开用于抵扣税款发票罪定罪处罚。

1、主观上想用于抵扣税款且客观上可以用于抵扣税款，应当认定构成虚开用于抵扣税款发票罪

如果涉案企业属于一般纳税人，为了抵销项增值税税款，进而虚开农产品收购发票，那么涉案企业虚开农产品收购发票的行为应当认定为虚开用于抵扣税款发票罪。

2、客观上不能用于抵扣税款，则不应认定用于抵扣税款发票罪

我国《增值税暂行条例》明确规定，只有一般纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产支付或者负担的增值税额可以作为当期进项税额按规定进行抵扣；小规模纳税人在购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，即使取得了增值税专用发票也不能抵扣。所以，如果涉案企业是小规模纳税人，即使涉案企业向自己虚开可以用于抵扣税款的农产品收购发票，那么该企业也不能将农产品收购发票用于抵扣税款。

笔者通过国家企业信用信息查询系统检索到，案例二中盐源县三力商贸有限责任公司，注册资本200万元，经营范围：'收购、销售：牛、羊、兔皮毛；销售：服装（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动），未查到其是否是一般纳税人。所以，即使该公司虚开了农产品收购发票，那么其也因为自己是小规模纳税人，客观上不能抵扣税款，也不能被认定为虚开用于抵扣税款发票罪，所以案例二法院认定该企业构成虚开发票罪。

（四）虚开用于抵扣税款发票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣税率）的影响

上文已经论述，虚开用于抵扣税款发票罪是行为犯，所以，即使税款抵扣方法发生变化或者抵扣税率发生变化，造成涉案企业未能将虚开的农产品收购发票全部用于抵扣税款，那么也不影响对整个虚开行为的认定。案例一正是基于此观点进行的裁判，刘文见、谢会是否将虚开的农产品收购发票金额全部抵扣税款，并不影响对其全部虚开金额的认定。

五、结论

无论国家规定的税款抵扣方法是否变化，无论国家规定的税款抵扣率是否发生变化，无论虚开的农产品收购发票是否全部被抵税，都不影响对虚开用于抵扣税款发票罪的认定。至于虚开农产品收购发票的行为构成何罪？我们应该根据法律规定，结合企业的性质（是小规模纳税人还是一般纳税人），按照主客观相一致的原则来综合认定。

【第10篇】代开农产品发票进项能抵扣进项吗

可能还有很多人的知识点停留在'能抵扣的凭证只有专用发票'、

'只有专票发票这种抵扣凭证才认证'。

确实，我们能抵扣的最基本的抵扣凭证其实就是增值税专用发票。但是之前，和大家分享也知道目前可以抵扣的抵扣凭证中可以采取认证抵扣方式的就有三种发票。

增值税专用发票、机动车销售统一发票、通行费电子普通发票。

其中增值税专用发票、机动车销售统一发票我们姑且都把他们看做专用发票，而通行费电子普通发票，我们按照另一种口径来分类发票的话，它就是普通发票的一种。

为什么说另外一种口径，其实是一个分类的概念。

以前的文章经常给大家说的发票分类方式，就是如图按照是否从增值税发票管理新系统开具来划分，这个在解读各种发票规章文件时候非常有用，可以很精确的理解政策规定的适用范围。

而在这里的，我们把口径变化一下，“普通发票”的概念就是和增值税专用发票相对的概念，“普通发票”就是除了增值税专用发票（含机动车销售统一发票）之外的其他发票。

那么，正常情况下，按照逻辑，普通发票都是不允许作为抵扣凭证的，但是，随着政策的不断更新，为了配合一些税收优惠，目前确实有几种“普通发票”可以抵扣进项税。

下面我们具体来看看。

1

农产品收购发票

收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。

收购企业从农产品生产者个人手中收购其自产农产品，由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业“自己给自己”开的一种发票。

自己给自己开票抵扣，这就是这个收购发票的特色，所以当然也管控非常严格，不然虚开就会泛滥。想想，如果自己不控制，大量给自己开抵扣凭证，然后再往外虚开卖发票，这个涉案金额都会很大。

除了审批严格，开具后各种与发票相关的凭据都要准备齐全，以备税务局检查，包括但不仅限于购进农产品的过磅单、检验单、入库单、运输费用结算单据、付款凭证、销售方身份证复印件、销售方自产能力证明材料、购销合同或协议等原始凭证。

农产品收购发票是计算抵扣，不是认证或者勾选抵扣。

取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额

买价×9%就是进项税额

当然，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

其中，于生产领用当期按10%与9%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×（10%-9%）。

申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。

加计扣除部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏

2

农产品销售发票

农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟上面收购不同的是，这类农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开。

进项税额的计算抵扣跟收购发票相同，不再赘述。

严格意义上来说，农产品收购发票和农产品销售发票都不算一种新的发票类型，只能算一种业务类型，它们的发票载体形式其实就是增值税普通发票。

3

通行费发票

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用，如果收取的通行费属于经营性收费性质，那么就是应税项目，就得开具发票，支付方也需要凭发票入账。

难道通行费还有非应税的？当然也有，通过政府还贷性收费公路就不征税，所以你支付了就无法取得发票，只能取得盖有财政监制章的收据或者不征税的通行费电子发票，这当然这也是合法的入账凭证。

1

目前有效的通行费发票主要有两种，纸质发票和增值税电子普通发票。

纸质发票的通行费发票在营改增后属于可以继续使用的发票种类，国家税务总局公告2023年第23号规定了，门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

当然各地的通行费纸质发票样式还有所差异。

有以通用机打发票为样式载体的，比如四川省的，如下图。

也有如山东这种发票抬头的专门的通行费发票样式。

不管是哪种，它们的共同特点都是纸质通行费发票，而且都是普通发票。这种发票的特点就是，都是从非增值税管理新系统开具的，不能实现全国通查，只能在各地税务局网站进行真伪和流向的查询。

为了推进物流业降本增效、进一步提升收费公路服务水平，从2023年1月1日开始，国家推出了收费公路通行费增值税电子普通发票，2023年1月1日以后使用etc卡或用户卡交纳的通行费，以及etc卡充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。

所以，到今天为止，我们日常工作中能常见到的通行费发票就两种，一种就是纸质的通行费发票，一种就是etc或者用户卡缴纳通行费的用户取得的通行费电子发票。

关键点get，你取得的这两类通行费发票均是合法有效的发票种类，可以作为原始凭证进行报销。

2

从2023年1月开始，主流的抵扣凭证应该是通行费电子普通发票了，而通行费纸质发票也给予了适当的过渡期抵扣政策。

其中高速公路的这种通行费发票截止到2023年6月30日过渡期政策就结束了。一、二级高速公路通行费抵扣政策也截止到2023年12月31日。此规定源于财税〔2017〕90号文件。

如图：

也就是说，2023年1月1日后开具的纸质通行费发票，只有过桥、过闸费用还能计算抵扣进项税，这点要特别注意。

关键点get，抵扣有新规，2023年后通行费电子普通发票可以抵扣，纸质通行费发票只有过桥、过闸费用可以继续计算抵扣，但是不能抵扣不代表不能入账，这点需要区分开。

纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

在取得发票并进行账务处理的当期计算出进项税并入账，同时次月申报时候将计算所得的进项税额填到附表二 8b栏申报即可。

通行费电子发票勾选确认后申报抵扣。

申报表时候填写在附表2的第2和第35栏次，和专票的填法一样。

4

旅客运输的普通发票

1

取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

这张滴滴的出租车电子发票，我们可以直接按照票面税额53.59进行抵扣。为什么这里是3%呢？因为销售方采用了简易计税。

财税2023年36号文附件2规定，一般纳税人发生公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。可以选择适用简易计税。

有人说没有明确滴滴打车费用能不能抵扣，因为文件没有列明。其实文件说的很清楚购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

财税2023年36号文附件1注释就清楚了。出租汽车客运服务属于陆路旅客运输服务-道路旅客运输服务下面的项目，属于购进的旅客运输服务。

申报就这样填写：

2

取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额

=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申报表填写如下：

3

取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

这张铁路车票，可以抵扣的税额

=263/1.09*0.09=21.72

申报填写如下：

4

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

那么这张发票可以抵扣的税额=

30/1.03*0.03=0.87

申报填写如下：

其实购进的旅客运输服务的取得的发票，除了专用发票是最基本的抵扣凭证外，我们大部分还是取得的普通发票，当然载体可能是增值税普通电子发票，也可能是通用机打发票，还有行程单、火车票等。

其实到最后你可能会发现，最基本的扣税凭证还是增值税专用发票。特殊情况下普通发票可以抵扣进项税，我们按照业务类型再给这些普通发票安上一个名字。

那就是农产品销售发票、农产品收购发票、通行费发票（过桥、过闸）及通行费电子发票、购进旅客运输服务发票。

【第11篇】农产品收购发票虚开

农产品收购发票的开具一直都是税务机关的监管难点，同时也是虚开犯罪的高发区，在很多地区已经形成了行业性的弊病，问题丛生。对于一些问题严重的企业，税务机关和司法机关虽然也进行了行政处理甚至是刑事处罚，但是部分案件的法律适用依然存在比较大的争议和疑问，而且由于某些问题有其客观背景，属于行业普遍现象，受到处理的企业和当事人也多有辩解和不满。

那么，在农产品收购企业开具农产品收购发票的过程中，哪些行为企业应当严格关注，哪些真正属于虚开用于抵扣税款发票的犯罪行为，企业又当如何认识和回避相关刑事风险呢？本文根据对于沿海地区海产品收购和加工行业的现状，对相关法律问题进行梳理和分析。

一、海产品收购和加工行业的流程

根据笔者的了解，沿海地区海产品捕捞、收购、加工的流程一般是这样：

捕捞船出海打渔，捕到了鱼可能就会返回码头，将鱼获卖给码头商户；如果物资充足，捕捞船会将海产品卖给收购船，收购船收购后回到码头，将海产品加价卖给码头商户，而不是直接卖给加工厂，因为现实情况是码头一般都是垄断经营，如不卖给码头，就没办法靠岸；码头商户收购海产品后会对海产品按照品种、大小、品质进行分拣，而后再卖给个人鱼贩或者直接卖给加工厂；个人鱼贩会根据各个加工厂的需要，到码头采购相应品种、规格的海产品后转卖给其他鱼贩或者直接卖给加工厂；加工厂根据从码头商户或者个人鱼贩拿到的产品和价格，开具农产品收购发票并进行抵扣；加工厂对海产品加工后，转卖给其他企业或者出口获利。

从以上收购流程，可以得出如下结论：

1.由于捕捞、收购链条较长，加工厂很难直接从捕捞船收购海产品，中间必然加有其他环节，而且由于码头垄断经营，采购过程也很难绕过码头这个环节；

2.由于分工细化，加工厂需要的海产品都是单一的品种，若加工厂自己分拣，费时费力、效率低下而且价格更高，所以中间也必然要有其他环节对海产品进行分拣；

3.捕捞船、收购船、码头、鱼贩子几方环节都是个人，不愿接受税务监管，不方便也不愿去开具销售发票，导致加工厂只能自己开具收购发票，若要求中间环节开票，便收购不到海产品，对于此类问题，很多税务机关也是心知肚明；

4.加工厂开具的收购发票金额一般是按照自己的采购价格开具的，至于捕捞船最初的销售价格是多少，加工厂并不关心，也无从知晓；

5.收购发票上登记的渔民信息和实际进行捕捞的渔民几乎都是对不上的，因为经过几道环节之后，加工厂根本就不可能知道这批货具体来自于哪条捕捞船和哪个渔民，渔民也不可能知道自己的海产品具体卖给了哪个加工厂。

二、收购企业可能存在的虚开法律风险

（一）低购高开

由于作为收购对象的渔民经常出海、人员分散、难以监管，加工企业在掌握了渔民信息后就可以自行开具农产品收购发票，而且税务机关针对此类行为又难以有效监管，所以不可避免的，就会有一些加工企业存在一些低购高开的情况，开具农产品收购发票的金额高于实际收购价格，从而涉及虚开的问题。

（二）发票错配

有些收购企业的收购发票虽然是按照自己的实际收购价格开具的，但是发票上注明的销售方与实际的销售方并不一致，冒用渔民信息开具收购发票的情况非常普遍，甚至有一些渔民都已经去世了，还有加工企业将其作为销售方开具发票。

这个情况在一些销售旺季更为明显，有些加工厂采购量明显增加，为了提高采购和开票效率，对于一些小额交易采用现金结算，不开收购发票，而是集中汇总至一些销售量比较大的大户那里一并结算，造成开票对象的错配。

（三）重复抵扣

还有一些加工企业，在收购过程中会产生一些运输费、仓储费、保险费等费用，有些费用加工企业支付之后是可以拿到增值税专用发票或抵扣发票的，但是这些企业在抵扣之后，依然将上述费用一并纳入采购价格，开具农产品收购发票，导致上述费用成本被重复抵扣。

三、上述虚开问题的法律分析和辩护要点

（一）冒用渔民信息、发票错配等行为虽然属于虚开行为，但是不宜作为虚开犯罪处理

上述几种情况，开票信息与实际交易信息并不符合，或者是开票金额与实际不符，或者是发票登记的销售方与实际不符。严格来说，上述行为都属于法律上规定的虚开行为。但同时笔者认为，在很多情况下，冒用渔民信息虚开发票、发票错配等行为，不宜作为虚开犯罪处理。原因如下：

1.对于很多加工企业来说，冒用渔民信息实属无奈之举，主观上没有骗税目的

对很多加工企业来说，其不是不想直接从捕捞船渔民中收购，而是客观上无法实现。现在分工细化，每个环节都有其存在的必要和合理性，加工企业无法越过这些中间环节去直接找捕捞船收购。合法的作法是加工企业从码头商户收购所需的海产品，由码头商户开具销项票给加工企业。但现实情况是码头商户也是个人，他们不愿意开具发票，全部采用现金交易，至多是将捕捞船和渔民信息提供给采购方，让他们自己开具收购发票。在这种情况下，加工企业冒用渔民信息开具发票并非是为了骗税，主观上也不具有骗取国家税款的目的，实属无奈之举，这不是一两家企业的个别违法行为，而是整个行业的普遍现象。

2.加工企业的收购价格，已包含进项税款，并不会造成国家税款的损失

对于加工企业来说，虽有冒用渔民信息虚开发票等行为，但是冒用渔民信息对于国家税款并没有实质性的影响。假设加工厂从a渔民手中收购了一批海产品，支付了对价10万元，那么无论是加工厂按照a渔民的信息开具收购发票，还是冒用b渔民的信息开具收购发票，其都是一样按照10万元发票的金额乘以抵扣率来认证抵扣的，以哪个渔民的信息开具发票对于国家税款并没有实质影响。

所以，在加工企业实质已经支付了海产品对价的情况下，其实际上已经承担了采购过程中应当支付的增值税，因此冒用渔民信息开具收购发票在实质上并不会造成国家税款的损失。

因此，根据《最高人民检察院关于充分发挥检察职能服务保障“六稳”“六保”的意见》中“依法慎重处理企业涉税案件。注意把握一般涉税违法行为与以骗取国家税款为目的的涉税犯罪的界限，对于有实际生产经营活动的企业为虚增业绩、融资、贷款等非骗税目的且没有造成税款损失的虚开增值税专用发票行为，不以虚开增值税专用发票罪定性处理，依法作出不起诉决定的，移送税务机关给予行政处罚”的精神，加工企业虽有虚开行为，但是并非基于骗税目的，而且也不会造成国家增值税款的损失，不宜作为虚开犯罪处理，将一个加工企业一棒子打死，完全可以通过行政处罚进行处理，并督促企业整改。

（二）有虚开行为且造成国家增值税款损失的，应当作为虚开犯罪处理

对于上述多种虚开情况，如果行为人主观上有骗税目的，且实际造成国家增值税款损失的，则应当作为虚开犯罪处理。

比如低购高开，加工企业开具的收购发票金额大于收购金额，那么其按照抵扣率就可以多抵扣增值税款，从而造成国家税款损失；再比如重复抵扣的问题，加工企业如果将一些运输费、仓储费、保险费等可以收到发票的费用，或者员工工资等一些不应当计入收购金额的费用，以采购费的名义开具收购发票，那么就会导致不应当抵扣税款的一些费用被用来抵扣税款，导致企业后续少承担税款，造成国家税款的损失。

这些情况对于国家税款利益是具有实质性损害的，同时其虚开行为也损害了国家的发票管理秩序，因此符合法定标准的，应当作为虚开犯罪处理。

对于此类案件，辩护人应着重关注虚开金额的计算，审查每一笔虚开的金额是否客观、合理、没有疑问，对于有争议的金额，当事人存在合理辩解的，应当从事实出发，从有利于被告人的角度，争取把犯罪金额减到最低，为当事人争取最轻量刑。

四、收购企业开具发票过程中的合规要点

对于沿海的这些海产品加工企业来说，既要生存和发展，又要完全合法合规经营，在目前行业现状之下，这两个问题往往很难完全兼顾。但是，为了企业的长久生存，对于一些刑事风险比较高的行为，企业一定是要坚决杜绝的，对于一些有争议的行为，也要尽可能避免。

1. 坚决杜绝低购高开、将收购款以外的费用纳入开票金额等行为

法律对于虚开犯罪行为的打击非常严厉，行为人一旦涉刑，将会面临严重的刑事处罚，因此，对于此类虚开犯罪行为，企业一定要坚决杜绝。企业的负责人要有这个意识，不能心存侥幸，对于财务人员和其他责任人来说，也不能仅仅为了听从老板安排，就从事上述虚开行为，否则同样也会面临刑事处罚。

2. 与合法合规的销售方进行交易

企业在采购过程中，要尽可能从有开票资质的企业或者个体商户采购，并要求对方开具增值税专用发票；如果是直接与渔民进行交易的，则要核实对方的捕捞资格，确保发票上的销售方与实际一致；如果只能通过码头商户采购的，要与商户核实该批海产品的实际捕捞人，按照实际捕捞船和渔民登记开票信息，不能随意冒用其他渔民的信息虚开发票，尽可能避免虚开风险；在支付采购款时，收款人应当尽量与销售方一致。

3.加强出入库管理，留存所有单据和交易记录备查

海产品加工企业要严格落实海产品的采购和出入库管理，留存相应的单据和交易记录，如果出现问题了，确保有据可查。很多情况下，司法机关认定虚开的主要理由就是无实际交易而虚开农产品收购发票，只有落实出入库管理制度，留存好采购和加工、销售、转账等交易记录，企业才能证明自己有真实交易，也才有机会在面对调查时解释清楚、避开风险。

【第12篇】免税农产品发票进项

最近企业问了我几个关于取得农产品发票抵扣的问题，我把这几个问题总结了一下，与大家共勉！

一、从农村合作社处取得的税率为“免税”的农产品普通发票，是否可以抵扣进项税？

答：可以抵扣，而且是按照11%抵扣进项税。

政策依据：财税〔2017〕37号 财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知第二条，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

二、纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证；

政策依据：财税〔2017〕37号第四条，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

三、从小规模纳税人处取得的税率为3%的增值税专用发票能否抵扣进项税，抵扣税率为3%还是11%？

答：可以抵扣，抵扣税率为11%。

政策依据：财税〔2017〕37号 财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知第二条，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；

点评：

1.从小规模纳税人处取得的必须是专票，才能按11%抵扣进项税；

2.抵扣进项税时按金额*11%，而不是按价税合计*11%。

四、农业生产者销售自产的农产品税率行填写“0%”的农产品普通发票可以税前扣除吗？可以抵扣进项税吗？

答：农业生产者销售自产的农产品属于增值税免税产品，但增值税免税，不等于“零税率”，故不能税前扣除。

点评：增值税免税是指纳税人销售货物或者服务和无形资产,税法规定具有纳税的义务，但国家根据政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。譬如农产品，适用税率为11%，但国家政策的原因，对于符合要求的农产品销售，使用免税政策。

而纳税人销售零税率货物或者服务和无形资产，税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。

虽然增值税免税收入和零税率收入都不征收增值税，但免税和零税率的意义不一样。适用免税的产品开具成“0%”的税率，属于错用税率，属于不合规发票，不能税前扣除，如果强行扣除和抵扣，是有税收风险的。

财税专家简介：

赵倩倩，女，毕业于河北师范大学财务会计专业，本科学历，学士学位；河北长河税务师事务所项目经理，从事财税工作多年，主持多个大中型企业土地增值税清算与企业所得税汇算清缴工作。

【第13篇】农产品收购发票开具流程

part1： 全电发票的有哪些优点？

1.发票信息全面数字化，实现发票全领域、全环节、全要素电子化。

2.发票版式全面简化，重新设计了票面要素，简化购买方、销售方信息，仅需填写纳税人识别号和纳税人名称；联次全面简化，全票无联次；彻底取消了收款人和复核人栏，会计无需纠结。

3.开票流程全面简化，开票零前置，无需税控设备即可开票，无需票种票量核定即可开票，一个企业确定开票总额度即可开票，且开票额度可动态调整。有网络就可以开票，登录网页、客户端或者手机app即可开票。

4.电子发票重复入账报销问题彻底解决，纳税人可通过电子发票服务平台标记发票入账标识，避免重复入账。

5.实现发票自动交付，纳税人可以通过电子发票服务平台税务数字账户自动交付全电发票，也可通过电子邮件、二维码等方式自行交付全电发票。

6.红字发票处理流程简化，发票未入账时可直接全额红冲，发票已入账时销售方和购买方均可提出红字申请。

part2： 全电发票的新亮点

01 票样形式更简洁

取消了发票密码区、发票代码、校验码、收款人、复核人、销售方（章）。销售方信息栏从发票的左下角调整至右上角。

02 票面动态二维码

纳税人可通过扫描全电发票动态二维码查询发票的实时状态，如打印次数、红冲信息、退税信息等。

03 发票票号（自动赋码）

04标签化

票面左上角标签处展示该业务类型的字样，特定业务的全电发票票面按照特定内容展示相应信息。特定业务（包括：稀土、卷烟、建筑服务、旅客运输服务、货物运输服务、不动产销售、不动产经营租赁服务、农产品收购、光伏收购、代收车船税、自产农产品销售、差额征税等）

part3： 销售方如何开具全电发票？

有小伙伴咨询小编，我们是全电发票的开票方，我想请教一下，如果发生开具错误或销货退回的情况该如何红冲全电发票呢？

红冲全电发票给普通的发票流程是不同的，也是最新的改变，大家可以认真看下。

作为销售方，如何开具蓝字全电发票及如何开具红字发票？

一、 开具蓝字全电发票

点击右上角【登录】进行新版登录方式登录。

登录成功后，点击【我要办税】--【开票业务】--【蓝字发票开具】，进入电子发票服务平台。

点击【立即开票】进入开票功能。

选择要开具发票的票种（电子发票/纸质发票），如您有差额征税等情况，请据实选择。设置后，点击【确定】。

录入发票信息后点击下方【发票开具】。

可在开票成功界面点击【查看发票】或【发票下载】进行发票查看与下载。

二、 开具红字全电发票

（一）开票方开具全电发票后，受票方未做用途确认及入账确认的，开票方在电子发票服务平台填开《红字发票信息确认单》后全额开具红字全电发票，无需受票方确认。

操作流程如下：

1.功能菜单依次选择【开票业务】-【红字发票开具】；在搜索栏输入【红字发票开具】，可快速查找【红字发票开具】。

或者可通过选择【税务数字账户】-【红字信息确认单】进入红字开具模块。

2.纳税人在主页面-常用功能模块点击“红字发票确认信息录入”，进入新增红字发票确认信息界面。

3.录入查询条件，点击【查询】按钮。

4.在页面点击“选择”，将选中的蓝字发票信息自动带入到页面。

5.点击【提交】按钮，提示《确认单》提交成功。

（二）受票方已进行用途确认或入账确认的。

1.受票方使用电子发票服务平台，开票方或受票方均可在电子发票服务平台填开并上传《红字发票信息确认单》，经对方在电子发票服务平台确认后，开票方才可全额或部分开具红字全电发票。确认操作如下：

（1）纳税人登录后需在主页面（红字发票开具初始化页面）点击“红字发票确认信息处理”。

（2）录入查询条件，点击【查询】按钮。

（3）点击【查看】按钮，进入页面进行信息确认。

（4）点击【确认】按钮，提示确认成功。

2.受票方继续使用增值税发票综合服务平台，由开票方在电子发票服务平台填开并上传《确认单》，经受票方在增值税发票综合服务平台确认后，开票方全额或部分开具红字全电发票或红字纸质发票。

确认操作如下：

（1）在菜单中依次选择【发票管理】—【红字申请确认】，进入如下界面。

（2）选择“待确认”，根据发票信息输入发票号码和销方识别号，点击【查询】。

（3）查询结果显示如下图所示：

（4）向右拖动滑动条，点击【操作】。

5.弹出窗口，如下图所示：

6.在弹出窗口中查看红字发票信息确认单的数据是否正确，向下滑动竖型条，进入界面。

7.核对无误后点击【同意】按钮。

（三）、开具红字发票

1.当红字确认单状态是购销双方已确认状态或者无需确认状态时，开票方在主页面（红字发票开具初始化页面）点击“处理开票记录”。

2.点击【去开票】按钮，进入红字发票开具页面。

3.点击右上角按钮，也可切换到票面模式。

4.【开具发票】按钮，提示红字发票开具成功。

小享给小伙伴们总结了大家可以参考：

part4： 全电发票的样式：

1.增值税专用发票

2.普通发票

3.稀土电子发票

4.卷烟电子发票

5.建筑服务电子发票

6.旅客运输服务电子发票

7.货物运输服务电子发票

8.不动产销售电子发票

9.不动产经营租赁电子发票

10.农产品收购电子发票

11.光伏收购电子发票

12.代收车船税电子发票

13.自产农产品销售电子发票

14.差额征税电子发票（差额开票）

15.差额征税电子发票（全额开票）

【第14篇】国税系统农产品抵扣发票查询

很多从事财务工作的会计人员大多在工业企业，没有接触过农产品的增值税抵扣怎么操作，现在就来跟大家探讨一下。

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我们都知道，财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号规定：纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。那么实际工作中我们该怎么操作呢？这个需要区分你取得的增值税发票是专票还是普票。

取得的是专票：农产品进项就等于专票上不含税金额*扣除率；这个很容易理解，就是增值税专用发票上标明的增值税进项税额呗！这个在报税的时候没有特殊的操作方法，填在附表二第34栏内，就会自动计算到附表二第1栏内生成本月的进项税额了。

取得的是普票：不管取得的是电子普通发票还是纸质普通发票都需要计算填列了，在做账的时候我们需要人工计算购得的农产品的入库金额，即：存货入库金额=普票上注明的免税金额*91%，增值税进项税额=普票上注明的免税金额*9%。在报税时把免税金额（普票里面税率一栏是免税或者0%）填在附表二第6栏“农产品收购发票或者销售发票”里，就会自动生产本月需要抵扣的进项税额了。

我们在实际的工作中需要注意，有的农产品发票是不能抵扣的。

【第15篇】农产品普通发票抵扣

问：疫情期间一般纳税人取得的流通环节1%农产品专票可否依照原流通环节3%农产品专票抵扣的政策，按照9%抵扣？

河南税务12366答：可以

一、根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）规定，自2023年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

二、根据《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）规定，一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2023年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票;纳税义务发生时间在2023年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

三、根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定，二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：……从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，(高会评审协助一次通过微信:winner325)以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

四、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。…… 六、本通知自2023年5月1日起执行。

五、根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）规定，二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。……九、本公告自2023年4月1日起执行。

因此，疫情期间为了支持个体工商户复工复业，如您取得小规模纳税人开具的1%征收率增值税专用发票，可以按照增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算抵扣。具体涉税事宜您可联系主管税务机关确认。

农产品抵扣政策和哪种凭证能抵扣汇总表

同样是取得2份免税的农产品发票，为何一份可以抵扣，另一份不得抵扣？

情形一

我酒店是一家一般纳税人酒店，青菜都是从蔬菜批发公司购进的，年采购额1000万元，取得免税的增值税普通发票。

从蔬菜批发公司购进抵扣的增值税=0元

注意：

从流通环节取得的免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋的普通发票，不得抵扣增值税。

参考：

根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）规定：

（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

情形二

我酒店是一家一般纳税人酒店，青菜都是从自产自销的蔬菜农民合作社购进，年采购额1000万元蔬，取得免税的农产品销售发票。

从自产自销的蔬菜农民合作社购进抵扣的增值税=1000万元*9%=90万元

注意：

从自产自销的蔬菜农民合作社取得的免税普通发票，允许抵扣增值税。

参考一：

根据《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）规定：

二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

参考二：

财政部税务总局海关总署公告2023年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》：

二、纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

问：农产品收购发票如何抵扣，如何申报?

答：农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者）收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”字样。

1.抵扣方式：农产品收购发票是计算抵扣，而非认证或者勾选抵扣，买价×9%=进项税额 纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，于生产领用当期按10%与9%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率(扣除率)抵扣税额÷9%×(10%-9%)。

2.申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏

3.加计扣除部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细第8a栏'加计扣除农产品进项税额''税额'栏。

原来这些普通发票也可以抵扣！

99%的会计人不知道！

有朋友问：为什么增值税电子发票可以抵扣，而增值税普通发票无法抵扣？下面我们来聊一聊可抵扣的增值税普通发票。

增值税发票可以分为 增值税专用发票、增值税普通发票、二手车统一销售发票、机动车统一销售发票四类。如下图所示：

····

上述分类包括了经过增值税发票新系统开具的发票， 对于没有通过新系统开具通用机打发票、定额发票、铁路车票等未包括在内。可抵扣的增值税普通发票，从广义上说，可以分为以下三类。

1

增值税电子发票

增值税电子发票属于增值税普通发票的一种，它是《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第84号）推出， 自2023年1月1日起使用增值税电子发票系统开具。增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

电子普通发票用的最多的是电商、电信、快递、公用事业等行业。使用电子发票，对普通消费者来说主要有三个优点，一是安全保存，可以随时提供查询下载，不用担心被丢失了；二是维权保障，出现交易纠纷时，可以做为交易凭证；三是不用担心收到假发票，可以登录官网查验。电子发票的法律效力与增值税普通发票相同,可作为售后、维权凭据，在办理退换货时无需用户退回电子发票。可以打印也可以不打印，用户可凭电子发票要求商家和厂家进行维修。

目前可抵扣的增值税电子发票主要包括通行费电子普通发票和购进国内旅客运输服务取得的增值税电子普通发票。

（一）收费公路通行费电子普通发票

2023年1月1日以后使用etc卡或用户卡交纳的通行费，以及etc卡充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。

收费公路通行费电子普通发票左上角标识“通行费”字样，且税率栏次显示适用税率或征收率，在增值税发票选择确认平台勾选抵扣增值税。注意如取得的通行费电子发票，左上角没有“通行费”字样，“税率”栏显示“不征税”、“税额”不显示金额的通行费电子发票，属于不征税发票，不得申报抵扣。

（二）购进国内旅客运输服务，取得增值税电子普通发票的，其进项税额为发票上注明的税额。

2

税控普通发票

可抵扣进项税额的主要有农产品收购发票或者销售发票。农产品收购发票与销售发票票面都是农业生产者销售自产农产品，区别在于收购发票是买方开具，发票左上角打印“收购”两字。

销售发票是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，由卖方开具，不打印“收购”两字，主要有农场、农村合作社销售农产品时开具和农业生产者个人销售自产农产品，到税务机关代开的免税普通发票。

1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

2.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

3

其他普通发票

（一）桥、闸通行费发票

桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证，计算抵扣增值税。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

1.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

2.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

（三）机动车销售统一发票

机动车销售统一发票一共有六联，第一联和第二联是给购货方的，第三联给车购税征收单位，第四联给车辆登记单位，最后两联是销售方自己留的。开具时应使用机动车销售统一发票税控系统。在盖章中该票有特殊规定，抵扣联和报税联不得加盖印章，注册登记联一律加盖开票单位印章。

政策主要依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第84号）、《交通运输部 国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部、国家税务总局公告2023年第66号）、《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）

来源：会计头条app

作者：轻松财税