【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的加计扣除税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是不允许加计扣除的研发费用范本，希望您能喜欢。
【第1篇】不允许加计扣除的研发费用
好消息：研发费用加计扣除比例从75%提升到100%了~
坏消息：不少企业在实际享受这项优惠政策时，容易因研发费用加计扣除政策适用不当，而被认定为偷税……
01
政策适用不当，被罚40多万
10月20日，江苏省税务局通报了一则行政处罚决定：
处罚事由：
该单位2023年研发费用加计扣除项目中，某些项目实际属于对原有材料的性能改善、提升等，而非新开发，不应适用税前加计扣除政策；
以上项目共列支研发费用7265814.06元，2023年企业所得税汇缴时按75%加计扣除应纳税所得额5449360.55元；
处罚结果：
对该单位2023年研发费用加计扣除部分造成少缴的企业所得税处50%罚款，为408702.04元！
财小加解读：
1）上述案例，其实不少公司也存在误区：
以为只要对产品（服务）进行一下常规性升级，或者售后为顾客提供技术支持活动等，就可以享受研发费用加计扣除政策~
然而实际上，这些都不适用于税前加计扣除政策！
2）通过这个案例，释放的一个信号：
可以看到，税务局对研发费用加计扣除政策适用不当，是按照偷税进行处理的；
按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定：“……对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”
研发费用加计扣除涉及金额往往较大，因此，企业千万注意合法合规！
02
研发费用加计扣除政策5个风险
1. 活动适用错误的风险
研发费用加计扣除政策的活动，是指企业为获得科学与技术新知识、创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动；
2. 行业适用错误的风险
并不是所有行业企业发生研发活动都适用研发费用加计扣除政策，重点关注6个行业不适用优惠：
3. 费用适用错误的风险
加计扣除税收规定口径对允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠！
另外，对于既从事研发活动又从事非研发活动的人员，既用于研发活动又用于非研发活动的仪器、设备及形成的无形资产，其相关费用应当按照实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
4. 未合理选择税收优惠政策的风险
作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销！
当企业取得不征税收入用于研发项目时，可根据经营实际择优选择税收政策：
5. 未按规定留存相关资料的风险
企业自行计算申报享受加计扣除政策优惠时，应将政策规定的资料留存备查！
03
研发费用加计扣除常见误区
误区1：企业研发失败，不能享受研发费用加计扣除政策
正解：失败的研发活动所发生的研发费用，可享受税前加计扣除政策。
误区2：从事创意设计活动所发生的相关费用不能加计扣除
正解：企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意活动设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行税前加计扣除。
误区3：亏损企业不能享受加计扣除政策
正解：企业发生的研发费用，不论企业当年是盈利还是亏损，都可以享受研发费用加计扣除政策。
误区4：只有高新技术企业才能享受加计扣除政策
正解：只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。
【第2篇】受托研发费用加计扣除
关注“税律笔谈”公众号，可获取更多实务观点！
作者：王泉/诉讼律师、桂亦威/诉讼律师|注会
【税律笔谈】按
为鼓励企业加大研发投入、创新生产，税务总局及科技部近几年不断在提高研发费用的加计扣除比例、放宽享受主体、简化申报程序、扩大加计扣除范围以及延长加计扣除优惠政策适用期限等。针对制造业，税局更是给予了企业研发费用100%的加计扣除比例，优惠力度非常大。为了能够享受加计扣除政策，有代加工生产企业就向我们咨询题述问题。为此，我们就当前研发费用相关税收优惠政策，做简要分享。供相关企业参考适用。
【律师观点】
需要指出的是，税法除了限制部分行业不能适用研发费用加计扣除政策外，并没有就商业模式进行限定。换句话说，只要代加工生产企业具有符合税法规定的研发活动，并按照规定有效合理采集研发费用，税法就允许代加工生产企业进行加计扣除。故，我们在判断企业是否具备研发费用加计扣除资格时，不是去判断企业的商业模式是什么，而是去判断企业是否属于行业限制范围以及是否符合加计扣除条件。针对oem、odm代加工生产模式能否享受加计扣除政策，我们再做进一步的剖析。
1、不得适用加计扣除政策的情形以及研发费用的界定
1-1 依据现有政策规定，文件从行业、企业类型及企业行为等三个角度排除了适用加计扣除政策的情形，具体为：
（1）限制适用加计扣除政策的行业
不适用加计扣除的行业主要包括六大行业，分别为：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业。至于公司属于哪个行业，可以以《国民经济行业分类与代码》为判断标准。
对于混合经营业务公司，在判断是否属于上述六大行业时，可以“上述所列行业为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。”为认定标准。
（2）不适用加计扣除的企业
以下三类企业不得加计扣除政策：会计核算不健全，不能准确归集研发费用的企业；核定征收的企业；非居民企业。
所谓非居民企业，系指是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
（3）不属于加计扣除的研发活动
下列活动不适用加计扣除政策：（3-1）企业产品（服务）的常规性升级；（3-2）对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；（3-3）企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；（3-4）市场调查研究、效率调查或管理研究；（3-5）对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；（3-6）作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；（3-7）社会科学、艺术或人文学方面的研究。
1-2 除此上面负面清单的列举外，现有政策也对研发活动以及可扣除的研发费用做了正向的界定和列举，具体为：
（1）可加计扣除的研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续性进行的具有明确目标的系统性活动。
由此，企业研发活动可分为两种，一种是为获得科学技术新知识进而创造性运用科学技术新知识；一种是实质性改进技术、产品（服务）、工艺。除此之外，上述研发活动还应具有目标性、持续性和系统性。关于目标性，系指企业从事相关研发活动具有明确的应用目的，应当在立项计划说明中予以明确提出；系统性和持续性则要求企业对研发活动应当有一定的规划，在明确目标的指引下，科学、系统、持续地进行研发活动（即有一定的期限，有较为确定的人财物等支持，具有一定边界性和可度量性）。而税局对于上述目标性、系统性、持续性的核查，往往是从企业的立项计划说明书或立项决议、人财物的费用归集、成果文件、效用情况说明等系列文件来判断。税局对企业研发活动持异议时，则可以委托地市级以上科技行政主管部门出具鉴定意见。
从上述界定来看，税法对于研发活动的定义较为抽象、宽泛，企业应当根据上述原则并结合负面清单排除适用的情形，谨慎判断一项企业行为是否属于研发活动。需要注意的是，尽管税法排除了社会科学、艺术或人文学方面的研究作为研发活动加计扣除政策的适用，但是国家还是在《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》中，放宽了关于研发活动的适用范围，将文化创意设计活动纳入了加计扣除的范围。例如：将文化软件服务、建筑设计服务、专业设计服务、广告服务等文化创意和设计服务与装备制造业、消费品工业、建筑业、信息业、旅游业、农业和体育产业等重点领域融合发展的新技术、新产品、新工艺等。
所以，研发活动也并不单纯是我们所理解的利用科学技术知识（理工科知识）进行的创造性活动，还可以是利用文化、艺术领域的知识（社会文化知识）进行创意性的产品设计和服务设计活动。对于文化创意领域，企业也可以做较为宽松的判断和适用。
（2）依据财税【2015】119号文规定，税法允许加计扣除的研发费用包括从事研发活动人员人工费用、研发活动直接投入费用、用于研发活动的仪器设备折旧费、用于研发活动的无形资产摊销费用、设计实验等费用、其他与研发活动相关费用等。
在这里，我们仅正向列举可以加计扣除的研发费用的范围，不做具体分析。后期，我们会专门出一期公号文章进行深入分享。敬请关注。
2、oem、odm的业务模式及适用加计扣除政策的判断
从行业属性来看，代加工生产属于制造业，非税法限制的行业类型，若代加工生产具有上述描述的研发活动，则可以享受100%的研发费用加计扣除政策。至于代加工生产是否具有符合条件的研发活动，我们可以从实务中对其业务模式的分类来分别进行探讨。通常情形下，代加工模式分为oem及odm两种生产模式。
（1）oem业务模式法税简介
oem全称为original equipment manufacturer，即原始设备制造商，一般系指生产厂商按照品牌厂商的授权，并根据品牌厂商的设计规格、技术规范、外观要求及品质要求等特定地制造和加工某一产品。在这种模式下，品牌厂商负责产品的规划、设计、研发、品牌推广及营销，代加工厂仅负责生产制造。这是一种典型的委托生产的模式，代加工厂商不需要具备产品的研发设计能力，通常也就不具有产品的研发活动。所以，在这种情况下，品牌厂商针对产品的研发活动一般可以享受研发加计扣除，代加工厂商则通常不享受这一优惠政策。
但是，在某些特殊情形下，不排除代加工厂商参与了产品的研发活动，或者在生产过程中对原有技术和工艺进行了实质性的改进或优化，此时，代加工厂商可以凭具体情况判断其是否具备享受加计扣除政策的条件。有关oem生产模式，通常可以用如下图形来表达其业务价值链的处理环节。
（2）odm业务模式法税简介
odm全称为original design manufacturer，即原始设计制造商，一般系指生产厂商按照品牌厂商的要求，对需求产品进行研发设计、生产，并完成交付。在这种模式下，生产厂商需要充分了解品牌厂商的要求（功能需求、产品规格指标等），对需求产品进行完整设计、研发、工艺安排及生产制造等价值环节的工作，品牌厂商则负责产品的品牌推广及营销等价值环节的活动。因此，区别于oem，odm厂商除完成生产制造工作外，还需要承担产品的研发设计工作。odm厂商所承担的研发设计活动则需要根据其与品牌厂商的具体合同安排，来判断相关研发费用的产生，由哪个主体来加计扣除。通常分为如下两种：
其一，根据委托生产合同的约定，odm对其承担研发设计活动形成的知识产权享有权利，品牌厂商仅是买断odm生产的该合同项下的产品。理论上，odm可就同型号产品进行再生产或扩大生产，并出售给其他客户。即使odm不享有该项再生产权利，品牌厂商也不能拥有该产品研发设计活动环节形成的知识产权。
在这种合同约定下，我们认为odm是基于提升自身产品创新能力，所进行的自主研发活动，相关研发费用可以由odm加计扣除。这种合同外观上是委托生产，本质上还是odm厂商将自主研发的产品独家销售给品牌厂商。
当然，实务中，也不排除合同约定odm和品牌厂商共同对产品研发活动形成的知识产权享有权利，这种情形下，就很难判断该项研发活动的归属问题。从税务角度，我们是建议双方不仅要对知识产权的归属进行一个明确，同时也要对研发活动属于自主研发、委托研发还是合作研发进行一个具体明确，以确定研发费用加计扣除的适用主体。
其二，根据委托生产合同约定，品牌厂商买断odm研发活动形成的知识产权，odm不得使用该知识产权。此种情形下，品牌厂商与odm实质上存在两种法律关系，一种是委托研发；一种是委托生产。故，因研发活动产生的研发费用理应由品牌厂商加计扣除。odm则不得享有优惠政策。需要注意的是，从税务角度出发，品牌厂商需要在协议上明确委托研发部分的费用，否则，品牌厂商将因无法归集委托研发产生的研发费用金额，不能进行研发费用的加计扣除。
有关odm生产模式，通常可以用如下图形来表达其业务价值链的处理环节。
【第3篇】研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
三部门近期联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。那么，企业享受优惠，如何归集研发费用，具体范围是哪些？帮您梳理好了，收藏学习↓
研发费用税前加计扣除归集范围
1人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。
（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
2直接投入费用
指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
3折旧费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
4无形资产摊销费用
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
5新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
6其他相关费用
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。
7其他事项
（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。
（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。
（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
来源：国家税务总局、中国税务报
【第4篇】加计扣除研发费用归集
案例简述
a公司是一家食品保健类企业。2023年3月，a公司接受某税务师事务所研发费用加计扣除专项审计后，拿到了一份专项审计报告。专项审计报告中所列示的研发费用金额，与企业账面列示的研发费用金额并不一致。
之所以出现这个情况，主要是因为该公司财务部门在账务处理时，按照《高新技术企业认定管理工作指引》的口径，对2023年度发生的研发费用进行了归集，并将研发租用建筑物的租金支出和研发用建筑物折旧费用，计入了当年研发费用。不仅如此，a公司还存在研发人员任职时间不满183天、未对同时承担领导职务和生产任务的研发人员进行工时分配等问题。
最终，在税务师事务所的建议下，a公司对《企业所得税纳税申报表》和《企业财务审计报告》中所列示的研发费用金额进行了调整。
分析与建议
实务中，《高新技术企业认定管理工作指引》对研发费用的归集口径，与企业享受研发费用加计扣除税收优惠对研发费用的归集口径，两者存在差异，且后者通常严于前者。一些企业往往容易忽视这一点，在日常核算归集研发费用时，采用高新技术企业资格认定的口径进行归集。这导致企业在享受研发费用加计扣除税收优惠时，可加计扣除的研发费用总额，小于账目列示的研发费用总额。于是，税务师事务所在对企业开展税务审计时，通常会建议企业按照较为严格的标准，对研发费用进行调整。
企业还容易忽略的一点是，《高新技术企业认定管理工作指引》规定，企业科技人员应满足累计实际工作时间在183天以上这一条件。由于部分行业企业的人员流动性较大，企业无法在立项之初、研发费用核算之初，就预知科技人员能否最终满足“183天”这一工作时间要求，仅能按照研发工作的实际情况，将研发人员工资费用归集到相应的研发项目中，然后再在接受研发费用加计扣除专项审计，或享受研发费用加计扣除税收优惠时，将不符合条件的部分人员工资费用予以剔除。这也可能导致企业的纳税申报表、专项审计报告与会计账目中所列示的研发费用金额不一致，给企业申请高新技术企业资格带来阻碍。
因此，企业开展研发费用加计扣除专项审计的时间，应早于其开展财务报表审计、办理企业所得税汇算清缴的时间，以确保研发费用数据列示一致。
来源：中国税务报
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【第5篇】研发费用加计扣除自查
研发费用加计扣除税务风险和应对
01会议时间
2023年3月11日14：00
02课程介绍
1.研发费用加计扣除的相关政策
2.研发费用加计扣除备查材料
3.研发费用归集核算、国高新与研发费用加计扣除的交集
4.企业在研发费用加计扣除处理工作中的财务要点、难点
5.研发费用如何处理？
6.填补对把控研发费用加计扣除风险细节性的空白
03主办单位
北京市中小企业公共服务平台
北京软件和信息服务业协会
04报名方式
1.扫描下方二维码
扫描二维码
2.发送公司-姓名-职务-手机-邮箱-微信号至联系人邮箱
3. 服务专员联系，统一拉入微信群
4.发送腾讯会议平台链接邀请进入
联系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第6篇】研发费用如何加计扣除
2023年9月21日，财政部、国家税务总局、科技部联合对外发布，我国将提高企业研发费用税前加计扣除比例，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。这一税收激励政策旨在进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新。根据目前政策，企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业如何用好用足这些政策，促进企业发展呢？
一、研发费用加计扣除的流程
1、公司决定立项研发活动；
2、将委托或合作研发项目签订的合同在科技部门登记；
3、设立会计科目（研发支出项目及其子项目）；
4、设立该项目研发费用辅助账；
5、对研发支出进行会计核算；
6、按有关凭证填制“研发费用辅助账”；
7、填报《研发支出辅助账汇总表》作为财务报表附注报送税局；
8、填报《研发项目可加计扣除研究开发费用归集表》；
9、收集准备留存备查资料；
10、向主管税务局备案；
11、进行企业所得税汇算清缴年度纳税申报，申报享受相应优惠政策；
12、留存以上整个过程中的有关材料，以备税局后续查访管理。
二、研发费用加计扣除的管理
（一）会计核算
研究开发费用税前加计扣除有关政策适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
按照企业会计准则的要求，企业可以设置“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，计入“研发支出”科目（费用化支出）；满足资本化条件的，计入“研发支出”科目（资本化支出）。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出”科目（资本化支出）的余额，结转“无形资产”。期（月）末将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目；期末借方余额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
（二）税务管理
企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。
（三）纳税申报
1、预缴申报
填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(a类，2023年版)》附表1《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》第30行“五、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除”，填报纳税人根据企业所得税法和相关税收政策规定，发生的新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除的金额。
2、年度申报
填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》附表a107014《研发费用加计扣除优惠明细表》。由于该表根据原先政策设置费用明细，所以估计新政策出台后本表栏次将会做相应修改。
（四）追溯执行
企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2023年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年
三、研发费用加计扣除的范围
（一）研发人员人工费
1、本公司研发人员，包括研究人员、技术人员、辅助人员的工资、五险一金、补助费等；
2、公司对研发人员的股权激励；
3、外聘研发人员的劳务费用；
其中，外聘研发人员的劳务费，不是以你企业总共付出的劳务费为准，而是按相应劳务派遣企业收到你的费用后，实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用。
（二）直接投入研发的费用
1、研发活动直接消耗的材料、燃料、动力费用；
2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用；
3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费用；
4、试制产品的检验费用；
5、仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；
6、通过经营租赁方式租入的仪器、设备租赁费用。
（三）仪器设备的折旧费和无形资产的摊销费用
1、仪器、设备的折旧费（用于研发活动的）；’
2、软件、专利权的摊销费用（用于研发活动的）；
3、许可证、专有技术的摊销费用（用于研发活动的）；
4、设计和计算方法的摊销费用（用于研发活动的）；
（四）新技术的各类费用
1、新产品的设计费；
2、新工艺规程的制定费；
3、新药研制的临床试验费；
4、勘探开发技术的现场试验费。
（五）其他相关费用
其他相关费用的总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。主要有：
1、职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费；
2、资料费、资料翻译费；
3、专家咨询费；
4、科技研发保险费；
5、研发成果的相关费用（如对结果进行检索分析、评议论证、鉴定评审、验收费等）；
6、相应知识产权的费用（申请费、注册费、代理费、差旅费、会议费）。
【第7篇】研发费用加计扣除是什么意思
研发费用加计扣除其实是，企业所得税的一种税收优惠方式。是指企业在开发新的技术，新的工艺，新的产品。所发生的费用。可以应在计算应纳所得额时，在实际发生的费用基础上，再加成一定的比例，作为计算应纳税所得额时扣除数额进行加计扣除。研发费用加计扣除的政策是促进企业技术进步的一项重要税收优惠政策。
简单讲，1000万的研发费用，可以计做2000万（成本），从而降低企业所得税额。
例：某大型企业，年研发费用超过20亿元，通过研发费用加计扣除，减免企业所得税2.5左右亿元。
近两年国家减税降费力度之大，是40年来之最，这就是中小企业节税最好的时代，国家已经为你打开了一扇窗，你就不能再爬墙了。
享受税收优惠的同时有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。
有利于提升企业品牌形象和增加无形资产价值，有利于企业承接项目，参加招投标促进项目成交，获得投资者信心，有利于企业融资和市场销售，又能获得企业资质荣誉证书，荣誉证书可以帮助企业塑造一个更好形象，给予客户完美的第一印象，吸引客户的注意力，这是成功的开始。
特别是对于中小型企业来说更是至关重要，可以使企业合理合法地减免企业所得税，同时顺应国家政策增大研发投入，提升企业技术实力与社会形象。
本期的研发费用加计扣除就讲解到这里，期待您的评论区留言交流与探讨。
【第8篇】申请研发费用加计扣除
研发费用税前加计扣除新政指引
一、研发费用加计扣除政策的适用范围
【适用行业】
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受
【适用活动】
企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
下列活动不适用税前加计扣除政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
【政策依据】
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
二、除制造业外的企业研发费用按75%加计扣除
【适用主体】
除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。
【优惠内容】
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
【政策依据】
1.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
2.《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（2023年第6号）
三、制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%
【适用主体】
制造业企业
【优惠内容】
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）
2.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）
3.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）
四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定
【适用主体】
既有制造业收入，又有其他业务收入的企业
【判定标准】
以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业。
收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
【政策依据】
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）
五、10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠
【适用主体】
除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业
【优惠内容】
1.从2023年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。
采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。符合条件的企业自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（上半年）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）（不需报送税务机关），该表与相关政策规定的其他资料一并留存备查。
2.企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。
【政策依据】
1.《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）
2.《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第13号）
【第9篇】研发费用加计扣除的备案要求
某企业因研发费用加计扣除政策适用不当被认定为偷税。企业研发费用加计扣除需要注意什么？税局到底查什么？实务当中有哪些常见误区？……
加计扣除政策适用不当被罚款40万！
10月20日，江苏省税务局通报了一例研发费用加计扣除的案例：
案情经过：
某单位2023年的某研发项目中，不属于新品开发的范畴，仅仅是对相应的产品进行性能改善，而该单位却进行了研发费用的列支共计7265814.06元，并在汇算清缴时按照75%进行了加计扣除5449360.55元。
处罚结果：
1、调增2023年应纳税所得额5449360.55元；
2、该行为构成偷税，对2023年研发费用加计扣除部分造成少缴的企业所得税处50%罚款，为408702.04元。
通过这个处罚案例，我们看到，税务局对于研发费用加计扣除政策使用不当的，将按照偷税进行处理。
研发费用加计扣除常见误区
误区一：只有高新技术企业才可以享受研发费用加计扣除。
正解：
只要财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，均可以享受研发费用加计扣除优惠政策。
误区二：只有专门从事研发活动的人员发生的人工费用才允许享受研发费用加计扣除的优惠。
正解：
从事研发活动同时也承担生产经营管理等职能的人员，也可归为研究开发人员，但由于属于同时兼顾行为，其费用应该按照合理的方法比如按实际工时占比等进行分摊。
误区三：亏损企业不能享受研发费用加计扣除的优惠
正解：
盈利企业和亏损企业都可以享受研发费用加计扣除的优惠。
误区四：失败的研发活动不能享受研发费用加计扣除的优惠。
正解：
根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告〔2017〕40号）规定：失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
误区五：自主研发的需事先通过科技部门鉴定或立项，还有需要先到税务部门备案后才能享受研发费用加计扣除的优惠。
正解：
国家税务总局公告2023年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》，明确企业享受税收优惠时，采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。
【第10篇】加计扣除委托外部开发费用比例
三部门近期联合发布《关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2023年第28号，以下简称《公告》），明确现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。企业如何申报享受上述优惠政策？以下热点问答请收好↓
1.我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？
答：《公告》规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。
综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。
2.其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？
答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。
除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？
答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。
4.我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？
答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。
5.请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？
答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：
方法一：按实际发生数计算；
方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。
6.我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？
答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。
7.我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？
答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万
8.我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？
答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。
9.我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？
答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。
10.我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？
答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。
你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。
来源：中国税务报微信
【第11篇】季度所得税研发费用加计扣除
为进一步提升企业研发积极性，激发企业创新活力，国家税务总局日前发布《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（以下简称《公告》）明确，2023年10月份纳税申报期，在允许企业享受上半年研发费用加计扣除的基础上，将再增加一个季度的优惠。目前正值10月大征期，企业享受研发费用加计扣除优惠要注意以下3项新规↓
2023年10月可以加计扣除前三季度研发费用
在2023年10月份预缴申报时，允许企业自主选择提前享受前三季度研发费用加计扣除优惠。
此前，研发费用加计扣除优惠在年度汇算清缴时享受，平时预缴时不享受。今年3月底，财税部门明确，在10月份预缴申报时，允许企业享受上半年研发费用加计扣除优惠。根据国务院最新部署，《公告》明确在今年10月份预缴申报时，允许企业多享受一个季度的研发费用加计扣除。
2021版研发支出辅助账填写难度降低了
为便于企业准备合规的研发费用辅助账，税务总局2023年制发《关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号，以下简称97号公告），发布了2015版研发支出辅助账样式，对帮助纳税人准确归集研发费用和享受优惠政策起到积极作用。考虑到部分中小微企业财务核算水平不高，准确归集、填写2015版研发支出辅助账有一定难度，《公告》增设了2021版研发支出辅助账样式。2015版研发支出辅助账样式包括自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等4类辅助账和辅助账汇总表样式，共“4张辅助账+1张汇总表”。2021版研发支出辅助账将4类辅助账样式合并为一类，共“1张辅助账＋1张汇总表”，总体上减少辅助账样式的数量，降低了填写难度。
“其他相关费用”限额的计算方法简化了
按现行政策规定，“其他相关费用”采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。97号公告明确按每一项目分别计算其他相关费用限额，对于有多个研发项目的企业，其有的研发项目其他相关费用占比不到10%，有的超过10%，不同研发项目的限额不能调剂使用。为进一步减轻企业负担、方便计算，让企业更多地享受优惠，《公告》将“其他相关费用”限额的计算方法调整为按全部项目统一计算，不再分项目计算。
什么是研发费用加计扣除
研发费用加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时，在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额进行加计扣除。研发费用加计扣除政策是促进企业技术进步的一项重要税收优惠政策。
【第12篇】无形资产研发费用加计扣除
上海税务
【风险点01】是否符合规定的研发活动
研发费用加计扣除政策的研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
下列活动不适用税前加计扣除政策：①企业产品（服务）的常规性升级；②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；⑤市场调查研究、效率调查或管理研究；⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
【风险点02】是否适用研发费用加计扣除政策规定行业
（1）并不是所有行业企业发生研发活动都适用研发费用加计扣除政策，重点关注6个行业不适用优惠：①烟草制造业；②住宿和餐饮业；③批发和零售业；④房地产业；⑤租赁和商务服务业；⑥娱乐业。
研发费用发生当年，企业从事负面清单行业的业务产生的收入，占按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额，不超过（含）50%的，可以享受税前加计扣除政策，否则不能享受此项优惠政策。
（2）仅限制造业企业和科技型中小企业可享受研发费用100%加计扣除，其他符合条件企业享受研发费用75%加计扣除。
制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。
注意
1.（1）（2）所述行业范围照《国民经济行业分类》（gb/t 4574-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。
2.科技型中小企业条件和管理办法按照《科技部 财政部 国家税务总局关于印发<科技型中小企业评价办法>的通知》(国科发政〔2017〕115号)执行。
【风险点03】是否准确归集适用加计扣除的研发费用
研发费用口径在会计核算、高新技术企业认定、加计扣除税收规定中存在一定差异。
加计扣除税收规定口径对允许扣除的研发费用的范围采取的是正列举方式，对没有列举的项目，不可以享受加计扣除优惠，企业应允许加计扣除的研发费用计算归集研发费用。
允许加计扣除的研发费用包括：①人员人工费用；②直接投入费用；③折旧费用；④无形资产摊销；⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；⑥其他相关费用。
对于既从事研发活动又从事非研发活动的人员，既用于研发活动又用于非研发活动的仪器、设备以及形成的无形资产，其相关费用应当按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
【风险点04】是否合理选择税收优惠政策
作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
当企业取得不征税收入用于研发项目时，可根据经营实际择优选择税收政策：如果选择不征税收入税收政策，则用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销，如果将取得的收入作为应税收入，则可享受研发费用加计扣除税收优惠政策。
下列收入为不征税收入：①财政拨款；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；③国务院规定的其他不征税收入。
根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
【风险点05】是否按规定留存相关资料
企业自行计算申报享受加计扣除优惠时，应将政策规定的资料留存备查。
（1）一般企业和科技型中小企业的备查资料：
①自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
③经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；
④从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；
⑤集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；
⑥“研发支出”辅助账及汇总表；
⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；
⑧科技型中小企业需准备入库登记编号证明材料。
（2）委托境外研究开发费用加计扣除的备查资料：
①企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件；
②委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；
③经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；
④“研发支出”辅助账及汇总表；
⑤委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；
⑥当年委托研发项目的进展情况等资料。
⑦企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。
（3）预缴环节申报享受研发费用加计扣除，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况（前三季度）填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）与上述规定资料一并留存备查。
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敲黑板：折旧费用加计扣除存在重大风险及应对措施
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加计扣除导致亏损是否需要计提递延所得税资产
稽查案例复盘：财政性资金税务风险是这样查出的
研发费税前加计扣除政策负面清单
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【第13篇】加计扣除中的其他相关费用
我们在根据研发费加计扣除相关税收政策计算研发费加计扣除的金额时，需要注意“其他相关费用”项目的内涵、归集范围和计算方式的变化。
其他相关费用，指与研发活动直接相关的其他费用，总局2023年第40号公告以列举的方式，明确了其他相关费用的范围，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费、研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
原总局公告2023年第97号规定，企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用，且每一研发项目归集的其他相关费用都不能超过规定的限额，即此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第１项至第５项的费用之和×10％/(1-10%)。
国家税务总局制发《关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）后，原来按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算所有研发项目“其他相关费用”限额。这样就简化了计算方法，允许多个项目“其他相关费用”限额调剂使用，总体上提高了可加计扣除的金额。
【第14篇】研究开发费用加计扣除试点政策的浅析
热门问答
1、我公司是一家生产企业（非高新技术企业），实际有研发新产品，能否享受研发加计扣除？
答：不论是高新技术企业还是非高新技术企业，只要财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业就可以享受研发费用加计扣除优惠政策。
2、企业当年发生亏损且发生了研发费用，可以加计扣除吗？
答：亏损企业发生的符合条件的研发费用可以加计扣除。
3、企业共同合作开发的项目发生的研发费用如何加计扣除？
答：企业共同合同开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
4、研发人员发生的差旅费是否可以作为研发费用加计扣除的基数？
答：研发人员发生的差旅费是与研发活动直接相关的，可以在其他相关费用中归集，按规定加计扣除。
近日，企业所得税汇算清缴正在进行中，许多会计大大在遇到研发费用加计扣除时都会有些许疑惑，今天我们就来带大家一起学习下企业所得税研发费用加计扣除的具体内容吧
学习导图
一、什么是研发活动、研发费用？
研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
研发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用
二、不能适用加计扣除的企业？
1、会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业
2、实行核定征收的企业
3、非居民企业
三、研发费用加计扣除比例是多少？
根据财税〔2018〕99号：
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
注：根据《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）：上述税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日
举个栗子：
a公司在2023年发生研发费用1000万，在按时扣除1000万的基础上，企业研发费用加计扣除额=1000万*75%=750万。
四、哪些费用可以加计扣除？
（一）人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
注1：接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
注2：直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（二）直接投入费用
注1：以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费 用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
注2：企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
注3：产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
（三）折旧费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
注1：用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
注2：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
（四）无形资产摊销费用
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
注1：用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
注2：用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
（五）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
（六） 其他相关费用
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
注：此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
即：其他相关费用限额 ＝ 上述允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10％/(1-10%)
五、哪些活动不适用税前加计扣除政策？
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
六、哪些行业不能税前加计扣除政策？
1.烟草制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商务服务业。
6.娱乐业。
7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。
七、企业委托境外机构进行研发活动所发生的费用能否加计扣除？
1、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
2、委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
3、委托境外研发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定。
4、委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
5、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。
八、研发费用加计扣除是否需要备案？
企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查。
文 末 提 醒
根据《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第13号 ）规定：
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销
【第15篇】研发费用加计扣除中材料费冲减
研发费用加计扣除税收优惠，从最开始的严格控制（审批后可享受），到后来的相对控制（备案后可享受），再到后来的宽松控制（不需备案即可享受），一直到现在的“催促式控制”（税务部门主动通知企业享受）。
政策管理方式的变迁，说明国家对企业科研投入的高度重视，本着“应享尽享”的原则，让更多的企业受益于这一政策的红利。
然而，对于满足条件的企业——尤其是高新技术企业，是否必须要享受该项优惠政策呢？
一、政策规定
《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
对于研发费用加计扣除，政策用的是“可以”，而不是“应该”或“应”。这就意味着，企业发生的研发费用，即便满足《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税【2015】119号，以下简称“119号文”）规定的各项条件，也并非一定就要享受加计扣除优惠。企业可以选择享受，也可以选择不享受。
二、实务问题
既然政策优惠是可选事项，为什么很多高新技术企业在接到主管税务机关要求办理研发费用加计扣除优惠时，不能理直气壮地做出享受或不享受的选择呢？
主要原因不外乎以下两点：
（一）研发费用核算不规范
按照119号文的规定，享受加计扣除优惠的企业，对研发费用的会计管理必须要同时满足以下两个条件：
1、企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。
对于执行《会计准则》的企业，需要在设置“研发支出”科目，区分“费用化”或“资本化”，归集发生的研发费用。
对于执行《企业会计制度》的企业，需要在“管理费用”科目下设二级明细“研发费用”，归集发生的研发费用。
2、对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。
辅助账并非要求企业另外设立账套核算研发费用，而是要参考《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第97号，以下简称“97号公告”）附件的要求编写辅助核算账。
现实情况中，有相当一部分高新技术企业，对研发费用并没有进行如此规范核算，很多研发费用都是在中介的帮助下，从现有的成本费用中“挑”出来的。在这样的条件下，贸然享受加计扣除优惠必然会面临相当大的风险。
（二）研发费用加计扣除稽查范围广
按照97号公告的要求，税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查。每年汇算清缴期结束后应开展核查，核查面不得低于享受该优惠企业户数的20%。
检查力度如此之大，即便企业满足了会计核算的要求，如果不满足加计扣除的其他要求（如费用分摊不合理、将已经实现收入的材料费进行加计扣除等），同样要将原享受的优惠全额返还并缴纳滞纳金，甚至还可能会因此“拔出萝卜带出泥”，引出其他的涉税风险。
真到那时，那可真是得不偿失！
三、现实选择
在高新技术企业自身对研发费用核算还不规范的情况下，如果接到研发费用加计扣除的通知，选择享受，有被稽查的风险；选择放弃，同样也有被关注的风险（高新技术企业不享受研发费用加计扣除优惠，是否研发费用有问题，进而高新资格是否也有问题？）。
左右都是难题。
两害相权取其轻，选择最有把握的研发项目和对应的研发费用享受加计扣除，或许是相对比较合理的选择。
当然，只有规范研发费用的核算，才是解决问题的根本出路！
