国际税收筹划案例（15个范本）

【第1篇】国际税收筹划案例

薇娅丈夫所说的企业税务筹划是什么？

每年企业税收都调整，如何报税最合理？

在薇娅出事后，这是每个财务人都关心的事情。

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【第2篇】国际税收如何辟节税

国际避税方法就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定，分析这其中的差异、漏洞、特殊性或者缺失的地方，避开纳税者的缴税责任，不用纳税或者能够少纳税。

国际避税方法主要有以下几类:

转让定价避税

转让定价避税的方式，是指跨国的纳税人，有意降低中国境内公司向境外关联公司出售货物、贷款、服务、租赁等业务的收入，或者故意提升海外公司向我国当地关联公司卖货、贷款、服务等收入或费用分配标准，降低关联公司的利润，转到税率较低地区的关联公司去。

国际避税地避税

是指为了招商吸引外资注入，加强发展的力度，补足该国资金缺乏和改善国际盈利情况，或把外国的一些较为先进的技术引进来，允许外国人在一些特定地区投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。

这就提供了一种极为常见的避税方式：就是跨国公司在国际避税地虚拟设置某些经营机构或场所来转移收入利润。

乱用国际税收协定避税

国际税收协定就是各国为防止双向收税都要作出某些约束和让步的，从中组成了各缔约国居民都适用的优惠条款。

但国际避税方法是无孔不入的，一些本来没有资格享受税收协定优惠的非缔约国居民，应用某些手段，如直接利用双边关系实现用较低的股权控股着整个公司，却享受着税收协定的优势待遇，从而减少其要交的税。

运用电子商务避税

电子商务是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下形成的相互关联的动态商务活动。书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化是得到实现了，也使得审计环境、审计线索、审计方式等都发生了变化。这使得国际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权等概念没有办法对其进行有效的约束，没法销售货物、提供劳务或是转让特许权，这给世界各国政府提出了國際反避税的新研究课题。

以上就是小编为大家整理的国际避税方法啦。更多税务相关知识介绍，可咨询小编。

【第3篇】国际税收协定基本内容

序言

为解决国际双重征税问题和调整两国间税收利益分配，世界各国普遍采用缔结双边税收协定这一有效途径。为了避免国际双重征税，缔约国双方都要作出相应的让步，从而达成缔约国双方居民都享有优惠，而且这种优惠只有缔约国一方或双方的居民有资格享受。国际税收协定的法律地位国际税收协定与国内法都属于法律范畴，体现国家意志，并且相互依存相互渗透。

但国内法协调的是一国内部的税收关系，国际税收协定协调的是一个国家与另一个国家的税收关系。国际税收协定按参加国多少，可以分为双边税收协定和多边税收协定。按其协调的范围大小，可以分为一般税收协定和特定税收协定。《经合发组织范本》和《联合国范本》对跨国法人和跨国自然人财产征税的协调主要包括三个方面的内容：所得征税，协议内容对各种所得的征税权给予确定。转让财产的收益、财产净值征税，缔约国双方对财产征税的管辖权的划分。避免双重征税的方法，指出缔约国双方对对方已征税款，为了避免重复征税，可以选择免税法和抵免法。

1、跨国非独立个人劳务所得

对于跨国的非独立个人劳务所得，税收协定一般都规定在一定条件下可由非居住国行使地域管辖权征税。中外税收协定采用了两个税收协定范本的规定，即缔约国一方居民在缔约国另一方受雇取得的工资、薪金和其他类似的报酬，可在缔约国另一方征税。但同时具备下述三个条件时，应仅由缔约国一方征税：

① 纳税人历年中在缔约国另一方停留连续或累计不超过183天(同英国的协定限于“有关会计年度中”，同挪威、白俄罗斯的协定限于“任何12个月中”，同新西兰、澳大利亚的协定限于“任何连续的12个月期间”，同巴布亚新几内亚的协定限于任何365天中);该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表雇主支付;

② 该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定场所所负担。在中国境内，上述同时具备三个条件的免税待遇，仅适用于短期停留人员，不适用于在中国境内任职、有固定工作的人员。对方国家的居民个人被派来华担任企业常驻代表处的代表或工作人员，属于在华有固定工作的常驻人员，其工资、薪金无论在何地由谁支付，都不适用于停留期不超过183天的免税规定。

跨国非独立个人劳务所得计算公式如下：应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(当月境内支付工资+当月境内外支付工资总额)×(当月境内工作天数/当月天数)

举例：美籍籍人士鲍勃2023年1-12月在中国境内企业任职，居住时间不超过183天，境内每月支付工资5000元人民币，境外每月支付并承担20000元人民币(以1月份为例)。

近几年来，许多国家在国内法中规定，对外国人来本国短期完成某项特定工作时，给予一系列优惠待遇。例如，我国税法规定：“为促进文化交流，有利于引进人才，对我国有关部门聘请时间在两年以内的外国文教专家，对其本国发的工资、薪金所得，可免于征收个人所得税。”还规定，“援助国派来我国专为该国无偿援助我国的建设项目服务的工作人员，取得的工资、生活津贴，不论是我方支付或外国支付，均可免征个人所得税。”

2、跨国独立个人劳务所得

独立个人劳务指的是个人从事的专业性劳务，如律师、会计师、建筑师、私人开业医生、牙科医生等。独立个人劳务的基本特征有两个：一是独立性，即并非受雇于人;二是专业性，即非从事一般的工商业及贸易活动。从事独立个人劳务者，其居住国对其取得的收益可独享征税权，但如果该个人通过设在另一国的固定场所从事劳务活动的，该固定场所所在国政府可以对仅属于该固定场所或常设机构的所得征税。还增加了两条内容：

① 如果从事此类活动的人在来源国有关财政年度中的停留期累计不少于183天，即使没有固定场所，但对其进行劳务活动的所得，来源国也可以征税，但应仅对在该国从事劳务取得的所得征税;如果没有设立固定基地且停留不超过183天，在该国不纳税。

② 如果某人在来源国从事劳务活动取得的报酬超过了一定数额(具体数额应由双边谈判确定)，所得来源国可以征税，但前提条件是该项报酬是由来源国居民支付或由设在该国的常设机构或固定场所负担。我国对外税收协定一般规定，缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立劳务的所得，仅由缔约国一方(即居住国)征税。但在符合以下两个条件之一时，缔约国另一方(即来源国)也可征税。

对财产收益的征税，各国在立法上不尽一致，有的国家是单立税种征税，也有的国家是单定税率征税。目前我国对财产收益没有单独设立税种或税率征税，对企业转让的财产收益，并入营业利润征收企业所得税;对个人转让财产的收益，征收个人所得税。我国在对外签订的税收协定中，对这类征税对象的协调有如下一些规定：

(1)对不动产的转让所得，以财产的位于地为所得来源地，由来源地国家优先征税。

(2)转让常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定场所财产，以常设机构或固定场所的所在地为所得的来源地。无论是单独转让，还是随同整个企业或基地一起转让，只要是转让归属于该机构场所的财产所取得的收益，都可以由该机构场所的所在国征税。

(3)转让从事国际运输的船舶或飞机，或转让经营上述船舶、飞机的动产所取得的收益，仅由转让者为其居民的缔约国征税，即由居住国独占征税权。

1、不动产及其所得或收益的征税

各国在签订税收协定时，把坐落在非居住国境内的不动产所得，列入允许由非居住国优先行使地域管辖权的范围，基本上都能取得一致意见。以不动产的位于地，即所在地或坐落地为准;对动产及其收益的征税，以实际发生地或者是与常设机构或固定场所有关为准。这些原则要解决的是缔约国一方居民在缔约国另一方涉及与财产有关的征税问题，与此同时，这些原则并不影响该缔约国一方按照居民管辖权征税的原则，对其居民位于对方国家的财产或从对方国家取得的财产所得或收益征税。

2、财产净值征税

对财产净值征税的协调条款，只有在缔约国实行全面财产税制度时，才有必要列入协定之中。我国还没有建立全面的财产税制度，城市房地产税虽具有财产税的性质，但对居民境外的财产不征税。因此，我国除了同个别国家，如德国、挪威、西班牙、奥地利、卢森堡等国外，在税收协定中一般都不列入有关财产净值征税的条款。

对以转让股份的形式转让公司财产所取得的收益如何行使地域管辖权，中外税收协定一般有三种处理情况：

①把重要股权定为控股不少于25%的，可由该公司为居民的缔约国征税，如中美、中法、中比、中挪、中新(新加坡)等协定;

②只明确转让不动产的股权，对转让其他公司的股票未加明确，如中加、中马、中芬等协定;

③对以股票形式转让公司的财产未加明确，如中日、中德、中英等协定。对转让协定未加明确的其他财产收益的征税，我国对外谈判、签订税收协定都坚持了收益来源地国家的地域管辖权原则，即可以由来源地国家对其征税。

1、股息所得

考虑到股息的性质，将股息的征税权归于居住国，即股息受益人的居住国，是合理的。但是，要排斥非居住国即股息支付人所在国的征税权，也是不现实的。因此，它们都保留了非居住国的征税权，但规定可由缔约国双方协商确定比正常预提税税率较低的限制税率，以促进国际投资。

当协定规定的税率低于国内税法的税率的，执行协定税率；当协定规定的税率高于国内税法的税率时，可以按国内法律规定的税率执行。我国和挪威、新西兰、巴西、巴布亚新几内亚、泰国签订的双边税收协定中对于股息性所得的限制税率为15%，高于我国国内税法的10%.因此，当这些国家的居民从中国境内居民公司取得股息所得时，我国税务机关在征税时可以采用国内税法的10%的税率，而不必采用税收协定的15%的税率。

税收协定对于享受协定限制性低税率时的前提条件是存在差异的，这里主要有两种情况：

（1）在所有的情况下，股息性所得都按一个限制性税率征税。比如，我国和科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、南斯拉夫、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、巴巴多斯、阿曼、巴林、沙特及中国香港地区签订的税收协定或税收安排中，对于这些国家和地区的居民从中国境内居民公司取得的股息性所得，我国征税的税率都是5%.

（2）如果要享受限制性税率，则收益所有人必须直接拥有支付股息公司的股份达到一定的比例。比如，根据我国和委内瑞拉签订的双边税收协定中规定，要享受5%的优惠税率，委内瑞拉公司至少要持有中国境内居民公司的股份为10%，而这个比例在中新（新加坡）税收协定中为25%.所以企业在申请享受税收协定的限制税率时，不仅要注意居民身份的判定，还要注意在有些协定中对于享受限定税率还有持股比例的限制。

2、利息所得

利息作为权利所得应归属于动产所得一类。它与股息的不同点，在于它不是经济性双重征税。利息的纳税人应是债权人，而不是债务人;否则，就等于是债务人支付的一笔附加利息。但是，鉴于来源国扣税的方法被广泛使用，以致对利息的征税权究竟属谁一直无法达成一致，因此，采取了折衷的办法，即利息除了应在居住国纳税以外，也可在非居住国纳税，但需确定一个较低的税率课征。

3、特许权使用费

在很多国家特别是发展中国家，特许权使用费的国际支出占有很大的比重，因此，它们都十分重视调整与缔约国之间有关特许权使用费的收支平衡。发展中国家和一部分发达资本主义国家都坚持对特许权使用费从源征税，特别是对那些专利、许可证贸易和技术经验的纯进口国。

例如，澳大利亚、加拿大、新西兰、葡萄牙、西班牙、奥地利、希腊和芬兰等国在与别国的税收协定中，都保留对特许权使用费课税的限制税率不低于10%。在很多税收协定中，缔约国各方往往较大幅度地降低对版权从源征税，而对专利、许可证交易的课税都不肯轻易降低税率。目前，大部分国家都把对从源征税的特许权使用费的标准税率控制在20%～25%之间。美国对特许权使用费制定了较高的标准税率(30%)，而在对外签订的税收协定中限制税率一般为10%～15%。我国对外商的特许权使用费所得，按税法规定征收20%的预提所得税，而在与其他国家签订的税收协定中，则一般降低按10%的限制税率征税。

国际税收协定对待许权使用费所得，一般均是遵循一种分享收入的原则来处理。即把非居住国对特许权使用费支出所行使的地域管辖权，限制在不超过一定征税比例的范围之内，这个比例可由缔约国双方协商解决。其目的是为了使居住国一方，在对同一笔所得征税时、通过抵免掉非居住国已征税款以后，仍保证有一部分税收可得。为了防止协定被滥用，当特许权使用费的收款人不是受益所有人时，必须认定受益所有人为缔约国一方居民，才能享受协定限制税率的优惠待遇。

按照中国税法，对于在中国境内没有设立机构、场所而取得来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费，或者虽然设有机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当按20%的税率缴纳所得税(对外国投资者从外商投资企业分得的利润，免征所得税)。而我国在对外签订的税收协定中，对股息、利息、特许权使用费等项投资所得，都规定以限制税率征税，使缔约国任何一方的征税都不得超过税收协定所规定的限度。

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【第4篇】税务局国际税收工作宣传

“小微企业政策好，放宽条件覆盖广。人数资产应税额，三项指标要符合……”舞台上，快板声清脆悦耳，两位税务青年干部一唱一和，将税收优惠政策娓娓道来。舞台下，观众一边喝着大碗茶，一边频频鼓掌，这是发生在万载古城茶馆里的一幕。

一年一度的全国税收宣传月又将至。3月31日晚，万载县税务局围绕“税惠千万家 共建现代化”主题，在万载古城茶馆里举行了第32个税收宣传月暨税宣春风润古城活动启动仪式，正式拉开了税收宣传月活动序幕。晚上八时许，万载古城人头攒动，从泉茶馆里宾客满座。万载县税务局主要负责人简要向“万载老表”介绍了税惠民生作用和县税务局工作，邀请纳税人缴费人对税收工作进行支持与监督；税收宣传小分队走到群众中间发放了政策宣传册，针对群众关心关注的个人所得税专项附加扣除、社保费缴纳等事项，进行了一对一详细辅导，帮助下载个税app并进行相关演示操作；税收知识趣味问答环节把活动推向了高潮，现场群众踊跃参与，纷纷举手抢答，好不热闹。在一片欢声笑语中，启动仪式圆满落下帷幕。大家纷纷点赞表示这样宣传税收政策很“接地气”，很“恰噶”。

万载县税务局相关负责人表示，后续，该局将继续深入群众、贴近群众开展好税收宣传，落实好便民办税春风行动两批次举措，以纳税人缴费人的需求为出发点和落脚点，持续优化办税缴费服务，搭好“国计”与“民生”之间的“连心桥”。（陈佳强）

来源：“ 万载发布”微信公众号

编辑：许佳慧

编审：罗素静

监制：游静

【第5篇】电子商务税收国际共识

在全球化背景下，国际垄断资本主义对现行国际税收体系的挑战越来越大，如何通过适当的改革对全球利润和公司税基进行再分配，以构建相对公平的国际税收体系，是时代赋予我们的重大课题。本文尝试论述四个问题：现行国际税收体系、全球化带来的挑战、国际税收改革、改革的影响及中国的选择。

一、现行国际税收体系 现行国际税收体系构建于20世纪20年代~30年代。由于该体系是第一次世界大战之后国际联盟各成员国之间利益平衡的结果，因此在历史上被称为“伟大的妥协”。该体系包含的共识性原则主要有五项： 1.积极所得在来源国有限征税； 2.消极所得在居民国和来源国之间分享征税权，但最终征税权归属居民国； 3.来源国对积极所得有限征税的门槛和限度是常设机构（permanent establishment，pe）； 4.常设机构和关联企业归属、计算利润时适用独立交易原则（arm's length principle，alp）； 5.会计处理适用独立企业原则（separate entity principle），或独立会计原则（separate accounting principle，sap）。 pe、alp、sap仍是现行国际税收体系的基石，已运行近百年。

二、全球化带来的挑战

（一）全球化

“全球化”作为一个学术用语，最早于1983年由哈佛大学教授西奥多·莱维特（theodore levitt）在《市场的全球化》一文中提出。“全球化”有不同的定义。在维基百科里，“全球化”是指地区间及国家间的经济通过跨境货物、服务、技术和资本流动构成的相互联系。货物与服务的流动是基础，然后才是技术和资本的流动。前者形成国际贸易，后者形成国际投资。国际贸易和国际投资推动国际融合与相互依赖。诺贝尔经济学奖得主约瑟夫·斯蒂格利茨（joseph e. stiglitz）认为，全球化是货物、服务、资本和劳动跨境流动导致的不同国家经济之间的融合（integration）。核心是“融合”，而且他把技术当资本看待。世界经济论坛主席克劳斯·施瓦布（klaus schwab）对全球化进行了分层：第一个层次是货物和服务的跨境流动；第二个层次是技术和资本的跨境流动和配置；第三个层次是价值链的融合；第四个层次是数字化和自动化。四个层次由低向高、由浅入深不断演进，不同层次的全球化带来不同的政治、经济和社会问题。

对于国际税收制度而言，全球化带来的最为显著的挑战有两方面：

一是国际避税。目前，全球有近200个国家，按照主权原则分别制定各自税制。此外还有约36个独立行政管辖区，亦有独立税权。税权独立意味着，货物、服务、资本以及劳动跨境流动，必然面对不同的税制，并可以利用这些税制之间的差异、漏洞，造成国际税收领域一系列复杂问题，如转让定价、混合错配、信息不透明、滥用税收协定等，且最终导致国际避税。2023年至2023年二十国集团（g20）、经济合作与发展组织（oecd）合作推动的税基侵蚀和利润转移（beps）行动计划，使国际避税问题有所缓解，但缓解程度有限。

二是国际垄断资本主义。国际垄断资本主义对国际税收的挑战从来没有被国际社会认真对待过。是问题不严重吗？不是的，而是如西方人所称的“房中的大象”（elephant in the room），即显而易见但又被大家视而不见的现象或问题。实际上，国际垄断资本主义是当前包括国际税收体系在内的国际政治经济体系所必须认真对待的重大课题，后文将对此进行详细论述。

（二）国际垄断资本主义

1916年，列宁提出“垄断资本主义”的概念，指出资本主义已经从自由竞争向垄断发展。同年，列宁又提出“国家垄断资本主义”的概念，即垄断不仅仅是公司的行为，国家也参与其中。后来，政治经济学领域还出现了若干提法，如新资本主义、后资本主义、社会垄断资本主义、区域垄断资本主义、跨国垄断资本主义、全球垄断资本主义、社会资本主义、现代资本主义、帝国主义、新帝国主义、国际垄断资本主义、国际制度垄断资本主义等，不一而足。本文所称“国际垄断资本主义”具有五方面显著特征：跨国公司成为世界经济的主导力量；跨国公司在世界范围内布局价值链甚至形成价值链一体化；资本和知识产权的集中形成跨国公司垄断利润；资本、技术和知识产权的所有国成为国际垄断资本主义的强大后盾；进入数字经济时代后，跨国公司在全球范围内垄断数据和算法。国际垄断资本主义伴随国际税收体系已久，在其演变过程中政治与资本相互呼应，产生了宏大的国际税收政治经济学叙事背景和丰富的语篇素材。

逐利是资本的本性，因为资本无国界，垄断势必从国内发展到国际。全球化则驱使资本超越国家，在全世界创造价值、汇聚利润，从而形成国际垄断资本主义。垄断资本主义发展到国际层面就会处于无政府状态——由于没有世界政府，就不存在统一的反垄断法——这就会造成国际垄断比国内垄断更加严重。

20世纪70年代以后，新自由主义加剧了国际垄断资本主义的发展。从1971年美元与黄金脱钩到2008年全球金融危机，新自由主义在全世界盛行。政治上以英国首相玛格丽特·撒切尔（margaret thatcher）、美国总统罗纳德·里根（ronald reagan）、德国总理格哈德·施罗德（gerhard schröder）为代表；学术界则主要以米尔顿·弗里德曼（milton friedman）和弗里德里希·哈耶克（friedrich hayek）为代表。这些政治领袖和学术大家在政治和思想层面推动新自由主义的发展，其基本政策思路是放松管制，给市场松绑，让资本、技术跨国追逐利润；结果是产业资本向低成本国家转移，金融资本主义在美国崛起，国际垄断资本主义向纵深发展，形成了新的世界分工体系和财富格局。新自由主义在全球盛行的30余年，也是人类历史上财富增长最快的年代，更是国际垄断资本主义最为凸显的年代。2007年美国次贷危机爆发并在2008年演化为全球金融危机后，新自由主义有所收敛，民族主义和民粹主义抬头，开始出现逆全球化现象。

除了新自由主义，一些国际制度也在无形中推动了国际垄断资本主义的发展。首先是《巴统协定》，该协定适用于军事领域，后来发展成为《瓦森纳尔协定》。这两个协定都是对军用技术的垄断，不允许将军用技术转让给同盟国之外的其他国家。虽然两个协定仅针对军用技术，但也与民用技术息息相关。众所周知，很多高精尖技术都是从军用研发开始，由军用研发承担前期成本后再向民用市场扩张。互联网技术就是代表，美国军方承担了昂贵的早期研发费用，民用时价格就非常低廉了。其次，世界贸易组织（wto）的相关法律，尤其是《知识产权保护协议》（trips），在保护知识产权的同时也催生了知识产权垄断。此外，世界银行和国际货币基金组织（imf）制定的国际公法，也在促进全球化的同时产生了国际垄断负外部性。国际税收制度也在其中发挥了推波助澜的作用。税收协定、常设机构、独立交易原则、独立会计原则、避税地、税收竞争等都促进了跨境投资，同时也降低了资本的国际扩张成本，加速了跨国公司集中与垄断利润。

美国是国际垄断资本主义的头号强国。在美元霸权和大型跨国公司的加持下，美国攫取了全球最多的利润和财富。美国早先以产业资本立国，但1971年美元与黄金脱钩后，金融资本成了脱缰野马，加上强大的军事霸权，使得美国迅速发展成为世界唯一的“核心国家”。其产业资本在新自由主义全球化的推动下转移到低成本国家（地区），比如日本和“亚洲四小龙”，这些国家（地区）因此深度融入美国秩序和全球价值链。中国改革开放后，由于土地、劳动力、原材料等生产要素价格便宜，很多低端产业又转移到中国，中国得以参与全球分工，开始融入全球价值链。中国人民的勤劳与智慧很快创造了令世界瞩目的经济奇迹。

国际垄断资本主义因冷战结束而进一步扩张。苏联解体和柏林墙倒塌之前，世界是两个阵营，社会主义阵营和资本主义阵营。两个阵营之间往来有限，贸易量不大，因此是有限的全球化。苏联解体和柏林墙倒塌之后，俄罗斯和前苏联国家纷纷加入全球化，两个阵营融合了，全球化程度更深、范围更广。

（三）新的世界体系

国际垄断资本主义还有两点很重要。第一，资本和跨国公司的影响力超越国界，甚至对国家政府和国际组织及其制度施加影响，美国就是个典型；第二，核心国家通过国际垄断影响、剥削和控制外围国家，推动建立所谓世界资本主义秩序。

世界体系理论创始人沃勒斯坦（wallerstein）将世界分为三个层级，大致是欧洲、美国、日本、加拿大、澳大利亚是核心国家，其他国家依次向外属于半外围和外围国家（参见图1）。该理论与依附理论（dependency theory）以及毛泽东划分“三个世界”的提法，在工业资本主义时期比较好地阐释了当时的国际政治经济关系。

从现在世界体系的真实情况来看，这样的划分已经过时，甚至不适用于1944年7月以后的世界。因为1944年7月布雷顿森林体系确立了美元的全球货币地位，美国的地位和影响力显著高于欧洲和日本。1971年8月15日美国总统尼克松宣布美元与黄金脱钩，美国迅速演变为全球唯一的超级金融帝国。同时，美国在军事和科学技术上拥有绝对优势。而此时欧洲和日本则仍然以产业资本为主，在技术和无形资产方面虽然具有控制外围国家的垄断条件，但在金融资本方面远远落后甚至受制于美国。因此笔者认为，从1944年7月开始，特别是1971年8月15日以后，世界上真正的核心国家只有一个，那就是美国，欧洲和日本只能算作准核心国家。中国经过40余年的经济建设，目前gdp总量已经位列世界第二，有一部分技术和产业进入了准核心国家层面，也有少数技术处于世界领先地位，如5g技术等；但在金融方面仍很大程度上还受制于美元霸权，科学技术总体水平仍然落后于欧、美、日，在全球价值链上的贡献仍然以劳动和制造业为主。至于其他广大的第三世界国家，由于严重依赖原材料出口和初级产品加工，甚至主要以出卖劳动力求生存，仍然属于外围国家（参见图2）。

在这个世界体系里，资本、技术、无形资产、利润、财富等，是一个从核心到外围递减的过程，或者说是从外围向核心聚拢的过程。全球70%以上的利润都集中在核心国家和准核心国家，而这些国家的人口只占世界人口的七分之一。

（四）国际垄断与国际税收

在国际税收方面，不同国家之间的利益划分大致符合世界体系的基本关系，但国际避税问题的存在使情况更为复杂。位于核心和准核心国家的跨国公司垄断了利润，留给来源国的公司税基很小。核心和准核心国家虽然理论税基大，但由于产业资本会向低成本国家转移，加上国际避税以及税收竞争等因素，这些国家的部分税基又转移到了低成本和低税国家。beps行动计划缓解了部分国际避税问题，但要素成本差异依然会导致产业转移，从而连带转移税基。

需要看到的是，各国的税制结构不一样，因此税基转移对不同国家造成的影响并不相同。比如，美国对公司所得税的财政依赖程度很小，公司所得税只占其联邦税收收入的不到4%，而中国的企业所得税收入占总税收收入的比重大于20%。美国公司所得税占比低的原因，一是美国国民收入高，个人所得税（含社会保险税，social security tax）收入对税收收入的贡献在70%以上；二是美国的财政支出并不主要依赖税收，而是通过美元霸权向全世界发债，征收铸币税，不得已时还可以实行所谓的“现代货币政策”（modern monetary policy），将债务和赤字货币化。相较于美国，欧洲国家和日本的公司所得税收入占比要高一些，外围和半外围国家的公司所得税收入占税收收入的比重则要大很多，税基转移对这些国家的影响相应就大一些。

因此，利润和税基分布出现了失衡。这是全球化背景下国际垄断资本主义对国际税收体系和外围国家财政能力造成的严重挑战，包括五个方面：协同效应（synergy）、资本垄断、技术和无形资产的垄断、数据垄断以及垄断导致的绝对优势扩张，最后是利润的垄断。

1.协同效应

协同效应是指企业通过横向整合和垂直一体化整合，深度控制全球价值链，从而降低成本、扩大收益、垄断利润，产生“1+1>2”的效应。关联企业或上下游企业整合后的价值，就是被整合企业的现值加上溢价。这个溢价是规模扩张、成本节约、流程优化、资金共享、无形资产共享以及垄断等因素带来的，数额巨大。截至目前，世界各国从来没有在国际税收领域认真对待过这一问题。比如，可不可以拿出一部分协同效应产生的利润分给来源国或市场国呢？从现在的国际税收改革看来，这种讨论的意义重大。

2.资本垄断

根据《财富》（fortune）杂志发布的排名，2023年，世界500强公司创造了31.1万亿美元所得，占全球所得的比重约为40%。这些公司不仅垄断国内市场，还垄断国际市场。2023年，世界100强的非金融公司所拥有的海外资产占到其总资产的63%，海外销售额占到其总销售额的65%。2023年，宝洁公司排名世界第100位，其创造的价值和阿曼（oman）当年的gdp等量。跨国公司富可敌国毫不夸张。

法国经济学家托马斯·皮凯蒂（thomas piketty）在其《21世纪资本论》一书中指出，资本的垄断会带来财富分配不公，从长远来看资本（r）回报率大于生产（g）回报率，即r>g。因此，随着资本的扩张和垄断，利润与财富会更加聚集，不平等现象会越来越严重。如果一个国家参与国际经济循环的要素主要是劳动投入，而资本累积不足，无形资产占比低，那么这个国家的利润回报就会走低。当然，绝对量不一定下降，甚至还会增长，但占比会下降。这就是“新资本论”的秘密，也是过去一百年南北不平等拉大、相对贫困加剧的资本逻辑。

3.技术和无形资产垄断

微笑曲线很好地诠释了技术和无形资产垄断带来的影响。曲线的中间是生产制造、左边是研发（无形资产）、右边是营销（无形资产），生产制造产生的利润低，而研发与营销的附加价值高，这条价值链曲线就形成了微笑形状，构成了微笑曲线（参见图3）。

在20世纪70年代，微笑曲线两端的无形资产垄断没有那么明显，企业价值链每一个环节所创造的价值和所分配的利润趋于扁平。到了21世纪，这条曲线开始变成v字型或u字型，左、右两端的技术研发、市场开发、品牌、商誉等与知识产权相关的回报远远高于20世纪70年代，在价值链上拿走了利润的大头，留给生产制造环节的利润回报越来越低。

技术与无形资产垄断使利润又集中于垄断这些生产要素的国家。以2023年全球无形资产收益分配为例，美国的无形资产收益占全球的38.4%，荷兰占12.4%，日本占11.2%，英国占6%，瑞士占5%，德国占4.7%，法国占4.6%，瑞典占2.7%，爱尔兰占2.3%，韩国占1.9%，中国和其他国家加起来才占到10.9%（参见图4）。

4.数据垄断与绝对优势扩张

在数字经济时代，国际垄断相对工业经济时代更甚一筹，因为数字经济下全球化可以通过绝对优势的扩张，消除比较优势。比较优势看的是机会成本，数据垄断和人工智能会驱使劳动机会向数据、算法和资本聚拢，不拥有数据、算法和资本的国家将被边缘化，甚至被排挤在价值链之外。

进入数字经济时代之前，人类价值创造的基本构成是：资本+技术+原材料+劳动。在数字经济时代，人类价值创造的基本构成变为：资本+数据+算法（算力）。投入资本和数据，再加入算法，公式开始运行，价值创造过程就开启了。

需要指出的是，数据不仅是一种生产要素，还具有社会学属性，可能带来一些异化问题。根据以色列历史学家尤瓦尔·赫拉利（yuval harari）的观察，人类面对两个世界：一个是现实世界；另一个是虚构世界。前者是客观存在的；后者是人类通过想象、智慧以及相关的劳动创造出来的。据此，数据可分为事实数据（factual data）和虚构数据（fictional data）。前者指物理世界及其运行产生的数据，如宇宙、太阳、地球万物及其运动；后者是人类智慧活动产生的数据。马克思早已观察到了人类被工业资本主义所异化的现实，而在数字化或智能经济背景下，人类可能被自己创造的虚构世界所反向控制。当前，“数据主义”（dataism）的概念正在逐渐成为现实。当某些个人、法人或国家掌握了足够多的数据并拥有独特算法和强大计算能力以后，就可以通过数据和算法主宰人类社会生活。

谷歌（google）是数据垄断的典型，2023年该公司占全世界数据搜索量的92.05%。数据垄断通过颗粒度、细分度、排他性等，产生、强化并固化垄断。同类公司还有脸书（facebook）、亚马逊（amazon）、奈飞（netflix）等，它们都拥有独特算法和强大垄断能力。数据的垄断和算法的排他性本身会阻碍第三方进入市场，从而减少甚至消除市场机会，为垄断者制造绝对优势，形成“赢者通吃”的局面。

5.利润垄断

垄断导致利润集中。根据麦肯锡公司的统计，2023年全球三分之二的利润来自年收入超过10亿美元的大公司。根据联合国贸发会议发布的跨国公司剩余利润占总利润的比重情况，1995年-2000年所有公司剩余利润占总利润的比重是4%，但全球排名前100的公司剩余利润占其总利润的比重为16%；2001年-2008年，两项数据分别上升为19%和30%；2023年-2023年，两项数据进一步上升为23%和40%。

【第6篇】国际税收征管协作方式

2023年3月29日上午，国务院新闻办公室举行新闻发布会。新闻局副局长、新闻发言人邢慧娜在主持发布会时介绍说，日前，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》），大家都非常关注，今天请国家税务总局副局长任荣发先生介绍《意见》有关情况，并答记者问。出席今天发布会的还有：国家税务总局总经济师王道树先生、总审计师饶立新先生、纳税服务司司长韩国荣先生。

王道树在回答香港中评社记者关于强化国际税收合作和完善“一带一路”税收征管合作机制方面的经验、成果以及未来的考虑等问题时介绍说， 为深入贯彻落实***关于“一带一路”建设和深化国际税收合作等重要指示精神，近年来税务总局倡导建立并不断健全“一带一路”税收征管合作机制,这是国际税收领域第一个由中国主导建立的国际税收征管合作平台。它秉持共商共建共享原则，推动了“一带一路”国家和地区税收征管方面的工作交流、经验分享和跨境合作，也有力促进了我国更高水平对外开放，取得了较好成效，概括起来，主要体现在以下四个方面：

一是建立了一整套机制。在北京设立了“一带一路”税收征管合作机制秘书处，建立了“一带一路”税收征管能力促进联盟，设立了“一带一路”税务学院。上线了“一带一路”税收征管合作机制官方网站，创立了《“一带一路”税收》英文期刊，还在全国12366纳税服务热线开通了“一带一路”专席。

二是开展了一系列活动。2023年，在浙江举办首届“一带一路”税收征管合作论坛，正式建立征管合作机制。2023年，“一带一路”税收征管合作机制不仅没有因为疫情而中断，而且创新形式，组织召开13场线上会议，助力抗疫情、促发展，为“一带一路”沿线国家和地区在疫情特殊背景下创造了一个交流平台。

三是取得了一连串成果。2023年，“一带一路”国家和地区税务部门共同签署了税收征管合作谅解备忘录，联合发布了《乌镇声明》，并制定了税收征管合作行动计划。同时，还建立了覆盖“一带一路”重点国家和地区的税收协定网络。

四是收到了一揽子成效。截至去年底，共举办了20期国际税收征管业务培训，来自71个国家和地区的789名财税官员参加培训，切实促进“一带一路”国家和地区税收征管能力的共同提升。有效解决“一带一路”国家和地区的涉税争端，为跨境企业消除了重复征税。着力推动构建增长友好型税收环境，为跨境贸易投资者带来了便利。

王道树强调，目前“一带一路”合作机制理事会成员已增加至36个，观察员增加至30个。下一步，我们将继续深化“一带一路”税收征管合作机制建设，进一步完善合作网络，拓展朋友圈；分享税收征管实践，推动各方税收治理效能不断提升；优化税收营商环境，助力各国企业共同发展，将合作机制打造成促进“一带一路”沿线国家（地区）贸易和投资自由化便利化，推动实现联合国《2030可持续发展目标》的国际合作平台典范，更好地服务共建“一带一路”，推动构建人类命运共同体。

【第7篇】办理国际税收业务

近日美国财长耶伦表示，要对在国际市场上有经营业务的中国企业追缴税款，此税款名为“国际业务税款”，征缴额为15%。而且强调，欧洲也会密切监督中国企业执行国际税法的情况。

简而言之，，对中国企业追缴税款，联合欧洲对中国企业进行监督。

在这个时期，美国财长此言一出，很是咄咄逼人，舆论哗然。 尤其国内自媒体大咖的评论区各种言论都有。

美国财长的这种说法从哪里说起呢？

全球最低税率的概念最早是由经合组织提出的，并未引起太多关注。

2023年，法国、德国、意大利、日本、英国的企业税率分别为32%、29.9%、27.8%、29.7%和19%。 虽然新加坡税率为17%，但是有效税率可能低于15％。

2023年企业税率低于15%的国家包括塞浦路斯、爱尔兰、卡塔尔等，以及泽西岛、开曼群岛和英属维尔京群岛等企业税率为零的避风港。这些地方俗称“避税天堂”。

在此之前，许多跨国企业通常会迁往低税率国家，从而避免缴更高的税。

经合组织提出双支柱国际税改框架协议。2023年7月1日，经合组织发布公告表示其协调谈判的双支柱国际税改框架已得到130个国家和司法管辖区支持。经合组织计划2023年10月完成税改框架剩余技术性工作，并于2023年落实计划。

双支柱国际税改框架协定：支柱之一是将大型跨国企业部分征税权从企业注册地重新分配至企业经营与盈利地；另一支柱是设立全球最低企业税率15%，结束各国企业税逐底竞争。

为什么要国际税改？简单来说一是防止跨国公司被双重收税，二是防止跨国公司避税， 三是防止各国以低税率竞争。

2023年g7财长在英国伦敦就税务改革进行谈判并发表声明，支持把全球最低企业税率设为15%。

今年是2023年，也算是把经合组织的计划落到实处。

中国在此期间也参与相关讨论，并且制订了应对措施。

其实15%的税率对中国整体来说，影响不大，反而还有一些正面影响，可以说弊大于利吧。

中国企业所得税率为25%，因此其对中国税收制度不会有显著影响。但增值税为中国主要税收来源，若实施最低税率15%政策，现存的出口贸易等税收优惠政策或将计入与实际税率有关的技术性判定，或将对中国出口贸易造成损害，虽然前期采取了措施，现在自贸区的税收还会降低。

那些在开曼群岛，维京群岛注册的中国公司可能有影响，另外会削弱中国香港全球离岸中心的功能，改革澳门的税收机制。还有一些在大陆设厂，以税收优惠实际缴税低于15%的区域会有影响，会被要求补缴到15%。

这样来说，真正受影响的是低于15%的企业！

这些企业有哪些？可以在关注一下。

减税

税收

税收具体细节

【第8篇】直接抵免计算国际税收

导读：说起抵免法，相信大家很多在外企的人会经常接触到，在国企的有海外业务的可能也会接触到，抵免法主要是有两个国家收入的公司该怎么缴税的问题？今天会计学堂小编来为大家分享抵免法有哪些具体计算方式哦。

抵免法有哪些具体计算方式?

答：按计算方式的不同，抵免法又可分为全额抵免法和限额抵免法。

全额抵免法是指本国居民纳税人在向本国政府就来源于国内外的所得汇总计算缴税时，可以将其在国外缴纳的税款在向本国政府应缴的税款中全额扣除。

限额抵免法是指本国居民纳税人就其来源于国内、国外的所得汇总向本国政府计算缴税时，可以扣除其在国外缴纳的税款，但扣除的限额应是其来源于国外的所得按本国税法规定计算的应纳税额。我国目前采用的是限额抵免法。

融资租赁与传统租赁的区别？

答：融资租赁和传统租赁一个本质的区别就是:传统租赁以承租人租赁使用物件的时间计算租金，而融资租赁以承租人占用融资成本的时间计算租金。是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，是20世纪50年代产生于美国的一种新型交易方式，由于它适应了现代经济发展的要求，所以在20世纪60~70年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一，被誉为'朝阳产业'。我国20世纪80年代初引进这种业务方式后，三十多年来也得到迅速发展，但比起发达国家来，租赁的优势还远未发挥出来，市场潜力很大。

“抵免法有哪些具体计算方式？”不知道大家是否都明白该怎么计算了，，抵免法是涉及到国内外收入与缴税的时候所用到的一种方法，如果大家在工作中有任何问题的话，欢迎大家来会计学堂寻求解决方法哈。

【第9篇】国际税收经营所得来源地

所得来源地的判断是个人所得税制中一项重要的基础制度。根据《个人所得税法》第一条规定，居民个人就境内所得和境外所得均在我国缴纳个人所得税，非居民个人仅就境内所得在我国缴纳个人所得税。而对于临时来华不足90天的非居民个人，境内所得的境外支付且不由境内雇主负担的部分，以及对来华满183天的年度连续不满6年的无住所居民个人的境外所得境外支付部分，根据《实施条例》相关规定还可以享受免税待遇。因此，所得来源地的确定是我国政策征税权的基本规定，境内所得和境外所得的划分问题也就显得尤为重要。本文将对各个所得项目的境内、境外划分问题进行详细讲解。

首先我们来看一下政策的基本规定，《实施条例》第三条明确，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（一）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；

（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（三）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（四）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（五）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

所得来源地的判定有居民管辖权和地域管辖权两种规则，《实施条例》第三条主要从地域管辖权的规则出发明确了以下内容：

1、工资薪金所得和劳务报酬所得的所得来源地按照劳务发生地原则进行划分，我们可以理解为按人的物理位置进行判断，即人在境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内的所得，如果人在境内工作期间取得了境外支付的所得，这部分所得应该称之为境内所得的境外支付部分。我们举例说明。

例：无住所个人mr.lee任职于德国一家汽车制造企业，2023年度因中国子公司的引擎盖事件派驻到中国履职4个月，期间取得工资薪金收入共计100万元，其中70万元境外母公司支付，30万元境内子公司支付。在中国履职的4个月期间，由于mr.lee劳务发生地为中国境内，则其在此期间取得的70万元工资薪金所得均为境内所得，其中70万元境外母公司支付的部分为境内所得境外支付，30万元境内子公司支付部分为境内所得境内支付。

我们再举一个劳务报酬的例子。例：我国境内一家房地产公司碧柳园聘请意大利的一位设计师奥利奥先生为其重庆的房地产开发项目提供设计方案，合同约定碧柳园公司支付给奥利奥先生折合280万元人民币的报酬。如果奥利奥先生没有来到中国境内，只是在意大利履约为我国的碧柳园公司提供设计方案。那么奥利奥先生所取得的报酬为境外所得；如果奥利奥先生是来我国境内履约，为碧柳园公司提供设计服务，那么其取得的劳务报酬为境内所得。

通过以上案例我们可以看出，工资薪金所得和劳务报酬所得的所得来源地的判定，不需要考虑其是为境内单位还是境外单位提供劳务，也不需要考虑所得的支付地，而是直接按劳务发生地，即物理位置进行判断即可。

2、财产租赁所得按照财产的使用地原则进行划分，也就是说，如果承租人是在我国境内使用，那么出租人所取得的所得为来源于中国境内的所得。我们举例说明。

例：比如一个韩国人李先生2023年度从未来过中国，属于在我国无住所又不居住的无住所个人，租了一个游艇给a公司在我国黄海海域使用，取得了1000万韩元的租金，无论李先生是否来过中国，无论合同在哪里签订，只要游艇是在我国境内使用，那这部分所得就属于来源于我国境内的所得。非居民个人应就来源于中国境内的所得在我国缴纳个人所得税，李先生取得的1000万韩元的租金就属于来源于我国境内的所得，在我国负有纳税义务。

3、特许权使用费所得来源地的划分原则同财产租赁所得一样，其按照使用地原则进行划分。我们举例说明。

例：日本人小林拥有一项特许权，其允许我国境内的一家物流企业北方速递使用该特许权，同时取得的一定金额的特许权使用费。同财产租赁所得的判定原则相同，只要该特许权是在我国境内使用，那么小林取得的特许权使用费所得就应当为来源于中国境内的所得。反之，如果该特许权是在中国境外使用，则其取得的特许权使用费则为来源于中国境外的所得。

4、财产转让所得可分为不动产和其他财产，不动产按所在地原则进行划分，也就是说转让境内的不动产则为来源于中国境内的所得。其他财产按转让行为所在地原则进行划分。我们举例说明。

例：新加坡人吴女士2023年度一共转让了两套房产，分别位于新加坡境内和我国境内。由于不动产所得来源地以不动产所在地为原则进行确定，我们不用考虑吴女士的房产是转让给境内企业（或个人）还是境外企业（或个人），仅需要考虑不动产的所在地。因此吴女士转让新加坡境内的房产取得的所得为来源于境外的所得，其转让我国境内的房产取得的所得为来源于境内的所得。

5、利息股息红利所得按支付及负担机构所在地原则进行划分。

《实施条例》明确了工资薪金、劳务报酬、财产租赁、特许权使用费、财产转让、利息股息红利6项所得的境内所得确认原则，《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第35号）第一条第四款进一步明确了稿酬所得的境内所得确认规则，由境内企业、事业单位、其他组织支付或者负担的稿酬所得，为来源于境内的所得。

我们可以看出以上文件对经营所得和偶然所得的境内、外所得划分规则没有进行明确，因此《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第3号）第一条进行了补充规定，一是在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得，为来源于中国境外的所得。也就是说经营所得以生产、经营地为原则进行划分；二是明确偶然所得来源地规则为支付地原则，该规定与利息、股息、红利所得采取了一致的原则，中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得，为来源于中国境外的所得。我们举例说明。

例：如果一个自然人在境内购买了国外某网站的彩票，中奖金额为2万美元，奖金由境外公司汇入该自然人的存款账户。那么这笔2万的奖金就为境外所得。我们需要考虑的只是支付或者负担该笔所得的是境内企业还是境外企业，并不用考虑自然人是哪里中奖的。

另外3号公告明确了股权转让所得按照被投资企业所在地原则进行确定，转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得，为来源于中国境外的所得。此外，增加了股权等权益性资产的特殊条款规定，转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（连续36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得。这里，我们可以参考另外两个文件《关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发〔2010〕75号）以及《国家税务总局关于税收协定中财产收益条款有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第59号）的相关规定。

国税发〔2010〕75号文件第十三条第四款规定，被转让公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产组成时，中国税务机关有权征税。如果缔约国一方居民持有某公司的股份，不论该公司是缔约一方的公司还是缔约对方的公司，只要该公司的股份价值的50%以上（不含50%）直接或者间接由位于缔约对方的不动产所构成，则缔约国一方居民转让该公司股份取得的收益，无论其持股比例是多少，不动产所在国对股份转让收益都有权征税。

例如，新加坡居民拥有中国公司的股份（或购买在新加坡上市的中国公司的股份），如果该中国公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所组成，那么，不论该新加坡居民持有中国公司股份比例如何，中国对该新加坡居民转让该公司股份取得的收益都可以征税；再如，如果新加坡居民拥有某中国境外公司的股份，如果该公司股份价值的50%以上直接或间接由位于中国的不动产所构成，则上述新加坡居民转让该中国境外公司股份（股票）取得的收益，中国作为不动产所在国根据本款规定拥有征税权（但一般情况下如果不动产所在国国内法对此类情形下的转让收益不征税，即使协定规定有征税权，也并不意味着不动产所在国一定要征税）。

《国家税务总局关于税收协定中财产收益条款有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第59号）文件第二条进一步明确，“国税发〔2010〕75号所附条文解释”规定，公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产所组成，是指公司股份被转让之前的一段时间（目前该协定对具体时间未作规定，执行中可暂按三年处理）内任一时间，被转让股份的公司直接或间接持有位于中国的不动产价值占公司全部财产价值的比率在50%以上。该规定所述及的公司股份被转让之前的三年是指公司股份被转让之前（不含转让当月）的连续36个公历月份。

以上可以看出，3号公告关于股权等权益性资产的特殊规定，与国税发〔2010〕75号以及国家税务总局公告2023年第59号文件中的相关条款表述思路一致，相当于是一个反避税条款。

所得的支付地点并不是判定所得来源地主要判断条件。这里需要注意，《实施条例》第三条第一款所规定的“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得”，这里的“另有规定外”，主要是指高管人员的报酬。因为根据实施条例第三条规定，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得为来源于中国境内的所得，也就是劳务发生地原则，而高管人员的报酬在此基础上还要考虑支付地原则。这一特殊规定，我们将在后续进行详细讲解。

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来源：慕容晓说税

【第10篇】企业节税国际税收

《企税家》专注于税务筹划，您的贴身节税专家，合规合法节税！

企业在做税务筹划之前，需要确定业务的真实性，而不是想通过税收优惠政策偷逃税款。一些中小型企业能合理运用减税降费政策，为企业减少税金支出。而不是给某些企业用来偷逃税款的工具。

减税降费是帮助企业解决困难最公平，最直接，最有效的举措。这几年由于疫情原因，使得很多中小企业面临倒闭风险，受到市场冲击。也因此，党中央、国务院部署实施新的组合式税费支持政策。

今年新的组合式税费支持政策，既有阶段性措施，又有制度性安排；既有减免政策，又有缓缴、退税措施；既有普通适用的减负政策，又有特定领域专属帮扶措施等等。

其中，减免政策指的是高新技术企业，企业所得税从25%降至15%征收；退税措施指的是企业在某地设立企业，在当地注册经营纳税，可以享受当地的退税政策；帮扶措施，又是指针对小规模纳税人的个人独资企业和个体工商户，可以申请核定征收，减少部分税费支出。

那么，小编给各位着重讲解一些退税和帮扶措施政策。

一、产业扶持政策

地方政府为了吸引企业来地方纳税，联合当地税务局出台了退税政策，也是一种产业扶持项目，企业通过注册式入驻到园区内，正常经营纳税，可以享受园区内的退税政策。

增值税，享受全额地方留存50%，园区会退税地方留存的70-90%；

企业所得税，享受全额地方留存40%，园区会退税地方留存的70-90%。

纳税越高，园区的退税比例也会越高，当月纳税，次月就退还。

二、核定征收政策

在某些有税收优惠政策的园区内，设立个人独资企业和个体工商户，可以申请核定征收个税。正常情况下，企业纳税应该是查账征收，但是为了帮扶小规模企业发展，部分地区才能申请核定征收个税。

个人独资企业核定征收个税，核定个税在0.6-1%，个体工商户核定征收个税，核定个税在0.3-0.45%，可以开450万的增值税发票。

企业可以用新成立的企业来承接主体企业的一些烂账或坏账，将主体企业的税负压力转移到新办企业上，而新办企业则可以运用一些税收优惠来节税。

企业在节税的同时，是需要真实业务作为支撑，一旦大额资金转移被税务局稽查到，肯定是会约你去喝茶，哈哈，因此，节税避税可以，偷税漏税可不行哦。

以上方案仅供参考，如有疑问或需要更加详细的税收优惠政策，欢迎您的留言与私信！

版权声明：本文转自《企税家》公众号，更多税收优惠政策，可移步公众号了解~

【第11篇】国际税收风险管控

一、法律风险管控要点

第一，联合体各方均应当具备承担招标项目的相应能力和相应的勘察、设计、施工、监理资格条件；由同一专业的单位组成的联合体，按照资质等级较低的单位确定资质等级及承揽工程。

第二，由于联合体投标未附联合体各方共同投标协议的，评标委员会一般将按照废标处理，所以联合体各方应当签订联合投标协议，明确约定各方拟承担的工作和责任，并将联合投标协议连同投标文件一并提交招标人。

第三，联合体投标的，应当以联合体各方或者联合体中牵头人的名义提交投标保证金。以联合体中牵头人名义提交的投标保证金，对联合体各成员具有约束力。

第四，联合体对外应以一个投标人的身份共同投标。联合体各方签订共同投标协议后，不得再以自己名义单独投标，也不得组成新的联合体或参加其他联合体在同一项目中投标。

第五，在提交投标文件时，应一并提交联合体各方签署的有投标人公章和法定代表人印章的联合投标协议。

二、税收风险管控要点

为避免税收风险，采用以下管控要点。

（1）联合体与业主签订联合体合同时，应在联合合同中明确联合体各方的工程界面和各自金额。施工过程中涉及联合体各方之间工程界面和金额的变动时，建议补签联合体协议，以保证各自开具发票的金额、收到的款项和合同内容一致，进而符合增值税征管要求。

（2）为保证联合体项目符合增值税的征管要求，必须采用以下策略：

①资金流向方面：联合体业主分别付款至联合体各方；

②发票流向方面：由联合体各方分别开具发票给联合体业主；

③计价方面：联合体业主分别对联合体各方计价

（观点来源 我的恩师肖太寿博士《建筑和房地产企业税务风险管控》）

【第12篇】国际税收递延纳税报告

个人所得税递延纳税报告

【业务概述】

自然人符合规定条件的，可以申请个人所得税递延纳税，主要包括以下情形：

1.非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

2.上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案

上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

3.技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案

个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

4.个人所得税递延纳税情况年度报告

个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送《个人所得税递延纳税情况年度报告表》

5.企业年金、职业年金个人所得税递延纳税备案

企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部人力资源社会保障部国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税〔2013〕103号)规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税;按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税;按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

年金托管人在第一次代扣代缴年金领取人的个人所得税时，应在《个人所得税基础信息表（a表）》“备注”中注明“年金领取”字样。

6. 科技成果股权奖励暂不征税备案

自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。

将职务科技成果转化为股份、投资比例的科研机构、高等学校或者获奖人员，应在授（获）奖的次月15日内向主管税务机关备案，报送《科技成果转化暂不征收个人所得税备案表》。技术成果价值评估报告、股权奖励文件及其他证明材料由奖励单位留存备查。

【政策依据】1.《中华人民共和国个人所得税法》（2023年8月31日中华人民共和国主席令第9号）；

2.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号（2018修订版））；

3.《财政部 国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知》（1999年5月17日财税字〔1999〕45号）；

4.《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》（1999年7月1日国税发〔1999〕125号）；

5.《财政部 国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）；

6.《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）；

7.《财政部 人力资源社会保障部 税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）；

8.《国家税务总局关于做好企业年金职业年金个人所得税征收管理工作的通知》（税总发〔2013〕143号）；

9.《国家税务总局关于3项个人所得税事项取消审批实施后续管理的公告》（国家税务总局公告2023年第5号）；

11.《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）；

12.《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）；

13.《国家税务总局关于做好股权激励和技术入股所得税政策贯彻落实工作的通知》（税总函〔2016〕496号）；

14.《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》 （财税〔2018〕164号）。

【减免优惠】

无

【计税方法】

无

【报送材料】

序号

资料名称

报送条件

原件

复印件

1

a06775《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送

√

—

2

a06777《技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表》

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

—

3

a06784《企业年金、职业年金个人所得税递延纳税备案表》

建立年金计划的单位应于建立年金计划的次月15日内，向其所在地主管税务机关报送

√

—

4

a06778《个人所得税递延纳税情况年度报告表》

个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送

√

—

5

a06448《个人所得税基础信息表（a表）》

年金托管人在第一次代扣代缴年金领取人的个人所得税时，应报送，并在“备注”中注明“年金领取”字样

√

—

6

股权激励计划

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

√

1

7

董事会或股东大会决议

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

1

8

激励对象任职或从事技术工作情况说明

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

√

1

9

本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明

非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的

√

1

10

技术成果相关证书或证明材料

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

1

11

技术成果投资入股协议

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

1

12

技术成果评估报告

个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送

√

1

13

科技成果股权奖励暂不征税备案报送资料

《科技成果转化暂不征收个人所得税备案表》

√

1

【办理渠道】

办税服务厅、自然人电子税务局

【办理标记】

网上办理：是

同城通办：是

【办理时限】

本事项即时办结。

【第13篇】国际税收征管合作现状

作者 | taxdao

加密货币的征税问题在理论和实务领域成为了热点话题，税务机关能否征税以及如何征税；行业主体如何处理合规性以及能否获取监管确定性；个人在加密货币活动中取得的收益能否被征税以及如何申报纳税等诸多问题正面临较多挑战，这也是我国税务机关和企业以及行业相关者都在共同关注的热点问题。

系列三 洞察建议

（一）增强风险意识，杜绝侥幸心理

虽然现阶段税务机关对能否征税以及如何征税还存在较大不确定性，相关的税收法规仍处于空白阶段。但在税收的经济层面，加密货币价值链上仍有较大环节存在经济性的可税。同时，结合国际征管经验，大部分发达经济体正逐步完善税收立法，填补行业征管缺失。长远看，我国立法机关和税务机关大概率会对行业进行立法完善，赋予税务机关的法定征税权，逐步征税的趋势不可避免。

加密货币行业从业者以及相关方切要增强风险意识，杜绝税务机关现在不找我，也不清楚行业运营等侥幸心理存在。根据征管规定，税务机关有权力和依据对纳税人进行历史回溯调整，短期的侥幸不代表未来的合规。

（二）增强合规意识，提前谋划布局

加密货币行业相关者需要增强合规意识，及时在当前监管体系尚未明确之际，仍要尽可能增强税务处理合规性，对加密货币每个环节可能产生的纳税义务和数据进行梳理留存，以备未来不时之需。主管不纳税和客观不可纳税对应的税务处理结果会有较大差异，做好数据备份，在未来和税务机关就具体事项沟通时掌握数据主动权，在配合税务机关稽查或者调查的基础上，进一步降低纳税成本。

（三）增强法律意识，维护合法权益

当前部分地区出现针对加密货币行业相关者的调查个案，虽不代表官方姿态和声音，但对行业相关者而言是个警示，及时遇到类似案件不要恐慌，要增强法律意识，在当前税法的框架下同税务机关理性沟通，介绍业务模式，配合纳税义务的判定，同时也运用法律工具，维护纳税人的合法权益。

在与税务机关对具体涉税事项产生较大分歧时，可以充分运用行政复议和行政诉讼，寻求司法救济，尽可能消除执法层面主观性和过激性，实现基于税法理解，以税论税，以法收税，切实保障税收权益。

关于我们：taxdao 由多位来自加密货币领域的税务、财务高级管理人员创立，团队对加密资产的税务合规和规划具有丰富经验，经手管理较大规模加密资产。团队立足中国，也具有丰富的国际化经验，对于在全球背景下如何进行税务合规、配置资产，有独到的见解。欢迎关注我们的公众号，我们会持续推出原创与编译的加密税务、财务专业文章。如有咨询或希望加入 taxdao，欢迎联系我们小助手。

【第14篇】国际税收业务实务

习题 1·计算问答题

我国境内某生产企业，适用企业所得税税率25%，在甲国设立一全资子公司，2021 年境内产品销售收入6000万元，销售成本3000万元，缴纳税金及附加105万元，销售费用1000万元(其中广告费940万元)，管理费用700万元，财务费用200万元，取得境外子公司股息所得120万元，子公司所在国企业所得税税率为20%，该子公司享受了该国减半征收所得税的优惠。(本题不考虑预提所得税和税收饶让的影响)

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算该企业2023年来源于境内的应纳税所得额。

该企业2023年来源于境内的应纳税所得额=6000-3000-105-1000-700-200=995(万元)

广告费的税前扣除限额=6000×15%=900(万元)<实际发生额940万元，需纳税调增40万元。

该企业2023年来源于境内的应纳税所得额=995+40=1035(万元)。

(2)计算该企业2023年来源于境外的应纳税所得额。

境外子公司享受了该国减半征收所得税的优惠，则实际按照10%在境外缴纳了所得税。

该企业2023年来源于境外的应纳税所得额=120÷(1-10%)=133.33(万元)。

(3)计算该企业2023年境外所得的抵免限额。

该企业2023年来源于境外所得的抵免限额=133.33×25%=33.33(万元)。

(4)计算该企业2023年实际应缴纳的企业所得税。

境外子公司在境外的实际缴纳税额=133.33×10%=13.33(万元)

由于题目交代不考虑预提所得税和税收饶让的影响，所以境外所得的实际抵免税额为13.33万元。

该企业2023年实际应缴纳企业所得税=1035×25%+(33.33-13.33)=278.75(万元)。

习题 2·计算问答题

境外a公司在中国境内未设立机构场所，发生如下业务:

(1)2023年3月1日对我国境内b公司投资4000万元，持有b公司20%的股权，2023年12月1日又追加投资1500万元，增加5%股权。2023年3月1日a公司与我国境内c公司签订股权转让协议，将其持有b公司15%的股权作价3500万元转让给c公司，协议约定c公司分别于7月30日和11月1日支付价款1750万元，合同签订当日生效，转让时b公司未分配利润为500万元。

c公司由于资金周转困难，实际于2023年12月1日一次性支付3500万元。12月15日完成股权变更手续。

(2)2023年12月与居民企业d签订一项新型设备销售合同并提供安装、培训劳务，该设备净值为900万元，双方在合同中约定不含税价款合计1200万元，未单独列明安装、培训劳务的金额。a公司派遣员工在境内负责该项业务并对其工作成果承全部责任和风险，但无法提供真实有效的材料证明其在境内发生的成本费用，税务机关对其劳务部分核定征收企业所得税，核定利润率为20%。

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。(本题不考虑其他税费)

(1)如何确认a公司转让股权收入实现的时间?

企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时(12月15日)，确认收入的实现。

(2)计算a公司转让股权所对应的成本。

首先应求出全部股权的成本，然后再计算转让部分的股权成本，

a公司转让股权的成本=(4000+1500)÷25%×15%=3300(万元)。

(3)计算a公司就股权转让所得应缴纳的企业所得税。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。另外a公司适用10%的税率。

a公司就股权转让应纳的企业所得税=(3500-3300)×10%=20(万元)。

(4)税务机关对于未准确列明的安装、培训劳务收入，应如何进行核定?按最低标准核定的劳务收入是多少?

非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，未单独列明上述劳务的金额并且无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确认非居民企业的劳务收入，所以税务机关应该核定的劳务收入=1200×10%=120(万元)。

(5)计算安装、培训劳务收入应缴纳的企业所得税。

非居民企业在中国境内派遣员工提供劳务并且该员工对其工作成果承担全部责任和风险的，视为在中国境内设立机构、场所，税率适用25%。

应纳税所得额=收入总额×核定的利润率=120×20%=24(万元)，

应纳企业所得税=24×25%=6(万元)。

习题 3·计算问答题

a公司为一家注册在香港的公司，a公司通过其在维尔京群岛设立的特殊目的公司spv公司，在中国境内设立了一家外商投资企业b公司。spv公司是一家空壳公司，自成立以来不从事任何实质业务，没有配备资产和人员，也没有取得经营性收入。

a公司及其子公司相关股权架构示意如下，持股比例均为100%。

b公司于2023年发生了如下业务:

(1)3月5日通过spv公司向香港a公司分配股息1500万元。

(2)6月20日，向香港a公司支付专利使用费2000万元、咨询费600万元，7月30日向a公司支付设计费50万元。a公司未派遣相关人员来中国提供相关服务。

(3)10月20日，a公司将spv公司的全部股权转让给另一中国居民企业c公司，c公司向a公司支付股权转让价款8500万元。

(其他相关资料:假设1美元折合68元人民币)

要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)计算b公司向spv公司分配股息时应代扣代缴的企业所得税。

应代扣代缴的企业所得税=1500×10%=150(万元)。

按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，实行源泉扣缴的非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，减按 10%的税率征收企业所得税。

(2)计算b公司向香港a公司支付专利使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的增值税。

应代扣代缴的增值税=(2000+600+50)÷(1+6%)×6%=150(万元)。

境外单位或者个人在境内发生应税销售行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为扣缴义务人。

扣缴义务人按照规定公式和适用税率计算应扣缴税额:应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率。

(3)计算b公司向a公司支付专利使用费、咨询费、设计费应代扣代缴的企业所得税。

应代扣代缴的企业所得税=2000÷(1+6%)×10%=188.68(万元)。

提供劳务所得，所得来源按照劳务发生地确定。母公司未派遣相关人员来中国提供相关服务，所以劳务发生地在境外，不缴纳我国企业所得税。

非居民企业，取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得应缴纳增值税的，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

(4)指出b公司上述对外支付的款项中，需要办理税务备案手续的项目有哪些，并说明理由。

b公司对外支付的股息、专利使用费、咨询费、设计费均需要办理税务备案手续。

理由：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)的外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。

5万美元=5×6.8=34(万元人民币) b公司对外支付的股息、专利使用费、咨询费、设计费均高于34万元人民币，所以应当办理税务备案手续。

(5)判断a公司转让spv公司的股权是否需要在中国缴纳企业所得税并说明理由。

需要在境内缴纳企业所得税。

理由：非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照《企业所得税法》的有关规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产，应在中国境内缴纳企业所得税。

习题 4·计算问答题

2023年境外a公司出资8500万元在我国境内成立b公司。a公司、b公司部分业务如下:

(1)截至2023年12月31日，b公司账面累计未分配利润400万元。2023年1月20日，b公司股东会作出利润分配决定，向a公司分配股利260万元。

(2)2023年2月10日a公司决议将b公司应分回股利用于在我国境内投资设立一有限责任公司c，同日相关款项直接从b公司转入c公司账户。

(3)2023年3月20日，b公司支付1600万元委托境外机构进行新产品研发。

(4)2023年4月15日，b公司向a公司支付商标使用费830万元。

(其他相关资料:c公司所从事的业务为非禁止外商投资的项目和领域，不考虑税收协定因素)要求:根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

(1)回答a公司分得利润是否征收预提所得税?简要说明理由。

a公司分得利润享受暂不征收预提所得税。

理由:对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于非禁止外商投资的项目和领域，凡同时满足以下条件的，对境外投资者暂不征收预提所得税:

①境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份(符合条件的战略投资除外)。

②境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。

③境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转;境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转人被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。

(2)如果a公司可以享受暂不征收预提所得税的话，其享受的金额是多少?

a公司可以享受暂不征收预提所得税的分配股利的金额为260万元。

(3)回答b公司委托境外研究开发费用企业所得税税前加计扣除限额的规定。

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

(4)计算b公司业务(4)应代扣代缴的税额。

b公司应代扣代缴的增值税=830÷(1+6%)×6%=46.98(万元)。

b公司应代扣代缴的企业所得税=830÷(1+6%)×10%=78.3(万元)。

(5)说明b公司解缴代扣企业所得税的期限。

扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内申报和解缴代扣税款。

【第15篇】国际税收避免重复征税

国际税收，是指各主权国家对跨国纳税人征税所形成的国家之间的税收分配关系。国际税收是税收发展到一定历史阶段的产物，其产生的前提条件是由跨国直接投资而引起跨国所得的大量形成，产生的直接原因是各相关国家对各类跨国所得的直接征税。国际税收不同于国家税收，前者的核心问题是研究协调国家间税收权益的划分活动，而后者则侧重于研究一国内部国家与纳税人之间的征纳关系。2023年11月，由中国国际税收研究会主办的'纪念改革开放40周年国际税收研讨会'在河南郑州举办。2023年7月1日，经济合作与发展组织称130个国家和司法管辖区支持国际税改框架。

国际税收属于税收范畴，它同样具备上述三个基本特征。然而，国际税收作为一种特殊的税收现象，又与一国的国家税收有着明显区别。

第一，国际税收作为税收的一个分支，它与国家税收一样，都是国家凭借政治权力所进行的一种分配。

然而，国际税收与国家税收是有区别的，两者不能等同。国家税收是一国的政府凭借其政治权力对其所管辖范围之内的纳税人进行的课征。它没有超越一个国家的疆界。国际税收是两个或两个以上的国家政府，对同一跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉征税的结果。一方面，任何一个主权独立国家，都不会屈从于其他国家政治权力，接收他国的税收管辖;另一方面，世界上不存在一个在各国之上的超国家的政治权力，能在国际范围内课征税收。从两个国家政府来讲，它们都是凭借各自的政治权力对同一跨国纳税人进行征税，两国政府重交叉征税的结果形成了国家之间的税收分配关系。所以，国际税收不能脱台国家政治权力而单独存在，只能在各国政治权力机构的协调下进行课征。

第二，国际税收仍然具有税收的诸要素，但其纳税人应是从事跨国经济活动的单位和个人，其征税对象主要是跨国所得和一般财产价值。

其所涉及的跨国所得是指有关国家政府之间重叠交叉征税的所得，范围比较广泛。这不仅明确了国际税收是有特定范围的，而且把国际税收同国家税收区别开来。

第三，国际税收的实质仍然是一种分配关系，但它不能等同于国家税收这种分配关系，而是涉及到国家与国家之间的税收分配关系。

国际税收涉及的纳税人是跨国的纳税人，跨国纳税人的经济活动跨出国界，并负有对有关国家政府的纳税义务，才使相关国家之间发生税收分配方面的国际关系。这种国家之间的税收关系所引起的国家之间的财权利益关系，不可能由一国政府单独来解决，必须由有关国家通过谈判、协商，制定有关国际税收的协定条约来解决。

归纳上述分析，可以将国际税收的概念表述为:国际税收是指两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行重叠交叉课税，以及由此所形成的国家之间的税收分配关系。这一概念包括五个方面要点:第一，国际税收是一种税收活动;第二，国际税收是指一系列的税收活动;第三，国际税收是指由于对跨国纳税人征税而引起的一系列税收活动;第四，国际税收是指涉及两个或两个以上主权国家或地区财权利益的税收活动;第五，国际税收体现的是涉及主权国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收惯例是指世界各国在长期的税收交往中所形成的一些习惯和原则，包括无差异原则、优先原则、独占原则、分享原则和独立企业原则等。

1、无差异原则。指对外国纳税人和本国纳税人实行平等对待，使两者在征收范围、税率和税收负担方面保持基本一致。当然，无差异原则并不意味着绝对平等，由于各国税制不同，有关规定相差很大，所以很难做到外国纳税人和本国纳税人所承担的税负绝对平等。不过，作为一项国际税收准则，无差异原则可以对相关国家起到约束作用。无差异原则在税制结构大体一致的国家之间可以起到促进资本自由流动的作用。但在税制结构差异较大的国家，由于税负水平的悬殊，很难起到促进资本自由流动的作用。所以，发达国家多愿意实行无差异原则，并将其作为本国制定涉外税制的基本原则，而发展中国家需要考虑本国的实际情况，在不违背国际惯例的前提下，确定对本国有利的涉外税收原则。

2、独占征税原则。指在签订国际税收协定时，将某项税收客体排他性地划归某一国，由该国单独行使征税权力的一项原则，用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系。独占征税原则在国际税收实践中，一般是签订税收协议的双方明确将征税项目归属于收入来源国或纳税人居住国征税，另一国不再行使征税权，以此来解决重复征税的问题。如对营业所得的征税，通常规定对缔约国一方境内企业取得的所得只能由缔约国一方独占征税。又如对退休金的征税，通常只能由居住国或支付国征税。

3、优先征税原则。指在国际税收关系中，确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则。在国际税收实践中，尽管可以实行不同的税收管辖权，但是通常都偏重于运用来源地原则，因为对一个国家而言，采取来源地原则更直接、更有效。如果不承认收入来源地的国家优先征税，就无法对跨国纳税人在其他国家取得的收益予以课税，也无法行使优先征税的权力。因此，在签订国际税收协定时，通常规定对常驻代表机构的所得和非独立个人的劳务所得、董事费、表演家和运动员的所得，由来源国优先征税。

4、税收分享原则。指在签订国际税收协定时，将某些课税客体划归缔约国双方，由双方共同征税的一项原则。它是国际税收协定冲突规范的内容之一。在税收分享原则中规定的所得征税权，如对投资所得的征税权，既可以由居住国行使，也可以由来源国行使，这样各相关国家都有资格行使征税权。为了解决上述矛盾，税收分享原则规定，各行使征税权的国家必须把适用税率降低，以利于共同征收。

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