关联企业互相承担费用（5个范本）

【第1篇】关联企业互相承担费用

关联企业相互借款需要交税吗？

例如，同一法人公司算关联企业吗，总公司与子公司之间往来需要交税吗？

解答：

一般的关联企业之间借款主要涉及到增值税和企业所得税问题，不涉及到印花税（因为不是金融机构）。

一、关联企业之间借款满足条件的可以免征增值税

（一）满足“统借统还业务”的免征增值税

财税[2016]36号附件3第一条规定：“下列项目免征增值税......（十九）以下利息收入。......7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：

（1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

（2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。”

（二）企业集团内单位之间的资金无偿借贷行为免征增值税

根据《财政部 税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税[2019]20号）第三条和《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2023年第6号）规定：自2023年2月1日至2023年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

首先适用对象是企业集团及企业集团内部单位之间，也就是说，只要是企业集团内部单位都可以享受该项税收优惠政策。这与企业集团统借统还的税收优惠政策不同。统借统还的税收优惠政策强调资金必须是集团公司与集团的核心企业从银行的借款，或发行债券的收入。由企业集团、企业集团的财务公司，或企业集团的核心企业借给企业集团的其它单位。

其次，对于资金的来源，此项优惠政策没有做出规定，也就是说资金可以来源于企业向银行的贷款，也可以是企业发行债券的收入，还可以是企业的自有资金。这一规定与统借统还的税收优惠政策也不一样。统借统还的税收优惠政策，强调企业的资金必须来自于银行的借款或者自行发行债券的收入。

第三，企业集团内部单位之间资金的借贷必须是无偿的。换句话说借钱不用付利息。这一规定与统借统还的税收优惠政策仍然不一样，统借统还的税收优惠政策，强调企业集团内部单位之间，借贷资金的利息不能高于银行的贷款利息，或者支付的债券票面利利率水平。

总之，如果不符合上述两项免征增值税的条件的，关联企业之间的资金借贷行为，不管是有偿还是无偿的，就需要按规定缴纳增值税。

二、企业所得税问题

（一）取得收入方

取得利息收入的一方，按照企业所得税法及其实施条例，利息收入为应税收入。

如果是无偿借贷的，依照《企业所得税法实施条例》规定，需要视同提供劳务确认应税收入。

（二）支付利息方

支付利息的一方，支付的利息可以按照税法规定进行税前扣除，主要注意非金融企业借款利率水平、关联企业之间债资比限制、股东出资足额问题、费用化与资本化合理区分问题、税前扣除凭证问题等。

特别注意，虽然前述“统借统还业务”的免征增值税，但是利息支付方也需要取得收取利息方开具免税发票作为税前扣除凭证。

ps：《企业所得税法实施条例》第一百零九条 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

(二)直接或者间接地同为第三者控制;

(三)在利益上具有相关联的其他关系。

因此，同一法定代表人的企业之间、母公司与子公司之间构成关联方。

【第2篇】关联企业费用分摊

问：我公司是某服装品牌母公司，我公司发生的品牌宣传费根据协议约定40%由子公司分摊。我公司本年度销售收入为6000万元，品牌宣传费1200万元，请问我公司本年度分摊给子公司品牌宣传费的金额如何计算，结转以后年度的金额如何计算？

答：《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部 税务总局公告2023年第43号)第二条规定，对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。第四条规定，本通知自2023年1月1日起至2025年12月31日止执行。

综上，你公司本年度品牌宣传费的税前扣除限额为900（6000×15%）万元，不超过扣除限额比例的品牌宣传费支出可以按照分摊协议约定由子公司扣除，即本年度分摊给子公司品牌宣传费的金额为360（900×40%）万元，你公司结转以后年度扣除的金额为300（1200-900）万元。

【第3篇】关联企业研发费用加计扣除政策

一

适用对象

现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业。包括：除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业，以及制造业、科技型中小企业以外的其他研发费用加计扣除比例仍为75%的企业。

二

政策内容

（一）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

（二）企业在2023年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，第四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。

（三）企业享受研发费用税前加计扣除政策的相关政策口径和管理，按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等文件相关规定执行。

三

操作流程

（一）享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，留存资料如下：

1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；

2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；

4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；

5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；

6.“研发支出”辅助账及汇总表；

7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查；

8.《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012，选择预缴享受的企业留存备查）。

（二）办理渠道

可通过办税服务厅（场所）、电子税务局办理，具体地点和网址可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

（三）申报要求

企业在办理企业所得税预缴申报和年度纳税申报时，通过填报申报表相关行次即可享受优惠。

企业选择预缴享受的，在预缴申报时，可以自行计算加计扣除金额；通过手工申报的，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》（a200000）第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次填报相关优惠事项名称和优惠金额；通过电子税务局申报的，可直接在下拉菜单中选择相应的优惠事项名称，并填报优惠金额。相关优惠事项名称和优惠金额填报要求可参见国家税务总局网站发布的《企业所得税申报事项目录》。同时，企业应根据享受加计扣除优惠的研发费用情况填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）。该表在预缴时不需报送税务机关，只需与相关资料一并留存备查。

在年度申报时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2017版）》之《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（a107010）和《研发费用加计扣除优惠明细表》（a107012）的相关行次。

（四）研发费用税前加计扣除归集范围

1.人员人工费用。指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费。

（1）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。

接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

（2）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。

（3）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

2.直接投入费用。指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（1）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

3.折旧费用。指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（1）用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.无形资产摊销费用。指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（1）用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（2）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用。指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

7.其他事项

（1）国家税务总局公告2023年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。

企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

（3）企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业之间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

（4）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

（5）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

（6）企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

（7）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

（8）企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

四

相关文件

（一）《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号）；

（二）《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）；

（三）《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；

（四）《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号）；

（五）《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第28号）；

（六）《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（2023年第23号）；

（七）《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2023年第40号）；

（八）《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2023年第97号）；

（九）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（a类，2023年版）》；

（十）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》；

（十一）《企业所得税申报事项目录》（国家税务总局网站“纳税服务”栏目发布）。

五

相关问题

（一）我们是一家煤炭开采企业，此前按75%享受研发费用加计扣除，听说今年第四季度国家对研发费用加计扣除政策又加大了优惠力度，新政策是怎么规定的？

答：按照《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（2023年第28号，以下简称《公告》）规定，允许此前按75%税前加计扣除的企业，在2023年10月1日至2023年12月31日期间，税前加计扣除比例提高到100%。

综上，你公司此前研发费用加计扣除比例为75%，按照新政策规定，在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可按100%享受加计扣除政策。

（二）其他企业研发费用加计扣除比例提高到100%，主要受益群体是哪些纳税人？

答：此次新政优惠，受益群体是除以下三种情形之外的其他企业：一是本身就不适用税前加计扣除政策的六大行业，包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业；二是研发费用加计扣除比例已经提高至100%的制造业企业；三是研发费用加计扣除比例已提高至100%的科技型中小企业。

除上述三类企业外，其他企业在2023年10月1日至2023年12月31日期间发生的研发费用，可以享受加计扣除比例由75%提高到100%的优惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加计扣除政策，2023年第四季度研发费用加计扣除比例提高到100%，具体怎么享受优惠政策？

答：对于你公司发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年第四季度再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在2023年第四季度按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（四）我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元，全年加计扣除额为多少？

答：按照政策规定，你单位在2023年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适用100%的加计扣除比例。因此，你公司2023年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125万元。

（五）请问一下，怎么计算第四季度的研发费用？

答：为减轻企业的核算负担，方便企业能最大限度的享受到优惠政策，《公告》对第四季度的研发费用提供了两种计算方法，由企业根据实际情况选择适用：

方法一：按实际发生数计算；

方法二：按全年实际发生的研发费用乘以2023年10月1日后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算（以下简称“比例法”）。

（六）我公司是一家电力供应企业，成立于2023年12月，2023年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司2023年度经营月份为12个月，2023年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/12）=100万元。

（七）我公司是一家水污染防治企业，2023年5月10日开始经营，2023年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少？

答：《公告》规定的比例法是指按全年实际发生的研发费用乘以2023年度10月1日以后的经营月份数占其2023年度实际经营月份数的比例计算。你公司成立于5月10日，2023年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×（3/8）=150万元。

（八）我公司是一家采矿业企业，第四季度委托其他单位发生的研发费用，也可以按照100%比例加计扣除吗？

答：对于企业委托其他单位发生的研发费用，也可以按规定在第四季度适用100%比例加计扣除政策。具体为：企业委托境内外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按100%的比例计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前按100%比例计算加计扣除。

（九）我公司是一家石油开采企业，前三季度和第四季度都发生了研发费用，我公司什么时候可以享受优惠呢？

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（2023年第10号），企业可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策；10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，也可以在办理年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

具体到你公司，对于2023年前三季度发生的研发费用，你公司可以自主选择10月份预缴申报第三季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时享受，也可以在办理2023年度企业所得税汇算清缴时统一享受；对于2023年第四季度发生的研发费用，可在办理2023年度企业所得税汇算清缴时享受。

（十）我公司想享受第四季度研发费用按100%比例加计扣除政策，需要向税务机关申请吗？

答：纳税人享受研发费用加计扣除政策均采取“真实发生、自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。

你公司应当根据实际情况以及现行政策规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算并填报企业所得税纳税申报表直接享受税收优惠，同时归集和留存相关资料备查，无需向税务机关申请。

来源：国家税务总局微信 wxid：chinatax008

【第4篇】关联企业利息费用的扣除

各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：企业所得税借款利息费用扣除标准

我们学习的时候我先把那些难理解的几个政策表述给先简化先。

金融企业（我们且称为“银行”）：是指各类银行、保险公司及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构；

非金融机构（我们且称为“其他企业”）：指除上述金融企业以外的所有企业、事业单位以及社会团体等企业或组织。

关联企业（我们且称为“同行”）

我们分四种情况说明：

1.不得扣除的情况（内部不行）

其他企业（非银行金融企业）内部营业机构之间支付的利息不得扣除

也就是说，在同一家企业，同一个法人，一起合并交税，内部从左手到右手拆借贷款是不允许扣除的。

但集团内部母子公司分属独立的法人，独立纳税，这种情况除外。

2.全额据实扣除的情况（有银行参与的借款，其他企业向银行借款，银行向银行借款）

其他企业向银行借款的利息支出、银行的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。

3.单限额扣除的情况（没有银行参与的借款）

其他企业向其他企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

也就是要按银行同期利息算，防止你放高利贷又少交税。

贴士：集团内部母子公司分属独立的法人，独立纳税，按这条限额标准来扣。

4. 双限额扣除的情况（关联企业）

在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

①借款金额不超过权益性投资的2倍或5倍(银行为5倍，其他企业为2倍)

也就是借款不得超过“入股”出借方份额的2倍或5倍，超过部分不“报销”

②借款利率不超过金融企业同期同类贷款利率。

也就是，还是要按银行同类利息算。

特殊情况：企业能够按规定提供相关资料并证明交易活动符合独立交易原则，或者企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，不受债资比的限制，但是仍需要满足一般原则，即借款利率不超过金融企业同期同类贷款利率。

总结来说：

内部拆借肯定不能扣除

有银行参与的可以据实扣除

没有银行参与的要按银行同期利息算

关联企业借款，除了要按银行同期利息算，借款总额还不能超过“投资入股”的2倍或5倍

我们出一道最复杂的计算题来算一下，就明白了。

例题：某生产企业2023年权益性投资为2000万，当年按金融机构同期同类贷款利率从其关联方借入1年期经营资金6000万，发生借款利息支出300万元。根据企业所得税法律制度规定，该企业在计算企业所得税应纳所得额时，不得扣除的利息费用是多少？

我们审题，首先是关联方，关联企业，然后是向非金融机构借，有双限制条件，一是要按同期同类金融企业利息算，这个题目直接给了；二是借款不超过权益性投资两倍以内的利息可以扣，超过部分不得扣。也就是说2000*2=4000。4000万的借款产生的部分利息可以扣，2000万产生的利息不能扣。

可以扣除的利息：300*（4000/6000）=200万

不可以扣除的利息：300*（2000/6000）=100万

你都学会了吗？

每天学习一点点，每天进步一点点。今天讲课就讲到这里。

【第5篇】关联企业借款费用税前扣除限额

企业向关联方借款发生的利息支出在计算企业所得税时如何扣除是大家非常关注的问题，目前，企业所得税法规中涉及到关联方利息扣除的规定主要有以下几条：

《企业所得税法》第四十一条、第四十六条

《企业所得税法实施条例》第三十八条、第一百一十九条

《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税【2008】121号

《特别纳税调整实施办法【试行】》（以下简称规程）国税发【2009】2 第九章）

一、涉及的相关税收术语的定义

为更好的理解好企业向关联方借款利息支出如何在计算企业所得税前扣除的各项政策规定，我们首先需要明确以下重要的税收术语。

（一）利息支出

在《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》的第三十八条、第一百一十九条、财税【2008】121号文以及《规程》的第九章中都涉及到“利息支出”这一术语。

①《企业所得税法》第四十六条是对资本弱化税收管理的最高的原则性规定，而《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、财税【2008】121号文以及《规程》的第九章都是对《企业所得税法》第四十六条原则的具体落实。因此，他们涉及的“利息支出”的术语定义是一致的。即根据《规程》第八十七条的规定：“所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。”

②而《企业所得税法实施条例》第三十八条提到企业在日常生产经营活动中的利息支出主要指的是企业因债务而孳生的利息，不包含因借款发生的担保费、抵押费等利息性质的费用。

（二）实际支付利息

对于《企业所得税法实施条例》的第一百一十九条、财税【2008】121号文以及《规程》的第九章提到是“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。

（三）实际税负

根据国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表>的通知》国税发【2008】114中的《对外投资情况表》（表八），“实际税负”的计算方法如下：

实际税负比率=实际缴纳的所得税/应纳税所得额

（四）关联债资比例

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

因此，关联债资比例的计算关键在于如何计算年度各月平均关联债权投资之和与年度各月平均权益投资之和。

（五）年度各月平均关联债权投资之和

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

我们以简单的例子分析一下如何计算各月平均关联债权投资。某企业1-3月份关联债权投资期初和月末数如下（4-12月份与3月份相同略）：

1月平均关联债权投资=（2000+3000）/2=2500

2月平均关联债权投资=（3000+1500）/2=2250

3月平均关联债权投资=（1500+1500）/2=1500

其他月份的平均关联债权投资同样按此方法计算，年度各月平均关联债权投资之和就是将12个月计算出来的月平均关联债权投资相加。

年度各月平均关联债权投资之和为2500+2250+1500*10=17500

（六）年度各月平均权益投资之和

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

对于各月平均权益投资的计算和各月平均关联债权投资的计算方法是一致的，就是用权益投资的月初和月末数相加除以2。年度各月平均权益投资之和就是将12个月计算出来的月平均债权投资相加，这里就不再举例。 这里需要强调的是根据《规程》的规定，如何确定税收上权益投资的账面金额。

在会计报表中，所有者权益包含以下几项：

《规程》中计算各月平均权益投资的账面金额和会计报表上的所有者权益账面投资金额是存在一定差别的。根据《规程》第八十六条规定：税收上的权益投资的账面余额应按如下方法确定：

1、在盈余公积和未分配利润之和大于零的情况下，税收上的权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。

2、在盈余公积和未分配利润之和小于零，但资本公积和实收资本项目均大于零的情况下，所有者权益就小于实收资本（股本）与资本公积之和，此时税收上的权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和。

3、如果盈余公积和未分配利润之和小于零，且资本公积也小于零，此时实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则税收上的权益投资为实收资本（股本）金额。

二、非关联方借款利息扣除计算的原则

对于向非关联方支付的利息支出的扣除，企业只要遵循《企业所得税法实施条例》第二十七条和第三十八条的规定进行相关性和合理性审核，符合相关性和合理性的利息支出就可以在税前扣除。重点关注的是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，只有不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的部分允许在税前扣除。

三、关联方借款利息扣除计算的原则

对于企业向关联方借款的利息支出，我们应按如下图表的步骤来确认关联方利息支出税前扣除的金额。

第一步：进行相关性审核。对于企业向关联方借款发生的利息支出，只有与企业取得的收入是直接相关的，才允许税前扣除。不相关的部分，首先在第一步就要进行纳税调整。

第二步：对于符合相关性的关联方借款利息支出，进行第二步的合理性审核。这里的合理性审核是一个大的原则。独立交易原则和防范资本弱化的债资比例审核都是合理性审核的内容。在合理性审核的大原则上，我们对于关联方利息支出审核又分两步进行：

第一：利息支出水平的合理性审核。在这一步，我们应对企业向关联方支付的利息支出水平是否合理首先进行审核。其中，对于利息部分，重点是审查是否符合《企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，特别是向非金融企业借款的利率水平是否超标。其次，是对企业向关联方支付的其他利息性质的费用是否符合《企业所得税法》第四十一条的独立交易原则，不符合的也要进行纳税调整。

第二：对于合理水平部分的利息支出，我们再进行防范资本弱化的债资比例审核。

首先，对于符合121号文第一条债资比例部分的利息支出，准予税前扣除。

其次，超过标准部分的利息支出，按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配：

①对于分配给境内关联方的利息支出部分，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，超过标准的利息支出允许扣除。不符合上述条件的，超标部分的利息支出不允许扣除。

②对于分配给境外关联方利息支出部分，应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。

这里有两个问题需要说明：

（一）121号文所说的“符合独立交易原则”或“该企业的实际税负不高于境内关联方”，这两个条件不是对立的。“独立交易原则”是一个大原则，“该企业的实际税负不高于境内关联方”只是证明其交易符合独立交易原则的一个条件。即如果该企业的实际税负不高于境内关联方，境内关联方通过高债资比例进行避税的动机就不存在了，在这种情况下，我们对于独立交易原则的判断就相对简单，即只要该企业的实际税负不高于境内关联方，我们一般就认为他们的交易是符合独立交易原则。如果该企业的税负高于境内关联方，他们就存在通过高债资比例进行避税的动机。在这种情况下，我们就要求企业根据《规程》第八十九条规定提供相关资料，来证明虽然该企业的税负高于境内关联方，但这样一个高的债资比例仍是符合独立交易原则的。

（二）对于“直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。”这条规定主要有两种考虑：一是按照协定和独立交易基本原则要求，避免将协定变为有关逃避税的庇护伞，即协定只解决正常交易的重复征税问题，不保护不符合独立交易原则的部分关联交易，二是操作要求，征税是相对容易的，补税亦然，但退税比较麻烦，同时，给予退税，等于给了关联交易一个公平的待遇，通过不予退税，则限制了关联交易的某部分交易的公平性，这是一种惩戒，就是要加大其风险。

四、案例分析

某工业企业2008年度发生如下借款支出：

1、向工商银行借款100万，合同约定利率10%，支付一年利息10万元。同时，该笔贷款由一社会上独立的担保公司提供担保，该公司支付担保费5万元。

2、向建设银行贷款200万，合同约定利率为8%，支付一年利息16万元。该笔贷款由该工业企业的境内关联企业a公司提供负有连带责任的贷款担保，该企业支付关联企业a担保费20万元。假设同类同期贷款市场上独立担保公司提供担保应收取的担保费为15万元。

3、该工业企业的境内母公司b公司通过招商银行向该企业提供委托贷款，贷款金额1000万，合同约定利率为9%，支付一年利息90万。假设根据企业提供资料，税务机关审核确认符合独立交易原则。

4、该工业企业向境内一关联企业c公司借款500万元，支付一年利息75万元。假设金融企业同类同期贷款利率为12%。假设根据企业提供资料，税务机关审核确认不符合独立交易原则。

5、该工业企业向境外m国的关联方d公司外币借款800万（已折合人民币），按15%支付一年利息120万元。假设该企业通过境内银行同类同期贷款利率为10%。该工业企业在支付利息时已支付扣缴d公司预提所得税8.4万元。

该工业企业2008年度各月平均所有者权益之和经计算为6000万，2008年度各月平均关联债权投资之和为30000万。

该工业企业2008年实际税负为20%，关联企业a的实际税负为25%，关联企业b的实际税负为15%，关联企业c公司的实际税负为18%。境外关联方d公司的m国和我国有税收协定，协定中对于利息征收预提所得税的税率为7%，股息为10%。

假设这些借款利息支出都是和企业取得应税收入直接相关的。

解答：

第一步：相关性审核

符合相关性原则。

第二步：合理性审核

（1）利息支出水平合理性审核

1、该企业向工商银行贷款为非关联方债权投资，根据《所得税实施条例》第三十八条的规定，属于是向金融企业的贷款，可以在税前扣除。同时，该企业为该笔贷款向独立的担保机构支付的担保费可以直接在税前扣除。

2、该企业向建设银行的贷款，是由其关联企业a公司提供负有连带责任贷款担保，属关联方债权性投资。其中由于借款的利息是直接向金融机构支付的，可以扣除。但该企业向关联方a公司支付的担保费20万元，属于企业的实际利息支出，不符合独立交易原则，只能扣除15万元。

3、该企业向招商银行的贷款，由于是其母公司通过无关联第三方提供的，也属于关联方债权性投资。但由于是直接向金融机构借款的利息支出，直接可认定利息水平是合理的。

4、向关联企业c公司的借款属于关联方债权性投资。该企业支付利息75万，但银行同类同期贷款利率为12%。符合独立交易原则的利息水平是60万，因此15万部分不允许税前扣除。

5、向境外关联企业d公司的贷款属于关联方债权性投资。该企业支付利息120万元。经税务机关审核，符合独立交易原则的利息水平应为80万元。因此，40万元部分不允许税前扣除。

（2）防范资本弱化的债资比例审核：

关联方债资比例=30000/6000=5

标准债资比例=2

年度实际支付的关联方债权性投资的实际利息支出=31+90+60+80=261

不可扣除的利息支出=261×（1-2/5）=156.6

1、建设银行贷款由境内a企业提供担保，a企业实际税负为25%,由于该企业的实际税负不高于关联方，超比例部分利息支出允许扣除。

2、招商银行贷款由境内b企业提供担保，b企业实际税负为15%，低于该工业企业。但由于该企业能提供资料证明这个债资比例是符合独立交易原则的，因此，超比例部分利息支出仍允许扣除。

3、向境内关联企业c公司贷款，c企业实际税负为18%，低于该工业企业。同时根据企业的资料，税务机关进一步确认其高债资比例不符合独立交易原则，因此其超过部分利息支出36.02万不允许税前扣除

4、向境外d公司贷款支付的利息，超过标准比例的59.51万不允许在企业所得税前扣除。同时，根据《规程》第八十八条规定，59.51部分应视为股息，应补扣税款1.79万【59.51×(10%-7%)】

第三步：企业借款利息支出税前扣除金额

其他规定：

该工业企业就关联方债权性投资支付利息是否符合独立交易原则应根据《规程》第八十九条规定提供资料。

关联方c公司取得的该工业企业支付的不符合规定不允许税前扣除的利息部分仍应确认为利息收入缴纳企业所得税。

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文：财税星空