研发费用加计扣除政策执行指引（15个范本）

【第1篇】研发费用加计扣除政策执行指引

研发费用加计扣除政策执行指引

(一) 研发费用加计扣除政策概述

1.政策沿革

1.研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业（1996年-2002年）

我国实施企业研发费用加计扣除政策起始于1996年。当年，财政部、国家税务总局为了贯彻落实《中共中央 国务院关于加速科学技术进步的决定》，积极推进经济增长方式的转变，提高企业经济效益，联合下发了《财政部 国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字〔1996〕41号），首次就研发费用税前加计扣除问题进行了明确：国有、集体工业企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10%以上的，经主管税务机关审核批准，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。随后，《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）对相关政策执行口径进行了细化。

2.研发费用加计扣除政策享受主体逐步扩大（2003年-2007年）

2003年，为进一步促进社会主义市场经济的健康发展，鼓励各类企业增加科技投入，提高经济效益，促进企业公平竞争，财政部、国家税务总局联合印发了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税〔2003〕244号），将享受研发费用加计扣除的主体从 “国有、集体工业企业” 扩大到“所有财务核算制度健全，实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。2006年，《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2006〕88号）进一步对享受研发费用加计扣除主体进行扩围，在工业企业基础上，扩大到“财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等”。

随着《中华人民共和国行政许可法》的颁布，以及为贯彻落实国务院关于行政审批制度改革工作的各项要求，主管税务机关审核批准制度被取消。2004年，国家税务总局印发了《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号），明确研发费用加计扣除政策，改由纳税人自主申报扣除。

3.研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化（2008年-2023年）

2008年《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的实施，将研发费用加计扣除优惠政策以法律形式予以确认。为便于纳税人享受政策，国家税务总局同年发布《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号），对研发费用加计扣除政策做出了系统而详细的规定。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：“企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年”。

4.研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化（2023年至今）

2023年初，国家决定在中关村、东湖、张江三个国家自主创新示范区和合芜蚌自主创新综合试验区开展扩大研究开发费用加计扣除范围政策试点。当年9月，在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上，财政部、国家税务总局发布《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70 号），将试点政策推广到全国。

为进一步鼓励企业加大研发投入，有效促进企业研发创新活动，2015 年 11 月，经国务院批准，财政部、国家税务总局和科技部联合下发 《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围，大幅减少了研发费用加计扣除口径与高新技术企业认定研发费用归集口径的差异，并首次明确了负面清单制度。《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局2023年第97号，以下简称“97号公告”），简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低了企业享受优惠的门槛。

2023年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号），进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。

2023年11月，为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，国家税务总局下发了《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号，以下简称“40号公告”），聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。

2.政策调整

与以往政策相比，财税〔2015〕119号文件对研发费用加计扣除政策在以下方面进行了调整完善。

1.放宽研发活动适用范围。原来的研发费用加计扣除政策，要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围，现改为参照国际通行做法，除规定不适用加计扣除的行业外，其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。换言之，从操作上以及政策的清晰度方面，由原来的正列举变成了反列举，只要不在排除范围之列，都可以实行加计扣除。

2.进一步扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围，同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。

3.将创意设计活动纳入加计扣除范围。为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号）的规定精神，明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体范围。

4.简化对研发费用的归集和核算管理。原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。

5.减少审核程序。原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。

3.研发活动的概念

厘清研发活动的概念，有助于正确理解和把握研发费用加计扣除政策。

1.科技方面对研发活动的界定

企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动（见表1）。

经济合作组织（oecd）《研究与开发调查手册》《弗拉斯卡蒂手册》 从研发性质维度，将研发活动分为三类（见表2）：

2.会计方面对研发活动的界定

《企业会计准则第6号——无形资产》及其应用指南（2006年版）规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，并应当于发生时计入当期损益。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段（见表3）。

《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义。按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”，故可参照《企业会计准则》的定义执行。

《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。

3.税收方面对研发活动的界定

财税〔2015〕119号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

4.研发费用加计扣除的概念

1.加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

按照现行政策规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。对于科技型中小企业而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。

2.研发费用加计扣除与研发费用据实扣除两者既有相同点又有不同点。

其相同点主要体现在如下方面：

（1）适用对象相同。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业。

（2）研发活动特征相同。都是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

（3）研发费用处理方式相同。企业实际发生的研发支出费用化与资本化处理的原则，按照财务会计制度规定执行。

（4）禁止税前扣除费用范围相同。行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目，同样不可以加计扣除。

（5）核算要求基本相同。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研发费用支出。

其不同点主要体现在如下方面：

（1）行业限制不同。享受研发费用加计扣除的企业有行业负面清单的限制，而研发费用据实扣除的企业则没有行业负面清单的限制。

（2）研发费用范围不同。享受加计扣除的企业研发费用范围限于财税〔2015〕119号文件列举的6项费用及明细项，而实行税前据实扣除的企业研发费用范围按照财务会计制度的规定进行确定。

（二）研发费用加计扣除政策的主要内容

1.研发费用的费用化和资本化处理方式

企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。

企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除。两种方式准予税前扣除的总额是一样的。

企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件及97号公告、40号公告规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。

2.研发费用加计扣除可以与其他企业所得税优惠事项叠加享受

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号，以下简称“76号公告”）的规定，所称税收优惠，是指企业所得税法规定的优惠事项，以及税法授权国务院和民族自治地方制定的优惠事项。包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免、民族自治地方分享部分减免等。

按照《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

3.负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》为准，并随之更新。

97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。

在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。

收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。

4.七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策

财税〔2015〕119号文件规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据研发活动的定义，企业发生的以下一般的知识性、技术性活动不属于税

收意义上的研发活动，其支出不适用研发费用加计扣除优惠政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

上述所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，对什么活动属于研发活动所做的有助于理解和把握的说明，并不意味着上述7类活动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

5.创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策

为落实国发〔2014〕10号文件的规定精神，财税〔2015〕119号文件特别规定了企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

值得一提的是，财税〔2015〕119号文件虽将“创意设计活动”纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴，但并不意味着此类“创意设计活动”就是研发活动。

6.研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径

目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范。

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异（见表4）。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠

7.直接从事研发活动人员的范围

研发人员分为研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

8.企业研发活动的形式

企业研发活动一般分为自主研发、委托研发、合作研发、集中研发以及以上方式的组合。

1.自主研发。是指企业主要依靠自己的资源，独立进行研发，并在研发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权。

2.委托研发。是指被委托单位或机构基于企业委托而开发的项目。企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。

3.合作研发。是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金、技术、人力等，共同完成研发项目。

4.集中研发。是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担，或者研发力量集中在企业集团，由企业集团统筹管理研发的项目进行集中开发。

不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

9.委托研发与合作研发的区别

有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位进行合作。由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致，为了准确享受政策，财务人员需要明确研发项目是委托开发，还是合作开发。

委托研发指被委托人基于他人委托而开发的项目。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。委托项目的特点是研发经费受委托人支配，项目成果必须体现委托人的意志和实现委托人的使用目的。

合作研发是指研发立项企业通过契约的形式与其他企业共同对项目的某一个关键领域分别投入资金、技术、人力，共同参与产生智力成果的创作活动，共同完成研发项目。合作研发共同完成的知识产权，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。可以享受研发费用加计扣除优惠政策的合作方应该拥有合作研发项目成果的所有权。合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。

除了委托指向的具体技术指标、研发时间和合同的常规条款外，最后还有一条关于知识产权的归属问题，或规定双方共有，或规定一方拥有。只有委托方部分或全部拥有时，才可按照委托研发享受加计扣除政策。若知识产权最后属于受托方，则不能按照委托研发享受加计扣除政策。

合作开发在合同中应注明，双方分别投入、各自承担费用、知识产权双方共有或各自拥有自己的研究成果的知识产权。

10.失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除

失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。一是企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；二是失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；三是许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

11.盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策

现行企业所得税法第五条明确企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，因此，企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以加计扣除。

12.叠加享受加速折旧和加计扣除政策

97号公告明确加速折旧费用享受加计扣除政策的原则为会计、税收折旧孰小。该计算方法较为复杂，不易准确掌握。为提高政策的可操作性，40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2023年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2023年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2023年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。

结合上述例子，按40号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除“仪器、设备折旧费”200万元进行加计扣除100万元（200×50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。

13.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。其中“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

14.企业委托关联方和非关联方管理要求的区别

委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。比如，a企业2023年委托其b关联企业研发，假设该研发符合研发费用加计扣除的相关条件。a企业支付给b企业100万元。b企业实际发生费用90万元（其中按可加计扣除口径归集的费用为85万元），利润10万元。2023年，a企业可加计扣除的金额为100×80%×50%=40万元，b企业应向a企业提供实际发生费用90万元的情况。

委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等原因，财税〔2015〕119号规定，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。

15.企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用加计扣除的规定

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

财税〔2018〕64号

16.委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记

根据97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

《国家税务总局 科技部关于加强企业研发费用加计扣除政策贯彻落实工作的通知》（税总发〔2017〕106号） 规定：各级税务部门和科技部门要简化管理方式，优化操作流程，确保政策落地。优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式，坚持“实质重于形式”的原则。凡研发项目合同具备技术合同登记的实质性要素，仅在形式上与技术合同示范文本存在差异的，也应予以登记，不得要求企业重新按照技术合同示范文本进行修改报送。

17.允许加计扣除的其他费用的口径

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%

18.研发费用“其他相关费用”限额计算的简易方法

财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告进一步明确了该限额的计算：应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。其简易计算方法如下：假设某一研发项目的其他相关费用的限额为x，财税〔2015〕119号文件第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项费用之和为y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

例：某企业2023年进行了二项研发活动a和b，a项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，b共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。a项目其他相关费用限额=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78万元，小于实际发生数12万元，则a项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-12+9.78=97.78）。b项目其他相关费用限额=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22万元，大于实际发生数8万元，则b项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。

该企业2023年度可以享受的研发费用加计扣除额为98.89万元[（97.78+100）×50%=98.89]。

19.特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用

企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

20.研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理

生产单机、单品的企业，研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗用的料、工、费全部计入研发费用加计扣除不符合政策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

21.财政性资金用于研发形成的研发费用应区别处理

企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

近期，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》。与原准则相比，修订后的准则在总额法的基础上，新增了净额法，将政府补助作为相关成本费用扣减。按照企业所得税法的规定，企业取得的政府补助应确认为收入，计入收入总额。净额法产生了税会差异。企业在税收上将政府补助确认为应税收入，同时增加研发费用，加计扣除应以税前扣除的研发费用为基数。但企业未进行相应调整的，税前扣除的研发费用与会计的扣除金额相同，应以会计上冲减后的余额计算加计扣除金额。比如，某企业当年发生研发支出200万元，取得政府补助50万元，当年会计上的研发费用为150万元，未进行相应的纳税调整，则税前加计扣除金额为150×50%=75万元。

（三）加计扣除研发费用核算要求

1.享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求

企业需要关注的是，财税〔2015〕119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求：

1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

3.研发与生产分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

97号公告为指导企业设置研发支出辅助账做了细化规定，以帮助企业防范相关风险：

1.研发项目立项时应设置研发支出辅助账，由企业留存备查。

2.企业可参照97号公告所附样式，设置研发支出辅助账、编制研发支出辅助账汇总表。

3.年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。

2.研发支出辅助账的样式

企业按照财税〔2015〕119号文件和97号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97号公告所附样式编制。企业也可以根据自己的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。

3.研发支出辅助账基本核算流程

研发支出辅助账包括4种形式的研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表以及研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表。4种形式的研发支出辅助账分别是：1.自主研发“研发支出”辅助账；2.委托研发“研发支出”辅助账；3.合作研发“研发支出”辅助账；4.集中研发“研发支出”辅助账。

企业应根据研发项目的形式，在立项后按照项目分别设置辅助账。从凭证级别记录各个项目的研发支出，并将每笔研发支出按照财税〔2015〕119号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。

企业应在年度终了之后，根据所有项目辅助账贷方发生余额汇总填制《研发支出辅助账汇总表》，并作为年度财务报告附注，随年度财务报告一并报送主管税务机关。

企业还需注意的是，《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》用于填报计算本年度享受研发费用加计扣除优惠政策的金额，包括本年度研发支出费用化加计扣除的部分，以及本年度及以前年度研发费用资本化在本年度加计摊销的部分，最后作为附列资料随企业年度纳税申报表一并报送主管税务机关。

4. 研发费用的费用化或资本化处理方面的规定

企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。《企业会计准则第6号-无形资产》第7条规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

1.研究阶段支出

研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。

考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

2.开发阶段支出

开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。

考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，因此，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。具体来讲，对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。

5.共用的人员及仪器、设备、无形资产会计核算要求

有的企业特别是中小企业，从事研发活动的人员同时也会承担生产经营管理等职能，用于研发活动的仪器、设备、无形资产同时也会用于非研发活动，财税〔2015〕119号文件对允许加计扣除的研发费用不再强调“专门用于”。为有效划分这类情形，企业应对此类人员活动情况及仪器、设备、无形资产的使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

6.核定征收企业不能享受加计扣除政策

根据财税〔2015〕119号文件规定，研发费用加计扣除政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。按核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策。

7.研发费用的核算须做好部门间协调配合

研发费用的核算需要做大量的准备工作，如研发费用加计扣除政策要求的留存备查资料，涉及公司决议、研发合同、会计账簿、相关科技成果资料等等，因此需要企业研发、财务等各职能部门密切配合。如果各部门不能有效配合，导致相关资料、会计凭证不全，记账不完整，会影响到研发费用的核算以及优惠政策的享受。

8.合作研发项目会计核算要求

财税〔2015〕119号文件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项目，由合作各方按照《企业（合作）研究开发项目计划书》和经登记的《技术开发（合作）合同》分项目设置《合作研发“研发支出”辅助账》，就自身实际承担的研发费用按照会计核算要求分项目核算，并按照研发费用归集范围分别计算加计扣除。

（四）研发费用加计扣除备案和申报管理

1.享受研发费用加计扣除优惠政策基本流程

享受研发费用加计扣除优惠政策主要有以下关键资料和程序：

1．年度纳税申报前进行优惠备案并准备好留存备查资料；

2．填写并报送《“研发支出”辅助账汇总表》；

3．在年度纳税申报表中填报研发费用加计扣除优惠附表及栏次。

完整流程见上图。

2.研发费用加计扣除优惠备案的要点

1．自行判断。根据76号公告规定，企业应自行判断其是否符合研发费用加计扣除政策规定的条件。

2．履行备案。研发费用加计扣除实行备案管理，凡享受研发费用加计扣除优惠的，企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时，向主管税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件，履行备案手续。按照76号公告规定，研发费用加计扣除优惠不属于定期减免税事项，在费用化项目发生当期或者资本化项目形成无形资产后的摊销期间，应每年履行备案手续；企业同时存在多个享受优惠研发项目的，应当按不同项目分别进行核算，并按项目分别进行备案。

2023年度及以前按照原政策已审核立项的跨期研发项目延续至2023年度及以后的，在享受优惠年度，应每年履行备案手续。

属于跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构享受研发费用加计扣除税收优惠。应由二级分支机构按规定向其主管税务机关备案后，总机构汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，在年度纳税申报时填写《汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单》一并报送。

3．留存备查资料。企业对报送的备案资料、留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。企业应按照97号公告，将相关资料留存备查，保存期限为相关研发项目享受优惠结束后10年。

企业应当按照税务机关要求限期提供留存备查资料，以证明其符合税收优惠政策条件。企业不能提供留存备查资料，或者留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，不能证明企业符合税收优惠政策条件的，税务机关将追缴其已享受的减免税，并按照税收征管法规定处理。

3.享受研发费用加计扣除优惠政策的留存备查资料

根据97号公告，企业应保留下列留存备查资料：

1．自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2．自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3．经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4．从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；

5．集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6．“研发支出”辅助账；

7．企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;

8．省税务机关规定的其他资料。

4.预缴所得税时不能享受研发费用加计扣除优惠

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2023年第76号）的规定，研发费用税前加计扣除政策属于汇缴享受优惠项目，因此企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策。

5.享受研发费用加计扣除的研发项目无需事先通过科技部门鉴定或立项

自2023年1月1日起，企业申报享受研发费用加计扣除优惠，无需事前通过科技部门鉴定。

企业自主研发的项目，需经过企业有权部门审核立项。也就是说，不需经过科技部门和税务部门进行立项备案，只需企业内部有决策权的部门，如董事会等做出决议即可。政府及相关部门支持的重点项目，根据政府部门立项管理的相关要求，需科技部门备案的特殊情况除外，但税务部门对自主研发项目没有登记的硬性要求。

委托研发及合作研发的项目立项则需要科技部门登记。《技术合同认定管理办法》（国科发政字〔2000〕63号）第六条规定：未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策；97号公告规定，委托及合作研发的，需提供经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同留存备查。因此，经科技行政主管部门登记的委托、合作研发项目合同是享受研发费用加计扣除的要件之一。

6.税企双方对研发项目有异议的由税务机关转请科技部门鉴定

《科技部 财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知》（国科发政〔2017〕211号）规定，税务部门事中、事后对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，应及时通过县（区）级科技部门将项目资料送地市级（含）以上科技部门进行鉴定；由省直接管理的县/市，可直接由县级科技部门进行鉴定。鉴定部门在收到税务部门的鉴定需求后，应及时组织专家进行鉴定，并在规定时间内通过原渠道将鉴定意见反馈税务部门。鉴定时，应由3名以上相关领域的产业、技术、管理等专家参加。

企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

7.当年符合条件未享受加计扣除优惠的可以追溯享受

企业符合财税〔2015〕119号文件规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

【第2篇】2023高新研发费用比例

一、研发费用所占比例要求

企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

1. 最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；

二、研发费用归集与核算

财务汇同研发人员，提炼研发项目，即按中小研发费用立项资料，在每年年初准备。财务了解到研发所立项目、研发内容、进度、预算、设备，以便设计相应表单，业务部门配合填列表格上报财务，财务组织研发费的归集核算。

研发费用归集在管理费用-研发费用核算，按核算内容设三级明细；按每个研发项目设研发费用辅助帐核算。

举例：

研发部设计人员设计一款新品，交由模具部开模，模具制作完成交由生产部打样品，并于客户确认后，进行批量生产。

在此过程中，如样品可售，制作样品相应投入的材料等研发费，需从研发费中转至成本。模具使用寿命一般在2年，如研发的模具可投入批量生产使用，那相应的制作模具相应投入的材料等研发费，需从研发费中转至成本。即有研发投入在获得补偿时，需从研发费用中结转扣除。

研发费构成：

研发部设计——设计人员工资及社保，设计人员发生的办公等其他费用

模具部开模——模具部分摊的开模所耗材料费、人工费、机器折旧费

生产部样品——生产部分摊的开模所耗材料费、人工费、机器折旧费

研发费核算收集资料

研发部按研发项目提供每月工时记录统计表；

模具部按研发项目提供耗用材料统计表、工时记录统计表、机器工时统计表；

生产部按打样样品提供耗用材料统计表、工时记录统计表、机器工时统计表；

财务部汇同人事部提供工资表、设备折旧表，将上述费用归集至研发费用核算，并按研发项目登记研发费辅助帐。

综上，研发费归集思路：财务汇同研发部，组织编制研发立项资料，设计表单交由参与研发部门配合提供研发核算基础资料，财务编制研发费归集计算表，并完成研发费核算和辅助帐登记工作。

研发费用的归集有据可依，以经得起相关部门的事后检查。

三、研发费用加计扣除

为高企申报的重要佐证材料，非必须材料。建议企业积极申请研发立项，并在汇缴期完成加计扣除备案手续。

【第3篇】研发加计其他费用扣除限额

1.1 - 为什么委托境内研发和委托境外机构研发需去经科技主管部门登记备案的主体分别为受托方和委托方？容易导致企业混淆，建议统一为委托方可以吗？

答：根据国家税务总局 2023年97号公告留存备查资料要求，委托研发、合作研发的合同需经科技主管部门登记。未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。

而委托境外进行研发活动的受托方在国外，不受我国相关法律管辖，要求受托方登记不具有操作性，因此财税【2018】64号文件对委托境外机构研发进行了调整，将登记方由受托方调整至委托方，以保证委托方能顺利享受政策。

1.2 - 受托研发，委托方选择不享受研发费加计扣除优惠政策，我公司作为受托方是否可以就实际发生的研发费用申报享受研发费加计扣除？

答：根据国家税务总局公告2023年第40号的规定，无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

1.3 - 委托非关联方研发是否需要提供研发项目费用支出明细？

答：委托研发费用中既包括研发支出，也包括受托方的利润，受托方的研发利润属于受托方的商业机密，受托方多不会如实告知委托方。因此政策规定委托研发只能按照 80%加计扣除，企业委托非关联方研发的，不必提供研发项目费用支出明细，但委托研发费用实际发生额应符合独立交易原则；只有委托关联方研发的，才需提供研发项目费用支出明细。

1.4 - 对企业共同合作开发的项目发生的研发费用，应当如何加计扣除？

答：根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条第2项规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

2.1案例 自主研发&委托研发

甲是一家会计核算健全、实行查账征收的居民企业，2023年立项3个研发项目，研发投入如下（假设均符合研发费用加计扣除相关条件）：

项目一：境内自主研发项目。

2023年甲公司实际支付费用为：人员人工费用60万元，直接投入费用20万元，其他相关费用30万元。

该项目研发人员从事研发活动的同时从事企业日常管理，据统计，该项目研发人员2023年度工作总工时1200小时，其中日常管理活动200小时、研发活动1000小时。

甲公司符合固定资产加速折旧政策条件，于2023年12月购进并投入使用一台价值80万元的研发设备用于该项目研发，会计处理按8年折旧，2023年折旧额10万元；税收上享受加速折旧政策按4年折旧，2023年折旧额20万元（假设不考虑残值）。

项目二：委托境内关联乙公司研发项目。

2023年甲公司实际支付费用给乙公司合计100万元，乙公司实际发生费用60万元。

项目三：委托境外非关联丙公司研发项目。

2023年甲公司实际支付费用给丙公司合计200万元。

请问 ：甲公司2023年研发费用加计扣除总额？

3.1 - 关于其他相关费用限额如何计算？

答：企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)

“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

3.2 - 根据国家税务总局公告2023年第28号公告的规定，“其他相关费用”限额按全部项目统一计算，那对于资本化项目应该如何处理？

答：按照现行政策规定，对于资本化项目“其他相关费用”的处理分以下几步：

第一步按当年全部费用化项目和当年已结束的资本化项目统一计算出当年全部项目“其他相关费用”限额；

第二步比较“其他相关费用”限额及其实际发生数的大小，确定可加计扣除的“其他相关费用”金额；

第三步用可加计扣除的“其他相关费用”金额除以全部资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出可加计扣除比例；

第四步用可加计扣除比例乘以每个资本化项目实际发生的“其他相关费用”，得出单个资本化项目可加计扣除的“其他相关费用”，与该项目其他可加计扣除的研发费用一并在以后年度摊销。

3.3案例

甲公司为一家财务健全的制造业企业，2021 年度进行了三项研发活动，项目名称分别为a、b、c。其中a、b 项目为自主研发、c 项目为委托研发。

a 项目共发生研发费用200 万元，全部费用化处理。

其中：直接从事研发活动的人员工资80万元，五险一金20万元，直接消耗材料费用30万元、燃料10万元、动力费用10万元，用于研发活动的设备折旧费10万元，用于研发活动的专利权摊销费用5万元，新产品设计费5万元，其他相关费用30万元（包含差旅费20万元、会议费10万元）。

b 项目为资本化项目，共发生研发费用100万元，2023年2月起开始资本化，至2021 年7 月10日结束资本化并结转形成无形资产，会计按直线法计算摊销费用，分10年摊销。费用明细：直接从事研发活动的人员工资60万元，五险一金10万元，直接消耗材料费用5万元、燃料3万元、动力费用2万元，用于研发活动的设备折旧费5万元，用于研发活动的软件摊销费用5万元，新工艺设计费5万元，资料翻译费5万元。

c 项目研发费用总额100 万元，其中30万元由境外机构完成。

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【第4篇】国家税务总局企业研发费用

新华财经北京9月14日电（记者董道勇）国家税务总局14日发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（以下简称《公告》），在允许企业10月份纳税申报期享受上半年研发费用加计扣除的基础上，2023年10月份纳税申报期再增加一个季度优惠。同时优化简化研发支出辅助账样式，调整优化计算方法，促进企业提前享受研发费用加计扣除优惠，增加流动资金，缓解资金压力，减轻办税负担。

研发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。研发费用加计扣除政策是促进企业技术进步的一项重要税收优惠政策。《公告》明确，在2023年10月企业所得税预缴申报期，企业申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可提前享受前三季度研发费用加计扣除政策优惠。企业10月份享受加计扣除优惠时，只需在预缴申报表中填写优惠事项名称和加计扣除金额，其他相关资料留存备查。

《公告》对企业享受加计扣除优惠的留存备查资料进行了优化简化，由2015版“4张辅助账+1张汇总表”的辅助账体系，调整为2021版“1张辅助账+1张汇总表”，进一步减轻填写工作量。2021版辅助账样式发布后，2015版辅助账样式继续有效，纳税人也可根据自身实际情况和习惯，自行设计辅助账样式，进一步便利优惠政策享受。

此外，《公告》还调整优化了研发费用中“其他相关费用”限额的计算方法。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额，让企业最大限度享受优惠政策。

“研发费用加计扣除政策是支持科技创新的有效政策抓手。”北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红表示，与现行允许享受上半年研发费用加计扣除政策相比，今年再多增加享受一个季度税收优惠，同时优化简化研发支出辅助账样式，可帮助企业更早更便利享受优惠，以减税激发企业增加研发投入、促进技术创新的积极性。

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【第5篇】申请研发费用加计扣除的条件

研发加计扣除是研究开发费用税前加计扣除的简称。据信太科技政策研究分析，加计扣除项目核心是企业研发活动立项及研发费用核算管理，其中研发活动的立项是根本。通过政策研究分析，信太科技总结，企业自主研究开发活动需要符合几个条件：

一、企业研发活动具备创新性。具体包括：

1.在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果；

2.对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；

3.不包括企业产品的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。

二、企业的研发活动需要符合国家重点支持的高新技术领域要求。

企业开展的研究开发活动需符合上述要求，该研发活动才具备研发价值，才能获得税务和科技部门认可。

据信太科技调查研究，目前还有很大部分的企业对研究开发的理解不足，认为企业只要发生研发活动就可以享受加计扣除政策，结果会因为项目立项不符合要求，技术鉴定、无法通过，该项目不被认可，税务部门不予备案，不能享受所得税优惠。

另外，有些企业对研究开发理解不足，认为“必须取得有价值的成果”才能享受加计扣除，比如失败的研发项目，或者研发周期比较长的项目，不及时进行费用归集核算，导致没有享受加计扣除。

研发加计扣除项目需要具备几个条件及要求

1.明确的研发活动主题、目标以及项目实施规划，并且有明确技术方案，技术水平具备创新性和先进性；

2.研发组织过程各项要求明确，并且可以提供组织实施记录。

3.项目研发过程中研发费用账务清晰、明确，并且采用周期统计核算。

【第6篇】企业所得税年报研发费用

成功认定为高新技术企业就可以高枕无忧了吗？并不是这样的。高新技术企业资格有效期为三年，企业在资格有效期内，每年应在5月底前填报科技部火炬统计年报，未按规定提交年报的企业或将被取消高企资格。那么该怎么填报发展年报呢？接着往下看！

一、高企年报填写内容？

高企年报是国家了解企业发展的情况的重要依据，连续两年未按规定报送发展年报的企业将被取消高新资格，被取消高新技术企业资格的企业，当年不得再次申请认定。

高企发展年报应包括上一年度知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等内容，具体如下：

1、高新技术企业基本情况；

2、知识产权情况，根据企业的知识产权申请情况填写；

3、人员情况，须与各项申报数据做到一致性；

4、企业财务状况，包括总收入、销售收入、净资产、高新技术产品（服务）收入、纳税总额、企业所得税减免额、利润总额、研发开发费用额、中国境内研发费用额、基础设施投入费用总额。

二、高企年报填写流程

1、进入科学技术部政务服务平台，点击“用户登录”，选择“法人登录”；

2、登录后，点击“服务事项”菜单栏，滑动找到“火炬中心业务办理平台”，点击“办理入口”；

3、选择“科技部火炬统计调查”，点击“我要办理”，最后进入“企业年报”、“发展年报”填写页面。

三、高企抽查范围

目前高企管理越来越严格，每年都会进行高企抽查，主要抽查企业认定材料是否作假，认定后是否按要求进行维护以及企业的运营状态。

一般情况下，高企抽查的数量不低于当年认定数量的10%，有以下情况的企业将被列为重点抽查对象。

1、高企火炬统计年报中主营业务收入下降超过10%的；

2、过去三年纳税总额低于各级财政给予的财政补贴额度的，或者过去三年发生重大事故等的企业；

3、高企火炬统计年报中，研发费用占比低于高企认定要求的企业；

4、高企评分71-75分的企业。

好了，以上就是本期文章的全部内容啦，有关高企认定的其它问题欢迎在评论区留言咨询，科德小编将全力为您解答，更多信息敬请关注下期分享！

【第7篇】全面落实研发费用加计扣除政策

（通讯员：郑莉）企业研发费用加计扣除政策是一项为了降低企业研发成本、鼓励企业加大研发投入的税收优惠政策。兰州高新区税务局主动作为，多维发力，紧密结合“三抓三促”行动和区局“征管基础提升年”活动，从量身定制、宣传培训、风险防控三方面入手，细化措施推动研发费用加计扣除政策落实工作提质增效，确保政策“红包”精准落袋，助推创新驱动发展。

一是量身定制为享受政策“夯基”。结合高新技术企业名单、科技型中小企业名单以及以前年度享受研发费用政策户册，定期对符合政策企业的经营、研发和享受情况进行分析，做到底数清、情况明；针对研发费用加计扣除优惠政策内容，组建由业务分管领导、部门负责人、业务骨干和税收管理员等人员组成的“政策宣传培训组”，深入企业开展税收调研，主动收集优惠政策享受过程中的堵点和难点;邀请企业负责人、财务负责人、经办人员参加税收优惠政策座谈会、恳谈会，对研发费用加计扣除优惠政策规定、涉税账务处理、报表填写、表间逻辑关系等内容逐项进行重点培训，并主动与纳税人结成涉税帮扶“对子”，实现“一对一”精准宣传培训。

二是宣传培训为享受政策“助力”。充分利用“两微一端”“陇税雷锋”、12366纳税服务热线、办税服务厅值班岗位、led滚动宣传屏和张贴、发放宣传图册等方式开展多维度、多渠道的宣传，提醒纳税人及时申报享受加计扣除优惠政策，实现纳税人应知尽知、应享尽享；将研发费用加计扣除政策出台背景、政策主要内容、会计核算与管理、申报及备案管理、征管要求等编印成册，通过纳税人学堂、送政策上门等方式开展“面对面”的辅导，扩大宣传辅导覆盖面，方便企业及时了解政策和规定要求。

三是风险防控为享受政策“护航”。注重事后跟踪监督，实施定期回访制度，了解税收优惠政策执行情况，及时掌握纳税人是否存在改变经营项目或超越减免范围等情况发生，对已经不具备税收优惠条件的，及时加以清理变更；发挥所得税专业化管理团队工作职能，利用好“双工单”制度，加强对研发费用加计扣除优惠政策核查，确保政策执行不走样、政策落实更加规范。

【第8篇】研发费用其他费用加计扣除限额

科技部科技型中小企业服务官方网站数据显示，截至2023年4月20日，我国科技型中小企业注册数量64万余户。为进一步支持科技创新，鼓励科技型中小企业加大研发投入，近日，财政部、税务总局、科技部联合发布《关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第16号），将科技型中小企业计入损益的研发费用，加计扣除比例从75%提高到100%；形成无形资产的，摊销成本从175%提高到了200%。笔者建议科技型中小企业，从扣除主体、扣除基数以及叠加享受优惠等方面，准确扣除研发费用。

扣除主体需有入库登记编号

科技部、财政部、国家税务总局联合发布的《科技型中小企业评价办法》（国科发政〔2017〕115号印发）明确，科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。

具体来说，科技型中小企业需要满足以下条件：在我国境内注册的居民企业；职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元；产品和服务不属于国家规定的禁止、限制和淘汰类；当年及上一年无重大安全质量事故、无严重违法失信行为；包括科技人员、研发投入、科技成果三类的综合评价指标不低于60分等。

一般来说，当前科技型中小企业采取的认定流程是：第一步，企业自主申报；第二步，由科技管理部门确认并公示入选企业名单，公示无异议后的企业被纳入“全国科技型中小企业信息库”；第三步，由省级科技管理部门为入库企业赋予科技型中小企业入库登记编号。企业取得登记编号后，即被认定为科技型中小企业，进而可以享受科技型中小企业研发费用加计扣除的税收优惠。

需要说明的是，如果企业符合以下条件中的一项，可直接被认定为科技型中小企业：拥有有效期内高新技术企业资格证书；近五年内获得过国家级科技奖励，并在获奖单位中排在前三名；拥有经认定的省部级以上研发机构；近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。

扣除基数按加计扣除口径确定

在日常税务检查中，笔者发现，一些企业财务人员直接将会计账簿中核算的研发费用作为加计扣除的基数申报。这种做法是不准确的。在享受研发费用加计扣除优惠时，科技型中小企业需准确确定扣除基数。

研发费用一般有三个归集口径：加计扣除口径、会计核算口径和高新技术企业认定口径。这三个口径所包含的内容不同，口径由宽到窄为：会计核算口径、高新技术企业认定口径、加计扣除口径。

通常来说，研发费用加计扣除的口径较窄。允许扣除的研发费用一共有6项，前5项采取的是正列举方式，包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用等，政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠；第6项“其他相关费用”，要求不得超过研发费用总额的10%。高新技术企业认定口径较加计扣除口径宽一些，但依然有限制条件，主要体现在人员口径、其他相关费用的限额等方面。在高新技术企业认定口径中，其他相关费用需不超过研发费用总额的20%。会计核算口径由企业根据自身生产经营情况自行判断，并无过多限制条件。

因此，企业在申报享受研发费用加计扣除优惠时，不能简单地用会计核算口径中的研发费用金额作为扣除基数，而是需要按照研发费用加计扣除口径确定可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。

例如，甲公司为科技型中小企业，2023年度会计核算的研发费用为160万元，其中研发人员工资60万元，“五险一金”12万元，直接消耗材料10万元，燃料和动力费用8万元，试制产品的检验费2万元，研发活动的仪器租赁费5万元，研发活动的房屋租赁费15万元，研发活动的仪器设备折旧6万元，办公用房折旧费10万元，新产品设计费7万元，与研发活动直接相关的其他费用如专家咨询费、评审验收费、差旅会议费共计25万元。上述研发费用全部计入当期损益。

仔细分析，在上述费用中，不属于研发费用加计扣除范围的有：研发活动的房屋租赁费15万元，办公用房折旧费10万元。同时，“其他相关费用”不能全部扣除，只能按可加计扣除总额的10%限额扣除。即不含“其他相关费用”的允许扣除的加计扣除费用=160-15-10-25=110（万元）；“其他相关费用”扣除限额= 110÷（1-10%）×10%=12.22（万元）；那么，甲公司合计可以加计扣除的研发费用=（110+12.22）×100%=122.22（万元）。

符合条件可叠加享受优惠

目前，科技型中小企业除可以享受研发费用加计扣除外，还能享受其他企业所得税优惠，如固定资产加速折旧、小型微利企业所得税优惠税率。经常有企业财务人员向笔者咨询，这些优惠政策能否和研发费用加计扣除叠加享受？

这个问题的答案，可以从《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）中找寻。财税〔2009〕69号文件第二条规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。鉴于研发费用加计扣除、固定资产加速折旧和小型微利企业所得税优惠税率，均属于企业所得税法及其实施条例中规定的税收优惠，因此，企业如果符合多项政策规定的条件，那么就可以叠加享受所得税优惠。

以叠加享受研发费用加计扣除和固定资产加速折旧优惠为例，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局2023年第40号）第三条第二项明确，企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

例如，乙公司是科技型中小企业，2023年1月，购置的电子设备专用于研发活动，价值720万元，研发费用计入当期损益，会计上按3年计提折旧，2023年计提折旧220万元。因符合《财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第12号）的优惠条件，乙公司进行企业所得税固定资产折旧申报时，选择一次性税前扣除720万元。则2023年度乙公司申请研发费用加计扣除时，该项折旧费可加计扣除720×100%=720（万元）。

（本文转载自中国税务报，作者单位：国家税务总局长治市税务局稽查局）

【第9篇】研发费用加计扣除变迁

2023年国家税务总局第28号公告：关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题。

近几年来，由于科技类比如芯片等产业遭到以美国为首的西方国家的封锁和限制，而我国在面对西方国家封锁的情况下，自力更生，自主创新，鼓励投入研发也是国家的一项基本国策，目的是进行国产替代和超越，实现科技类产品的自主可控。

而研发费用加计扣除政策是支持企业科技创新的有效政策抓手，一直以来，国家高度重视研发费用加计扣除政策的落实，让企业充分享受政策红利。近来，国家又推出了进一步激励企业加大投入，优化研发费用加计扣除，就是有效促进科技发展的政策之一。

28号公告的主要变化是允许企业自主选择提前享受研发费用的加计扣除优惠，也就是说，在十月份进行申报时，可以将前三季度的研发费用进行提前加计扣除。以前的规定是允许年度之后在汇算清缴时间内进行加计扣除。换句话说，这个政策就是国家给了企业一笔小小的免息贷款。

假如企业前三季度发生研发费用5000万，那么依照加计扣除100%的口径，企业可以将1250万的资金免息使用三个月以上，如果筹划好的话，可以达到半年以上的时间。这样就等于国家给这个企业贴息了几百万。

第二新的变化，是这个政策调整优化了其他相关费用限额的计算方法，之前的其他相关费用是：假如有多个项目的话，要分别计算，那这个政策是允许合并计算。

假如某公司有ab两个研发项目，a项目的五项费用之和1000万，相关费用为150万；b项目的五项费用之和2000万，其他项目费用为150万。

之前的扣除标准为：a项目（1000x10％）÷（1+10％）＝111万；

b项目（2000x10％）÷（1+10％）＝182万

按照孰小原则，扣除原则，该企业可以抵扣其他相关费用261（111+150）万元。

28号公告的扣除计算：

〈（1000+2000）〉÷（1+10）＝272.72万。根据孰小原则，小于300万，则其他相关费用可以抵扣272.72万。比原来可以多抵扣12.72万元。

第三个变化是简并了辅助账样式；原版是要填写人员人工的六大类费用的各项明细信息，新版的辅助装信息只填写六大类费用的合计数，不再填写具体明细费用；同时删除了部分会计信息，减少了企业填写的工作量。但是原版的辅助账也可以同时由企业选择使用，就是说辅助账的样式，由企业自己选择使用哪一版，并且企业可以根据样板结合企业的实际情况来进行设计填写。自己进行设计的版式，要包括原有版式的内容即可。

看了这篇文章，你对28号公告和新的操作方法有疑问吗？欢迎私信聊聊！

【第10篇】研发费用加计扣除落实工作总结

2023年度即将结束，企业年度研发费用加计扣除工作也即将进入财务决算阶段，根据各行业企业的特点，作者结合近年来服务相关行业企业的实践经验，总结归纳了各行业企业在研发费用加计扣除方面的常见问题，以帮助企业的研发、财务人员等相关人员，提高年度研发费用加计扣除的工作质量和做好国家高新技术企业资质维护等相关工作。

一、各行业企业在研发费用加计扣除工作方面共计六项常见问题

二、研发费用加计扣除工作中的“项目界定”

根据国家税务总局、科技局出台的研发费用加计扣除工作指引的内容，研发活动的定义主要有三个方面的界定，一是科技方面对研发活动的界定；二是会计方面，三是税收方面。企业在研发费用加计扣除工作中，首先应满足享受加计扣除的研发项目，必须符合税收方面的界定要求。

建议企业在实际工作中，应该优先以税收口径对研发活动的定义进行界定和判断，并按照税收口径合理归集费用支出和账目建设。根据119号公告，税收方面明确界定了研发活动的目的、特点，指出了研发活动是企业为了获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。那么咱们享受研发费用加计扣除工作的研发活动，就应该按照上述标准做好项目的识别。

财税〔2015〕119号公告，进一步放宽了研发活动范围和扩大研发费用的范围，采用负面清单方式，一是研发活动负面清单，二是行业负面清单。

研发活动负面清单采取反列举的方法，共列举了7类不适用税前加计扣除的活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义等相关条件。

三、研发费用加计扣除工作中的“账目管理”

在财务账目方面，主要包括研发费用归集问题、未按研发项目设立辅助帐、研发和生产经营费用未作区分，包括当年研发成果形成产品销售的，未将材料费用扣减处理；委外研发支出，未进行技术合同登记，以及费用支出和研发活动不合理。

根据国家税务总局2023年第97号公告，进一步明确了研发费用加计扣除执行事后备案管理，企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。尤其2023年国家税务总局推出减税降费政策以来，地方税务主管部门积极推动辖区企业“应享尽享”，尤其对国家科技型中小企业、国家高新技术企业加大宣传力度，扩大了享受研发费用加计扣除的企业数量。对于企业而言，由于研发费用加计扣除办理方式的简化，一方面方便了纳税人尽快尽早的享受政策，另一方面，也对企业财务和研发等相关部门负责人在该项工作中的专业能力提出了更高要求。

四、研发费用加计扣除工作中的“风险评估”

作者将研发活动在税务稽查中的风险评估分为项目和账目两个维度：

在项目方面，应该关注项目的定义的定义是否符合税收定义，项目是否符合研发活动的特征，包括年度研发项目的数量、周期、人员等和企业所在行业领域、收入结构、费用结构等是否具备合理性；项目支出和项目内容、研发周期是否合理。

账目方面，要关注费用归集的口径、核算依据，尤其是辅助帐是否按照研发项目设立的问题，有不少企业，在年初开始逐月将研发费用调整归集，到年末时，采用倒推分摊的方式，分配进每一个研发项目。这种工作方法对企业来说风险极大，费用是依据什么事实归集的？如何保证费用支出和项目活动的合理性？是否存在费用虚假列支的问题？------

五、工作建议

1、研发费用加计扣除工作首先应该提高研发项目立项工作的高质量管理，通过对企业收入结构、人员情况、行业领域等情况进行充分研讨，结合企业减税和资质维护等需求，做出综合研判，确定研发项目立项的方向和设计研发费用模型。也就是说，只要方向对了，基础工作做好了，我们后续的工作才有价值，才有意义。

2、在研发费用加计扣除工作中，首次享受加计扣除的企业、国家高新技术企业、减税额度较大的企业，需要重点关注咱们加计扣除工作的质量。财务方面应首先确保合规性、合理性、备查材料的完整性、并提前做好研发费用加计扣除的预审工作。

3、大多数企业，只关注了财务账目管理，而忽略了项目管理。研发项目的定义是否符合税收方面的界定，对企业财务人员来讲很难准确把握和识别，研发人员由于对相关财税政策不清楚，很难保障实施的研发活动是否符合税收要求。所以，各行业企业在开展2023年度研发费用加计扣除工作时，一定要做好年度研发项目的识别和界定，降低涉税风险。

【第11篇】研发费用税前加计扣除政策

三部门近日联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。一起了解相关政策要点↓

政策要点：

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

那么，企业如何申报享受上述优惠政策？以下热点问答请收好↓

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。

你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

来源：国家税务总局

【第12篇】研发费用资本化后摊销

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一、 准则规定的研发费用资本化的五个条件

1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业应该能够说明其开发无形资

产的目的。

3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有

能力使用或出售该无形资产。

5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

二、 实际操作中应该如何把握

1、出于谨慎性考虑，一般情况下建议直接费用化处理

在实际操作过程中，很难准确界定对应的研发费用是否同时符合上述5个条件，换句话讲，是否资本化是一个“可以操控”的技术性判断问题。如果公司将来要ipo或者是引入新的战略投资者，则一般建议进行费用化处理。这样谨慎处理，就避免了在ipo反馈时反复被发审委质疑为什么要选择资本化，是否有虚增利润等的嫌疑。

当然，有时候公司股东会建议或者要求财务人员尽量把相关研发支出进行资本化，比如：为了满足利润指标对赌要求、增加资产规模从而降低资产负债率等，一单选择进行资本化，就要将相关的资本化所需证据准备充分。

2、资本化或费用化对税收优惠等的影响

（1）《企业研究开发费用税前扣除管理办法》相关规定：

a、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额（对于制造业，按其当年研发费用实际发生额的100%直接抵扣）。

b、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销（对于制造业，按按照该无形资产成本的200%在税前摊销）。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（2）是个时间性的差异

如果选择相关研发支出资本化，即确认为研发支出，则意味着对应的支出需要在未来的一定年限内摊销，而不能一次性进行摊销。所以，公司在进行资本化选择时，要考虑当年度应纳税所得额的情况，从而综合考虑所得税对公司现金流的影响。

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【第13篇】研发费用加计扣除问答

导读：笔者以问答形式将这个专题分为初学、入门、进阶、巩固、提高、和应用六部分，循序渐进介绍与研发费用加计扣除涉税相关问题，希望通过以点带面的方式让大家对研发费用加计扣除涉税问题有个总体框架式了解，从而为深入学习这个专题打下扎实基础。

雁言税语按：经常有人问笔者研发费用加计扣除只有高企才能够享受吗。对于研发费用加计扣除涉税问题，税总官网设有“研发费用加计扣除政策执行指引”专栏，广东省税务局去年出了新一代信息技术、高端装备制造、生物医药、数字经济领域等十大重点领域的针对性指引……研发费用加计扣除涉税处理普及之广，宣传力度不亚于小微企业税收优惠、集成电路产业和软件产业税收优惠。即便如此，对于一些朋友来说总感觉隔了一层什么，提起来可能很清楚，运用起来却不是那么回事，不由得让笔者觉得应该做些什么。因此，笔者以问答形式将这个专题分为初学、入门、进阶、巩固、提高、和应用六部分，循序渐进介绍与研发费用加计扣除涉税相关问题，希望通过以点带面的方式让大家对研发费用加计扣除涉税问题有个总体框架式了解，从而为深入学习这个专题打下扎实基础。

1.什么是研究开发活动，企业发生的研发费用是如何加计加计扣除的。

答：研究开发活动是企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。2023年起，对制造业企业研发费用在据实扣除基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

享受优惠的制造业企业是以当年制造业业务为主营业务，且这部分收入占收入总额的比例达到50%以上的企业，该范围以《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》确定，并随之更新。

委托外部研发的，境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用；委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

2.哪些活动不属于企业的研究开发活动，不能够加计扣除？

答：以下活动不属于研究开发活动，不能够加计扣除：

①企业产品（服务）的常规性升级。

②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

⑤市场调查研究、效率调查或管理研究。

⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。

3.哪些行业的企业不能够享受研发费用加计扣除税收优惠，以什么标准来衡量？

答：以下行业不适用税前加计扣除政策：

①烟草制造业，②住宿和餐饮业，③批发和零售业，④房地产业，⑤租赁和商务服务业，⑥娱乐业，⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业。

不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

4.是不是只有高新技术企业才可以享受研究费用加计扣除政策？

答：不是只有高企才可享受研发费用加计扣除税收优惠。除不属于不适用税前加计扣除政策负面清单的行业，只要会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业均可享受研发费用加计扣除税收优惠。

5.研发费用加计扣除可以和其他企业税收优惠叠加享受吗？

答：根据《国家税务总局关于发布修订后的<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2023年第23号）的规定，所称优惠事项是指企业所得税法规定的优惠事项，以及国务院和民族自治地方根据企业所得税法授权制定的企业所得税优惠事项，包括免税收入、减计收入、加计扣除、加速折旧、所得减免、抵扣应纳税所得额、减低税率、税额抵免等。按照《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）的规定，企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。所以，企业既符合享受研发费用加计扣除政策条件，又符合享受其他优惠政策条件的，可以同时享受有关优惠政策。

6.采用小企业会计准则的企业发生研发支出能否使用企业会计准则？

答：可以适用。

《小企业会计准则》未对研发活动进行专门定义；按照《小企业会计准则》第三条第一款：“执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”，故可参照《企业会计准则》的定义执行。

《企业会计制度》规定，研究与开发活动是指企业开发新产品、新技术所进行的活动。研究和开发活动的目的是为了实质性改进技术、产品和服务，将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务。

7.研发费用加计扣除的费用化和资本化是如何规定的？

答：企业的研发费用以是否形成无形资产为标准，划分为费用化和资本化两种方式加计扣除，两种方式准予税前扣除的总额是一样的。

企业需要注意的是，研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产，可加计扣除的研发费用都应属于财税〔2015〕119号文件、国家税务总局公告2023年第97号、国家税务总局公告2023年第40号等规定的范围，同时应符合法律、行政法规和财税部门税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。对于研发支出形成无形资产的，其摊销年限应符合企业所得税法实施条例规定，除法律法规另有规定或合同约定外，摊销年限不得低于10年。

8.企业享受研发费用加计扣除预缴申报便可以享受吗，享受优惠有几种方式，请详细阐述一下。

答：企业预缴申报时便可以享受。

企业享受研发费用加计扣除税收优惠有两种方式：一种是预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除，另外一种就是采取汇算清缴申报的方式。两种方式皆可，由企业自行选择。

①预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除

预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除的时间是在预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

符合条件的企业可以自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与相关政策规定的其他资料一并留存备查。

②采取次年汇算清缴统一享受的申报方式

企业办理第3季度或9月份预缴申报时，如未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。

9.享受研发加计扣除税收优惠的企业，履行的义务和承担责任是什么？

答：《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2023年23号）已全面取消对企业所得税优惠事项的审批管理，享受研发费用加计扣除的企业要注意权利与义务的对等性：依法享有享受税收优惠，亦有依法按时如实申报、接受监督和检查的义务。企业有义务提供留存备查资料，并对留存备查资料的真实性与合法性负责。

企业选择预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除，应当在当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时归集、整理；采取在次年汇算清缴统一享受的，应当年度纳税申报前，全面归集、整理并认真研判。

如果企业未能按照税务机关的要求提供留存备查资料，或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符不能证实其符合优惠事项规定的条件的，或者存在弄虚作假情况的，税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠。

10.企业留存备查资料有哪些要求？

答：企业无论选择预缴申报选择享受上半年研发费用加计扣除，还是采取汇算清缴申报的方式享受研发费用加计扣除，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，均应在规定时间内，应将规定要求留存备查资料归集和整理完毕，以备税务机关核查。企业应当如实留存如下资料：

①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

③经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

④从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

⑤集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

⑥“研发支出”辅助账及汇总表；

⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。

11．跨地区经营汇总纳税企业，其分支机构如何享受研发费用加计扣除税收优惠？

答：我国企业所得税实行法人所得税制，因此，跨地区经营汇总纳税企业享受优惠事项的，应当由总机构负责统一归集并留存相关备查资料。但是，分支机构按照规定可独立享受优惠事项的，完成汇算清缴后，除需要将留存备查资料应当归集和整理完毕外，还需同步将留存的备查资料清单报送总机构汇总。

12.对于企业享受研发费用加计扣除政策优惠，税务机关是如何进行后续管理和监督检查的？

答：税务机关加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查，每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施。

税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

13.与研发费用加计扣除相关的税收文件主要有哪些？

答：与研发费用加计扣除相关的主要税收文件：

《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号）；

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第40号）；

《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号）；

《财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；

《财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）；

《财政部、税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第13号）。

案例：

果果有限公司2023年公司会计报表主营业务收入20000万元，主营业收入中，公司批发零售收入为12500万元。营业外收入3000万元，其中，符合不征税收入的为2000万元。投资收益中，税法认可的股息红利为470万元，股权转让所得为6120万元。

请判断该企业是否可以享受研发加计扣除税收优惠政策。

【解析】

2023年度收入总额=20000+3000+470+6120=29590（万元）

批发零售收入占比=12500/【29590-（2000+6590）】=12500/21000=59.52%＞50%

企业不能够享受研发费用加计扣除税收优惠。

来源：雁言税语

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【第14篇】研发费用归集流程

要想申请国家高新技术企业，企业必须先归集研发费用。

第一个问题:我企业没有研发，哪来研发费用归集呢？

归集:细分一下，企业既然生产产品和技术，那么总得有一些优势和改进吧，那么这就是你的研发，那么咱就可以归集研发费用了。

研发费用:即企业的这一部分的钱，用于研发，用于提升技术，提升产品品质，提升产品产能。那么这些是需要人和项目的，钱用在研发人员和研发项目上（rd）。

第二个问题:我哪里来研发人员呢？

研发人员:开发新技术新产品的一部分人员，那么只要参与了研发项目的，即可认定为研发人员，部门领导，检测，提升，专利发明（设计）人，都可认定为研发人员。

第三个问题:研发费用如何归集，才能让高企申报更加顺利？

①人员人工费用

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作183天以上,在生产成本及管理费用科目中列支

②直接投入费用

直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和动力费用；

——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；

——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。

注：直接投入一般不能大于此项目研发费用总额的50%

③折旧费用与长期待摊费用

折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

④无形资产摊销费用

无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。

设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。

⑤装备调试费用与试验费用

装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。

试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。

⑥委托外部研究开发费用

委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。

⑦其他费用

其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。

注意事项

1、各项目费用发生时间一定要与项目研发时间对应，注意单位上报申报材料中研发项目的时间。

2、费用及收入金额一定要与专项审计报告中一致。

3、高新收入明细表只统计上年度的销售产品的销售额，与专项审计报告一致

4、直接投入一般不能超过该研发项目的研发投入总额的50%

5、其他费用不能超过该研发项目的研发投入总额的20%

注意事项一定要注意哦，这样的研发费用的归集，贵公司申报高企会更顺利哦 。

各位同仁，如果有不懂的欢迎一起讨论！

【第15篇】研发费用加计扣除的好处

小型企业做加计扣除有什么好处？

这条针对年收入体量较低的企业，讲一下和研发费用加计扣除紧密相关的市级研发后补贴。研发后补贴顾名思义就是企业先研发，政府后补贴，比如你公司2023年搞研发投资了60万，在2023年年中的时候，就可以向科技部门申请针对这60万进行补贴。但前提是这60万都进行了加计扣除。这就是加计扣除和我们小型企业紧密相关的一个重要原因