2023研发费用加计扣除政策（15个范本）

【第1篇】2023研发费用加计扣除政策

先来看一个重磅新政！

财政部 税务总局

关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告

财政部 税务总局公告2023年第13号

为进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新，现就企业研发费用税前加计扣除政策有关问题公告如下：

一、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

二、企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。

三、企业享受研发费用加计扣除政策的其他政策口径和管理要求，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

四、本公告自2023年1月1日起执行。

特此公告。

财政部

税务总局

2023年3月31日

研发费加计扣除政策内容我们来做一个总结！

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。上述所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。

根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）和《财政部、税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部、税务总局公告2023年第6号）的有关规定：在2023年1月1日至2023年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

根据《财政部、税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第13号）规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。其中制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》（gb/t4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可以按照规定进行税前加计扣除。

而对于加计扣除研发费用核算要求

（1）企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

（2）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

其他应注意事项：

失败研发活动发生研发费用的处理

企业失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

直接形成产品或作为组成部分形成产品对外销售的处理指引

税务处理：国家税务总局公告2023年第40号规定，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

举例：2023年2月，c公司与客户甲公司签订合同生产某设备。该设备某项关键技术需要进行研发，c公司对该研发项目进行自主研发项目立项（x项目）。假设生产周期为3年。2023年c公司发生研发支出100万元，其中x项目领用材料30万元。假设全部费用化，不考虑其他因素。2023年c公司可加计扣除的研发费用为100万元，当期实际加计扣除额50万元。2023年c公司发生研发支出80万元，其中x项目领用材料20万元（研发成功并交付生产部门）。假设全部费用化，不考虑其他因素。2023年c公司可加计扣除研发费用为80万元，当期实际加计扣除额40万元。2023年10月完工并按合同约定交付给甲公司，取得设备价款1000万元。当年发生研发支出150万元。假设全部费用化，不考虑其他因素。2023年c公司可加计研发费用为100（150-30-20）万元，当期实际加计扣除额75万元（2023年研发费加计扣除比例从50%提升至75%）。

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托境外个人研发不适用加计扣除。

【第2篇】研发费用加计扣除利

今日看点

什么是加计扣除

申报研发费用加计扣除的条件

不适用税前加计扣除政策的行业

哪些活动不适用税前加计扣除政策

申报研发费用加计扣除有哪些好处

以下是我为您推送的关于申报研发费用加计扣除关键内容，您请观看！

什么是加计扣除

加计扣除是企业所得税的一项税收优惠政策，指按照税法规定在企业实际的研发支出数额的基础上,再加成一定的比例作为计算应纳税所得额时的扣除金额。

想要申报研发费用加计扣除首先企业要先申请成为科技中小企业，才能享受研发费用加计扣除。

科技型中小企业申报研发费用加计扣除须同时满足以下这些条件。

1、在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。

2、职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。

3、企业提供的产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类。

4、企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。

5、企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。

要是符合以上条件的企业，并同时符合下列条件中的一项，可直接确认为科技型中小企业。

l 企业拥有有效期内高新技术企业资格证书；

l 企业近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；

l 企业拥有经认定的省部级以上研发机构；

l 企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

上面我们讲了申报研发费用加计扣除的条件，下面就让我们一起来看哪些行业和哪些活动是不适用税前加计扣除政策的吧！

不适用税前加计扣除政策的行业：烟草制造业；住宿和餐饮业；批发和零售业；房地产业；租赁和商务服务业；娱乐业；财政部和国家税务总局规定的其他行业。

不适用税前加计扣除政策的活动

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

来了老弟，都看到这里了就继续往下走吧！

申报研发费用加计扣除的好处

1、通过研发费用加计扣除，可以为企业节约大量税收。

2、可以将节约的钱用于企业研究创新工作，进一步加大研发的投入来提高创新能力，以提升公司的核心竞争力。

3、通过研发费用加计扣除的实施，可以帮助梳理公司整体的研究开发管理情况，完善研发组织管理体系；提高企业持续研究开发获得持续创新的能力。

4、通过研发项目的实施，可以为单位培育出优秀的技术团队，加强单位的技术力量。

好了，以上就是小编为大家整理关于“加计扣除”的一些重要问题，有任何不懂的地方，可在下方留言或私信哦！！小编会一一为您解答。

【第3篇】国家研发费用税前加计扣除政策

上篇分享了共享会计师注册财税专家对研发费用税前加计扣除的新政策（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号、财政部、税务总局公告2023年第13号）的案例解析说明，下篇继续给大家分享共享会计师这篇推文余下内容。

四、不能享受研发费用加计扣除的情况

1. 6+1企业

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商业服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业属于负面清单行业，以上述业务为主营业务，研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益余额50%(不含)以上的企业，不能享受研发费用加计扣除政策。

2.有以下二种情况的企业

2.1会计核算不健全、不能准确归集研发费用的企业

财税〔2015〕119号文件规定：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。同时，对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额;企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

2.2核定征收企业和非居民企业，不能享受研究费加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定：研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按照核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

3.不适用加计扣除的活动

企业发生的以下一般性知识性、技术性活动不属于税收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除政策：

（1）企业产品（服务）的常规性升级；

（2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；

（3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；

（4）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；

（5）市场调查研究、效率调查或管理研究；

（6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；

（7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。

4.政策依据：

（1）《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）

（2）《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告〔2015〕97号)

5.案例解析

【案例三】海岸贸易2023年度取得零售收入1000万元，兼营生产建材取得销售收入600万元，取得投资收益300万元。

解析：海岸贸易的零售收入占比=1000÷（1000＋600）=62.5%，投资收益不计算在主营业务收入中，因此，海岸贸易属于批发零售行业，不得享受研发费加计扣除政策优惠。

【案例四】巨隆科技主营软件开发等业务，巨隆科技能否将进行软件日常维护和简单升级改造人员的人工费进行加计扣除呢？

解析：根据（财税〔2015〕119号）研发活动，是指企业为获得科技与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，要满足先进性、创新性。巨隆科技的这种进行软件日常维护和简单升级改造，不能算是研发活动，所以其费用不能进行加计扣除。

五、加计扣除其他注意点

1.委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记

根据（国家税务总局公告2023年第23号）企业享受研发费加计扣除政策的留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。

【案例五】巨隆科技接受伟金投资委托研发的业务请求，约定交易金额是不含税金额1000万元，约定伟金投资取得所有权及使用权。此时双方签订了委托开发合同，并且向科技部门进行了备案(此为加计扣除的要件之一)。请问巨隆科技和伟金投资，谁可以对研发费用进行加计扣除？

解析：巨隆科技进行开发，在此过程中，取得了相应的研发成果，并进行了权力登记，在账上是作为主营业务成本核算的，并没有进研发支出；而伟金投资取得巨隆科技的发票后，属于委托研发，可以进行加计扣除。

而委托境外进行研发活动的受托方在国外，不受我国相关法律管辖，要求受托方登记不具有操作性，因此（财税〔2018〕64号）文件对委托境外机构研发进行了调整，将登记方由受托方调整至委托方，以保证委托方能顺利享受政策。

2.研发仪器设备享受了固定资产加速折旧优惠，还可以再享受加计扣除吗？

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

【案例六】巨隆科技为科技型中小企业，2023年1月新购入了价值600万元的研发用仪器设备，会计按10年计算折旧，年折旧额60万元。

解析：因符合《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）的优惠条件，巨隆科技进行企业所得税固定资产折旧申报时，选择一次性税前扣除600万元。

该设备符合研发费加计扣除政策规定，巨隆科技还可以享受研发费用加计扣除税前加计扣除政策时，就税前扣除的“设备折旧费”600万元进行加计扣除：600×100%=600万元。

政策依据：

（1）《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

研发费用加计扣除、固定资产加速折旧和小型微利企业所得税优惠税率，均属于企业所得税法及其实施条例中规定的税收优惠，因此，企业如果符合多项政策规定的条件，那么就可以叠加享受所得税优惠。

（2）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2023年第40号）第三条第二项明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

3.研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案？

按照国务院“放管服”的要求，国家税务总局公告2023年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受研发费用加计扣除优惠政策时，采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业对留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续，也无须再报送备案资料。

六、委托境外进行研发活动如何加计扣除？

1.委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，同时委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，才可以计算加计扣除。

2.委托境内个人进行研发活动所发生的费用可适用加计扣除。

3.委托境外个人进行研发活动所发生的费用不可加计扣除。

【案例七】巨隆科技2023年发生了委托境外研发费用200万元，当年境内符合条件的研发费用为100万元。

解析：委托境外发生的研发费用200万元的80%计入委托境外研发费用，即为160万元。当年境内符合条件的研发费用100万元的三分之二的部分为66.67万元。因此最终委托境外研发费用66.67万元可以按规定适用加计扣除政策。

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【第4篇】研发费用税前加计扣除适用企业

三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。一起了解相关政策要点↓

政策要点：

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

那么，企业如何申报享受上述优惠政策？以下热点问答请收好↓

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。

你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

【第5篇】研发费用加计扣除落实工作总结

2023年度即将结束，企业年度研发费用加计扣除工作也即将进入财务决算阶段，根据各行业企业的特点，作者结合近年来服务相关行业企业的实践经验，总结归纳了各行业企业在研发费用加计扣除方面的常见问题，以帮助企业的研发、财务人员等相关人员，提高年度研发费用加计扣除的工作质量和做好国家高新技术企业资质维护等相关工作。

一、各行业企业在研发费用加计扣除工作方面共计六项常见问题

二、研发费用加计扣除工作中的“项目界定”

根据国家税务总局、科技局出台的研发费用加计扣除工作指引的内容，研发活动的定义主要有三个方面的界定，一是科技方面对研发活动的界定；二是会计方面，三是税收方面。企业在研发费用加计扣除工作中，首先应满足享受加计扣除的研发项目，必须符合税收方面的界定要求。

建议企业在实际工作中，应该优先以税收口径对研发活动的定义进行界定和判断，并按照税收口径合理归集费用支出和账目建设。根据119号公告，税收方面明确界定了研发活动的目的、特点，指出了研发活动是企业为了获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。那么咱们享受研发费用加计扣除工作的研发活动，就应该按照上述标准做好项目的识别。

财税〔2015〕119号公告，进一步放宽了研发活动范围和扩大研发费用的范围，采用负面清单方式，一是研发活动负面清单，二是行业负面清单。

研发活动负面清单采取反列举的方法，共列举了7类不适用税前加计扣除的活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

三、研发费用加计扣除工作中的“账目管理”

在财务账目方面，主要包括研发费用归集问题、未按研发项目设立辅助帐、研发和生产经营费用未作区分，包括当年研发成果形成产品销售的，未将材料费用扣减处理；委外研发支出，未进行技术合同登记，以及费用支出和研发活动不合理。

根据国家税务总局2023年第97号公告，进一步明确了研发费用加计扣除执行事后备案管理，企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。尤其2023年国家税务总局推出减税降费政策以来，地方税务主管部门积极推动辖区企业“应享尽享”，尤其对国家科技型中小企业、国家高新技术企业加大宣传力度，扩大了享受研发费用加计扣除的企业数量。对于企业而言，由于研发费用加计扣除办理方式的简化，一方面方便了纳税人尽快尽早的享受政策，另一方面，也对企业财务和研发等相关部门负责人在该项工作中的专业能力提出了更高要求。

四、研发费用加计扣除工作中的“风险评估”

作者将研发活动在税务稽查中的风险评估分为项目和账目两个维度：

在项目方面，应该关注项目的定义的定义是否符合税收定义，项目是否符合研发活动的特征，包括年度研发项目的数量、周期、人员等和企业所在行业领域、收入结构、费用结构等是否具备合理性；项目支出和项目内容、研发周期是否合理。

账目方面，要关注费用归集的口径、核算依据，尤其是辅助帐是否按照研发项目设立的问题，有不少企业，在年初开始逐月将研发费用调整归集，到年末时，采用倒推分摊的方式，分配进每一个研发项目。这种工作方法对企业来说风险极大，费用是依据什么事实归集的？如何保证费用支出和项目活动的合理性？是否存在费用虚假列支的问题？------

五、工作建议

1、研发费用加计扣除工作首先应该提高研发项目立项工作的高质量管理，通过对企业收入结构、人员情况、行业领域等情况进行充分研讨，结合企业减税和资质维护等需求，做出综合研判，确定研发项目立项的方向和设计研发费用模型。也就是说，只要方向对了，基础工作做好了，我们后续的工作才有价值，才有意义。

2、在研发费用加计扣除工作中，首次享受加计扣除的企业、国家高新技术企业、减税额度较大的企业，需要重点关注咱们加计扣除工作的质量。财务方面应首先确保合规性、合理性、备查材料的完整性、并提前做好研发费用加计扣除的预审工作。

3、大多数企业，只关注了财务账目管理，而忽略了项目管理。研发项目的定义是否符合税收方面的界定，对企业财务人员来讲很难准确把握和识别，研发人员由于对相关财税政策不清楚，很难保障实施的研发活动是否符合税收要求。所以，各行业企业在开展2023年度研发费用加计扣除工作时，一定要做好年度研发项目的识别和界定，降低涉税风险。

【第6篇】研发费用加计扣除75

其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%政策操作指南

全文有效 成文日期:1970-1-1 来源：国家税务总局

其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%政策操作指南

一、适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二、政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2022 年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022 年10 月1 日后的经营月份数占其2022 年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号）等文件相关规定执行。

三、操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a 类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a 类，2017 版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

（四）研发费用税前加计扣除归集范围

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。【税乎网注】

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。【税乎网注】

7.其他事项

（1）国家税务总局公告2015 年第97 号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

四、相关文件

（一）《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022 年第28 号）；

（二）《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64 号）；

（三）《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119 号）；

（四）《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022 年第10 号）；

（五）《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2021 年第28 号）；

（六）《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2018 年第23 号）；

（七）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017 年第40 号）；

（八）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015 年第97 号）；

（九）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017 年版）》；

（十）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a 类）》；

（十一）《企业所得税申报事项目录》（国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布）。

五、有关问题

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部税务总局科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2022 年第28 号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？【税乎网注】

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2022 年10 月1 日至2023年12 月31 日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2022 年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2022 年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2022 年前三季度研发费用100 万元，第四季度按规定计算的研发费用为50 万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2022 年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2022 年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125 万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2022 年10 月1 日后的经营月份数占其2022 年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2021 年12月，2022 年共发生研发费用400 万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2022 年度10 月1 日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2022 年度经营月份为12 个月，2022 年10 月1 日后的经营月份数为3 个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100 万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2022 年5 月10日开始经营，2022 年共发生研发费用400 万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2022 年度10 月1 日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5 月10 日，2022 年度经营月份从5 月份开始计算，全年经营月份数共计8 个月，第四季度经营月份数为3 个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150 万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2022 年第10 号），企业可以自主选择10 月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9 月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10 月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2022 年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10 月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9 月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2022 年第四季度发生的研发费用，可在办理2022 年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

【第7篇】研发费用占比计算公式

高新技术企业一般在研发上面的投入都较大，所以如果一个企业要被国家的相关机构认定为是属于高新技术企业的话，那么这个企业的研发占比也是要满足一定条件的。那这个占比是多少呢？下面就让上海公司注册网小编为大家带来高新技术企业研发费用占比是多少的相关内容，一起来看看吧。

一、高新技术企业研发费用占比是多少

a、最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;

b、最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%;

c、最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

二、高新技术企业企业所得税优惠政策

1、低税率优惠 ：《企业所得税法》第二十八规定：

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家税务总局公告2023年第24号规定，企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，享受税收优惠的高新技术企业，每年汇算清缴时应按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）规定向税务机关提交企业所得税优惠事项备案表、高新技术企业资格证书履行备案手续即可，相关证明资料只需留存备查。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。

2、技术转让所得优惠：依据《企业所得税法》第二十七条及《企业所得税法实施条例》第九十条规定，居民企业一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让的范围包括：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。自2023年10月1日起，全国范围内的居民企业转让5年（含）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（1）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（2）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

[1][2]

参考

^高新技术企业认定 https://www.91kaiye.cn/gxrz/

^高新技术企业研发费用 https://www.91kaiye.cn/article-10244-1.html

【第8篇】研发费用哪些可以加计扣除

为鼓励科技型中小企业加大研发投入，2023年国家率先将科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。

2023年，国家进一步加大税收政策支持力度，将科技型中小企业研发费用加计扣除比例由75%提高到100%。

针对如此大的优惠，很多财务人员犯难了，研发费用加计扣除是只有高新技术企业才可以享受吗？

当然不是。

除财税〔2015〕119号提到的，不适用税前加计扣除政策的行业（烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业及财政部和国家税务总局规定的其他行业）之外，企业里有研发活动，产生的研发费用，符合条件就可以享受加计扣除。

那问题又来了，什么样的活动可称之为研发活动？

税收方面对研发活动的界定是这样的：

研发活动是指企业为了获得科学与技术新知识创造性的运用科学技术新知识或者实质性的改进技术、产品、服务工艺而持续进行具有明确目标的系统性活动。

也就是说，研发费用要享受加计扣除的优惠条件，要满足创造性、实质性的特点。

在财税【2015】119号通知中，也对加计扣除的研发活动采取了反列举方式：

除了以下这些活动外，满足税收上对研发活动定义的，就可以享受加计扣除。

所谓加计扣除，即研发费用归集完后，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

除此之外，目前制造业、科技型中小企业可以享受研发费用100%加计扣除、200%加计摊销，相当于优惠力度进一步加大。

企业研发费用加计扣除迅速成为纳税人关注的热点，而关于研发费用归集问题，一度成为财务的难处及税务关注的重点。

企业如何归集研发费用？可以按照以下项目分别设置明细账

但加计扣除范围不要在此范围上去扩大。

⚠️同时需要注意的有：

（1）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（2）研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

然而，国家给到这么大的优惠力度，很多企业却不能合规享受。

就在近期，不少享受研发费用加计扣除优惠政策的企业，接到了主管部门要求提供研发费用加计扣除留存备查资料或下户检查的通知。

加计扣除留存备查资料，研发部和财务的小伙伴们，你们都准备全了吗？

1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2、 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；如在资料1中有体现，可以不用附；

3、 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；

5、 集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6、研发支出辅助账及汇总账：按照15版或者21版形式留存，也可以自行设计，但是自行设计的内容至少要将21版的资料内容涵盖；

15版的研发支出辅助账格式：

21版的研发支出辅助账格式：

7、 企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

总结：

其中1、2、6为必备资料，其他资料可以根据实际情况填报；

以上便是研发费用归集、加计扣除留存资料的内容，研发费用还有哪些不清楚的点，欢迎各位财会小伙伴们留言探讨～

作者：伊玟，财会成长学苑专职讲师，知名工业企业财务负责人，擅长商业企业、工业全盘财税处理。

【第9篇】研发费用加计扣除说明

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与政策规定的其他资料一并留存备查。

一起来看看《研发费用加计扣除优惠明细表》填写要点吧！

一

《研发费用加计扣除优惠明细表》中有哪些内容？

《研发费用加计扣除优惠明细表》一共有52行，表内填报内容分为十大类，具体内容可见下方表样。

二

在哪里可以找到《研发费用加计扣除优惠明细表》所有栏次的填表说明呢？

扫码自行查看

扫码查看“《研发费用加计扣除优惠明细表》填报说明”（第72页），里面有详细的填表说明。

三

“自主研发、合作研发、集中研发”（第2行至第34行）填写时需要注意什么？

“自主研发、合作研发、集中研发”中包括7个项目，我们需要根据行次内容仔细归集相关费用进行填写。

首先要注意的是“折旧费用”中的折旧费只包括“1.用于研发活动的仪器的折旧费”（第20行）和“2.用于研发活动的设备的折旧费”（第21行），并不包括用于研发活动的房屋折旧费。

其次发生的补充养老保险费、补充医疗保险费是归集在在“其他相关费用”项目下的“4.职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费”（第32行），并不是归集在“2.直接从事研发活动人员五险一金”（第5行）下，填写时请一定要注意。

四

外聘人员的研发费用可否享受加计扣除优惠?

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第40号)规定，人员人工费用是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

五

第17和第20行，“折旧费用”和“无形资产摊销”，企业符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，应按照什么口径填报加计扣除金额？

《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

六

只有专门从事研发活动的人员发生人工费用，才允许享受研发费用加计扣除优惠吗?

有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员也会承担生产经营管理等职能。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2023年第40号)，直接从事研发活动的人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

七

“委托研发”（第35行至第39行）填写时需要注意什么？

根据《财政部、国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条第一款规定：“企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

同时，依据财税〔2018〕64号规定，企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

八

第46行“减：特殊收入部分”填写要注意什么？

“特殊收入”填报纳税人已归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入。这部分收入需要在当期允许加计扣除的费用中减除掉。

九

第46行和第47行本年资本化和费用化金额应如何区分？

根据国家税务总局公告2023年第40号，企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。因此，企业应按照会计准则中的规定对本年度发生的全部研发支出进行资本化和费用化处理，并按照规定在税前进行扣除。

来源：南京税务

整理：王白白

【第10篇】关于加强企业研发费用

【财税知识分享，不定时更新，如果对你有帮助欢迎关注点赞收藏[比心]】

1、加计扣除的基本规定

【注意】：

（1）不适用税前加计扣除政策的行业：

烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

【没有什么理由鼓励它们大搞研发，正常赚钱交税就好了，不鼓励也不打压。制造业科技型中小企业国家现在大力鼓励搞研发，一般行业从科技兴国角度上来说还是要鼓励鼓励它们来搞研发把竞争力弄上去的，所以对应也有加计扣除的税收优惠】

（2）企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

【这钱当初你收的时候，国家都没有收你的企业所得税，现在你拿着这钱搞研究，对应的费用也不要想着税收优惠了，便宜事情不能占太多，不然的话就不像话了】

2.研发费用税前加计扣除归集范围

包括：

人员人工费用、直接投入费用、折旧摊销费用、新产品设计等费用及其他相关费用。

【注意】企业研发活动直接形成产品或部分形成产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

其他相关费用：指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。

其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

举个栗子：

2023年，某设备制造企业（居民企业）发生境内研发费用共计200万元（还在研究没有形成无形资产），这200万元研发费用中含其他相关费用30万元。那么这家企业计算所得税应纳税所得额时研发费用能扣掉多少？

首先：没有税收优惠的情况下，这些费用都是可以据实扣除：200万可以全部扣

其次：设备制造业是可以享受研发费用加计扣除的，正常情况下100%加计扣除，意思也就是说200万元可以再扣一次（扣的越多交的税越少）；

但是，这家企业研发费用你们的其他费用太多了，不能按照200万元的100%加计扣除，那么我们就按照规定减少一点其他费用，可以扣除的其他相关费用是多少：计算公式：

(200-30)/(1-10%)*10%=18.89（万元）

允许加计扣除的费用：(200-30+18.89)=188.89（万元）

这家设备制造业在计算应纳税所得额的时候可以扣除：

200（据实的）+188.89（加计的）=388.89（万元）

【第11篇】2023研发费用归集表

高新技术企业认证流程较繁琐，需多部门协同配合，准备周期长，而且从近两年高企评审情况来看，整体趋于严格，建议2023年拟申请高企的企业提早做好规划。研发费用归集历来是高企申报过程中，涉及部门最多、难度最大的工作，同时税务局对加计扣除研发费用每年20%核查率，也对研发费用辅助账提出了更高的要求，下面一些常见问题需要在实践中加以重视。

1.研发项目立项报告与公司实际情况有出入。很多申报企业都是申报当年来突击补充前三年的立项报告，只是简单的依据研发成果来倒推、规划研发项目，根本无法确切反应公司真实的研发活动情况。这就造成了评审专家看见的研发立项报告与企业科技成果之间存在较大差异。这种情况专家可能会否决研发项目，从而否决研发费，造成研发费比例不达标。建议措施：申报实践中，每年根据科技成果、加计扣除按时完成立项、验收、结算工作，做到资料、数据、时间真实一致；需要补充立项报告必须与技术部门、财务部门积极沟通，从研发立项报告内容、验收、总结、结算等要尽量符合企业实际情况。

2．申报高企时的研发项目与过去三年中加计扣除研发项目不一致。理论上，研发活动发生研发费即定数，不会也无法改变，因此申报高企时，研发项目应该与过去三年申报加计扣除的研发项目保持一致。当然，申报高企时研发费用，口径上大于加计扣除的研发费用。建议措施：企业研究开发费用必须“三表一致”。即企业年度所得税纳税申报表（a104000期间费用明细表）、企业财务报表、研发投入专项审计报告中的企业研发费用数据要求一致。这是评审机构一致在推动的“三表一致”工作，申报企业应该积极、尽量向这个方向靠拢。

3.项目研发费用起止时间与立项报告书中不一致。某一研发项目研发费用起止时间与立项报告书中的项目起止时间不一致，一般来说，有以下几种可能：

（1）立项报告书未能及时更新；如项目延期、项目由于特殊原因提前终止等；

（2）财务归集错误不同研发项目之间未能有效区分。

4.关于研发费用对人员人工的归集常见问题。

（1）企业高层管理人员是否能被认定为科技人员？这个需要依据实际情况而定，如果该高层管理人员是专门负责研发管理的，那就可以认定为科技人员；如果身兼数职，又是销售又是管理人员，那只能列为辅助人员，该高层人员人工费用不能全部归入研发费用里。

（2）科技人员身兼数职，或者从事多个研究开发项目如何归集？对于研发人员人工费用归集主要是专职研发人员和多用途人员的分摊。最好的分摊方法就是根据各个科技人员的工时进行分摊。多用途人员指的是既从事研发活动又从事非研发活动的员工，《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）对此其实并没有明确规定，科技人员工资聚焦范围是从事研发活动的人员；按照税务总局公告2023年40号，多用途人员需按照实际工时占比等方法进行分摊，未分摊的研发费用不得加计扣除。考虑到高企认定和研发加计的核算特点，对于多用途人员（非专职研发人员）为研发活动提供服务的，如能提供分配入研发费用人工部分的合理分配依据，该部分费用可列入高企认定研发费用人工。

（3）研究项目有生产车间人员参与，如何归集研发费？部分项目研发的小时中试阶段需要生产车间的熟练工人参与，那么车间人员作为研发辅助人员，在参与项目试验期间的人工费用是可以归入研发费的。归集的依据及佐证资料包括，人员的工时证明，排班表、考勤记录、工资单等，佐证资料与科技人员情况表、科技人员名册保持一致性。

（4）人员费过大或过小，与科技人员平均后不合理如何处理？研发费人员人工费用归集没有统一标准，没有具体的占比合理要求，具体多少视不同企业实际情况而定。如果企业是从事新材料的，研发人员人工费用主要在15%左右才是合理的，主要投入还是原材料；如果作为一个电子信息类的企业，人员都是从事软件研发，人工费占研发费的比例超过80%都是合理的。而在国家高新技术企业认定评审中，专家发现部分企业科技人员数量和研发期间平均人员数量不一致。一种情况是，申报企业研发费明细表中发现科技人员月均工资比企业全体人员月均工资还要低；比如，企业月人均工资五千元而科技人员月均工资才三千元，这就很可能是因为企业虚增科技人员而摊薄了研发人员工资。还有一种情况是，申报企业科技人员人均工资比企业人均工资高两倍甚至三倍，那就有可能是把高层管理人员的工资全数计入研发费从而虚增了研发费。以上情况都需要避免，在申报过程中，我们应该通过核算检查研发费的人员费用合理性，减少被否决的风险。

5.关于研发费用对直接投入费用的归集常见问题。

（1）研发原材料的领用与生产领用的区分。企业的原材料领用，一般来讲，企业的领料单上就需要能够清晰地体现出来研发领用与生产领用，甚至研发领料单需上都应该体现是具体哪一个研发项目。现实工作中，企业对原材料都采取分摊的方式归集，这是不合理的。

（2）燃料及动力费等支出不能直接归集，应如何划分？很多企业的水表电表只有一个，那发生费用之后就必须在生产成本、管理费用、研发费以及相关的销售费用中分摊。那么企业需要按照一定的标准进行分摊，有按原材料的消耗为权数进行分摊的，也有以研发部门的占地或使用面积进行分摊，也有的企业以研发人员占企业总人数的比例进行分摊，这些参数只要是合理的，都是可以的。

（3）企业开发新产品的开模、定型费用是否能全部为研发费用？部分企业开发新产品的开模、定型费用全部作为研发费用，导致研发费的直接投入非常大，而且有的企业把这些开模、定型费用全部拿去加计扣除了。其实根据会计准则，研究阶段属于研发，开发阶段应该计入成本，所以研究阶段和开发阶段应该很清晰地划分，企业如果有大量的开模定型费用，全部归入研发费还是需要谨慎处理的。

（4）直接投入绝对金额和比例过高。直接投入的多少视企业行业、领域、实际研究内容等情况而定，没有固定的标准，就和企业人员人工费同理。软件企业的直接投入可能就只是一点点水电费、房租物业费，而材料型企业、工艺研究型企业的直接投入可能就会相对的高一些。

（5）研发材料的领用与研发内容或与研发期间不匹配。部分项目已经结题了，但是财务仍在结题之后列支了许多费用；有的企业立项研发软件的，而该项目却归集了大量原材料，这就是研发核算不准确的问题。

6.关于研发费用对折旧费用与长期待摊费用的归集常见问题。

（1）用于研究开发的仪器、设备，单位价值不超过500万的，不再分年度计算折旧，一次性计入研发费用，是否确认直接投入？《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号）文件中，关于直接投入费用定义是，指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。折旧费用是用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。因此，新购进用于研究开发活动的单位价值不超过500万的仪器设备，一次性计入研究开发费用的，不应当计入“直接投入”，而是计入“折旧费用”。

（2）折旧费用占公司总折旧费比例过高或过低。折旧费用占公司总折旧费比例过高，存在研发费用挤占生产成本嫌疑，另本应资本化的设备全额进入了研发费用。是不是所有研发活动都会用到研发设备？实践中是不能一概而论的，但部分专家认为没有研发设备是不正常的，因此对于某些研发活动，不使用研发设备的，应该写情况说明，阐述清楚。应该会用到研发设备，但账面没有，应该提供合理解释。比如某软件开发企业在研发费用专审报告中未披露折旧摊销费用，那么需要附上说明写清楚研发设备主要是电脑，由于金额小，均在采购时一次性计入成本费用中。

（3）生产和研发共用的仪器折旧费处理问题。折旧费的发生要与研发项目有相关性。用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，应按实际工时占比等合理方法分配的用于研发活动的相关费用。

7.关于研发费用对其他费用的归集常见问题。

（1）列支与研发项目不直接相关的中介代理费、办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研究开发保险费等。

（2）是否包括研发人员的福利费和餐费。《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。因此，归集高新技术企业研发费用时可以同口径比照执行，但福利费、餐费不属于上述范围内，支付给研发人员的福利费、餐费不得归集高新技术企业研发费用中。

（3）列支了不属于为研究开发活动所发生的、与研发内容不直接相关的业务招待费、产品宣传费或销售费用等。

【第12篇】研发费用加计扣除其他扣除限额

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作者：王泉/诉讼律师、桂亦威/诉讼律师|注会

【税律笔谈】按

在国家致力推行“放管服”改革的背景下，研发费用加计扣除政策近几年也在享受主体、执行程序、加计扣除范围及扣除比例上不断放宽、放松、放大。由于政策的不断演变，有不少企业老板还是停留在以前对研发费用加计扣除政策适用范围上的认知，导致不能准确适用政策、不知如何适用政策甚至不知政策的存在。这对企业来说是一种风险，更是一种损失。对于企业来说，准确适用该项优惠政策，是当下趋严的税务监管环境下，不可多得的合法合规的税务筹划方式之一，企业不应放弃。而对此该项政策适用中常见的误区问题，我们也做一期分享，供相关企业参考适用。

【律师总结】

误区1：亏损企业不能享受研发费用加计扣除政策。

研发费用加计扣除是针对企业成本费用端的加计税前扣除的税基式减免政策，无论企业最终是否盈利，在计算应纳税所得额前，都可以加计税前扣除。故，亏损企业也可以享受。亏损企业享受后，增加的亏损额，可以按照税法的规定，在以后年度的应纳税所得额中弥补，通常情况下，企业结转亏损的最长年限不超过5年。

误区2：只有高新技术和科技型中小企业才能享受研发费用加计扣除政策。

高新技术和科技型中小企业是科技部门对符合相关条件的企业所进行的认定，这种认定一般需要企业具备一定的研发活动及条件。但是，这不是税法上的认定。税法针对任何具有研发活动且会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业（非负面清单行业）均可适用研发费用加计扣除。

只不过在享受加计扣除的比例上，科技型中小企业直接享受100%的加计扣除，而高新技术企业在认定科技型中小企业方面具有更大优势。

误区3：所有企业只要发生研发活动，都能享受研发费用加计扣除政策。

研发费用加计扣除政策的适用前提及核心是企业发生了研发活动。但是，也并不是所有企业都可以加计扣除，税法也针对负面清单行业、建账、企业归属、备查资料进行了规定和要求。首先，能够加计扣除的企业必须是会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。核定征收企业及非居民企业不适用。

其次，负面清单行业不得享受，具体为：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

最后，可以加计扣除的企业还必须留存研发活动及归集费用相关的备查资料，如：研发项目计划书和立项决议文件、研发人员名单、经科技部门备案登记的委托研发合同及合作研发合同、“研发支出”辅助账及汇总表以及其他相关资料。

因此，企业即使从事了符合税法规定的研发活动，不满足上述三类情形的，也不得加计扣除。

误区4：建筑企业不能享受研发费用加计扣除政策。

承误区3所述，不能享受加计扣除政策负面清单行业中有房地产业。但根据《国民经济行业分类》对行业的分类，建筑业和房地产业属于两种行业。因此，建筑业不属于加计扣除政策负面清单行业。建筑业中的房屋建筑业、土木工程、建筑安装、装饰装修等企业如果进行了税法规定的研发活动，其研发费用可以加计扣除。

误区5：只有发明专利才能享受研发费用加计扣除政策。

发明专利只是企业进行研发活动的最终成果之一。实务中，企业进行一项研发活动可能会形成成果，并由企业申请专利。但是，也有不少研发活动最终是失败的，没有任何成果。又或者即使产生成果，也不一定是体现发明专利的形式，还可能是体现其他类型的知识产权，甚至是商业秘密或其他形式的技术成果。总之，只要企业发生了符合税法规定的研发活动，且没有不适用的除外情形，就能享受加计扣除政策。

误区6：企业只有从事了科学技术层面的研发活动，才可以加计扣除。

从税法对于研发活动的定义来看，可加计扣除的研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续性进行的具有明确目标的系统性活动。从定义来看，研发活动似乎只是与科学技术层面相关，并且税收文件也进一步指出排除了社会科学、艺术或人文学方面的研究作为研发活动加计扣除政策的适用。尽管如此，为鼓励文化创意设计与相关产业融合发展，国家还是在《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》中，放宽了关于研发活动的适用范围，将文化创意设计活动纳入了加计扣除的范围。例如：将文化软件服务、建筑设计服务、专业设计服务、广告服务等文化创意和设计服务与装备制造业、消费品工业、建筑业、信息业、旅游业、农业和体育产业等重点领域融合发展的新技术、新产品、新工艺等。所以，研发活动也并不单纯是我们所理解的利用科学技术知识（理工科知识）进行的创造性活动，还可以是利用文化、艺术领域的知识（社会文化知识）进行创意性的产品设计和服务设计活动。对于文化创意领域，企业也可以做较为宽松的判断和适用。

误区7：研发活动失败，就不能享受研发费用加计扣除政策。

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》规定，失败的研发费用可享受税前加计扣除政策。

误区8：只有专门从事研发活动的人员发生的费用才能加计扣除。

加计扣除政策以及高新技术企业对研发人员均未要求“专门”从事研究开发，从事研发活动同时也承担生产经营管理等非研发活动的，企业可以对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，经分配的研发费用可以加计扣除，未分配的不得加计扣除。

误区9：只有专门用于研发活动的设备、仪器，形成的费用、折旧才能加计扣除。

同误区8，加计扣除政策以及高新技术企业对设备、仪器也均未要求“专门”从事研究开发。依据相关文件规定，用于研究活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业可以对仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费或者折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，经分配的研发费用可以加计扣除，未分配的不得加计扣除。

误区10：用于研发活动的房屋折旧，可以加计扣除。

与会计处理不同，税法对可加计扣除的研发费用进行了正向列举，除此之外，不得计入可加计扣除的研发费用。而对于折旧费用这块，税法只允许用于研发活动的仪器、设备的折旧可以加计扣除。对于房屋，即使专用于研发活动，其折旧费也不允许加计扣除。

误区11：外聘研发人员发生的劳务费用支出，不能加计扣除。

税法对于研发人员的界定范围较为合理，主要分为三类：研究人员、技术人员和辅助人员。研究人员主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。针对研究开发人员的聘用形式，既可以是本企业的员工，也可以是外聘，包括劳务派遣等形式。外聘研发人员则包括与本企业签订劳务用工协议和临时聘用的研发人员。因此，外聘研发人员发生的劳务费用支出，可以加计扣除。只是企业通过劳务派遣形式支付人员工资的，其支付给劳务派遣公司的服务费不属于研发费用的范畴，不得加计扣除。企业将劳务外包给其他企业的，其支付的劳务外包费用严格来说也不属于研发费用的范畴，也不得加计扣除。

误区12：只要会计上记账的研发费用，就可以加计扣除。

同误区10，会计对于研发费用的归集与税法对于可加计扣除研发费用的归集是有税会差异的。这种差异性就决定了，企业不能单纯依赖会计记账归集的研发费用，否则，因错误归集了不能加计扣除的研发费用，将面临税局调整应纳税所得额、补罚税款的风险。税会差异除了误区10提到的房屋折旧差异外，差异性主要体现再会计对研发人员、研发活动、研发费用的归集范围比税法规定更为宽泛、自主任意性。

误区13：委托他人研发形成的费用不能加计扣除，或者可以全部加计扣除。

税法对企业研发活动是有做分类的，一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。因此，委托研发属于税法允许加计扣除的研发活动。考虑委托研发系由委托人支付服务费、非由委托人归集研发费用，严格来说，服务费中包含受托方赚取的利润及经营成本，未必全是符合税法规定的研发费用归集范围。所以，税法对委托研发支付的费用在加计扣除上有比例限制。限制分为两种情形：（1）企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。（2）委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

误区14：季度预缴所得税时也能加计扣除。

根据国税总局2023年第76号公告规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度期间内预缴所得税时，允许据实扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。因此，根据76号文规定，研发费用不得在季度预缴所得税时加计扣除。

此后，财政部、税务总局在2023年第13号文中进一步指出，企业在预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

因此，目前的政策仅支持在第3季度预缴所得税时加计扣除，其他季度预缴则不允许。

误区15：研发活动需要事先审核批准、科技部门鉴定，或者备案，才能加计扣除。

在2023年1月之前，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，需要事前通过科技部门鉴定。甚至在更早的年份里，还需要事先经过主管税务机关审核批准。但之后，前述事先审核批准制度、科技部门鉴定制度相继取消。2023年之后，由企业内部审核立项，并就研发费用加计扣除履行备案程序，在年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件。待到2023年，税务部门又进一步取消了备案制度，采取由企业“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。但是，委托研发及合作研发项目仍然需要向科技部门备案登记相关合同文件。

误区16：对固定资产采用加速折旧政策的企业不能再享受研发费用加计扣除政策。

根据相关文件规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。故，选择享受研发费用加计扣除政策的，不影响叠加适用其他税收优惠政策，包括免税收入、减计收入、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免优惠等。

误区17：公司取得科技部门的一笔财政补助用于研发，不可以税前扣除，也不可以加计扣除。

针对财政补助收入，企业一般可做两种处理：一种做不征税收入处理，其用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。另一种是做应税收入处理，其用于研发活动所形成的的费用或无形资产，可以计算加计扣除或摊销。因此对于企业来说，专用于研发的财政补助做不征税收入处理未必就是对企业最有利的方案。针对该笔财政补助，反而是选择征税收入，更加节税。

【第13篇】研发费用加计扣除调减

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号，以下简称39号公告）、《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第87号，以下简称87号公告）是今年新出的两个公告，其中提到的增值税加计抵减是今年的一个热点。

“加计抵减”与“加计扣除”看似差不多，但一减一扣，实质却大有不同。申税小微在此提醒各位，实务中在政策适用时一定要注意区分，不要混为一谈。

要点一：基本概念不同

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加计抵减，是一种针对部分服务行业，抵减增值税应纳税额的税收优惠计算方法。按照39号公告和87号公告的规定，2023年4月1日—2023年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额；2023年10月1日—2023年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

加计扣除，是在实际发生数额的基础上，加成一定比例，进而计算应纳税额的一种计算方式。实务中，比较被人熟知的加计扣除税收优惠，主要是安置残疾人就业支付残疾人工资可100%加计扣除和研发费用加计扣除两项企业所得税税收优惠政策。

要点二：计算方式不同

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适用增值税加计抵减政策，企业需按照一定的公式确定可加计抵减额。具体公式为：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%或15%；当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计加计抵减额-当期调减加计抵减额。值得关注的是，按照增值税现行规定不得抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。

加计扣除政策的计算方式则与之不同。以研发费用加计扣除为例。研发费用加计扣除额=当期实际发生的研发费用×75%。由此，在没有其他纳税调整项目时，企业当年的企业所得税应纳税所得额＝会计利润-当年实际发生的研发费用×75%。

要点三：会计处理不同

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企业适用加计抵减政策，可选择的会计处理方法主要有两种。一种是在当期形成进项税额时就计提出来，记入“应交税费—减免税款”科目，待当期有增值税应纳税额可以抵减时，再转入“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目中；另一种方法是，在形成可抵减额时，直接借记入“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷方冲减相应的成本或费用科目。

企业适用加计扣除政策，需要在费用发生当期进行账务处理。以研发费用加计扣除政策为例。企业发生研发支出，需区分费用化和资本化进行相应处理，在支出实际发生时，计入“研发费用—费用化支出”和“研发费用—资本化支出”科目。

要点四：适用程序不同

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适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局或前往办税服务厅提交《适用加计抵减政策的声明》，并按照具体政策要求，在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

适用研发费用加计扣除政策的纳税人，要规范归集可加计扣除研发费用，并填制“研发支出”汇总表，在企业所得税纳税申报表中申报适用优惠政策。在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以便后续管理。

【第14篇】研发费用设备折旧加计扣除

a高新技术企业（制造企业）2023年12月份购进一台仪器，当月取得发票，当月投入使用，入账价值100万元，该设备专门用于rd01项目的研发。

财政部、税务总局、科技部公告2023年第28号明确，高新技术企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

因此，a公司购进的仪器可在2023年一次扣除100万元，并且加计扣除100万元。

现在的问题是：该设备用于研发，则该仪器2023年研发加计扣除金额是100万元，还是200万元？

显然，答案应当是100万元。购进设备用于研发，其折旧金额可计入相应的研发项目扣除并且加计扣除，实务中，纳税人可能存在账载的折旧与税收折旧金额不一致的情况，2023年40号公告明确，“企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。”，也就是说，会计折旧金额与税收金额不一致的情况下，用于研发的仪器、设备，其折旧的扣除金额与税收金额不一致的情况下，可按税收金额扣除及加计扣除。

40号公告表达的非常清楚，可加计扣除的是折旧的税收金额，不包含折旧税收金额的加计扣除金额，折旧的加计扣除金额不是折旧扣除金额。

a公司购进设备如选择一次扣除，则该设备折旧的税收金额是100万元，用于研发，加计扣除100万元。当然，由于该设备符合2023年28号公告规定，因此，可另外再加计扣除10万元。

所以，a公司购进的这台仪器可在2023年扣除的金额是：购进支出一次性扣除100万元、一次扣除再加计扣除100万元、用于研发再加计扣除100万元。

依据：

ø《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）

三、折旧费用

指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（一）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

【第15篇】落实研发费用加计扣除主要做法

企业研发费用加计扣除是一项重要的企业所得税优惠政策，但在会计核算上如何归集这个加计扣除的研发费用？财税君为财务人员梳理研发费用会计核算归集口径差异。

一、研发活动形式

企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合，不同类型的研发活动对研发费用会计核算归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除政策时注意区分。

1、自主研发：指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

2、委托研发：指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。

说明：

只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

如何核算：

加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

3、合作研发：指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

说明：

合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。

合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

如何核算：

企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。

4、集中研发：指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。

如何计算：

按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

企业集团应将集中研发项目的协议或合同、集中研发项目研发费用决算表，集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料提供给相关成员企业。协议或合同应明确参与各方在该研发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。

二、研发费用会计核算归集口径

1、会计核算口径：

依据《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企【2007】194号）规范。

2、高新技术企业认定口径：

依据《关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火【2016】195号）规范。

3、研发费用加计扣除税收规定口径：

依据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税【2015】119号）、《关于企业研究开发费用前加计扣除政策有问题的公告（国家税务总局公告2023年第97号）、《关于研发费用税前加计扣除归集范围有问题的公告》（国税公告2023年第40号）规范。

三、口径差异原因

以上三种研发费用会计核算归集口径存在一定差异，形成差异的主要原因如下：

1、会计口径的研发费用：主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

2、高新技术企业认定口径的研发费用：主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

3、研发费用加计扣除政策口径的研发费用：主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

三、 研发费用会计核算归集口径对比

财税君