拆迁税收补偿政策（4个范本）

【第1篇】拆迁税收补偿政策

近期微博热搜上出现了一个让人羡慕嫉妒恨的话题，这个话题就是“深圳一业主签约9栋约9000平方米”，这则热搜的意思就是深圳有一个地区要拆迁了，而业主张先生在这个拆迁地点拥有9栋楼，和拆迁现场指挥部签约之后，张先生的这9栋楼就全部拆迁了。

都说拆迁暴富，而张先生这一拆就是9栋楼，虽然张先生具体能拿到多少补偿款我们还不得而知，但不用说也知道金额自然是非常吓人的。这种房屋被拆迁的幸运事生活中也一直都在发生，不过房屋拆迁后，补偿款涉及的税务问题倒是很多人都不了解。通过这篇文章我们一起来了解一下拆迁后的补偿款要缴纳哪些税款。

不少人觉得因为房屋拆迁是非常突然的事情，在买房之前很难得知自己的房子是否会被拆迁，所以拆迁相应的补偿款应该以“偶然所得”项目缴纳个税。但其实这种想法是错误的，根据对房屋拆迁的规定来说，被拆迁人因为房屋被拆迁获得的补偿款是免征个人所得税的。

因此被拆迁人即使因为房屋被拆迁获得了巨款也不需要缴纳相应的税款。

那即使不用缴纳个税，营业税也要缴纳吧？答案就是根据相关规定，营业税也是不需要缴纳的。

不过有时候房屋拆迁的补偿形式不仅仅只有账款这种方式，还有补偿方式是用房子。假设小甲家里的房屋被拆了，补偿了600万，这时小甲拿这600万又去新买了一套房子，花费了700万，这个时候小甲是否需要缴纳税款？

答案是需要，小甲买房的费用超出补偿款的时候，超出的部分需要缴纳契税，因为小甲要以超出金额100万为依据缴纳契税。

不过在拆迁之后只有补偿款的情况下是不需要缴纳什么税收的，如果有被拆迁者遇到了拆迁方说，在给拆迁补偿金之前要扣除相应税费的话，这种八成就是利用职权谋取，这个时候被拆迁人可以向上级政府反映。

但是大家也需要注意，房屋被拆迁后想要获得补偿的一个重点就是房屋的合法性，比如以下这几种房屋即使被拆迁了也是不会获得赔偿的：房屋建在铁路、高速公路两侧控制范围的；房屋占用了道路、广场、绿地、电路设施范围的；房屋建在影响城市防汛、消防通道的范围内的；房屋以非法占有土地的方式建立起来的等等。

【第2篇】拆迁补偿有关税收优惠

地方财政紧张的情况下，强化税收征管或许也是个办法。

近两周，深圳的同行反馈说，对于城市更新项目中被搬迁企业取得的货币补偿所得适用政策性搬迁5年递延纳税的优惠政策一事，税局目前在审核和认定上已非常严格，包括要求被搬迁企业必须有真实的搬迁重置总体规划、迁入地址、人员安排、搬迁计划及恢复生产计划等，相较于前些年偏重形式上的审核，目前被搬迁企业取得拆迁补偿款后实际能通过上述实质性审核的屈指可数，也即大部分被搬迁企业在取得拆赔收入的当年就必须完成申报且无法适用政策性搬迁5年递延纳税的优惠政策。

无独有偶，东莞的做法则更为彻底，不少同行反馈，东莞目前拟取消城市更新项目中被搬迁企业和个人的所得税等涉及的相关税收优惠，比如工改工项目中税局最近明确回复说自然人（物业权利人）取得的搬迁补偿款不属于个人所得税的免税范围，自然人需要按照经营所得来缴税。事实上，关于东莞城市更新税收优惠政策收紧的问题，东莞市自然资源局在5月13日发布的《关于聚焦先进制造 打造高品质空间 全面加快三旧改造的实施意见》（东自然资函〔2022〕402号）中就明确规定，“对于因三旧改造重新收回的国有工业土地，由开发主体按照市或镇街（园区）三旧改造拆迁补偿标准指引进行补偿，超出规定补偿标准的，不再享受相关税收政策优惠”。市场方面预计，就东莞的城市更新而言，今后被搬迁的企业和个人（除原住民）取得的拆迁补偿款大概率都将无法适用政策性搬迁的相关税收优惠政策，更多业务操作方面的细节问题则欢迎在我们本周六的交流会中继续探讨和交流（详见《20220611交流会：城市更新与土地整备利益统筹项目的税筹规划与前融实务》）。

我们注意到，除以上情况外，近两个月以来，江苏等省市的税收优惠地出现了大面积的税务稽查案件，比较典型的就是税收优惠地载体（如个人独资企业、合伙企业）近两年大额开票导致被税局稽查的情形。要知道，在房地产、城市更新及地产融资业务领域，大部分顾问费用、咨询费用、管理费用等都高度依赖税收优惠地载体进行税收规划，而这也是去年以来大部分税收优惠地都已取消个人独资企业与合伙企业个人所得税核定征收政策的直接原因（主要是税收优惠政策被恶意利用）。不仅如此，全国各地自去年下半年以来税务稽查的范围之广、力度之大也前所未有，比如很多城市的税局将关联企业之间的往来款也纳入了稽查范围。

对于城市更新项目中被搬迁企业取得拆迁补偿款的所得税筹划问题，我们一直都倾向于建议通过公募基金投资的方式进行税收规划（详见《拆迁补偿款的纳税筹划与回迁房的二次转让》），如果深圳、东莞等地针对被搬迁企业拆迁补偿款的税收优惠政策继续收紧或取消，那取得拆迁补偿款的企业将存在更迫切的所得税规划需求，而放眼目前可适用的税收规划方式，也仅有公募基金投资这个主要的选项。需要注意的是，就我们当前的业务操作经验而言，通过适用公募基金投资的税收优惠政策优化企业所得税的负担，在实际操作层面一定要注意以下几点：一是在公募基金产品选择时建议投向以债券为主，若难以选择也可让专业机构协助配合；二是公募基金的投资本身具有风险，需结合企业本身风险承受能力而理性决策；三是分红比例预期需降低，基金持有时间会拉长，因此也需综合考虑资金成本等问题。

前面有提到，目前很多税收优惠地的税局都在大力稽查近两年税收优惠载体（个人独资企业、合伙企业等）违规大额开票的问题，而且目前大部分税收洼地也都取消了个人独资企业和合伙企业类小规模纳税人针对自然人投资者的核定征收申请。事实上，不管是以往还是现在，且不管是房地产行业还是金融行业，很多企业其实一直都面临无票支出的问题，比如因为项目的推进所需支付的各种各样的费用，其中涉及到需要支付方承担税金的情况尤为常见（比如开发商支付台底费、拆迁服务费、顾问费、咨询费、管理费、居间费等）。根据我们的经验，通过税收优惠地载体解决交易对手（收款方）的节税需求以及支付方的票据合规问题，只要有真实的交易基础，在税收法规层面其实并没有什么风险。尽管大部分税收洼地都已暂停个人独资企业和合伙企业类小规模纳税人的自然人投资者的核定征收申请，但税收优惠地的个体工商户在可享受核定征收税收优惠政策的情况下依旧可以成为税收优化处理的选择，只是在商业合理性和税收合规方面需满足税法的相关要求。

更多关于城市更新项目税收筹划技巧的交流和探讨欢迎联系西正税务师事务所。

【第3篇】拆迁补偿费税收政策

根据国务院《城市房屋拆迁管理条例》，城市房屋征收拆迁补偿的方式有产权置换和货币补偿两种，而选择哪一方式比较恰当，在依据具体的情况由被拆迁人自行决定。其实，本人认为：“产权置换”的表达并不准确，因为被拆迁人并不存在以其房屋产权与其他房屋产权进行置换，被拆迁人的土地已被政府征收，房屋产权己被注销，政府应对征收的房地产以房屋即实物方式补偿。实物补偿双方应当如何纳税？

一、被拆迁人相关税收政策分析

1、增值税

被拆迁人取得拆迁还建的业务可以理解为两笔业务：以货币补偿和以补偿的货币购买房屋。对于取得的货币补偿环节是否缴纳增值税呢？根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定：土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者免征增值税。注意：政府收回土地给予的补偿不论是来自政府还是房地产企业等土地取得方，均免征增值税，并且包括向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费在内，均免征增值税。

2、土地增值税

根据《财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税[2008]137号)第三条规定：“对个人销售住房暂免征收土地增值税。”这里包括非普通住宅。所以，政府收回被拆迁人住房的，也是免征土地增值税。那么非住房是否缴纳土地增值税呢？《土地增值税暂行条例》第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税: (二)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。

3、个人所得税

根据《财政部国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税[2005]45号)第一条规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。因此，如果个人取得的是按照城镇拆迁管理办法的标准取得拆迁补偿款，按规定是可以免征个人所得税的，而如果取得的拆迁补偿款超出按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定标准计算的部分，原则上是不可以免征个人所得税的，在实务中各地税务的操作口径可能会有不一致，若有超出标准的补偿业务发生，建议与当地主管税务机关充分沟通解决。

4、契税

实务中，有一种观点认为被拆迁人不找差价不缴纳契税，政策依据是：《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》(财政部 总局公告2023年第23号)规定：土地使用权互换、房屋互换，互换价格相等的，互换双方计税依据为零;互换价格不相等的，以其差额为计税依据，由支付差额的一方缴纳契税。其实引用该项规定是错误的。因为开发商与被拆迁户之间并不存在以房屋换取土地使用权交易，开发商只不过是以实物形式支付拆迁补偿费。

另外还有人认为免征的依据是《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》(财税〔2012〕82号)第三条规定：“市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋，居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的，对新购房屋免征契税;购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。

居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的，对新换房屋免征契税;缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税。”其实，该文件的第三条在《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》(财税[2012]82号)中已明确该条被废止。那么受让回迁房到底能否免征契税呢?根据《契税法》规定：因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税。房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受房屋权属的契税优惠政策，各地具体规定细则不同，纳税人要关注所在地政策要求。

目前，城市更新主要有两种补偿方式，一种是货币安置(直接取得货币补偿)，另一种是进行房屋产权调换，即开发商给被拆迁人补偿一套新的房产。以湖北省为例，根据《湖北省人民代表大会常务委员会关于契税具体适用税率及免征减征办法的决定》(第297号)规定，因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用的，选择房屋产权调换、土地使用权置换且不支付差价的免征契税，支付差价的，对差价部分征收契税。因此，纳税人的房屋被政府依法征收选择房屋进行补偿时，不支付差价的免征契税，支付差价的，对差价部分征收契税。

二、房地产企业相关税收政策分析

1、增值税

房地产开发企业以开发的商品房用于还建被拆迁人，发生了销售不动产行为，于房产竣工并与被拆迁户办理交接手续时发生增值税纳税义务。由于拆迁还建房屋不进行货币结算，或涉及少量的货币结算。

在拆迁还建房屋的计税价格确定上，一般是根据《营改增试点实施办法》(财税[2016]36号)文附件1第四十四条来确定：一是按照纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格确定。二是按照其他纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格确定。三是按照组成计税价格确定。并且是按以上顺序来确定，即首先按纳税人最近时期自己销售的同类房屋价确定;如果纳税人没有可供参照，则按其他纳税人最近时期销售的同类房屋价格确定;如果其他纳税人也没有可供参照，则按照组成计税价确定。

争议的焦点在于：最近时期房屋价格是以签订拆迁还建协议时同类房屋价格?还是以房屋交付时同类房屋价格为参照?而现如今房地产市场价格是瞬息万变，并且一般都是上涨态势，可能签订拆迁还建协议时，房屋市场价格是1万一个平方，等到交房时，房价涨到2万、3万的都有。

在实务中，很多税务人员对拆迁还建房屋价格习惯于跟房屋交付时房屋价格作比较认定房屋价格是否明显偏低，原因是：一是交付时同类房屋价格容易取得;二是在税务人员看来，既然房地产企业销售同类房屋，就应当以同类房屋的价格进行比较。其实这是一个误区。我们以期房和现房来打比方，大家知道，一般来说，购买的现房价格要远远高于购买的期房价格。这是因为开发商为了开发一个楼盘，需要等待1~2年的时间，为了能及时收回现金，开发商会在期房阶段优惠许多。税务机关对房地产销售期房价格低于交房价格一般是不会质疑。为啥?销售的期房在房屋等待期发生的增值收益与房地产企业有关吗?房地产企业因为房屋涨价后另外取得了收入吗?没有。所以对期房价格明显偏低是认可的。

那么对拆迁还建的房屋呢?其实拆迁还建完全可以看作是两笔业务：以货币补偿给被拆迁人，同时被拆迁人以支付的补偿费来购买房屋。通过业务拆分之后不难发现：拆迁还房屋的实质就是被拆迁人以应支付的拆迁补偿费购买房屋。与购买期房是同一性质。所以，拆迁还建房屋是以签订拆迁还建协议时同类房屋价格为参照，而并非是以交付时房屋价格为参照。

在实务中，如果拆迁还建协议中约定了超面积或少面积如何结算，则该价格就可以认定为是当时的市场公允价。如湖北省规定：对于房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，应以每套还建房为单位，分别计算缴纳增值税：(1)房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积大于拆迁还建协议约定的面积的，应以实际收取的超出部分面积的平均单价作为还建房屋的计税价格。(2)房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积与拆迁还建协议约定的面积相同的，以同楼层相同或者类似房屋的平均单价作为计税价格。(3)房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积小于拆迁还建协议约定的面积的，以房地产开发企业向被拆迁业主实际退还的不足部分面积的平均单价作为还建房屋的计税价格。(4)还建房屋的计税价格不得低于房屋的成本价格。

房地产企业拆迁还建房屋，一方面要确认增值税应税收入，另一方面要确认拆迁成本，对于房地产企业一般计税情况下，所确认的拆迁成本是否允许抵减销售额?财税[2016]140号文件明确，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2016]36号)第一条第(三)项第10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。因此，房地产企业向被拆迁人支付的货币化拆迁补偿款，能够抵减增值税销售额。那么针对非货币化的安置支出，如房地产企业拆迁还房的情形，其视同销售收入能否作为增值税的抵减项目?对于这一问题，我们目前看到相关税务机关的口径均只认可货币性拆迁补偿支出的增值税差额扣除，视同销售支出的差额扣除目前鲜有认可的答复案例。

本人的观点是：还建房视同销售计入拆迁补偿费后，可以在销售额前扣除。理由是以实物补偿是拆迁补偿费的形式之一，也是属于财税[2016]140号第七条所指的“向政府部门支付的土地价款“。并不能因为不是货币形式支付拆迁补偿就否认拆迁补偿的事实，并且文件中也并未规定以货币形式支付的拆迁补偿费才能抵减销售额，以非货币性资金补偿就不能抵减销售额。同样属于拆迁补偿费性质，如果将以实物补偿不纳入抵减范围显然有失公允。

2、土地增值税

土地增值税政策明确规定：“纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。”因此，房地产企业拆迁还建的房产应“视同销售”，应确认为土地增值税应税收入。

在对实物还建房产收入的确定上，《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算鉴证业务准则〉的通知》(国税发[2007]132号)第二十三条规定：“纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其视同销售收入按下列方法和顺序审核确认：(一)按本企业当月销售的同类房地产的平均价格核定。(二)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确认。(三)参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确认。”

站在增值税的角度，如果一般计税可以抵减销售额的情况下，对增值税影响不是太大。但站在土地增值税的角度，拆迁还建房屋价格确定越高，对房地产企业反而是一种利好。因为土地增值税对拆迁还建房屋一方面确认土地增值税收入，另一方面确认土地成本允许土地增值税税前扣除。并且土地增值税在扣除上，对土地和开发成本除据实扣除的基础外，还可以加计20%和10%房地产开发费用的扣除。

也就是说，拆迁还建房屋价格确定越高，扣除越多，相应增值越少，甚至于可以达到普通住宅增值率未超过20%免缴土地增值税的效果。并且在实务中，也有一部分税收筹划“专家”遵从税务机关“从高”心里，以房屋交付时同类房屋价格确定拆迁还建价格，顺势提高拆迁成本，用于调节土地增值税。这种筹划显然是存在一定的税收风险。房地产拆迁还建在土地增值税收入确认上，仍然应当以签订拆迁还建协议时同类房屋市场价格确定。

实务中，还有一种误区：房企用建造的本项目房地产安置被拆迁户的，还建房视同销售处理确认收入，同时确认为开发项目的拆迁补偿费。对于还建房的增值岂不变为了0?其实，所确认的拆迁成本组成受让土地的成本，而土地成本要在所有可售面积中分摊。所以在还建房中分摊的拆迁成本只是其中的很小的一部分。

3、企业所得税

《企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。确认收入(或利润)的方法和顺序为：(一)按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定;(二)由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定;(三)按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

实务中有一种观点认为：“还建房”的实质上是“以物易物”，即以房屋换取土地，属于非货币性资产交换行为，交换的过程实际上是购买土地和销售房屋同时完成的过程。其实这是一个误区。房地产企业还建房并非是以开发产品换取被拆迁人的土地使用权，如果属于以土地换取房屋这种情形，按照国税发[2009]31号文规定，换出的房屋就要按房屋交付时的市场公允价值确认企业所得税销售收入了。事实上，土地是由开发商直接从国土部门受让取得，只不过开发商是以“实物”形式支付被拆迁人的拆迁补偿费，

因此，属于将开发产品抵偿债务行为。即被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，属于以开发产品(房屋)抵偿应向被拆迁人支付的拆迁补偿款，应视同销售，相当于被拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋两笔业务。另外，要确认土地成本中的拆迁补偿费支出。即回迁房在房屋交付时，一方面以公允价值确认销售收入的实现，同时应当以应还建的面积与市场公允价值确认拆迁成本。同样，房地产企业拆迁还建房屋，应按签订拆迁还建协议时同类房屋的市场价格确定。

4、契税

房地产企业应当将还建房计入土地成本计算缴纳契税。出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。

正常的房地产开发企业缴纳契税的环节只有一个，就是取得土地开发的使用权时，按照现在的国土部门有关土地出让的有关规定，房地产开发企业要取得土地使用权必须通过招拍挂方式，也既契税的计税价格只能是拍卖的成交价格。该成交价格包括土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用等。但对协议出让的土地，国家征收的仅是一部分土地出让金，对原土地使用权人应当支付的各种补偿是由土地受让人承担。拆迁补偿费的形式一种是货币安置(直接取得货币补偿)，另一种是进行房屋产权调换，即开发商给被拆迁人补偿一套新的房产。

也就是说，实物还建属于拆迁补偿的一种方式，对房地产企业协议方式受让土地，其契税计税价格还应包括拆迁补偿费用。同样，房地产企业提供还建房，应按签订拆迁还建协议时同类房屋的市场价格与应还建的面积确认拆迁成本。应当注意：一般来说，缴纳土地出让金时即缴纳了契税，对于后期发生的拆迁补偿还要补缴契税。补缴契税的纳税义务从什么时间计算，过去是没有明文规定。但新契税法出台后，根据财政部 税务总局公告2023年第23号第四条规定，对于按规定不再需要办理土地、房屋权属登记的，纳税人应自纳税义务发生之日起90日内申报缴纳契税。

作者：纪宏奎 中汇武汉税务师事务所十堰所

【第4篇】拆迁置换房屋税收处理

为了规范土地市场、提高政府的对城市土地的管理水平、促进房地产市场的有序发展，现行政策对经营性用地出让一般都是实行招拍挂制度，并且必须是以净地挂牌。但对过去历史遗留问题，房地产企业取得的土地为协议出让地，即政府以“毛地”出让，政府只是收取部分土地出让金，对于所涉及的拆迁补偿费是由开发商来“买单”。如果开发商实行货币补偿还好说，直接凭补偿协议、支付凭据等手续计入土地成本。但采取实物还建方式就显得非常复杂了，其中会涉及很多税种，如增值税、土地增值税、企业所得税以及契税等，尤其是各个税种对计税价格的确定上更是众口纷纭、莫衷一是。

本文结合有关政策分析如下：

一、增值税

房地产开发企业以开发的商品房用于还建被拆迁人，发生了销售不动产行为，于房产竣工并与被拆迁户办理交接手续时发生增值税纳税义务。由于拆迁还建房屋不进行货币结算，或涉及少量的货币结算。在拆迁还建房屋的计税价格确定上，一般是根据《营改增试点实施办法》（财税[2016] 36号）文附件1第四十四条来确定：一是按照纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格确定。二是按照其他纳税人最近时期销售同类不动产的平均价格确定。三是按照组成计税价格确定。并且是按以上顺序来确定，即首先按纳税人最近时期自己销售的同类房屋价确定；如果纳税人没有可供参照，则按其他纳税人最近时期销售的同类房屋价格确定；如果其他纳税人也没有可供参照，则按照组成计税价确定。

争议的焦点在于：最近时期房屋价格是以签订拆迁还建协议时同类房屋价格？还是以房屋交付时同类房屋价格为参照？而现如今房地产市场价格是瞬息万变，并且一般都是上涨态势，可能签订拆迁还建协议时，房屋市场价格是1万一个平方，等到交房时，房价涨到2万、3万的都有。

在实务中，很多税务人员对拆迁还建房屋价格习惯于跟房屋交付时房屋价格作比较认定房屋价格是否明显偏低，原因是：一是交付时同类房屋价格容易取得；二是在税务人员看来，既然房地产企业销售同类房屋，就应当以同类房屋的价格进行比较。 其实这是一个误区。我们以期房和现房来打比方，大家知道，一般来说，购买的现房价格要远远高于购买的期房价格。这是因为开发商为了开发一个楼盘，需要等待1~2年的时间，为了能及时收回现金，开发商会在期房阶段优惠许多。税务机关对房地产销售期房价格低于交房价格一般是不会质疑。为啥？销售的期房在房屋等待期发生的增值收益与房地产企业有关吗？房地产企业因为房屋涨价后另外取得了收入吗？没有。所以对期房价格明显偏低是认可的。那么对拆迁还建的房屋呢？其实拆迁还建完全可以看作是两笔业务：以货币补偿给被拆迁人，同时被拆迁人以支付的补偿费来购买房屋。通过业务拆分之后不难发现：拆迁还房屋的实质就是被拆迁人以应支付的拆迁补偿费购买房屋。与购买期房是同一性质。所以，拆迁还建房屋是以签订拆迁还建协议时同类房屋价格为参照，而并非是以交付时房屋价格为参照。

在实务中，如果拆迁还建协议中约定了超面积或少面积如何结算，则该价格就可以认定为是当时的市场公允价。如湖北省规定：对于房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，应以每套还建房为单位，分别计算缴纳增值税：

1)房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积大于拆迁还建协议约定的面积的，应以实际收取的超出部分面积的平均单价作为还建房屋的计税价格。

2)房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积与拆迁还建协议约定的面积相同的，以同楼层相同或者类似房屋的平均单价作为计税价格。

3)房地产开发企业向被拆迁业主交付还建房，实际面积小于拆迁还建协议约定的面积的，以房地产开发企业向被拆迁业主实际退还的不足部分面积的平均单价作为还建房屋的计税价格。

4)还建房屋的计税价格不得低于房屋的成本价格。

房地产企业拆迁还建房屋，一方面要确认增值税应税收入，另一方面要确认拆迁成本，对于房地产企业一般计税情况下，所确认的拆迁成本是否允许抵减销售额？财税[2016]140号文件明确，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号）第一条第（三）项第10点中“向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。

因此，房地产企业向被拆迁人支付的货币化拆迁补偿款，能够抵减增值税销售额。那么针对非货币化的安置支出，如房地产企业拆迁还房的情形，其视同销售收入能否作为增值税的抵减项目？对于这一问题，我们目前看到相关税务机关的口径均只认可货币性拆迁补偿支出的增值税差额扣除，视同销售支出的差额扣除目前鲜有认可的答复案例。

本人的观点是：还建房视同销售计入拆迁补偿费后，可以在销售额前扣除。理由是以实物补偿是拆迁补偿费的形式之一，也是属于财税[2016]140号第七条所指的“向政府部门支付的土地价款“。并不能因为不是货币形式支付拆迁补偿就否认拆迁补偿的事实，并且文件中也并未规定以货币形式支付的拆迁补偿费才能抵减销售额，以非货币性资金补偿就不能抵减销售额。同样属于拆迁补偿费性质，如果将以实物补偿不纳入抵减范围显然有失公允。

二、土地增值税

土地增值税政策明确规定：“纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产。”因此，房地产企业拆迁还建的房产应“视同销售”，应确认为土地增值税应税收入。在对实物还建房产收入的确定上，《国家税务总局关于印发〈土地增值税清算鉴证业务准则〉的通知》(国税发[2007]132号)第二十三条规定：“纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其视同销售收入按下列方法和顺序审核确认：(一)按本企业当月销售的同类房地产的平均价格核定。(二)按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确认。(三)参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确认。”

站在增值税的角度，如果一般计税可以抵减销售额的情况下，对增值税影响不是太大。但站在土地增值税的角度，拆迁还建房屋价格确定越高，对房地产企业反而是一种利好。因为土地增值税对拆迁还建房屋一方面确认土地增值税收入，另一方面确认土地成本允许土地增值税税前扣除。并且土地增值税在扣除上，对土地和开发成本除据实扣除的基础外，还可以加计20%和10%房地产开发费用的扣除。也就是说，拆迁还建房屋价格确定越高，扣除越多，相应增值越少，甚至于可以达到普通住宅增值率未超过20%免缴土地增值税的效果。并且在实务中，也有一部分税收筹划“专家”遵从税务机关“从高”心里，以房屋交付时同类房屋价格确定拆迁还建价格，顺势提高拆迁成本，用于调节土地增值税。这种筹划显然是存在一定的税收风险。房地产拆迁还建在土地增值税收入确认上，仍然应当以签订拆迁还建协议时同类房屋市场价格确定。

实务中，还有一种误区：房企用建造的本项目房地产安置被拆迁户的，还建房视同销售处理确认收入，同时确认为开发项目的拆迁补偿费。对于还建房的增值岂不变为了0？其实，所确认的拆迁成本组成受让土地的成本，而土地成本要在所有可售面积中分摊。所以在还建房中分摊的拆迁成本只是其中的很小的一部分。

三、企业所得税

《企业所得税法实施条例》第六十六条第三款规定，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第七条规定，企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。

实务中有一种观点认为：“还建房”的实质上是“以物易物”，即以房屋换取土地，属于非货币性资产交换行为，交换的过程实际上是购买土地和销售房屋同时完成的过程。其实这是一个误区。 房地产企业还建房并非是以开发产品换取被拆迁人的土地使用权，如果属于以土地换取房屋这种情形，按照国税发（2009）31号文规定，换出的房屋就要按房屋交付时的市场公允价值确认企业所得税销售收入了。事实上，土地是由开发商直接从国土部门受让取得，只不过开发商是以“实物”形式支付被拆迁人的拆迁补偿费，因此，属于将开发产品抵偿债务行为。即被拆迁户选择就地安置房屋补偿方式，属于以开发产品(房屋)抵偿应向被拆迁人支付的拆迁补偿款，应视同销售，相当于被拆迁户用房地产企业支付的货币补偿资金向房地产企业购入房屋两笔业务。

另外，要确认土地成本中的拆迁补偿费支出。即回迁房在房屋交付时，一方面以公允价值确认销售收入的实现，同时应当以应还建的面积与市场公允价值确认拆迁成本。同样，房地产企业拆迁还建房屋，应按签订拆迁还建协议时同类房屋的市场价格确定。

四、契税

房地产企业拆迁还建涉及两个环节契税：一是房地产企业应当缴纳的契税。二是被拆迁人还建房屋的契税。

首先，房地产企业应当将还建房计入土地成本计算缴纳契税。出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格。成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益。正常的房地产开发企业缴纳契税的环节只有一个，就是取得土地开发的使用权时，按照现在的国土部门有关土地出让的有关规定，房地产开发企业要取得土地使用权必须通过招拍挂方式，也既契税的计税价格只能是拍卖的成交价格。该成交价格包括土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用等。但对协议出让的土地，国家征收的仅是一部分土地出让金，对原土地使用权人应当支付的各种补偿是由土地受让人承担。拆迁补偿费的形式一种是货币安置（直接取得货币补偿），另一种是进行房屋产权调换，即开发商给被拆迁人补偿一套新的房产。也就是说，实物还建属于拆迁补偿的一种方式，对房地产企业协议方式受让土地，其契税计税价格还应包括拆迁补偿费用。

同样，房地产企业提供还建房，应按签订拆迁还建协议时同类房屋的市场价格与应还建的面积确认拆迁成本。应当注意：一般来说，缴纳土地出让金时即缴纳了契税，对于后期发生的拆迁补偿还要补缴契税。补缴契税的纳税义务从什么时间计算，过去是没有明文规定。但新契税法出台后，根据财政部 税务总局公告2023年第23号第四条规定，对于按规定不再需要办理土地、房屋权属登记的，纳税人应自纳税义务发生之日起90日内申报缴纳契税。

其次，对个人受让还建房是否免征契税？实务中，有一种观点认为被拆迁人不找差价不缴纳契税，政策依据是：《财政部 税务总局关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2023年第23号）规定：土地使用权互换、房屋互换，互换价格相等的，互换双方计税依据为零；互换价格不相等的，以其差额为计税依据，由支付差额的一方缴纳契税。其实引用该项规定是错误的。因为开发商与被拆迁户之间并不存在以房屋换取土地使用权交易，开发商只不过是以实物形式支付拆迁补偿费。另外还有人认为免征的依据是《 财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知 》( 财税〔 2012 〕82号 )第三条规定：“市、县级人民政府根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》有关规定征收居民房屋，居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋，并且购房成交价格不超过货币补偿的，对新购房屋免征契税；购房成交价格超过货币补偿的，对差价部分按规定征收契税。居民因个人房屋被征收而选择房屋产权调换，并且不缴纳房屋产权调换差价的，对新换房屋免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分按规定征收契税。”其实，该文件的第三条在《财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税[2012]82号） 中已明确该条被废止。那么 受让回迁房到底能否免征契税呢？根据《契税法》规定：因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税。房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受房屋权属的契税优惠政策，各地具体规定细则不同，纳税人要关注所在地政策要求。目前，城市更新主要有两种补偿方式，一种是货币安置（直接取得货币补偿），另一种是进行房屋产权调换，即开发商给被拆迁人补偿一套新的房产。以湖北省为例，根据《湖北省人民代表大会常务委员会关于契税具体适用税率及免征减征办法的决定》（第297号）规定，因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用的，选择房屋产权调换、土地使用权置换且不支付差价的免征契税，支付差价的，对差价部分征收契税。因此，纳税人的房屋被政府依法征收选择房屋进行补偿时，不支付差价的免征契税，支付差价的，对差价部分征收契税。

五、还建房的会计处理

房开企业用本开发项目的房屋补偿给被拆迁户会计处理如下：

1.签订安置协议

借：开发成本－房屋开房－土地征用及拆迁补偿费

银行存款（收到补价款，若部分货币补偿记贷方）

贷：预收账款

2.交付还建房

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

3.结转成本

借：主营业务成本

贷：开发产品

延伸：还建房于签订协议时，是否视同预收房款，应当预缴增值税、土地增值税？是否预计计税毛利？本人观点是：签订还建协议时，房屋并没有开始预收，并且也未签订销售合同，属于订金性质。在没有签订销售合同或预收合同之前预收款项，不应当预缴增值税、土地增值税，也不应当预计计税毛利。在实务中，有的房地产企业为了避免税收风险，索性在签订拆迁还建协议时不作账务处理，待房屋交付时，一并确认收入同时确认拆迁成本。本人认为也为尚不可。

作者：纪宏奎 中汇武汉税务师事务所十堰所