纳税人的义务（15个范本）

【第1篇】纳税人的义务

纳税人的义务14条：

（1）依法办理税务登记；（2）如实报告开立的所有银行账户账号；（3）依法使用税务登记证件，亮证经营；（4）依法设置、保管账簿；（6）按期报送财务会计制度或财务会计处理办法，财务会计核算软件及说明；（7）依法领购、开具、使用、保管发票；（8）按期如实申报；（9）如实报送纳税申报表、财务会计报表和其他纳税资料；（10）按期如实缴纳税款；（11）合并或分立时应依法报告，并缴清税款或者承担连带纳税义务；（12）欠税5万元以上在处分不动产或大额资产前应向税务机关报告；（13）接受依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料；（14）依法履行税务处理决定和税务行政处罚决定。

【第2篇】企业所得税纳税义务人

纳税义务人与征税范围

一、纳税义务人

备注：

个人所得税的纳税人按照国际通用的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民个人和非居民个人，分别承担不同的纳税义务。

二、征税范围

（五）经营所得

经营所得，包括四个方面：

（六）利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%的税率征收个人所得税。

（七）财产租赁所得

财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。

（八）财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1.转让境内上市公司股票取得的所得暂不征收个人所得税。

2.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题：

3.个人住房转让所得应纳税额的计算。

个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。

（九）偶然所得

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

主要包括四个方面：

(1)个人为单位或他人提供担保获得收入。

(2)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入。

(3)个人取得的企业向个人支付的不竞争款项。

(4)企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入。

三、所得来源地的确定

所得的来源地和所得的支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得，其支付地可能在境内，也可能在境外;来源于中国境外的所得，其支付地可能在境外，也可能在境内。

除另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

【第3篇】机动车车船税纳税义务时间

一、耕地占用税

自收到自然资源主管部门的书面通知之日起30天内

二、关税

1.进口货物应自运输工具进境之日起14日内

2.出口货物除海关特准外，应自货物运抵海关监管区后、装卸的24小时以前

3.自海关填发税款缴款书之日起15日

4.关税纳税义务人因不可抗力不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月

5.纳税争议的申诉程序和期限：纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起60日内，向原征税海关的上一级海关提出复议申请。逾期申请复议的，海关不予受理。

三、水资源税

1.取用水资源的当日

2.自纳税义务发生之日起15日内

四、船舶吨税

海关负债征收，应税船舶进入港口的当天

五、契税

1.签订土地、房屋权属转移合同的当天，10日内

2.取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天，10日内

六、环境保护税

1.纳税人排放应税污染物的当日

2.按月计算、按季申报，自季度终了15日内

七、车船税

取得车船所有权或管理权的当月

八、车辆购置税

1.购买自用的应税车辆，应当自购买之日起60日申报纳税

2.进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税

3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税

九、资源税

1.分期收款的，合同约定的收款日期的当天

2.预收货款的，发出应税产品的当天

3.自产自用的，移送使用的当天

4.月度或季度终了之日起15日内申报纳税

十、增值税

1.分期收款的，合同约定的收款日期或货物发出的当天

2.预收货款的，按合同约定的收款日期或货物发出的当天

3.支付手续费的，收到代销清单、全部或部分货款

4.托收承付的，办妥托收手续的当天

5.预收租赁款的，在收到预收款的当天

6.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者全部或部分货款的当天。未收到带销清单及货款的，为发出代销货物满180天的。

十一、消费税

1.收到预收款的，发出应税产品的当天

2.分期收款的，按合同约定的收款日期或货物发出的当天

3.自产自用的，移送应税产品的当天

4.委托加工的，提货的当天

5.进口应税消费品的，报关进口的当天

6.其他结算方式下的，收讫销售货款或取得销售凭据的当天

十二、土地增值税

1.凡符合应办理土增税清算条件的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内，到主管税务机关办理清算手续。

2.凡属税务机关要求纳税人进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在接到主管税务机关下发的清算通知之日起90日内，到主管税务机关办理清算手续。

3.纳税人应在合同签订后7日内向房地产所在地主管税务机关申报纳税，并向税务机关提供相关合同资料：房屋及建筑物产权、土地使用权证书；土地转让、房产买卖合同；房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

十三、房产税

1.纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起

2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起

3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起

4.纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起

5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起

7.融资租赁的房产，合同约定开始日的，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。

8.纳税人因房产的实物或权利状态发生变化，而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。

十四、城镇土地使用税

1.购置新建商品房，房屋交付使用之次月起

2.购置存量房，办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起

3.出租、出借房产，交付出租、出借房产之次月起

4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间之次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订之次月起缴纳城镇土地使用税

5.新征用的耕地，批准征用之日起满一年时

6.新征用的非耕地，批准征用次月起

7.纳税人因土地的权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地的权利状态发生变化的当月末

十五、企业所得税

1. 销售货物收入确认的一般规定

（1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

①商品销售合同已经签订，企业已将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（2）销售货物收入的确认时间，易命制选择题。

①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

2. 提供劳务收入确认的一般规定

（1）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比法确认提供劳务收入。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完工进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

①已完工作的测量；

②已提供劳务占劳务总量的比例；

③发生成本占总成本的比例。

（2）提供劳务收入确认的时间

①安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

②宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。

③软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

④服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

⑤艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

⑥会员费。

会籍会员费+所有其他商品服务另行收费的方式——即时确认收入

会籍会员费+免费或低价销售商品服务的方式——受益期内分期确认收入

⑦特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

⑧劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

3. 转让财产收入

是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入。

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

4. 股息、红利等权益性投资收益

除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

5. 利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

6. 租金收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

7. 特许权使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8. 接受捐赠收入

在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

9. 其他收入

是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

【第4篇】纳税人和扣缴义务人

日前，国务院印发《关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》，正式将3岁以下婴幼儿照护纳入个人所得税专项附加扣除范围。至此，个人所得税专项附加扣除增加到了7项。您知道个税7项专项附加扣除分别是哪些吗？今天，为大家梳理了7张表格，分别对应7项个税专项附加扣除，简单明了一文讲清楚，快来对表了解吧~

温 馨 提 示

本文所称父母，是指生父母、继父母、养父母。所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照执行。纳税人首次享受专项附加扣除，应当将专项附加扣除相关信息提交扣缴义务人或者税务机关，扣缴义务人应当及时将相关信息报送税务机关，纳税人对所提交信息的真实性、准确性、完整性负责。专项附加扣除信息发生变化的，纳税人应当及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。纳税人需要留存备查的相关资料应当自法定汇算期结束后保存五年，扣缴义务人需要留存备查的相关资料应当自预扣预缴年度的次年起保存五年。

来源：中国税务报

责任编辑：于燕、宋淑娟 (010)61930016

【第5篇】关税纳税义务人

习透财务语言，你的洞察更有利！

一起学注会（税法-关税征税对象与纳税义务人、进出口税则）

【知识点】关税征税对象与纳税义务人、进出口税则

一、征税对象与纳税人

关税是海关依法对进出 境货物、物品征收的一种税。

所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。

海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税，这“三税”均属于 中央税。

（一）关税的征税对象：准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。

（二）纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人、寄件人等）。

二、进出口税则

《海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。

进出口税则以 税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行实施《商品名称及编码协调制度》为基础的进出口税则；进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。

（一）进口关税税率

1.进口货物税率

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率等税率形式；对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

具体由 国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。

了解各种税率的适用范围及使用规则。如：暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率等 。

2.进境物品税率：

三档：13%、20%、50%（如烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品）。自 2019 年 4 月 9 日起，除另有规定外，我国对准予应税进口的旅客行李物品、个人邮寄物品以及其他个人自用物品，均由海关按照《中华人民共和国进境物品进口税税率表》 规定，征收进口关税、代征进口环节增值税和消费税等进口税。

（二）出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、 盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

（三）税率的运用

1.常规情况——进出口货物，应当适用海关接受该货物 申报进口或者出口之日实施的税率。

2.进口货物到达前，经海关核准 先行申报的，应当适用装载该货物的 运输工具申报进境之日实施的税率。

3.经海关批准 集中申报的进出口货物，应当适用 每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。

4.进口转关运输货物，应当适用 指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。

5.出口转关运输货物，应当适用 启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率； 行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。

8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物， 有下列情形之一应当适用海关接受纳税人 再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率：

（1）保税货物经批准不复运出境的；

（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；

（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；

（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；

（5） 租赁进口货物， 分期缴纳税款的。

【例题·单选题】下列不属于关税征税对象的是（）。

a.准许出境的贸易性商品

b.入境旅客随身携带的准许进境行李物品

c.准许出境的个人邮递物品

d.境内个人之间转让的位于境外的不动产

『正确答案』d

『答案解析』关税的征税对象是准许进出境的货物和物品，位于境外的不动产不属于关税的征税对象。

【第6篇】纳税义务发生时间总结

案例一

老师，我们公司将闲置办公楼对外出租，目前尚未开票，但是一次性预收了2年房租2180万元，请问是否发生了增值税纳税义务？

答复：

是的，增值税是一次性缴纳的，只要是预收了房租，不管是否开票，就要缴纳增值税了。

参考：

根据财税「2016」36号附件1第四十五条：（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（财税「2017」58号修改，建筑服务收到预收款不属于纳税义务发生时点）。

案例二

老师，我们公司将闲置办公楼对外出租，目前尚未收到房租款，但是客户要求我们提前将租金发票开出来，请问是否发生了增值税纳税义务？

答复：

是的，只要是先开具了发票，增值税就需要缴纳了。

参考：

《营改增试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

案例三

老师，我们公司将闲置办公楼对外出租，目前尚未收到房租款，也没有开票，但是租赁合同中约定的付款时间已经到了，请问是否发生了增值税纳税义务？

答复：

是的，只要是租赁合同中约定的付款时间到了，增值税就需要缴纳了。

参考：

《营改增试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

总结一

出租不动产租金的增值税的纳税义务发生时间，需要看看发票开具时间、收款时间以及合同约定付款时间哪个在前，最先在前时间作为出租不动产租金的增值税纳税义务发生的时间。

总结二

若是客户在房租合同约定付款日期之前付了款，则增值税纳税义务也就提前发生了。

来源：郝老师说会计

【第7篇】增值税纳税义务时点

近日，因税率调整引发的调整日（5月1日）前后的发票税率开具之争，其根源还是对增值税纳税义务发生时间的不理解。

——凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原税率（17%、11%）计税并按照原税率开具发票；凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的新税率（16%、10%）计税，按照新税率开具发票。

开具涉及税率调整的发票，不管是补开税率调整前业务的发票，还是因销售折让、中止等开具红字发票，或发票作废后重开发票，其开具发票时的税率选择原则，均莫过如此——以纳税义务发生时间来确定。

为此，税海涛声特整理了迄今为止最全的《增值税纳税义务发生时间界定标准》推送给大家。

增值税纳税义务发生时间界定标准

整理/段文涛

对于增值税纳税义务发生时间的界定，总的来讲是“发生应税销售行为的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天”。就发生应税销售行为而言，确定其增值税纳税义务发生时间的总原则就是，以“收讫销售款项、取得索取销售款项凭据或者发票开具时间”三者孰先（谁在前）的原则确定。

具体来讲，增值税的纳税义务发生时间包括但不限于以下时点：

一、纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

二、纳税人采取赊销方式销售货物，签订了书面合同的，为书面合同约定的收款日期的当天。

三、纳税人采取赊销方式销售货物，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

四、纳税人采取分期收款方式销售货物，签订了书面合同的，为书面合同约定的收款日期的当天。

五、纳税人采取分期收款方式销售货物，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

六、纳税人采取预收货款方式销售货物（特定货物除外），为货物发出的当天。

七、纳税人采取预收货款方式，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等特定货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

八、纳税人委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

九、纳税人销售加工、修理修配劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

十、纳税人发生下列列视同销售货物行为，为货物移送的当天：

（一）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（二）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（三）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（四）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（五）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

十一、纳税人进口货物，为报关进口的当天。

十二、纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产的应税行为，并在其应税行为发生过程中或者完成后收到销售款项的当天。

十三、纳税人销售服务、无形资产或者不动产，签订了书面合同并确定了付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天。

十四、纳税人销售服务、无形资产或者不动产，签订了书面合同但未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

十五、纳税人销售服务、无形资产或者不动产，未签订书面合同的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

十六、纳税人提供（有形动产和不动产）租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。

十七、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

十八、纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

十九、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

上述所称金融企业，是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构

二十、银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。

二十一、纳税人发生以下视同销售的情形，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二十二、纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产，先开具发票的，为开具发票的当天。

另，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

【第8篇】增值税纳税义务

政策依据：

财税 2023年36号 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 附件一

国家税务总局公告2023年第18号 国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告

纳税义务发生：

财税36号文附件一第四十五条规定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

就房地产开发企业而言，国家税务总局并没有更明确的增值税纳税义务时间的规定。“发生应税行为”就房地产开发企业而言意味着销售不动产行为，故对于房地产开发企业而言，以《商品房买卖合同》上约定的交房时间作为应税行为发生的时间。若实际交房时间早于合同约定时间的，以实际交付时间为准。

各省有具体规定的，遵从各省对增值税纳税义务发生时间的规定。

计算方法：

一般计税项目：

销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+9%)

应交税额=销售额*9%-当期允许抵扣的进项税额-未抵减完的预缴税款

其中，预缴税款可跨项目抵减，出租收入及其他收入对应的销项税额亦可抵减房地产开发项目预缴税款。

当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括配套公共设施建筑面积。

支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款，不包括契税。

简易计税项目：

销售额=全部价款和价外费用÷（1+5%）

应交税额=销售额*5%-未抵减完的预缴税款

【第9篇】销售不动产纳税义务发生时间

绝大部分企业，都是以开票的时间来确定企业所得税的纳税义务产生的时间，我们来学习下正规的确认时间：

一、一般企业企业所得税纳税义务产生的时间

政策依据：

《所得税条例》、国税函【2008】875号、国税函【2010】79号、2023年23号公告

1.分期收款销售货物：其所得税纳税义务产生的时间为合同约定时间 《条例》

2.托收承付销售商品：其所得税纳税义务产生的时间为办妥托收承付手续时 875号文件

3.预收款：其所得税纳税义务发生的时间为发出商品时 875号文件

4.销售商品需要安装验收：其所得税纳税义务产生的时间为安装和验收完毕时 875号文件

5.支付手续费代销商品：其所得税纳税义务产生的时间为收到代销清单（注意，这与增值税不同，没发出商品满180天这个规定）

6.提供工程及建筑劳务：其所得税纳税义务产生的时间为按完工进度确认收入 875号文件

7.股息红利：其所得税纳税义务产生的时间为做出分配决定日 《条例》

8.租金收入 ：其纳税义务产生的时间为合同约定时间或跨所度分期确认 《条例》和79号文

9.捐赠所得：其所得税纳税义务产生的时间为收到时捐赠时 《条例》

10.宣传媒介费：其所得税纳税义务产生的时间为广告出现时 875号文件

11.商品售价内的服务费：其所得税纳税义务产生的时间为提供服务期间确认 875号文件

12.长期提供重复劳务：其所得税纳税义务产生的时间为劳务活动发生时 875号文件

13.特许权使用费：其所得税纳税义务产生的时间为交付资产或提供服务时 875号文件

14.利息收入：其纳税义务产生的时间为合同约定收息时 《条例》和2023年23号公告

15.安装费和开发软件费：其所得税纳税义务产生的时间为按进度 875号文件

16.会员费：其所得税纳税义务产生的时间为一次确认或受益期分期确认 875号文件

17.债务重组：其所得税纳税义务产生的时间为合同协议生效时 79号文件

18.股权转让：其企业所得税纳税义务产生的时间为合同生效时 79号文件

二、房地产企业所得税纳税义务产生的时间

政策依据：国税发【2009】31 ，房地产公司企业所得税纳税义务产生的时间，实际是是确认其收入的时间：

（一） 已完工房屋销售

第六条 企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：

1.采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。

2.采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。

3.采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。

4.采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：

（1）采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（2）采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的，则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（3）采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。

（4）采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。

第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：

1.按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；

2.由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；

3.按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

（二）对未完工房屋的销售

第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

第八条 企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：

1.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15％。

2.开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%.

3.开发项目位于其他地区的，不得低于5％。

4.属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%.

三、降低企业因增值税纳税义务产生时间判断错误的风险

1、 认真学习企业所得税条例及875号文件及79号文件及23号文件，对非房地产企业和房地产企业所得税纳税义务产生的时间是不同的规定

2、 在采购合同和销售合同中，要明确收款、开票、发货等，因为这些是企业所得税税纳税义务产生时间的判断标准

3、 不能再一律以开票作为企业所得税纳税义务产生时间的唯一标准，以减少税务检查加收的滞纳金，滞纳金日万分之五，折合成年为18.25%，相当于2分的利息，因企业所得税纳税义务判断不准纳税成本上升是相当不划算的

【第10篇】房产税纳税义务人

阅读指引：对于未办理产权登记的房产，房产税的纳税义务以实际使用为认定标准。

查明事实

2023年3月28日，稽查局作出普地税稽处【2017】4号《税务处理决定书》，决定责令天为公司限期补缴：服务业（房屋租赁）营业税77180.60元、城市维护建设税5402.65元、财产租赁合同印花税1647.70元、从租计征房产税209786.40元、教育费附加2315.41元、地方教育附加1570.61元，对天为公司少缴应纳营业税77180.60元、城市维护建设税5402.65元、印花税1647.70元、房产税209786.40元从滞纳税款之日起至实际缴纳之日止按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。同日，稽查局作出普地税稽罚【2017】2号《税务行政处罚决定书》，并于2023年3月29日向天为公司送达普地税稽处【2017】4号《税务处理决定书》和普地税稽罚【2017】2号《税务行政处罚决定书》。

另查明，2008年6月20日，思茅镇平原村民委员会第一小组（甲方）与普洱天银商业贸易有限公司（乙方）签订一份土地入股经营合同，约定：甲方位于思茅北部区的21.55亩土地入股给乙方投资建设经营，由乙方按甲、乙双方确认的规划出资建盖，乙方投资建设完毕后，在使用土地不到期时，地上建筑物、绿化、配套设施的使用权及处置权都归乙方所有。2023年8月10日，思茅镇平原村民委员会第一小组（甲方）、普洱天银商业贸易有限公司（乙方）、天为公司（丙方）签订一份土地入股经营合同转让协议，约定：甲方、乙方同意双方于2008年6月20日签订的土地入股经营合同及其补充协议中乙方的全部权利、义务转让给丙方。涉案房产没有办理产权登记。

争议焦点

天为公司是不是房产税的纳税义务人？

裁判观点

关于房产税纳税主体。该焦点问题属于上诉人与被上诉人之间的争议，产生争议的主要原因是上诉人、被上诉人对《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条第一款的理解各不相同，该条款规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。”

上诉人天为公司认为，房产税的纳税义务人是产权所有人，涉案房产项目的建设批文、平原一组证明、不动产登记中心告知书等证据，均证明涉案房产的所有权××组。且天为公司与平原一组签订的土地入股经营合同虽名为入股经营，但实为租赁合同，在40年的租赁期内，天为公司虽然对涉案房产享有使用权，但是这种使用权不是物权意义上的使用权，故天为公司不是房产税的纳税义务人。

被上诉人稽查局、地税局认为，天为公司投资、建设、占有、使用、出租涉案房产，在房产未办理产权登记的情况下，理应由房产使用人缴纳房产税，故天为公司是本案适格的纳税义务人。

本院认为，房屋的产权指房屋的所有权。根据《中华人民共和国物权法》第九条第一款规定，不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力。在平原一组与天为公司签订的合同中，虽然含有平原一组保留对涉案房屋的所有权等意思表示，但是由于没有办理房产登记，这一约定仅停留在合同层面的权利之上，没有变成物权意义上的不动产所有权，因此平原一组不能成为《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条中规定的“产权所有人”。另外参照《国家税务总局关于房屋产权未确定如何征收房产税问题的批复》（大地税一转【1999】第16号）中关于“对于房屋开发公司售出的房屋，不再在其会计帐簿中记载及核算，而购买该房屋的单位未取得产权的，可按产权未确定，由使用人缴纳房产税”的批复规定，税务机关确定房产税纳税义务人，在房屋没有产权证的情况下，一般按“产权未确定”处理，由“使用人缴纳房产税”。据此，稽查局认定涉案房屋没有产权证，属于产权未确定的意见，于法有据。结合天为公司实际经营管理涉案房产，以公司名义对外出租房屋、收取租金等案件事实，税务机关按其收取租金的一定比例征收税款，有相应的事实依据。综前，天为公司关于其不是房产税纳税义务人的主张，本院不予支持。稽查局、地税局关于天为公司是房产税纳税义务人的辩称意见，本院予以支持。

相关法律法规

《国家税务总局关于房屋产权未确定如何征收房产税问题的批复》大连市地方税务局： 你局《关于如何理解房屋产权未确定征收房产税问题的请示》(大地税函[1998]13号)收悉。文中反映企业在房改过程中，只购买房屋开发公司商品房的使用权，或者欲买产权，却由于各种原因，得不到产权证，形成“空中”产权，对此如何确定房产税纳税义务人的问题，经研究批复如下： 房产税原则上应由房屋的产权所有人缴纳。对于房屋开发公司售出的房屋，不再在其会计帐簿中记载及核算，而购买该房屋的单位未取得产权的，可暂按《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条“产权未确定的，由使用人缴纳房产税”的规定，确定房产税的纳税人。

【第11篇】增值税纳税义务发生时间

在实务中，如何知道增值税纳税义务发生的时间呢？下面汇总如下：

1.一般情况

（1）收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

（2）先开发票的，为开具发票当天

2.直接收款

不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

3.预收款

（1）一般货物：货物发出时

（2）长期货物：收到预收款或合同约定的收款日当天

（生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等）

（3）租赁服务：收到预收款的当天

4.赊销和分期收款方式

（1）书面合同约定的收款日期当天

（2）无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

5.委托代销

（1）收到代销单位的代销清单

（2）收到全部或者部分货款

（3）发出代销货物满180天的当天

6.托收承付委托收款方式

发出货物并办妥托收手续的当天

7.进口货物

报关进口当天

8.金融商品转让

所有权转移的当天

9.视同销售

（1）货物移送的当天；

（2）服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天

10.扣缴义务

纳税义务发生当天

11.建筑服务

被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间

12.提前开票

提前计税

【第12篇】增值税的纳税义务人

一、前言

随着网络司法拍卖的出现，司法拍卖正被越来越多的人所熟知并且参与，许多法院均通过淘宝、京东等互联网平台进行网络司法拍卖。不动产交易往往会涉及高额税费，由于被执行人的经济状况较差，法院为解决执行难问题，在不动产司法拍卖案件中指定由买受人承担交易环节的全部税费。如某网站的某些《竞买公告》中就规定：“拍卖时的起拍价、成交价均不包含买受人在拍卖标的物交割、处置时所发生的全部费用和税费。”“买受人应自行办理相关变更手续，并自行承担相应费用。除明确由被执行人缴纳的费用，其他未明确缴费义务人的费用也由买受人自行承担。”

但通常所得税和增值税是由出卖方承担，这种税费转嫁条款与法律规定和行业惯例相悖，导致许多竞拍者在成交前均意识不到背后潜在的高额税费，在竞拍成功后极易产生纠纷。因此，司法拍卖中涉及的税费承担问题，是司法实践中经常遇到的争议问题之一。

那么这些载明事项是否有效呢？网络司法拍卖中标的物过户产生的税费到底应由谁承担呢？下文就将对此进行详细分析。

二、税费分配有约定的从其约定，没有约定的由法定纳税人承担

税费分配有约定的从其约定，没有约定则由法定纳税人承担，如果法律对此没有明确规定，法院可以依据法律原则和案情酌情裁定分配税费。2023年1月1日起施行的《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》（下文中简称《网拍规定》）第三十条中规定：“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。”

司法判例中，大多数法院认为税收负担者和法定纳税人无须一致，税费转嫁条款不违反强制性的法律规定，肯定了税费转嫁条款的效力。如胡某某与中国建设银行买拍合同纠纷一案【（2015）浙湖商终字第45号】，湖州市中级人民法院认为，“当事人对于税费承担的约定属于意思自治范畴，属于民法调整的范围。该约定与上述暂行条例的规定也并不矛盾，虽然纳税主体为转让人，但并不排斥相关税费可由受让人承担”。又如张某某与武汉市江岸区税务局税务争议一案【（2017）鄂0102行初131号】，江岸区法院认为，“黄某某作为涉案房屋的出让方即取得涉案房屋转让所得的人，是涉案房屋交易中个人所得税的纳税义务人，因原告张某某在本院司法拍卖网络平台上竞得原属于黄某某的涉案房屋，并在《拍卖成交确认书》中约定其自行承担涉案房屋的过户费用及其他所涉税，故原告张某某代黄某某缴纳上述相关费用系其真实意思表示，也不违反相关法律规定”。

但是，如果双方对此未做约定或存在争议，应当由税法规定的纳税人承担税费。在施维、许惠成执行审查类执行裁定书【（2017）最高法执监324号】中，最高人民法院裁定由被执行人承担转让方的税费，由接受抵债的申请执行人承担买受方的税费。最高法院认为：“认为当事人可以就税费的负担进行约定，但如当事人之间无约定或就已有约定产生争议的情况下，法院应当根据现有一般民事交易规则对于司法拍卖双方的税费负担重新进行安排。……人民法院应当参照民事交易中自主买卖的相关规定确定司法拍卖或抵债双方的税费承担标准。”

就房屋买卖而言，出卖方与买受方各自应承担的税费有十分明确的规定。在房屋拍卖中主要涉及所得税、土地增值税、契税和印花税四个税种，通常所得税和土地增值税由被执行人承担，契税和印花税由买受人承担。下面将分税种讨论在当事人之间无约定或对已有约定产生争议的情况下，如何依法进行税费分配。

1. 所得税

对于房屋产权取得不满五年或满五年但并非家庭唯一住房的房产，房屋转让属于财产转让所得，依法应由被执行人缴纳所得税；对于房屋产权取得满五年且是家庭唯一住房的房产，依法免征所得税。依据《个人所得税法》第二条：“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：……（八）财产转让所得；”和《企业所得税法实施条例》第六条：“企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接收捐赠所得和其他所得。”从上述规定可以看出，所得税是应该由获得所得的人，即被执行人承担。

2. 土地增值税

房屋转让的土地增值税，依法应当由被执行人承担。《土地增值税暂行条例》第二条规定：“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。”在房屋买卖过程中，显然由被执行人取得收入，因此纳税人即被执行人，应当承担土地增值税。

3. 契税

购房的契税，依法由房屋的新产权人，即买受人承担。依照《契税法》第一条规定：“在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税。”转移房屋所有权的承受人即是房屋的新产权人，所以应当由买受人承担，并无争议。

4. 印花税

依照相关法律规定，印花税应当由买受人承担。《印花税暂行条例》第一条中规定：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。”其第二条中规定：“下列凭证为应纳税凭证：……（二）产权转移书据；”领受产权转移书据的人必然是买受人，因此应当由买受人缴纳印花税。

综上，法律中明确规定了各税种的纳税人，所得税、土地增值税等主要由被执行人承担，买受人承担的仅限于契税、印花税。但法律并未规定税收负担者和法定纳税人必须相同，实践中买卖双方也常常会另有约定，如约定税费均由买受方全部承担。因此，双方对《竞买公告》中的税费分配规定没有异议，可以规定由买受人承担全部税费；但是如果双方未做约定或对约定存在争议，法院应当依照法律规定合理在被执行人和买受人之间分配税负，而不应继续由买方全部承担。

三、双方对税费负担存在争议的，可向人民法院提起异议

网络司法拍卖属于强制执行措施，是公法行为，人民法院对网络司法拍卖中产生的争议，应当适用民事诉讼法及相关司法解释的规定处理。如果被执行人和买受人对于税费负担存在异议，应按法定事由提起执行异议。最高法院在陈载果执行异议案中【（2017）最高法执监250号执行裁定书】认为：“网络司法拍卖属于公法（司法）行为，是执行法院行使强制执行权，就查封、扣押、冻结的财产强制进行拍卖变价进而清偿债务的强制执行行为，应适用民事诉讼法及司法解释关于强制执行的规定。而《拍卖法》调整拍卖企业的拍卖活动，属于私法行为。《拍卖法》规定成交后签署成交确认书，对网络司法拍卖并不适用。”

人民法院应当对拍卖的不动产产权转移可能产生的税费及承担方式进行公示；如果人民法院未进行公示，致使买受人产生巨大误解，买受人有权提出异议请求撤销网络司法拍卖。《网拍规定》第十三条中规定：“实施网络司法拍卖的，人民法院应当在拍卖公告发布当日通过网络司法拍卖平台公示下列信息：……（九）拍卖财产产权转移可能产生的税费及承担方式；”《网拍规定》第三十一条中规定：“当事人、利害关系人提出异议请求撤销网络司法拍卖，符合下列情形之一的，人民法院应当支持：（一）由于拍卖财产的文字说明、视频或者照片展示以及瑕疵说明严重失实，致使买受人产生重大误解，购买目的无法实现的……”如果拍卖房产产权取得未满五年，其增值税与所得税税率相加接近20%，对买受人来说成本陡然升高，很可能无法实现其购买目的，此时买受人有权向人民法院提出异议请求撤销该网络司法拍卖。

如果人民法院依法对税费及承担方式进行了公示，但是被执行人与买受人对于税负负担存在争议的，买受人可以向人民法院提出异议，法院应当依照《网拍规定》第三十一条分配税费。《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第五条中规定：“有下列情形之一的，当事人以外的自然人、法人和非法人组织，可以作为利害关系人提出执行行为异议：……（五）认为其他合法权益受到人民法院违法执行行为侵害的。”如果买受人认为法院的《竞拍公告》中所做的规定侵害了自己的合法权益，不合理地增加了自己的负担，让自己承受了本不该承受的税费，其可以向人民法院提出异议。

四、总结

当竞拍公告中，对买受人承担全部税费条款作出了明确提示、解释时，可以由买受人承担全部税款；如果竞拍公告中未对此作出明确规定，买受人可向法院提出异议申请撤销该网络司法拍卖；如果双方对此存在争议，可以向法院提出异议，法院应当依照法律规定分配税负：由被执行人承担所得税和土地增值税，由买受人承担契税和印花税。

虽然有许多观点认为由买受人承担所有税费条款应当无效，此规定属于执行权这一公权力的滥用。但是司法拍卖虽然是公法拍卖，但仍属于市场交易行为。只要买受人对其需要承担全部税费有充分的认知，其作为理性的市场交易主体会自行判断是否还要出价、加价。同时也应当考虑到目前市场上在进行一些房屋交易时，也规定了税费转嫁条款，由买受人承担税费。在市场这只“无形的手”的调节下，一旦法拍房的含税价格超过了市场价，出价方一般就会不再加价，这会对法拍房的最终成交价作出自动地市场调整，故不需要直接判定该条款无效，应当尊重竞拍者的意思自治。

目前，在各大网络司法拍卖平台正在进行的拍卖程序中，《竞买公告》、《竞买须知》均存在较多规定拍卖程序产生的税费由买受人承担或对于税费承担规则表述模糊的情形。由于被执行人的自身经济状况往往较差，且各部门之间存在信息交流不及时的问题，在对出卖方纳税规则规定不明晰、对买受方规定较为明晰的情况下，买受人更容易成为最后缴税义务的“买单人”。因此，买受人在参加司法拍卖前应当对司法拍卖中的税费问题作出明确了解，并且提高警惕。

相关法律法规：

《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》

文号：法释〔2016〕18号

生效日期：2023年1月1日

时效性：现行有效

第十二条 网络司法拍卖应当先期公告，拍卖公告除通过法定途径发布外，还应同时在网络司法拍卖平台发布。拍卖动产的，应当在拍卖十五日前公告；拍卖不动产或者其他财产权的，应当在拍卖三十日前公告。

拍卖公告应当包括拍卖财产、价格、保证金、竞买人条件、拍卖财产已知瑕疵、相关权利义务、法律责任、拍卖时间、网络平台和拍卖法院等信息。

《中华人民共和国个人所得税法》

文号：中华人民共和国主席令（第九号）(2023年）

生效日期：2023年1月1日

时效性：现行有效

第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

文号：中华人民共和国国务院令第512号（2007年）

生效日期：2008年1月1日

时效性：现行有效

第六条 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》

文号：中华人民共和国国务院令第138号（1993年）

生效日期：1994年1月1日

时效性：现行有效

第二条 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。

《中华人民共和国契税法》

文号：中华人民共和国主席令（第五十二号）

生效日期：2023年9月1日

时效性：现行有效

第一条 在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税。

《中华人民共和国印花税暂行条例》

文号：国务院令第11号

生效日期：2023年1月8日

时效性：现行有效（即将于2023年7月1日失效）

第一条 在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。

第二条 下列凭证为应纳税凭证：

1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2.产权转移书据；

3.营业账簿；

4.权利、许可证照；

5.经财政部确定征税的其他凭证。

《民法典》

文号：中华人民共和国主席令第 45 号

生效日期：2023年1月1日

时效性：现行有效

第四百九十六条 格式条款是当事人为了重复使用而预先拟定，并在订立合同时未与对方协商的条款。

采用格式条款订立合同的，提供格式条款的一方应当遵循公平原则确定当事人之间的权利和义务，并采取合理的方式提示对方注意免除或者减轻其责任等与对方有重大利害关系的条款，按照对方的要求，对该条款予以说明。提供格式条款的一方未履行提示或者说明义务，致使对方没有注意或者理解与其有重大利害关系的条款的，对方可以主张该条款不成为合同的内容。

第四百九十七条  有下列情形之一的，该格式条款无效：

（一）具有本法第一编第六章第三节和本法第五百零六条规定的无效情形；

（二）提供格式条款一方不合理地免除或者减轻其责任、加重对方责任、限制对方主要权利；

（三）提供格式条款一方排除对方主要权利。

【第13篇】消费税纳税义务发生时间规定

一、企业所得税

（一）《企业所得税法实施条例》第九条

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

（二）《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）

1、第一条

除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（4）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

2、第二条

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.交易的完工进度能够可靠地确定；

3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

1.已完工作的测量；

2.已提供劳务占劳务总量的比例；

3.发生成本占总成本的比例。

（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

二、增值税

（一）《增值税暂行条例》第十九条

增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（二）《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条

增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

（三）《增值税法》（征求意见稿）第三十三条 

增值税纳税义务发生时间，按下列规定确定：

（1）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（2）视同发生应税交易，纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当天。

（3）进口货物，纳税义务发生时间为进入关境的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

三、个人所得税

（一）《个人所得税法》第六条

应纳税所得额的计算：

（1）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

（2）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（3）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

（4）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

（5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

（6）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。

（二）《个人所得税法实施条例》第十四条

个人所得税法第六条第一款第二项、第四项、第六项所称每次，分别按照下列方法确定：

（1）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（2）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

（3）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

（4）偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

四、消费税

（一）《消费税暂行条例实施细则》第八条

消费税纳税义务发生时间，根据条例第四条的规定，分列如下：（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

（二）《消费税法》（征求意见稿）第十六条

消费税纳税义务发生时间，按以下规定确定：

（一）纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。

（三）未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。

（四）进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。

五、契税

（一）《契税暂行条例》第八条

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。

（二）《契税法》（草案）第九条

契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。

六、土地增值税

（一）《土地增值税暂行条例》第十条

纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。

（二）《土地增值税法》（征求意见稿）第十三条

土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。

七、耕地占用税

《耕地占用税法》第十条

耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。

八、车辆购置税

《车辆购置税法》第十二条

车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。

九、房产税

（一）《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（财税地字〔1986〕8号）

1、第十九条

关于新建的房屋如何征税？纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

2、第二十一条

关于基建工地的临时性房屋，应否征收房产税？

凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的，在施工期间，一律免征房产税。但是，如果在基建工程结束以后，施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的，应当从基建单位接收的次月起，依照规定征收房产税。

（二）《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号） 第二条

关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题 （一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（四）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税。

十、车船税

《车船税法》第八条

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

十一、船舶吨税

《船舶吨税法》第八条

吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日。应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。

十二、烟叶税

《烟叶税法》第八条

烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当日。

十三、资源税

《资源税法》第十条

纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。

十四、环境保护税

《环境保护税法》第十六条

纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

十五、印花税

《印花税法》（征求意见稿）第十四条

印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

十六、城镇土地使用税

（一）《国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条

关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，（一）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（二）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。（三）出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

（二）《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）第二条

关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

十七、城市建设维护税

（一）《城市维护建设税法》（征求意见稿）第十条

城市维护建设税纳税义务发生时间为缴纳增值税、消费税的当日。城市维护建设税扣缴义务发生时间为扣缴增值税、消费税的当日。

（二）《城市维护建设税法（草案）》

1、第七条

城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。

2、第八条

城市维护建设税的扣缴义务人为负有增值税、消费税扣缴义务的单位和个人，在扣缴增值税、消费税的同时扣缴城市维护建设税。

十八、土地增值税

《土地增值税暂行条例》第十五条

根据条例第十条的规定，纳税人应按照下列程序办理纳税手续:

(一)纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。

【第14篇】增值税纳税义务人

一、纳税范围的特殊规定之特殊行为

1、以下行为视同销售货物或发生应税行为：

（1）将货物交付其他单位或个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，a机构将货物移动至b机构用于销售（即向购货方开具发票或向购货方收取货款），ab机构在同一县市的除外；

（4）将自产或者委托加工货物用于非应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工的货物或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人；

（9）单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

（10）财政部和国家税务总局规定的其他情形

上述情况应该征收增值税，体现了增值税计算的配比原则。

2、混合销售：一项销售行为，如果即涉及货物又涉及服务，为混合销售，从事货物生产、批发或零售的单位或个体工商户，按照销售货物缴纳增值税；其他单位或个体工商户按照销售服务缴纳增值税。

一是销售行为必须是一项，二是该项行为既涉及货物销售又涉及应税行为。

二、纳税义务人和扣缴义务人

1、纳税义务人：在中国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人

单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位

个人：个体工商户和其他个人

承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人，

2、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

3、扣缴义务人：中国境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

【第15篇】消费税纳税义务发生时间

消费税征收管理

一、纳税义务发生时间

货款结算方式

纳税义务发生时间

赊销和分期收款方式

按合同规定的收款日期的当天

预收货款方式

货物发出的当天

托收承付或委托银行收款

发出应税消费品并办妥托收手续的当天

其他收款方式

收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

自产自用应税消费品

移送使用的当天

委托加工应税消费品

纳税人提货的当天

进口应税消费品

报关进口的当天

【例题·单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。

a.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

b.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

c.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

d.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

【答案】b

二、纳税地点

应税行为

纳税地点

1.纳税人销售应税消费品

机构所在地纳税或者居住地的主管税务机关申报

2.委托加工应税消费品

受托方所在地主管税务机关。特殊：委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

3.进口应税消费品

由进口人或代理人向报关地海关纳税

4.纳税人到外县销售或委托外县代销自产消费品

销售后，向纳税人机构所在地或者居住地纳税

5.纳税人总、分机构不在同一县市但在同一省的

经省（自治区、直辖市）财政厅（局）国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税

【例题1·多选题】甲企业从境外进口一批化妆品，下列关于该业务缴纳消费税表述中正确的有（ ）。（2023年）

a.甲企业应向报关地海关申报缴纳消费税

b.甲企业应当自海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款

c.海关代征的消费税应分别入中央库和地方库

d.甲企业使用该进口已税化妆品生产化妆品准许扣除进口环节缴纳的消费税

【答案】abd

【解析】选项c，海关代征的消费税属于中央政府固定收入。

【例题2·计算问答题】某礼花厂2023年1月发生以下业务:

（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。

（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给a商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。

（3）当月生产乙鞭炮500箱，销售给b商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元；将200箱用于换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的50箱作为福利发给职工。

其他相关资料:乙鞭炮最高销售价格与平均价格均为1100元/箱，上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为15%。（2023年节选）

问题：计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。

【答案及解析】

（1）当月允许扣除的已经纳消费税=（12000+300×300-8000）×15%=14100（元）

（2）销售给a商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=800×100×15%=80000×15%=12000（元）

门市部销售鞭炮应缴纳的消费税=850×20×15%=17000×15%=2550（元）

（3）销售给b商贸公司鞭炮应缴纳的消费税=1100×250×15%=275000×15%=41250（元）

用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税=1100×200×15%=220000×15%=33000（元）

将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税=1100×50×15%=55000×15%=8250（元）

（4）当月实际应缴纳消费税=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950（元）。

三、综合应用实例

【例题·计算问答题】2023年6月，某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入6.5万元（改7万元）；另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元

要求：

（1）计算受托方应代收代缴的消费税；

（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税。

（税率：烟丝的消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元以上的为56%。）

【答案及解析】

（1）受托方应代收代缴的消费税：

=[8+1.272÷（1+3%）]÷（1-30%）×30%=3.96（万元）

（2）卷烟厂应缴纳的消费税：

①委托加工收回的烟丝直接对外销售应纳消费税=7×30%-3.96×50%=0.12（万元）

②销售卷烟应缴纳消费税：

因为：600000÷（40×250）=60元/条＜70元/条，所以：适用36%的比例税率

第一，卷烟应纳的从量消费税=40×150÷10000=0.6（万元）

第二，卷烟应纳的从价消费税=60×36%=21.6（万元）

销售卷烟应纳消费税=0.6+21.6-3.96×50%=20.22（万元）

③应纳消费税=0.12+20.22=20.34（万元）。

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