研发费用固定资产折旧（15个范本）

【第1篇】研发费用固定资产折旧

2023年企税汇缴有5张申报表发生变化，其中涉及最广的莫过于资产折旧摊销和研发费用相关的两张表！新申报表下，应该如何填报呢？

01

官宣！2023年纳税申报表变了！

划重点！！

变化一：5张报表样式调整（a105080、a105100、a107010、a107012、a107040）；

变化二：《纳税调整项目明细表》（a105000）的填报说明进行修订；

变化三：企业搬迁完成当年，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，不再报送《企业政策性搬迁清算损益表》。

02

表a105080变了！

资产折旧摊销如何填报？

2023年，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（a105080）新增3项内容：

（1）高新技术企业2023年第四季度(10月-12月）购置单价500万元以下设备器具一次性扣除；

（2）高新技术企业2023年第四季度（10月-12月）购置单价500万元以上设备器具一次性扣除；

（3）中小微企业购置单价500万元以上设备器具。

新表如何填报？会计上如何处理呢？我们举例说明：

梅松公司属于信息传输业，2023年购进一台机器设备，总价2000万，税法规定的最低折旧年限为5年。假设梅松公司当年营收8亿元，该设备选择享受一次性扣除税收优惠，则企业当年相关处理如下：

（1）会计处理：

温馨提示：

一次性扣除等政策是税收上的优惠政策，在填报企业所得税纳税申报表的时候填报享受，会计上仍按照会计准则的规定计提折旧。

（2）税务处理：

梅松公司属于信息传输业，营收8亿元，属于中小微企业：

当年购进的机器设备最低折旧年限为5年，当年可以按照资产价值的50%一次性扣除，即当年可以扣除1000万元。

纳税申报表填报明细如下：

若梅松公司属于高新技术企业，则相应纳税申报表填报明细如下：

03

表a107012变了！

研发费用加计扣除如何填报？

2023年，《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）新增2项内容：

（1）将第50行“加计扣除比例”调整为“加计扣除比例及计算方法”，并相应增加研发费用加计扣除比例及计算方法代码表；

（2）增加第l1行“本年允许加计扣除的研发费用总额”、第l1.1行“第四季度允许加计扣除的研发费用金额”、第l1.2行“前三季度允许加计扣除的研发费用金额”。

新表如何填报？会计上如何处理呢？我们举例说明：

梅松公司属于非制造企业，2023年全年发生研发费用共计500万元（其中第四季度100万元），假设均未形成无形资产，且满足研发费用加计扣除的其他条件。则企业当年相关处理如下：

（1）会计处理：

（2）税务处理：

非制造业企业2023年前三季度研发费用加计扣除比例为75%，第四季度加计扣除比例为100%。纳税人享受第四季度加计扣除比例100%政策时，计算方法有两种，可自行选择：

①按比例计算：即第四季度研发费用加计扣除基数＝全年研发费用金额×（第四季度实际经营月份数）/当年实际经营月份数

②按实际发生额计算。

在本案例中，纳税人按比例计算的，第四季度的加计扣除费用为500×1/4×100%＝125，而按照实际发生额计算的加计扣除费用为100×100%＝100。故选择按比例计算，对纳税人更有利。

加计扣除部分相关报表填报明细如下：

温馨提示：

纳税人享受研发费用加计扣除优惠政策时，对研发项目所发生的费用应当详细记录，包括人员工资、社保、资产折旧等等。

【第2篇】研发费用加计扣除的政策解读

2023年9月13日，税务总局发布了2023年第28号公告《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》，研发费用加计扣除又有了更大优惠力度。

我们先来看一下，公告的主要4个内容：

1、企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。

对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可以在2023年办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

2、增设简化版研发支出辅助账和研发支出辅助账汇总表样式（2021版研发支出辅助账样式）。企业设置辅助账，可以继续使用2015版研发支出辅助账样式，也可以选择2021版研发支出辅助账样式，还可以自行设计辅助账样式。

3、企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)

4、企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。

《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。

我们通过实例来解读一下这4个主要内容。

1、研发加计优惠可提前一个季度享受

此前，研发费用加计扣除优惠只能在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受。

今年3月底，财税部门明确，在10月份预缴申报时，允许企业享受1-6月研发费用加计扣除优惠。

根据本次《公告》，在今年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发费用加计扣除，也就是可以10月份申报时享受1-3季度（1-9月）的研发费用加计扣除。

企业提前享受研发费用加计扣除优惠，可以减轻税款资金负担，增加流动资金，缓解资金压力。

2、研发加计费用辅助账新样式

和2023年的研发辅助账相比，新样式有哪些变化呢？

减少辅助账样式的数量。

2015版研发支出辅助账样式共“4张辅助账（自主研发、委托研发、合作研发、集中研发各一张）+1张汇总表”。

2021版研发支出辅助账，将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账+1张汇总表”。

删除部分信息，减少填写工作量。

2015版研发支出辅助账样式，要求填写“人员人工费用”“直接投入费用”等六大类费用的各项明细信息，并要求填报“借方金额”“贷方金额”等会计信息。

2021版研发支出辅助账样式，仅要求填写六大类费用合计，不再填写具体明细费用。比如，“人员人工费用”发生了130万，有10万元不符合规定，“会计凭证记载金额”栏次填写130万，“税法规定的归集金额”栏次填写120万元，不需要再填写人员工资、五险一金、劳务费等具体明细了。

3、“其他相关费用”的限额更有利纳税人

“其他相关费用”采取限额管理方式，不超过可加计扣除研发费用总额的10%的部分，可以据实扣除。

原政策明确：按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。

新政策规定：将其他相关费用限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。可以进一步减轻企业负担、方便计算。

举例：

假设a公司2023年度有a和b两个研发项目。项目a人员人工等五项费用之和为90万元，其他相关费用为12万元;项目b人员人工等五项费用之和为100万元，其他相关费用为8万元。

l 按照原政策计算方法

项目a的其他相关费用实际发生12万元，计算出来限额为10万元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为10万元;

项目b的其他相关费用8万元，计算出来限额为11.11万元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为8万元。

两个项目可加计扣除的其他相关费用合计为18万元。

l 按照新政策计算方法

两个项目的其他相关费用限额为21.11万元[(90+100)*10%/(1-10%)]。

两个项目的其他相关费用实际发生20万元(12万元+8万元)，按照孰小原则，可加计扣除的其他相关费用为20万元。

结论：

新政策的计算方法，比原政策多扣除2万元（20万元-18万元），并且仅需计算限额一次，减轻了计算工作量。

4、研发费用真实发生

享受研发加计扣除，采用“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式。

我们要注意一下“真实发生”这个原则。有些企业的投入，虽然会计上核算为研发支出，但其实并不符合税法要求，这部分一定要剔除。

《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）强调，研发活动，是指企业为获得科技与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

举例：

b公司主营游戏软件开发等业务，某款网游开发项目已经上线运行，累计注册用户近百万，企业将该款网游上线后进行日常维护、升级改造的人员工资、无形资产摊销费加计扣除，税务机关事后检查时，判定不符合研发加计扣除，要求补税及滞纳金。

从上面案例可知，如果将产品的常规升级、售后服务、简单集成、流程优化等判断为研发活动，会给企业带来涉税风险。当税企双方对研发项目产生争议时，将由税务机关转请科技部门提供鉴定意见。因此，如果企业确实无法准确把握是否属于“研发活动”，可以向科技部门咨询。

【第3篇】研发费用加计扣除175%

研发费加计扣除政策简单梳理：

制造业企业

根据财政部 税务总局公告2023年第13号文起，制造业企业自2023年1月1日开始，研发费用可以加计100%；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本200%税前摊销。

科技型中小企业

根据财政部 税务总局 科技部公告2023年16号文规定，自2023年1月1日起，科技型中小企业研发费用可以加计100%扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本200%税前摊销。

一般企业

根据财税（2018）99号文、财政部国家税务总局公告2023年6号，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计75%扣除；形成无形资产的，自按照无形资产成本175%税前摊销。

根据财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号规定，现适用研发费用加计扣除75%的企业，自2023年10月1日至2023年12月31日，加计扣除比例提高至100%。

【第4篇】研发费用加计扣除备案

这些年，关于高新技术企业，关于研发费的加计扣除文章很多，内容往往都是大同小异。关于研发费的加计扣除，核心点都没有讲到，究竟什么性质的研发费用，在所得税汇算清缴的时候，进行加计扣除。加计扣除，大白话就是，100万元的研发费用，在所得税税前可以扣除200万元的成本费用。

一、负面清单的行业主要是六大行业，烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁和商务服务业、娱乐业。除负面清单的行业的其他企业都可以。企业有一个基本要求，会计核算健全，实行查账征收。

二、关键的核心点是，什么才是加计扣除的研究开发费？“企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”。来源：企业所得税法第三十条，就是通常所说的三新项目。

对于财务而言，研发费用有三个概念，会计概念的研发费用、所得税加计扣除的研发费用、高新技术企业概念的研发费用。会计概念的研发费用归集的范围更大，所得税加计扣除的研发费与高新技术企业的研发费有重叠，又不一样，一般而言，加计扣除的研发费用归集范围最小。

三、国科发火〔2008〕172号，高新技术企业认定管理办法，详细列举了：国家重点支持的高新技术领域。没有仔细统计，粗略估计超过1000项。对于研发费用加计扣除的政策，税局采取：“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，来源：财税〔2015〕119号。但是，税局对于研发费的加计扣除，管理还是比较严的。“税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%“，来源：财税〔2015〕119号。

四、研究开发活动可以企业自己进行（可以支付外聘研发人员的劳务费用），也可以委托境内机构、个人和境外机构进行。委外研发，扣除比例上有所限制。境内按发生额的80%作为基数；境外的研发费用按照费用实际发生额的80％计入委托境外研发费用，不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，两者孰低计入研发费的基数。

五、符合条件的研发费追溯调整最长期限为3年。税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。

**谢谢您看完全文，能不能给个关注，感谢。给我留言，我们一起讨论财税问题。

【第5篇】研发费用加计扣除题目

为贯彻落实国务院激励企业加大研发投入、支持科技创新、优化研发费用加计扣除政策实施的举措，2023年新出台了《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）和《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第28号），明确制造业企业加计扣除比例提高到100%，增设2021版研发支出辅助账及其汇总表样式等相关事项。

那2023年度企业所得税年度申报表在研发费用加计扣除方面又有什么变化呢？请随小编一起来看一下吧~

一、基础信息表——新增研发支出辅助账样式的选择

怎么填？

企业根据是否真实开展研发活动，以及企业实际设立的研发支出辅助账类型进行勾选。

划重点！

1.研发支出辅助账的样式的选择，直接关系到a107012表的选择。若选择“2015版”、“2021版”和“自行设计”中的任一项，表单中a107012表必须勾选。

2.六大负面清单行业企业只能勾选“否”。

3.高新技术企业、软件集成电路企业不能勾选“否”。

二、a107012表——勾选不同研发支出辅助账，填报行次也不同

（2015版）

（2021版、自行设计）

找不同！

勾选2015版，需填写人员人工费用等六大项的明细，合计金额自行带出，不可修改（灰色）。

勾选2021版或自行设计，只需填写人员人工费用等六大项的合计金额，明细信息无需填写（灰色）。

三、a107012表第50行——制造业100%，其他企业75%

根据文件规定，第50行的加计扣除比例根据税务登记行业类型自行带出，制造业100%，其他企业75%。

● 混业经营企业如何判断？

● 加计扣除比例错误怎么办？

至主管税务机关修改行业登记信息。

【第6篇】委托其他企业研发费用吗

高新技术企业研发费用占比要求根据企业最近一年的销售收入不同而有所区别，可以分为最近一年销售收入小于5,000万元的企业、销售收入在5,000至2亿元的企业以及销售收入在2亿元以上的企业，各自有不同的占比要求。

根据《高新技术企业认定管理办法》规定，最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，高新技术企业研发费用占比不低于5%；最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，高新技术企业研发费用占比不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的企业，高新技术企业研发费用占比不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低60％。

高新技术企业认定研发费用包括哪些？

高新技术企业研发费用是指高新企业产生的研究与开发某项目所支付的费用，具体包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计费用、装备调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用和其他费用。

研发费用资本化是什么？

研发费用资本化是指企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，在满足特定条件时予以资本化，确认为无形资产的过程。而企业项目研究阶段的支出，应当于发生当期归集后计入当期损益。

高新技术企业涉及哪些领域？

高新技术企业涉及的领域包括电子信息技术、航空航天技术、生物与新医药技术、高技术服务业、新能源及节能技术、新材料技术、资源与环境技术以及高新技术改造传统产业。

研发费用属于什么会计科目？

研发费用属于成本类会计科目，分为费用化支出、资本化支出进行明细核算。开发阶段支出，符合资本化条件的，计入无形资产的成本；不符合的则计入当期损益。

【第7篇】科小研发费用加计扣除

老板：作为集团公司的研发总部，咱公司一直把研发创新作为发展命脉，今年我们的研发投入将进一步加大。

老板：小李呀，你帮我看看资金这块是不是还差点。

小李（财务）：2023年我们公司的总体研发费用是1140万元，我们现在仍处于研发阶段，按您的预算资金确实还差点。

小李：不过前两天我听税务局小张说，科技型中小企业研发费用加计扣除比例从75%提高到100%了，按照这个幅度今年我们预计可以享受到600万元的优惠，我给税务局打个电话详细咨询一下。

小李：你好张哥，上次你跟我讲的那个科技型中小企业研发费用加计扣除比例提高的政策我们公司还可以享受吗？

张哥（税务工作人员）：当然可以，按照政策规定企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度或9月份企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加季扣除优惠政策的，也可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

老板： 太好了，这样的话很大程度上解决了我们研发投入不足的难题，我们将更有信心提升我们的研发能力。

享受主体

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的科技型中小企业

政策内容

开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定巨石扣除的基础上，自2023年1月1日起再按照实际发生额的百分之百，在税前加计扣除形成无形资产的，自2023年1月1日起按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【第8篇】申请研发费用加计扣除

研发费用税前加计扣除新政指引

一、研发费用加计扣除政策的适用范围

【适用行业】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受

【适用活动】

企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【政策依据】

《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

二、除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除

【适用主体】

除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

【优惠内容】

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

【政策依据】

1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）

2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2023年第6号）

三、制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%

【适用主体】

制造业企业

【优惠内容】

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

【政策依据】

1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）

3.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）

四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定

【适用主体】

既有制造业收入，又有其他业务收入的企业

【判定标准】

以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。

收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

【政策依据】

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）

五、10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠

【适用主体】

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业

【优惠内容】

1.从2023年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。

采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

2.企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。

【政策依据】

1.《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）

2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）

【第9篇】哪些研发费用可以加计扣除

研发费用加计扣除是企业按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

一、历年来我国研发费用加计扣除的政策

由于科技创新项目具有周期长、风险高、外部性等特征，科技创新带来的收益具有较强的外溢性。为了提升企业的技术创新能力，实现我国高质量发展，加快创新型国家建设，给予企业在缴纳企业所得税前，加计扣除研发成本，降低企业税负。

2008年，加计扣除政策在《企业所得税法》中予以确认，随后国家不断地出台文件规范加计扣除政策的执行。

2023年、2023年又分别扩大了研发费用的归集范围，并明确了负面清单制度；为了扶持科技型中小企业，2023年又将其适用的加计扣除比例提高到75％。

2023年我国颁布了财税［2018］99号文，扩大研发费用75％加计扣除的享受范围，由科技型中小企业扩大到除负面清单行业以外的所有企业。

2023年的政府工作报告提出要运用税收优惠机制激励企业创新，延续执行研发费用75％加计扣除比例的优惠政策，将制造业加计扣除比例进一步提高至100％。

2023年3月14日发布的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》，提出实施更大力度的研发费用加计扣除、高新技术企业税收优惠等普惠性政策。

二、研发费用加计扣除到底优惠在哪？

研发费用加计扣除能够降低企业所得税税基，有效减轻企业税负，激发企业创新激情，激励企业将资金更多地投入到研发创新活动中。

例如：为了鼓励企业加大研发投入，税法规定研发费用可实行175%加计扣除政策。

如果企业当年开发新产品研发费用为200万元，可以抵减企业所得税50万元。

如果按350万元（200×175%）在税前进行扣除，可以抵减企业所得税87.5万元，加计扣除使得企业减少税额37.5万元。

三、哪些费用允许加计扣除？

1.人工费用

直接从事研发活动人员的工资薪金和五险一金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.固定资产的折旧费用和无形资产摊销费用

用于研发活动的仪器、设备的折旧费和软件、专利权、非专利技术的摊销费用。

4.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

5.其他费用

除了上述以外的其他费用，如技术图书资料费；专家咨询费；高新科技研发保险费；知识产权的申请费、注册费等。且其他费用的比例不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

【第10篇】研发费用归集流程

要想申请国家高新技术企业，企业必须先归集研发费用。

第一个问题:我企业没有研发，哪来研发费用归集呢？

归集:细分一下，企业既然生产产品和技术，那么总得有一些优势和改进吧，那么这就是你的研发，那么咱就可以归集研发费用了。

研发费用:即企业的这一部分的钱，用于研发，用于提升技术，提升产品品质，提升产品产能。那么这些是需要人和项目的，钱用在研发人员和研发项目上（rd）。

第二个问题:我哪里来研发人员呢？

研发人员:开发新技术新产品的一部分人员，那么只要参与了研发项目的，即可认定为研发人员，部门领导，检测，提升，专利发明（设计）人，都可认定为研发人员。

第三个问题:研发费用如何归集，才能让高企申报更加顺利？

①人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上,在生产成本及管理费用科目中列支

②直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

注：直接投入一般不能大于此项目研发费用总额的50%

③折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

④无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

⑤装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

⑥委托外部研究开发费用

委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

⑦其他费用

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

注意事项

1、各项目费用发生时间一定要与项目研发时间对应，注意单位上报申报材料中研发项目的时间。

2、费用及收入金额一定要与专项审计报告中一致。

3、高新收入明细表只统计上年度的销售产品的销售额，与专项审计报告一致

4、直接投入一般不能超过该研发项目的研发投入总额的50%

5、其他费用不能超过该研发项目的研发投入总额的20%

注意事项一定要注意哦，这样的研发费用的归集，贵公司申报高企会更顺利哦 。

各位同仁，如果有不懂的欢迎一起讨论！

【第11篇】软件企业研发费用加计扣除政策

一、适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二、政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2023年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

三、操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

（四）研发费用税前加计扣除归集范围

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

7.其他事项

（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

四、相关文件

（一）《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号）；

（二）《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；

（三）《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；

（四）《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号）；

（五）《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）；

（六）《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）；

（七）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）；

（八）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）；

（九）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》；

（十）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》；

（十一）《企业所得税申报事项目录》（国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布）。

五、相关问题

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。

你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

【第12篇】18种情形的研发费用不得加计扣除

两种不得享受研发费用加计扣除的情形

为了引导和激励企业开展研发活动，提高创新能力，推动我国经济走上创新驱动发展的道路，对于企业发生的符合规定的研究开发费用（研发费用）可以在企业所得税前（计算应纳税所得额时）加计扣除。即，按规定据实扣除的基础上，再按研发费用加计75%进行扣除，其中的制造业企业自2023年1月1日起，可以享受研发费用100%加计扣除。而且扣除的税收管理方式也很简单，采取企业“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

但是，烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业的企业不得享受研发费用加计扣除的优惠。

再有，企业产品（服务）的常规性升级；对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究，这些活动不适用税前加计扣除政策。

【第13篇】研发费用加计扣除119

近日，国家税务总局发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第28号)，明确了关于2023年度享受研发费用加计扣除政策问题等。中国税务报新媒体收到了很多相关咨询，根据国家税务总局12366纳税服务平台的相关问答，我们整理了网友最关心的几个问题，一起来看看吧。

纳税人问：

研发费用可在预缴时享受加计扣除政策的规定，是仅限于2023年度还是以后年度均可享受?

权威解答：

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第28号）第一条第（一）项规定，企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。本条仅适用于2023年度。

根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号）第二条规定，企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除。这是一项长期性的制度安排，以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。

更多热点问答

1.企业享受研发费用加计扣除的优惠政策，应当如何计算可以加计扣除的其他相关费用？

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第28号)规定：“三、关于其他相关费用限额计算的问题

(一)企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

企业按照以下公式计算《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条第(一)项“允许加计扣除的研发费用”第6目规定的“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10%/(1-10%)

“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第(一)项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

(二)当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额;当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。”

2.不适用税前加计扣除政策的行业有哪些？

依据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

（1）不适用税前加计扣除政策的行业：

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业不可享受。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）》为准，并随之更新。

（2）下列活动不适用税前加计扣除政策

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

来源：国家税务总局网站|综合编辑

责任编辑：宋淑娟 (010) 61930016

【第14篇】研发费用加计扣除政策宣传

“通过几位老师的讲解，我收获很多，对企业研发费用加计扣除政策有了更清晰的认识，作为企业，我们也会落实好这项政策，继续加大研发投入，促进企业创新发展。”企业代表李先生说到。

为推动企业用足用好研发费用加计扣除政策，让更多企业知晓科技惠企政策，激励引导企业加大研发投入、提升创新能力，9月15日，竞秀区科技局与税务局联合40余家高新技术和科技型中小企业在蜕变体育艺术教育科技产业园召开企业研发费用加计扣除政策宣讲会。

会上，区税务局工作人员为企业代表进行研发费用加计扣除政策方面的专题培训，中兴财光华会计事务所负责人对研发费用归集内容及核算进行详细解读。随后，市高新技术企业协会负责人向企业解读了高新技术企业认定政策。区科技局工作人员深入讲解了国家级科技型中小企业评价、河北省科技型中小企业认定政策、科技项目“揭榜挂帅”政策及《惠企政策摘编手册》等内容。最后，区科技局对享受研发费用后补助资金的企业进行奖励。据了解，截至目前，我区已有38家企业享受了研发费用后补助资金，奖励金额达437万余元。

此次政策宣讲会更好地宣传了各级科技创新政策，指导企业熟悉掌握企业研发费用的归集、核算以及加计扣除等业务，帮助企业进行正确申报，不断提升企业研发管理和科技创新能力。

下一步，科技局将继续加大研发费用后补助政策宣讲力度，让更多企业更准确地了解政策、掌握政策。同时，主动走访企业靠前帮扶，鼓励企业加大研发费用投入，提升企业自主创新能力，推动企业充分享受政策红利，促进竞秀区企业科技创新能力提升。

【第15篇】研发费用加计扣除税局查

什么是研发费用加计扣除

《企业所得税法实施条例》第九十五条规定，企业所得税法第三十条第(一)项

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

加计扣除的比

1.企业

根据《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)、《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(公告2023年第6号)规定：

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

除列举的负面清单行业外的纳税人，在2023年12月31日之前，可以按照财税〔2018〕99号文件规定，按75%的比例加计扣除研发费用。

2.制造业企业

根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》(公告2023年第13号)规定：

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;

形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。

制造业的范围按照《国民经济行业分类》(gb/t 4574-2017)确定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

3.科技型中小企业

根据《财政部 税务总局 科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》(公告2023年第16号)规定：

未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;

形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。

哪些研发费用允许加计扣除

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(总局公告2023年第40号)对上述各项研发费用扣除项目包含的具体内容进行了详细规范。

1.人员人工费用

指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

(1)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;

技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;

辅助人员是指参与研究开发活动的技工。

外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

(2)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

(3)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

外聘研发人员(包括劳务派遣形式)，无论是按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用(劳务费)，还是直接支付给员工个人的费用(工资薪金、福利)，均纳入加计扣除的研发费用范围。

符合条件的对研发人员股权激励支出属于可加计扣除范围，但享受加计扣除的股权激励支出需要符合税务总局2023年第18号公告规定的条件。

2.直接投入费用

指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

(1)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。但材料费用实际发生和产品对外销售不在同一个纳税年度的，不必追溯到材料费用实际发生年度冲减研发费用。

3.折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(1)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，可以同时享受研发费用税前加计扣除政策。加速折旧费用的归集方法为就税前允许扣除的折旧部分(税收折旧)计算加计扣除，既不是会计核算的折旧额，也不是按照会计、税收折旧额孰小原则确定加计扣除额。

4.无形资产摊销费用

指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

(1)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

(2)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

无形资产缩短摊销年限的摊销费用归集方法，与固定资产加速折旧的归集方法保持一致，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用

指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

其他相关费用采取限额加计扣除的方式，其费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

其他相关费用怎样加计扣除

根据《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(总局公告2023年第28号)第三条规定：

自2023年度开始，企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

企业按照以下公式计算“其他相关费用”的限额，其中资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算：

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和÷(1-10%)×10%

“人员人工等五项费用”是指上述 “人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

“其他相关费用”扣除规则是，当“其他相关费用”实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除额;当“其他相关费用”实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

企业研发活动发生的支出，在会计核算上分为费用化研发支出和资本化研发支出两种。

所谓“费用化研发支出”，指研发支出直接计入当期损益，在发生年度一次性税前扣除;

而“资本化研发支出”，指相关研发支出计入无形资产的成本，待其研发成功后，从无形资产达到预定可供使用状态时起，通过分期摊销的方式跨年度扣除。

如果企业研发费用同时涉及费用化支出和资本化支出，该如何计算？

首先需要对形成无形资产的资本化中的“其他相关费用”进行剥离调整，进而对可加计扣除的“其他相关费用”分期摊销。

举个例子

某公司2023年度有a和b两个研发项目。项目a人员人工等五项费用之和为800万元，“其他相关费用”为120万元，全部费用化;项目b人员人工等五项费用之和为1000万元，“其他相关费用”为180万元，全部资本化，该项目在2023年形成无形资产。

对于本案例资本化中的“其他相关费用”可按照下列“四步法”进行剥离调整：

第一步：

按当年全部费用化项目和当年结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额。

汇总计算两个项目的“其他相关费用”限额：(800+1000)÷(1-10%)×10%=200(万元)。

第二步：

按孰小原则，比较“其他相关费用”限额与其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额。

a和b两个项目可加计扣除的“其他相关费用”限额为200万元，实际发生的“其他相关费用”为300万元(120+180)，应按限额200万元加计扣除。

第三步：

用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例。

计算出全部项目可加计扣除的“其他相关费用”比例：200÷300=66.67%。

第四步：

用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。

计算b项目中资本化费用中可加计扣除的“其他相关费用”：180×66.67%=120(万元)，超出的60万元(180-120)部分不允许加计扣除。

经过上述四个步骤，计算出b项目资本化形成无形资产的研发费用中可加计扣除的“其他相关费用”后，b项目可加计扣除的研发费用总金额为1000+120=1120(万元)。而a项目可加计扣除的费用化研发费用为800+120×66.67%=880(万元)，可在当期一次性加计扣除。