属于不征税收入的（3个范本）

【第1篇】属于不征税收入的

首先《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第七条指出收入总额中的下列收入为不征税收入：

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

紧接着《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）对相关企业所得税问题进行了明确和细致分类。

一、财政性资金

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

二、关于政府性基金和行政事业性收费

（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

随后《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）就企业取得的专项用途财政性资金符合不征税收入的必要条件和企业所得税处理的具体要求：

（一）对企业在2008年1月1日至2023年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

再后来《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号），对比这两个文件，我们发现，财税[2011]70号和财税[2009]87号在内容上基本是相同的，唯一的区别在于，财税[2009]87号适用时间段为2008年1月1日至2023年12月31日。而财税[2011]70号适用时间段为2023年1月1日以后。

作者简介：李军超，男，中级会计师，河北长河税务师aaa事务所有限公司项目经理，为企业财税服务10余年，专注企业所得税汇算以及土地增值税清算，担任多家大中型企业财税顾问。

【第2篇】投资收益属于不征税收入还是免税收入

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

考点二：企业所得税的应纳税所得额—不征税收入与免税收入

不征税收入免税收入

1.财政拨款

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

3.国务院规定的其他不征税收入1.国债利息收入。

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。

3.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利所得(不包括持有上市公司股票不足l2个月取得的投资收益)。

4.符合条件的非营利组织收入

【例题3：判断题】不征税收人是指属于企业的应税所得，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入()

【正确答案】：错

【答案解析】：免税收入，是指属于企业所得税的证税范围，但是按照税法规定免予征收企业所得税的收入;不证税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不作为应纳税所得额组成部分的收入。

【例题4：单选题】根据企业所得税法律制度的理定，下列各项中，属于不征税收入的是()

a.国债利息收入

b.违约金收入

c.股息收入

d.财政拨软

【正确答案】：d

【答案解析】：不征税收入有：1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入

【第3篇】哪些政府补助属于不征税收入

企业收到作为不征税收入的政府补助，应如何进行财税处理？

请看下文的举例分析。

一、政府补助作为不征税收入的政策依据

根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)中也有相关规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、需引起注意的相关政策

1、不征税收入用于支出所形成的费用及资产不得在税前扣除

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2、不征税收入用于研发活动所产生的费用或者无形资产不能享受加计扣除政策

根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）规定，企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

3、不征税收入长期未支出的处理

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

三、实务案例

1、业务基本情况

企业在2023年度收到政府拨付的产业转型升级专项资金补助600万元。资金拨付文件中明确该资金要用于报备项目的建设，企业报备资料中列明资金用于采购项目所需生产设备若干。2023年5月收到专项资金600万元，6月支出520万元用于购买符合要求的设备。

2、会计处理（单位：万元，下同）

（1）2023年5月收到政府补助专项资金600万元，用于采购生产设备，属于资本化支出。

借：银行存款 600

贷：递延收益 600

（2）2023年6月采购符合要求的生产设备价值520万元（不考虑增值税），本月投入使用，预计净残值5%，使用寿命10年。

借：固定资产 520

贷：银行存款 520

（3）2023年折旧6个月，折旧额=520*95%/10/2=24.7（万元）

借：制造费用 24.7

贷：累计折旧 24.7

（4）递延收益按折旧进度进行分摊，2023年应分摊额=520/10/2=26（万元）

借：递延收益 26

贷：营业外收入或其他收益 26

3、2023年的税务处理

（1）收到政府补助600万元，符合不征税收入条件，作为不征税收入处理。财务核算时计入递延收益科目，计算应纳税所得额时不需做调整。

（2）使用不征税收入购入的固定资产计提折旧额24.7万元，计算应纳税所得额时不得扣除，应做调增处理。

（3）递延收益分摊26万元计入营业外收入或其他收益科目，计算应纳税所得额时应做调减处理。

4、所得税汇算申报表填写

（1）递延收益分摊计入损益26万元作调减处理，填写a105040专项用途财政性资金纳税调整明细表：

调减的26万元自动带入纳税调整明细表中：

（2）使用不征税收入购入的固定资产计提折旧额24.7万元，做调增处理。按照填表说明，资本化支出通过《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》做调整。此类特殊资产在申报表中数据如下：

调增的24.7万自动带入纳税调整明细表中：

四、注意事项

政府补助用于资本化支出，涉及的账务处理及纳税调整年限较长，容易出错，因此一定要做好备查登记。提请注意以下事项：

（1）对递延收益分摊计入损益的纳税调整，以递延收益总额为限。

通俗地说，就是递延收益财务处理的分摊额计入损益，累计数不能超出计入递延收益的金额；此事项纳税调整额为当年分摊计入损益的金额，其累计数也不能超出计入递延收益的金额。

举例：收到政府补助600万元计入递延收益，以后年度对递延收益分摊计入营业外收入或其他收益累计数不能超出600万元，此事项的纳税调整累计数也不能超出600万元。

（2）对不征税收入用于资本化支出形成费用的调整，可分为设备正常使用期和清理处置两个阶段：正常使用期的费用体现为折旧额，处置时的费用体现为转入固定资产清理中的资产的净值。此事项的调整累计数不超出不征税收入的支出额即形成资产的原值。

举例：不征税收入支出520万元购置固定资产，以后年度该资产形成费用在计算应纳税所得额时不得扣除额为520万元，累计调整数也不应该超出520万元。

（3）固定资产比较多的企业，因为有不征税收入购买的资产，并且税务处理不同于一般资产，建议对其进行特殊管理，需要相关数据时便于提取，一目了然。我们在此类固定资产名称上增加了zx字样，在上千条资产中提取此类资产数据就非常便捷。

（4）如果企业取得的不征税收入在5年（60个月）内未发生支出，按是否缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门分两种情况处理。 举例：上面案例中企业2023年5月收到不征税收入600万元，6月支出520万元购买设备。如果到2026年4月末，80万元尚未支出。

情形一、未支出的80万元需缴回财政部门，缴款时应作如下处理：

借：递延收益 80

贷：银行存款 80

情形二、未支出的80万元不需缴回，应计入2026年度的应税收入：

借：递延收益 80

贷：营业外收入或其他收益 80

上述两种情况都无需做纳税调整。

作者​：詹江红

作者单位：洛阳润宝研磨材料有限公司