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【第1篇】增值税一般纳税人资格证
票货分离并不必然构成虚开增值税专用发票罪
何观舒：虚开增值税专用发票罪律师、税务犯罪辩护律师
票货分离是虚开增值税专用发票案件中比较典型的一种形式。其形式是：a将货物销售给了b，将增值税专用发票开具给c。这种票货分离开具增值税专用发票的行为中，b与c有可能存在着联系，也有可能完全没有联系。但是，存在票货分离的情形，就一定会构成虚开增值税专用发票罪吗？
案号：江西省南昌市中级人民法院刑事判决书（2016）赣01刑初3号
一、基本案情
被告单位江西a医药有限公司（以下称a公司）于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登记注册成立，注册资本人民币330万元，住所为南昌小蓝经济开发区某小区一路a支路418号，组织机构代码为69607****。a公司股东分别为黄某甲、黄某乙、彭某(黄某某妻子)，每位股东以货币形式出资110万元，占公司股份比例为33.33%，公司法定代表人黄某甲，实际负责人是黄某某，a公司取得《药品经营许可证》、《医疗器械经营许可证》，经营范围为中药材、中药饮片、中成药、化学原料药及其制剂、生化药品、抗生素原料及其制剂、生物制品的批发。2023年3月，a公司增加经营范围预包装食品，并取得《食品流通许可证》，许可的方式为批发，经营有效期限为2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值税一般纳税人资格证书。
2023年3月，被告人黄某某同黄某甲（另案处理）先后找到在南昌洪某大市场做糖类批发生意的b副食品批发部（以下称b批发部）负责人被告人徐某某和南昌洪某大市场c副食品批发部（c批发部）的负责人被告人邓某某（二人均系个体工商户，不具备一般纳税人资格），要求徐某某和邓某某二人从a公司购买商品糖，或者在购进商品糖时以a公司的名义与销货方签订合同，货款由a公司垫付或者由徐某某和邓某某二人将购糖款项转至黄某甲的个人账户，黄某甲再将徐某某和邓某某的购糖款转至a公司的基本账户上。
a公司根据与销货方制糖厂或者糖业公司签订的白糖购销合同，将购糖款转至相应的销货方制糖厂或者糖业公司的账户上，由销货方制糖厂或者糖业公司根据a公司的委托收货书或者相关指令（如购销合同直接确定具体收货人），将所销售白糖发货给a公司，但货物的实际接收人为徐某某、邓某某等（或者由徐某某或者邓某某委托的收货人向制糖厂或糖业公司提货），再由销货方开具受票人为a公司的增值税专用发票，a公司收到增值税专用发票后，在南昌县国税局办理相应的认证申报抵扣手续。
在此过程中，徐某某、邓某某等以从a公司购糖，或者通过a公司并以a公司名义与销货方签订合同的方式购糖，可以获得每吨10-20元的优惠价格，或者由a公司以增值税专用发票票面金额的2％到2．5％的比例支付给徐某某、邓某某相应的返利。因徐某某、邓某某为个体工商户，不是增值税一般纳税人，不需要增值税专用发票，从a公司或者通过黄某甲经a公司或者以a公司名义向制糖厂或者糖业公司购糖，比其直接从制糖厂或者糖业公司购糖的价格有所优惠，便在2023年至2023年8月之间陆续通过此种方式进行糖类产品购销活动。
经统计，至2023年9月，徐某某让河北d淀粉糖业有限公司、广东省英德市e糖业有限公司、广西f制糖有限责任公司等13家制糖企业向a公司虚开增值税专用发票434份，发票税额总计2157.2879万元，未抵扣税款总计145.8402万元，造成国家税款损失2011.4477万元；邓某某介绍广西百色g股份有限公司、广西h制糖有限公司、广西f制糖有限责任公司等7家制糖企业向a公司虚开增值税专用发票20份，发票税额总计144.3247万元；未抵扣发票税额50.9993万元，造成国家税款损失93.3254万元。
二、公诉机关指控
被告单位a公司及其主要负责人被告人黄某某让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票，虚开发票税额总计2301.6126万元，其中未抵扣数额196.8395万元，造成国家税款损失2104.7731万元，数额特别巨大且情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。黄某某具有刑法第二十五条、第二十六条第一、四款规定之情节。
被告人徐某某让他人为a公司开具与实际经营业务不符的增值税专用发票，虚开发票税额总计2157.2879万元，未抵扣税款总计145.8402万元，造成国家税款损失2011.4477万元，数额特别巨大且情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。同时具有刑法第二十五条、第二十七条规定之情节。
被告人邓某某他人为a公司开具与实际经营业务不符的增值税专用发票，虚开发票税款总计144.3247万元；未抵扣发票税额50.9993万元，造成国家税款损失93.3254万元，数额特别巨大且情节特别严重，其行为已触犯《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。同时具有刑法第二十五条、第二十七条规定之情节。
三、辩护意见
1.被告单位a公司及其辩护人的辩护意见
（1）被告单位a公司辩解
a公司有正常的业务经营，不构成虚开增值税专用发票罪。
（2）被告单位a公司的辩护人辩称
该案的证据足以证明被告单位a公司和各被告人的行为不构成虚开增值税专用发票罪。a公司的行为不具备虚开增值税专用发票罪的构成要件。南昌县国税局（稽查局）的《税务处理决定书》和《关于对a公司涉税一案稽查报告》认定的事实清楚，处理决定完全符合税法规定，应当作为人民法院认定事实的依据。本案具有真实的交易关系。公诉机关指控被告单位和被告人犯虚开增值税专用发票罪的理由均不能作为认定被告单位和被告人犯虚开增值税专用发票罪的依据。本案证据足以证明a公司的行为不是虚开增值税专用发票的犯罪行为。请本院依法判决被告单位a公司和各被告人无罪。
2.被告人黄某某及其辩护人的辩护意见
（1）被告人黄某某辩解：
其与徐某某、邓某某某1是买卖行为，他从糖厂买糖再销售给洪某大市场的个体工商户，不构成虚开增值税专用发票罪；
如果构成犯罪，其他与a公司有糖类业务往来的个体工商户也应当被追究。
（2）其辩护人辩称：
被告人黄某某不构成虚开增值税专用发票罪。理由是：
本案a公司及黄某某没有虚开增值税专用发票的主观故意。客观方面更不符合虚开增值税专用发票罪的犯罪特征。被告人不存在为他人虚开、为自己虚开、介绍他人虚开的问题，也不存在让他人为自己虚开，因为他人（糖厂）没有虚开；a公司与糖厂之间不存在虚开增值税专用发票的合意；a公司存在真实的糖的经营业务；本案不存在票、货分离的问题，本案具有真实的货物购销，所开具的增值税专用发票数量、金额真实，票、货、款相一致。
认定被告单位a公司造成国家（税款）损失2026.273万元证据不足，且与事实不符，因为认为以单一购销糖类商品业务中，a公司将所获购买糖类商品的增值税专用发票进行了抵扣的税额，认定为国家税款造成损失的数额，没有法律依据；a公司的所有经营业务是否有涉税犯罪，是否给国家税款造成损失，有待税务机关的最终认定，即国家税款损失数额待定；计算国家税款损失时，没有扣除a公司补交的440.966万元税款。
适用法律上，增值税专用发票罪犯罪的客观方面表现为，行为人未违反国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第39号）的规定。开票方向a公司开具增值税专用发票完全符合上述规定，不属于虚开增值税专用发票。起诉书认定黄某某为a公司董事长，无事实和法律依据。
综上所述，黄某某某2成虚开增值税专用发票罪没有事实和法律依据。请法院依法改判黄某某无罪。
3.被告人徐某某及其辩护人的辩护意见
（1）被告人徐某某辩解：
其买糖是真实的，发票是糖厂开具的，不构成虚开增值税专用发票罪。
（2）其辩护人辩称：
徐某某的涉案行为不构成犯罪。因为涉案的票、货、款相一致，不符合虚开增值税专用发票罪犯罪的客观构成要件。徐某某既没有实施“介绍他人虚开”的行为，也没有实施“让他人为自己虚开”的行为。a公司没有虚开的主观故意。a公司的涉案增值税发票抵扣行为，没有造成国家税款的损失。本案定性应充分考虑税务机关的认定意见，在没有新的证据及相反税务法律规定的情况下，应采纳税务机关对定性的认定。即便a公司涉嫌逃税，也应按行政前置的原则，先完成行政程序。a公司提交了已经过税务机关认证未抵扣的数千万元增值税发票，公诉机关应当退回补充侦查，由税务机关重新作出税务处理。
故徐某某的涉案行为不构成犯罪，恳请本院依法宣告徐某某无罪。
4.被告人邓某某的辩护意见
被告人邓某某对起诉书指控的犯罪事实和罪名无异议。
四、法院评判
针对公诉机关的指控、被告人的辩解及辩护人的辩护意见，本院结合认定的证据、查明的事实及法律规定，综合评判如下：
《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款及1995年《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》第一条第四款均规定，虚开增值税专用发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。这是虚开增值税专用发票行为类型的规定。《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》第一条第二款规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。
《中华人民共和国发票管理办法》（2010修订）第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。根据上述法律、法规的规定，判断是否构成虚开增值税专用发票，必须联系实际经营的情况进行认定，只有当开票人开具的增值税专用发票与其自身实际经营的业务不一致的情况下，才能认定为虚开增值税专用发票。虚开是开票者开具与其实际经营业务不相符合的发票的行为。
《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条第二款规定，“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”该条中的“按照规定”体现在《中华人民共和国发票管理办法》中，该办法第十九条规定，“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”根据上述规定，发票一般都由收款方开具，付款方只是接受发票，在交易过程中，受票方根本不具有开具票据的行为，虚开就更难以成立。
2.税务实践中，判定是否属于虚开增值税专用发票，主要是看票据、货物、资金三者之间是否具有流动的一致性以及流动过程中的违法性来判断具体侵害的法益。这主要与虚开增值税专用发票所侵害的法益具有双重性有关。首先，虚开增值税专用发票的行政法行为类型规定在《中华人民共和国发票管理办法》中，说明其会侵害发票管理秩序；其次，虚开增值税专用发票会造成发票在不同税务机关的虚假抵扣，危害到税收征管秩序；最后，虚开增值税专用发票抵扣的税款，可能导致国家税收的流失。
3.本案中的资金流、货物流、发票流及合同签订情况如下：
（1）合同签订情况。
一是a公司（黄某甲）与徐某某、邓某某之间的合同。被告人徐某某、邓某某与a公司有口头约定，大致内容为：由被告人徐某某、邓某某与销货方联系购买白糖，联系好购买白糖事宜后，由a公司与销货方签订合同，被告人徐某某、邓某某将购货款（通过黄某甲）转至a公司账户，再由a公司将购货款转至销货方，销货方按照a公司的要求将货物发送给a公司委托或者指定的收货人（大部分货物是徐某某、邓某某所收），销货方开具a公司为受票人的增值税专用发票，发票由销货方邮寄给徐某某、邓某某，或者通过提货司机带给徐某某、邓某某，再由徐某某、邓某某转交给黄某甲或者a公司。
二是a公司与销货方之间的合同。a公司与销货方签订了大量的白糖购销合同，其合同双方均为销货方与a公司，双方就白糖买卖事宜有明确约定，包括白糖的数量、交货的方式、付款方法、违约责任等，但有些白糖购销没有书面的购销合同，如a公司与广西凤糖及其下属公司签订购销合同33份（该合同数为集团公司总数），合同总购销量14728吨。
（2）本案中资金流情况。经审理查明，本案中资金流为被告人徐某某、邓某某从个人或者个人控制的账户上将资金转入黄某甲的个人账户上，黄某甲再将上述款项转至a公司开具的尾号为0066的南昌银行的账户上，a公司再根据货物购销情况将货款转至相应的销货方账户上。
（3）本案中增值税专用发票票据流情况。销货方为开票方，开具发票以a公司为受票人，a公司收到发票将发票（部分）在南昌县国家税务局办理抵扣。
（4）本案中货物流情况。销货方根据合同将货物发出，单据上的收货人为a公司，实际收货人比较复杂，或者发货到莲塘站由徐某某、邓某某自提，或者由承担物流的车辆司机根据a公司的委托到销货方提取后交给徐某某、邓某某，或者直接以货运司机为收货人，或者通过中间人（如廖某）从销货方提取后托运给a公司（或者徐某某、邓某某）。
4.本案中票货分离情况。从本案的情况看，资金流、货物流、票据流一致，即资金由a公司转款至销货方，货物由销货方发送至a公司，票据由销货方开具给a公司。货物、票据在流转过程中存在公诉机关所指控的票、货分离的情况：票从徐某某、邓某某处转至a公司，而不是销货方直接交付给a公司；货物未经a公司仓库而直接由徐某某、邓某某从销货方收取或者自提。但该种票、货分离是否违反法律之规定？本院认为，根据法律和现实经营情况，很难认定。
首先，增值税发票以何种方式从销货方到达购买方，法律并无明确的规定，本案中销货方可以直接将发票交给a公司；也可以先交给a公司指定的人（徐某某、邓某某或者货运司机），再由a公司指定的人交给a公司；还可以由销货方通过邮寄方式交给a公司。票据的交付方式，在法律并未明确规定的情况下，只要交付的方式和过程不违反法律的禁止性强制性规定即可。
其次，货物未经a公司仓库直接由徐某某、邓某某收取是否违反法律规定，要结合具体情况判断。在市场交易中，交易双发为了增加利润，减少中间过程以及通过减少仓储等方式降低成本，是一种经营和交易常态。a公司与徐某某、邓某某之间是一种买卖合同关系，而a公司与销货方也是买卖合同关系，由徐某某、邓某某直接从销货方收取货物或者a公司根据购买人徐某某、邓某某的要求向销售方购买货物再由销货方交付给徐某某、邓某某，都不在法律禁止范围之列。
况且，徐某某、邓某某在将货物销售过程中，也有从徐某某、邓某某处购买货物的下游买受人从莲塘车站货场提取货物的情况。从销货方（糖厂或者糖业公司）来说，其只要收到货款并将货物销售出去，即实现其交易之目的，至于实际收货人为谁（只要买受人认可已经交付），其在所不问，这也是为什么合同法上指示交付、替代交付等非直接现实交付形式均为法律所承认的缘由。从买受方来说，其只关心支付的货款能否买到其想要的货物，即合同目的能否实现，至于销货方从哪个仓库（如本案中广东i贸易发展有限公司的货从e糖业公司仓库提取）提供货物给买受人，则在所不问。因此，本案中的票货分离方式并不为法律所禁止。
5.被告单位a公司及被告人黄某某的行为是否构成虚开。起诉书指控被告单位a公司及被告人黄某某虚开的行为类型为：让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票。
首先，本案虚开增值税专用发票的他人，应当为销货方上游糖厂，但经糖厂所在税务机关及公安机关的查证，本案中的销货方上游糖厂在与a公司所进行的发票开具过程中，不存在虚开的行为，也即销货方上游糖厂所开具的发票是与其自身所经营的货物相符的发票，不属于虚开的行为；
其次，与实际经营业务不符，在本案中存在两种情况，一种是发票开具方开具的发票与其自身的实际经营行为不符，这一点在本案中经糖厂所在的公安机关及税务机关查证，不存在此种情形；另一种情形是发票的开具方开具的发票与a公司实际经营的业务不符，就a公司与发票开具方的关系看，并不存在不符的情形，在涉及糖类购销的过程中，a公司实际经营的也是糖类业务，虽然涉案的糖类物品没有进入a公司的仓库，但并不能就此判定a公司实际没有经营糖类业务。
因此，认定被告单位a公司及被告人黄某某成让他人为自己开具与实际经营业务不符的发票的指控，不能成立。
起诉书指控被告人徐某某、邓某某的犯罪行为类型为“让他人为a公司开具与实际经营业务不符的增值税专用发票”。其抽象的行为类型为“让他人为他人虚开”，根据刑法第二百零五条第三款的规定，虚开是指具有“为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”，即便指控事实成立，也因“让他人为他人虚开”并不属于刑法规制的行为类型，不符合罪刑法定原则，不成立犯罪。
6.本案中a公司从销货方上游糖厂购买白糖后销售给徐某某、邓某某或者a公司根据徐某某、邓某某的要求从销货方上游糖厂购买白糖再销售给徐某某、邓某某，而销货方将增值税专用发票的受票人开具为a公司，符合资金、货物、票据一致的要求。
从国家税款的损失情况看，徐某某、邓某某在将货款通过黄某甲转给a公司，再由a公司转给销货方上游糖厂的过程中，已经包含了货物销售的增值税税额，在涉及增值税货物流转的过程中，只要上游糖厂开具发票的环节缴纳了税款，国家就已经对发票项下货物征收了税款。但a公司在将货物销售给徐某某、邓某某等的过程中，未向其开具增值税专用发票，使本来应当流转至消费者或者用于非增值税应税项目的购买者手中的增值税发票抵扣中断在a公司的环节，这样就使a公司的进项税额增加，但销项并未按照要求开具销项发票，是销项税额减少了，也就是说，a公司是通过减少销项税额的方式，达到逃税的目的，符合《刑法》第二百零一条第一款“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”，从而逃避缴纳税款的规定。
正常销售过程中，a公司应当按照法律规定向徐某某、邓某某等开具相应的销项增值税专用发票，而徐某某、邓某某等为非增值税应税项目的购买者，从而最终成为增值税的税负承担者。但a公司在与徐某某、邓某某交易的过程中缺少了这一环节。
被告人徐某某、邓某某等从a公司购糖，或者通过a公司从销货方上游糖厂购糖，因为被告人徐某某、邓某某等不需要发票（更不需要增值税专用发票），a公司在销售白糖给被告人徐某某、邓某某等过程中可以少开具发票，从而通过减少销项以实现增多进项抵扣的目的，其本质是一种逃税的行为。a公司在销售白糖给徐某某、邓某某的过程中，能够以相对便宜的价格或者适当返利给徐某某、邓某某等，也是因为徐某某、邓某某等不需要a公司开具发票的行为，能够使a公司顺利逃避税收征管，从而实现少缴纳税款的目的。《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”但a公司未向徐某某、邓某某按照规定开具发票，徐某某、邓某某也没有按照规定索取发票。因此，对于a公司的逃税行为，徐某某、邓某某等的行为在客观上是具有帮助作用，该种帮助行为只是一种倡导性规范所规定的行为类型，并不在法律的禁止性和强制性规制范围之内，不具有可罚性。
五、裁判结果
综合上述理由，本院认为，公诉机关关于被告单位江西康某医药有限公司和被告人黄某某让他人为自己虚开、被告人徐某某、邓某某（介绍）他人为江西a医药有限公司虚开，被告单位江西a医药有限公司、被告人黄某某、徐某某、邓某某构成虚开增值税专用发票罪的指控证据不足，均不能成立，本院不予支持。被告单位江西a医药有限公司、被告人黄某某、徐某某及其辩护人关于不构成虚开增值税专用发票罪的辩解及辩护意见，本院予以采纳。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百九十五条第（三）项之规定，经本院审判委员会讨论决定，判决如下：
一、被告单位江西a医药有限公司无罪。
二、被告人黄某某无罪。
三、被告人徐某某无罪。
四、被告人邓某某无罪。
【第2篇】增值税一般纳税人申报表下载
为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入推进税务领域“放管服”改革，优化营商环境，切实减轻纳税人、缴费人申报负担，自2023年8月1日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，启用新的申报表。那么启用新申报表后，一般纳税人增值税纳税申报内容有哪些变化呢?
一、新报表的三点变化
新启用的《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料，主要变化有三个方面：
1、在原《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》主表增加第39栏至第41栏“附加税费”栏次，并将表名调整为《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》；
2、将原《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第23栏“其他应作进项税额转出的情形”拆分为第23a栏“异常凭证转出进项税额”和第23b栏“其他应作进项税额转出的情形”，并将表名调整为《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)。其中第23a栏专门用于填报异常增值税扣税凭证转出情况，第23b栏填报原第23栏内容。
纳税人在办理纳税申报时，需要将按照规定本期应当作异常增值税扣税凭证转出处理的进项税额，填写在《增值税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)的第23a栏“异常凭证转出进项税额”。对于前期已经作过异常增值税扣税凭证转出处理，解除异常凭证或经税务机关核实允许继续抵扣的，且纳税人重新确认用于抵扣的进项税额，在本栏次填入负数。
3、增加《增值税及附加税费申报表附列资料(五)》(附加税费情况表)。
二、新报表的启用时间
新报表自2023年8月1日起施行。具体分为以下两种情形：
按月度申报缴纳增值税、消费税及附加税费的纳税人，申报缴纳所属期2023年7月及以后的增值税、消费税及附加税费，适用新报表；
按季度申报缴纳增值税、消费税及附加税费的纳税人，申报缴纳所属期2023年第3季度及以后的增值税、消费税及附加税费，适用新报表。
【第3篇】甲公司为增值税一般纳税企业
一、单项选择题 （本类题共 20小题，每小题2 分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）
1.根据权责发生制的会计基础，下列各项中属于 12 月份的收入或费用的是（ ）。
a.12月份支付下一年的房屋租金
b.12 月份已经收款，但商品尚未制作完成
c.12 月份按照税法规定预缴的税费
d.商品在 12 月份销售，但货款尚未收到
2.目前我国规定企业、行政单位和事业单位会计核算采用的复式记账法是（ ）。
a.增减记账法
b.收付记账法
c.借贷记账法
d.单式记账法
3.下列关于借贷记账法下账户的结构说法错误的是（ ）。
a.损益类账户和负债类账户结构类似
b.资产类账户和成本类账户的结构相似
c.所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似
d.损益类账户期末结转后无余额
4.下列各项中，存货盘亏损失报经批准后，应计入营业外支出的是（ ）。
a.自然灾害造成的净损失
b.管理不善造成的净损失
c.计算错误造成的净损失
d.收发计量差错造成的净损失
5.甲公司 2023年1月1日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 a债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期但尚未发放的利息4万元），另支付交易费用 2 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2023年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4万元，2023年12 月 31日，a债券的公允价值为108 万元，2023年1月5日，收到 a债券 2023年度的利息 4 万元；2021 年4 月 20 日，甲公司出售 a 债券售价为 120 万元。假定不考虑增值税，甲公司出售 a 债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。
a.8
b.12
c.16
d.20
6.某企业临时租赁一套租期为 12 个月的公寓供总部高级经理免费使用。下列各项中，关于企业确认该项非货币性福利会计处理表述正确的是（ ）。
a.借记“其他业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
b.借记“营业外支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
c.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
d.借记“管理费 用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目
7.甲公司为增值税一般纳税企业，购买及销售商品适用的增值税税率为13%。2020 年 5月1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的售价总额为 100 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件 （按含增值税的售价计算）为；2/10，1/20，n/30。则甲公司应确认的应收账款的金额为（ ）万元。
a.102.3
b.101.7
c.103.4
d.113
8.甲公司 2020 年 12 月 31 日应收账款的账面余额为 100 万元，根据信用减值损失模型确认期末坏账准备余额为 5 万元，期初坏账准备科目借方余额为 20 万元，则甲公司期末应编制的会计分录是（ ）。
a.无需计提坏账准备
b.借：管理费用 5
贷： 应收账款 5
c.借：坏账准备 15
贷：信用减值损失 15
d.借： 信用减值损失 25
贷：坏账准备 25
9.下列关于“应付职工薪酬”科目的说法正确的是（ ）。
a.借方登记本月结转的代扣款项
b.借方登记本月应分配的职工薪酬
c.贷方登记本月实际支付的职工薪酬
d.该科目的期末余额一般在借方
10.下列各项中，贷方不通过“应交税费”科目核算的是（ ）。
a.印花税
b.销售商品应交纳的消费税
c.销售不动产应交纳的增值税
d.应交的城市维护建设税
2023年初级会计考试《初级会计实务》模拟题五
2023年初级会计考试《初级会计实务》模拟题五，篇幅有限，请关注后，查看完整版。
【参考答案及解析】
一、单项选择题
1.【答案】d
【解析】权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，无论款项是否支付，都应当作为当期的收入和费用。
【考点】会计基础 参考教材 p3
2.【答案】c
【解析】复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账，选项c 正确。【考点】借贷记账法 参考教材 p14
3.【答案】a
【解析】在借贷记账法下，损益类账户包括收入类账户和费用类账户，收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额，账户结构与负债类账户类似，但费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额，账户结构与负债类账户相反，选项 a 错误。【考点】借贷记账法的账户结构 参考教材 p14-15
4.【答案】a
【解析】选项 bcd 计入管理费用。
【考点】存货盘亏及毁损的账务处理 参考教材 p94
5.【答案】b
【解析】交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的账面余额=120-108=12（万元）。
【考点】出售交易性金融资产 参考教材 p66-67
【剖析】本题考查的时间点是出售时，需用出售价款-出售前的最后一个公允价值（即账面余额）。如果题目考查的是从买到卖的投资收益（不考虑转让金融商品应交增值税），还要减掉购买时支付的交易费用，加上持有期间应计提的利息。
6.【答案】d
【解析】相关会计分录为∶
借∶管理费用
贷∶ 应付职工薪酬
借∶ 应付职工薪酬
贷∶银行存款等
【考点】非货币性职工薪酬 参考教材 p136-137
7.【答案】b
【解析】应收账款的入账价值包括销售商品或提供服务从购货方或接受服务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。企业按照扣除商业折扣后的金额确认收入，进而确认应收账款;现金折扣不影响应收账款的入账金额。所以确认的应收账款的金额= 100×（1+ 13%）×（1-10%）= 101.7（万元）。
【考点】应收账款 参考教材 p56-57
8.【答案】d
【解析】甲公司期末应计提的坏账准备=5+20=25 （万元）。
【考点】计提坏账准备 参考教材 p61
9.【答案】a
【解析】“应付职工薪酬”科目是负债类科目，贷方登记本月发生的已分配计入有关成本项目的职工薪酬，借方登记实际支付的职工薪酬 （包括实发工资和结转代扣款项等）;该科目的期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。【考点】“应付职工薪酬”科目的设置 参考教材 p132
10.【答案】a
【解析】企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。选项 bcd 应通过“应交税费”科目核算。
【考点】应交税费概述 参考教材 p138
2023年初级会计考试《初级会计实务》模拟题五
【第4篇】增值税一般纳税人应纳税额的计算
【引言】
所有试题均来源于近十年历年真题，根据历年考试频率，精选高频考点考题，其中客观题共299道，主观题共66道。附解题技巧、答案解析、考查方式、考点小结！
本章考情聚焦
本章必刷题训练考点2.8 一般计税方法应纳税额的计算
【考点回顾】本考点在2011-2023年中，单选考查了4次。本考点主要是从一般计税方法下应纳税额的计算、纳税人转让不动产、提供不动产租赁服务、跨县市提供建筑服务等方面进行考核。
【单选2.8-1】某电梯销售公司为增值税一般纳税人，2023年7月购进5部电梯，取得的增值税专用发票注明价款400万元、税额52元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额522万元，对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，收取不含税保养费10万元、维修费5万元。该公司7月应缴纳的增值税为（ ）。（2014）
a.21.92万元
b.10.4万元
c.27.9万元
d.8.95万元
【解题技巧】
1.税率是多少？
2.含税价还是不含税价？
3.进项税额能不能抵扣？
【答案解析】d
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。该公司7月应缴纳的增值税＝522÷（1＋13%）×13%＋（10＋5）×6%－52＝8.95（万元）。
[比心]
【单选2.8-2】某船运公司为增值税一般纳税人，2023年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额46.8万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（ ）。（2014）
a.87.19万元
b.92.4万元
c.98.3万元
d.103.25万元
【解题技巧】
1.税率是多少？
2.含税价还是不含税价？
3.进项税额能不能抵扣？
【答案解析】a
国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税，取得的打捞收入应按“现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。该公司6月应缴纳的增值税＝（1287.6＋255.3）÷（1＋9%）×9%＋116.6÷（1＋6%）×6%－46.8＝87.19（万元）。
[比心]
【考查方式总结】
【考查方式总结】应纳税额的计算
1.销项税额（结合纳税义务发生时间）、进项税额
2.销项税额不足抵扣进项税额的处理，掌握增量留抵退税
3.三项特殊业务应纳税额的计算——纳税人转让不动产、跨县市提供建筑服务、不动产经营租赁
[比心]
【往期内容】
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【第5篇】某汽车厂为增值税一般纳税人
一、单项选择题
3.1 关于消费税的特点，下列说法错误的是（a）。
a.税负不具有转嫁性
b.征税项目具有选择性
c.单一环节征税
d.税收调节具有特殊性
本题考查消费税的特点。 消费税的特点有：
（1）征税范围具有选择性（选项b正确）；
（2）征税环节具有单一性（选项c正确）；
（3）征收方法具有多样性；
（4）税收调节具有特殊性（选项d正确）；
（5）税收负担具有转嫁性（选项a错误）。
3.2 下列单位不属于消费税纳税人的是（b）。
a.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位
b.受托加工应税消费品的单位
c.进口应税消费品的单位
d.委托加工应税消费品的单位
3.5 下列各项中，属于视同生产应税消费品，应当征收消费税的是（b）。
a.商业企业将外购的应税消费品直接销售给消费者的
b.商业企业将外购的非应税消费品以应税消费品对外销售的
c.生产企业将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的
d.生产企业将自产的应税消费品用于企业技术研发的
【答案】b 本题考查视同应税消费品生产行为的规定。
选项ac错误，无需缴纳消费税。
选项b正确，工业企业以外的单位和个人将外购的消费税非应税消费品以消费税应税产品对外销售的，视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税。
选项d错误，生产企业将自产的应税消费品用于企业技术研发的，视同销售，于移送时缴纳消费税，但不视为应税消费品的生产行为。
3.12 某石化企业为增值税一般纳税人，2023年4月销售柴油90 000升，其中包括以柴油调和而成的生物柴油10 000升，以及符合税法规定条件的纯生物柴油30 000升。企业已分别核算。该企业2023年4月应缴纳消费税（c）元。（消费税税率1.2元/升）
a.0
b.60 000
c.72 000=（90000-30000）×1.2
d.108 000
3.13 某汽车制造厂以自产中轻型商务车20辆投资某公司，取得12%股份，双方确认价值1 000万元，该厂生产的同一型号的商务车售价分别为50万元/辆、60万元/ 辆、70万元/辆（以上价格均为不含税价格）。该汽车制造厂投资入股的商务车应缴纳消费税（d）万元。（消费税税率5%）
a.0
b.50
c.60
d.70=20×70×5%
【答案】d 本题考查消费税应纳税额的计算。
（1）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算消费税。
该汽车制造厂应缴纳消费税=20×70×5%=70（万元），选项d正确。
（2）如果没有视同销售计算缴纳消费税，会得出错误选项a。
（3）如果以双方确认价格1 000万作为计税依据计算消费税，该汽车制造厂应缴纳消费税=1 000×5%=50（万元），得出错误选项b。
（4）如果以同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计算消费税，该汽车制造厂应缴纳消费税=20×（50+60+70）÷3×5%=60（万元），得出错误 选项c。 提示：与增值税的计算区分，增值税视同销售中销售额的确定，应以同类商品的“平均”销售价格作为计税依据。
3.15 2023年7月，某筷子生产企业生产销售木质一次性筷子，取得不含税销售额30万元，其中含包装物销售额0.6万元；销售金属工艺筷子取得不含税销售额50万元，销售竹制一次性筷子取得不含税销售额10万元。该企业当月应缴纳消费税（b）万元。（木质一次性筷子消费税税率为5%）
a.1.47
b.1.50=30×5%
c.2
d.4.50
包装物销售收入，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
对于从价计征消费税的应税消费品，需根据不同情形，判断是否应将包装物押金并入销售额计征消费税。
三、计算题
3.38甲木制品厂为增值税一般纳税人，主要从事实木地板生产销售业务，2023年3月发生下列业务：
（1）外购一批实木素板，取得增值税专用发票注明金额150万元；另支付运费取得增值税专用发票上注明金额2万元。
（2）将上述外购已税素板70%连续生产a型实木地板，当月对外销售取得含税销售额226万元。
（3）将上述外购已税素板30%委托乙厂加工b型实木地板，当月加工完毕全部收回，乙厂收取不含税加工费5万元，开具增值税专用发票。甲厂同类实木地板不含税售价为65万元。乙厂无同类实木地板售价。
（4）将外购的材料成本为48.8万元的原木移送丙厂，委托加工c型实木地板，丙厂收取不含税加工费8万元，开具增值税专用发票。丙厂无同类实木地板售价。当月加工完毕甲厂全部收回后，对外销售70%，取得不含税销售额70万元，其余30%留存仓库。
（5）主管税务机关4月初对甲厂进行税务检查时发现，乙厂已按规定计算代收代缴消费税，但丙厂未履行代收代缴消费税义务。
已知：实木地板消费税税率均为5%。根据上述资料，回答下列问题：
（1）业务（2）中，甲厂应缴纳消费税（b）万元。
a.2.50
b.4.75=226÷（1+13%）×5%-150×70%×5%
c.6.05
d.10.00
【答案】b 本小问考查外购应税消费品已纳税款的扣除。
（1）以外购的已税实木地板为原料生产实木地板，外购实木地板已纳的消费税准予扣除，按领用数量比例进行计算。
甲厂应缴纳消费税=226÷（1+13%）×5%-150×70%×5%=4.75（万元），选项b正确。
（2）乙厂应代收代缴消费税（c）万元。
a.2.53
b.2.63
c.2.66=［（150+2）×30%+5］÷（1-5%）×5%
d.3.25
【答案】c 本小问考查委托加工代收代缴消费税应纳税额的计算。
（1）委托加工的应税消费品，有受托方同类消费品销售价格的，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。无同类消费品销售价格再使用组成计税价格进行计算。
本题给出的是委托方同类产品的售价，受托方没有同类产品的售价，所以需要组价，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）
乙厂应代收代缴的消费税=［（150+2）×30%+5］÷（1-5%）×5%=2.66（万元），选项c正确
（3）甲厂销售c型实木地板应缴纳消费税（d）万元。
a.1.80
b.1.99
c.2.09
d.3.50=70×5%
【答案】d 本小问考查消费税应纳税额的计算。
（1）因业务（5）中得知，丙厂未代收代缴消费税，应由甲厂收回后补缴税款。对于未代收代缴的消费品中，收回后的应税消费品已直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。
甲厂收回c型实木地板后直接销售，应纳消费税=70×5%=3.50（万元），选项d正确。
（4）甲厂留存仓库的c型实木地板应缴纳消费税（c）万元。
a.0
b.0.77
c.0.90=（48.8+8）÷（1-5%）×30%×5%
d.1.50
【答案】c 本小问考查消费税应纳税额的计算。
（1）委托加工收回的未代收代缴消费税的应税消费品中，如收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。
甲厂留存仓库的c型实木地板应缴纳消费税=（48.8+8）÷（1-5%）×30%×5%=0.90（万元），选项c正确。
【第6篇】某公司为增值税一般纳税企业
第三章 负债
一、单项选择题
1.企业核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。
a.应付利息
b.财务费用
c.银行存款
d.短期借款
2.2023年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6％，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2023年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理正确的是（ ）。
a.9月30日支付利息时：
借：应付利息 2
财务费用 1
贷：银行存款 3
b.9月30日支付利息时：
借：应付利息 3
贷：银行存款 3
c.9月30日支付利息时：
借：财务费用 3
贷：银行存款 3
d.9月30日支付利息时：
借：财务费用 1
贷：银行存款 1
3.2023年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6％，借款利息按月预提，2023年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。
a.100.5
b.102.5
c.100
d.103
4.下列关于应付票据会计处理的说法中，不正确的是（ ）。
a.企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”
b.企业支付的银行承兑汇票手续费，记入当期“财务费用”
c.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”
d.企业开出商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额
5.企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费，应记入的会计科目是（ ）。
a.财务费用
b.管理费用
c.应付利息
d.应付票据
6.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。
a.资本公积
b.其他应付款
c.营业外收入
d.其他业务收入
7.企业外购电力、燃气等动力一般通过（ ）科目核算。
a.应付账款
b.营业外支出
c.其他应付款
d.其他业务成本
8.预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可以通过（ ）核算。
a.“应收账款”科目借方
b.“应付账款”科目借方
c.“应收账款”科目贷方
d.“应付账款”科目贷方
9.下列关于甲企业的业务，应通过“应付利息”科目借方进行核算的是（ ）。
a.2023年9月1日，支付7月、8月已计提的短期借款利息
b.2023年12月31日，董事会通过利润分配方案拟分配现金股利
c.2023年1月1日，借入一笔短期借款，1月末计提1月份应付利息
d.2023年1月31日，计提分期付息到期还本的长期借款的利息
10.下列各项中，关于应付股利的说法正确的是（ ）。
a.确认应付投资者股利时，通过“本年利润”科目进行分配核算
b.是指企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润
c.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，需要进行账务处理
d.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，需要在附注中进行披露
11.下列各项中，应列入“其他应付款”科目的是（ ）。
a.应付租入包装物的租金
b.应付供货单位的货款
c.结转的到期无力支付的应付票据
d.应付由企业负担的职工社会保险费
12.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。
a.应支付的短期借款利息
b.应付短期租赁固定资产的租金
c.股东大会宣告分派的现金股利
d.租出包装物应收的租金
13.下列各项中，不属于职工福利费用的是（ ）。
a.职工异地安家费
b.防暑降温费
c.丧葬补助费
d.医疗保险费
14.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，下列说法正确的是（ ）。
a.应借记“管理费用”科目
b.应借记“销售费用”科目
c.应借记“其他应付款”科目
d.应借记“银行存款”科目
15.下列各项有关短期带薪缺勤的说法中，正确的是（ ）。
a.确认非累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目
b.病假期间的工资属于累积带薪缺勤
c.短期带薪缺勤包括累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
d.企业对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤的会计处理相同
16.下列关于应付职工薪酬的相关表述，不正确的是（ ）。
a.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本
b.职工薪酬包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利
c.以自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当确认主营业务收入
d.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债
17.企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，下列各项中，关于计提房屋折旧的会计处理表述正确的是（ ）。
a.借记“其他业务成本”科目，贷记“累计折旧”科目
b.借记“其他应收款”科目，贷记“累计折旧”科目
c.借记“营业外支出”科目，贷记“累计折旧”科目
d.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
18.2023年10月，某企业将自产的300台加湿器作为非货币性福利发放给车间生产工人，每台成本为800元，市场不含税售价为1 500元，该企业适用的增值税税率为13％。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）元。
a.508 500
b.450 000
c.240 000
d.271 200
19.某企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的16％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2023年6月，该企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。下列各项中，关于该企业相关科目的会计处理正确的是（ ）。
a.借：生产成本—基本生产成本 57 600
制造费用 12 600
管理费用 10 872
销售费用 2 088
贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 83 160
b.借：生产成本—基本生产成本 57 600
制造费用 12 600
管理费用 10 872
销售费用 2 088
贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险费 83 160
c.借：应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险费 83 160
贷：生产成本—基本生产成本 57 600
制造费用 12 600
管理费用 10 872
销售费用 2 088
d.借：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费 83 160
贷：生产成本—基本生产成本 57 600
制造费用 12 600
管理费用 10 872
销售费用 2 088
20.甲公司为增值税一般纳税人，2023年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，车辆购置税10万元，耕地占用税5万元，所得税150万元。不考虑其他因素，该公司当期“应交税费”科目余额为（ ）万元。
a.535
b.545
c.700
d.685
21.下列各项中，不通过“应交税费”科目核算的是（ ）。
a.印花税
b.车船税
c.房产税
d.城镇土地使用税
22.下列各项中，进项税额不需要做转出处理的是（ ）。
a.将外购的原计划用于产品生产的原材料发放给职工
b.购进货物由于管理不善发生非正常损失
c.购进货物用于生产线建造
d.将购进的原计划用于产品生产的原材料转用于集体福利
23.a公司系增值税一般纳税企业，2023年5月收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为950 000元，款项以银行存款支付，收购的免税农产品已验收入库，税法规定按9％的扣除率计算进项税额。不考虑其他因素，该批免税农产品的入账价值为（ ）元。
a.950 000
b.827 000
c.840 708
d.864 500
24.交通运输服务适用增值税税率为9％，某月提供运输劳务的价税款合计为763 000元，则应确认的增值税税额是（ ）元。
a.60 000
b.63 000
c.68 670
d.70 000
25.甲企业为小规模纳税人，适用的增值税征收率为1％，2023年5月实现含税销售额505万元。不考虑其他因素，甲企业本期应交增值税为（ ）万元。
a.5
b.15.45
c.66.95
d.65
26.企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，应贷记的会计科目是（ ）。
a.财务费用
b.管理费用
c.销售费用
d.制造费用
27.甲企业为增值税一般纳税人，本月发生进项税额1 300万元，销项税额3 900万元，进项税额转出39万元，同时月末以银行存款缴纳增值税1 000万元，那么本月尚未缴纳的增值税为（ ）万元。
a.3 939
b.2 639
c.2 600
d.1 639
28.采用从价定率方法征收的消费税，以（ ）为税基，按照税法规定的税率计算。
a.含增值税的销售额
b.不含增值税的销售额
c.应税消费品的数量
d.单位应税消费品应缴纳的消费税
29.下列有关消费税的说法中，不正确的是（ ）。
a.消费税是按其流转额交纳的一种税
b.采用从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量计算确定
c.采用从价定率计征的消费税，以不含增值税销售额为税基
d.消费税有三种征收方法
30.a公司为增值税一般纳税人，委托b公司加工一批应交消费税的材料。a公司发出原材料的实际成本为70 000元，完工收回时支付加工费2 000元，增值税税额260元，b公司代收代缴的消费税8 000元，该加工材料收回后将直接用于销售。该材料a公司已收回，并取得增值税专用发票。不考虑其他因素，该委托加工材料收回后的入账价值为（ ）元。
a.80 260
b.72 000
c.72 260
d.80 000
二、多项选择题
1.2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理不正确的有（ ）。
a.借：应付票据 117 000
贷：短期借款 117 000
b.借：应付票据 117 000
贷：其他应付款 117 000
c.借：应付票据 117 000
贷：应付账款 117 000
d.借：应付票据 117 000
贷：预付账款 117 000
2.下列各项业务会导致应付股利账面价值减少的有（ ）。
a.支付投资者利润
b.企业董事会通过利润分配方案中拟分配的现金股利
c.企业宣告分配股票股利
d.向投资者支付现金股利
3.下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（ ）。
a.应付短期租赁固定资产租金
b.应付销售方代垫的运费
c.应付租入包装物租金
d.存出保证金
4.下列各项中，计入应付职工薪酬的有（ ）。
a.为职工进行健康检查而支付的体检费
b.职工因工出差的差旅费
c.按规定支付的工会经费
d.提供给职工配偶、子女福利费
5.下列关于非货币性职工薪酬的会计处理表述正确的有（ ）。
a.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，按照该住房的公允价值计入相关资产成本或当期损益
b.难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
c.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益
d.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照产品的账面价值计入相关资产成本或当期损益
6.企业缴纳的下列税金，通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
a.城镇土地使用税
b.耕地占用税
c.所得税
d.土地增值税
7下列各项中，增值税一般纳税人不需要转出进项税额的有（ ）。
a.自制产成品用于职工福利
b.自制产成品用于对外投资
c.外购的原材料因管理不善发生非正常损失
d.外购的生产用原材料改用于自建厂房
8.下列经济业务中，对一般纳税企业而言需计算增值税销项税额的有（ ）。
a.将自产产品用于办公楼的建造
b.将自产产品对外捐赠
c.原材料发生自然灾害损失
d.以自产产品对外投资
9.下列关于小规模纳税企业的表述正确的有（ ）。
a.小规模纳税企业销售货物时，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票
b.小规模纳税企业销售货物时，实行简易办法计算应纳税额，按照不含税销售额的一定比例计算征收
c.小规模纳税企业在“应交增值税”明细科目下应设置“已交税金”等专栏
d.小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票的，其支付的增值税税额可计入进项税额，并由销项税额抵扣
10.下列属于增值税税控系统专用设备的有（ ）。
a.增值税防伪税控系统设备
b.货物运输业增值税专用发票税控系统设备
c.机动车销售统一发票税控系统
d.税控盘和传输盘
11.下列有关增值税的表述中，正确的有（ ）。
a.企业交纳当月应交的增值税，应借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目
b.企业交纳以前期间未交的增值税，应借记“应交税费—未交增值税”科目
c.月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目
d.月度终了，企业只需将当月应交未交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目
12.关于消费税的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。
a.企业销售应税消费品应交纳的消费税应计入税金及附加
b.在建办公楼领用应税消费品应交的消费税应计入在建工程
c.进口环节应交的消费税应计入税金及附加
d.进口环节应交的消费税应计入所购物资成本
13.下列各项中，关于企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，可能借记的会计科目有（ ）。
a.材料采购
b.固定资产
c.税金及附加
d.库存商品
14.下列有关土地增值税的说法中，正确的有（ ）。
a.土地增值税最低税率为30％
b.土地增值税按照转让房产所得和规定的税率计算征收
c.土地增值税最高税率为60％
d.企业转让土地使用权应交的土地增值税通过“税金及附加”科目核算
15.应交城市维护建设税的计税依据有（ ）。
a.增值税
b.所得税
c.消费税
d.土地增值税
16.企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，应通过（ ）科目核算。
a.管理费用
b.应付职工薪酬
c.税金及附加
d.应交税费—应交个人所得税
三、判断题
1.企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（ ）
2.甲公司从乙公司购买材料，通过开出银行本票进行结算，应计入“应付票据”科目核算。（ ）
3.企业无法支付的应付账款应记入“其他业务收入”科目。（ ）
4.预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收的货款在“预付账款”科目中核算。（ ）
5.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，也不需要在附注中进行披露。（ ）
6.累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得的现金支付。（ ）
7.我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资属于累积带薪缺勤。（ ）
8.企业以自产产品发放给职工个人或用于职工集体福利时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及到增值税的，可以不予确认。（ ）
9.一般纳税人企业购入免征增值税农产品，不能确认进项税额抵扣增值税销项税额。（ ）
10.企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物改变用途，用于集体福利，但不包括个人消费的情况的，应做进项税额转出处理。（ ）
11.企业将自产的产品分配给股东，不需计算交纳增值税。（ ）
12.某企业为小规模纳税人，销售产品一批，销售价格为36 050元，则该批产品应缴纳的增值税为1 050元。（ ）
13.增值税小规模纳税人取得普通发票不可以抵扣进项税额，但取得增值税专用发票的可以抵扣进项税额。（ ）
14.小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。（ ）
15.企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税通过“税金及附加”科目核算。（ ）
16.对外销售的应税产品应缴纳的资源税记入“税金及附加”科目，自产自用应税产品应该缴纳的资源税应记入“生产成本”或“制造费用”等科目中。（ ）
17.企业确认的城市维护建设税，应通过“管理费用”科目核算。（ ）
18.房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税记入“税金及附加”科目。（ ）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【正确答案】d
【答案解析】采用预提方法：
短期借款利息计提时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款
不采用预提方法，在实际支付或收到银行的计息通知时：
借：财务费用
贷：银行存款
因此不会涉及“短期借款”科目。
2.【正确答案】a
【答案解析】会计分录：
借入短期借款：
借：银行存款 200
贷：短期借款 200
计提7月份利息：
借：财务费用 （200×6％÷12）1
贷：应付利息 1
8月计提分录同上。
9月30日支付利息时：
借：应付利息 （1×2）2（已计提的7月份和8月份利息）
财务费用 1（9月份利息，当月利息当月支付，不用预提）
贷：银行存款 3
3.【正确答案】c
【答案解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以短期借款的账面价值还是100万元。
7月1日借入短期借款：
借：银行存款 100
贷：短期借款 100
按月计提利息：
借：财务费用 （100×6％÷12）0.5
贷：应付利息 0.5
假设12月31日支付本息：
借：短期借款 100
财务费用 0.5
应付利息 2.5（已计提7至11月份利息）
贷：银行存款 103
4.【正确答案】a
【答案解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，但企业还欠对方货款，所以应转作应付账款。
借：应付票据
贷：应付账款
5.【正确答案】a
【答案解析】企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。
借：财务费用
贷：银行存款
6.【正确答案】c
【答案解析】企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
7.【正确答案】a
【答案解析】企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先作暂付款处理，按照增值税专用发票上注明的价款，借记“应付账款”科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
8.【正确答案】c
【答案解析】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目贷方核算。
9.【正确答案】a
【答案解析】选项a，会计分录为：
借：应付利息
贷：银行存款
选项b，董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。
选项c，会计分录为：
借：财务费用
贷：应付利息
选项d，会计分录为：
借：财务费用
贷：应付利息
10.【正确答案】d
【答案解析】选项a，确认应付投资者股利时，借记“利润分配—应付股利”，贷记“应付股利”；选项bcd，应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，应在附注中披露。
11.【正确答案】a
【答案解析】选项b，计入应付账款；选项c，如果票据为商业承兑汇票计入应付账款，如果票据为银行承兑汇票计入短期借款；选项d，计入应付职工薪酬。
选项a，会计分录：
借：制造费用等
贷：其他应付款
选项b，会计分录：（假设为购买原材料）
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
选项c，会计分录：
如为商业承兑汇票
借：应付票据
贷：应付账款
如为银行承兑汇票
借：应付票据
贷：短期借款
选项d，会计分录：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：应付职工薪酬
12.【正确答案】b
【答案解析】选项a，通过“应付利息”科目核算；选项c，通过“应付股利”科目核算；选项d，通过“其他应收款”科目核算。
选项a，会计分录：
借：财务费用
贷：应付利息
选项b，会计分录：
借：制造费用等
贷：其他应付款
选项c，会计分录：
借：利润分配
贷：应付股利
选项d，会计分录：
借：其他应收款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
13.【正确答案】d
【答案解析】职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支付。选项d，医疗保险费属于社会保险费。
14.【正确答案】a
【答案解析】会计分录：
确认：
借：管理费用（确认辞退福利时，不管员工属于哪个部门，辞退福利费都计入管理费用）
贷：应付职工薪酬—辞退福利
支付：
借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款
15.【正确答案】c
【答案解析】选项a，企业确认累积带薪缺勤时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤”。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，不必额外作相应的账务处理；选项b，病假期间的工资属于非累积带薪缺勤；选项d，企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。
16.【正确答案】a
【答案解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬应费用化，在开发阶段发生的职工薪酬，只有
符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。
17.【正确答案】d
【答案解析】企业将自有房屋无偿提供给本企业行政管理人员使用，在计提折旧时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：累计折旧
18.【正确答案】a
【答案解析】应确认的应付职工薪酬＝300×1 500×（1＋13％）＝508 500（元）。
会计分录为：
确认非货币性福利：
借：生产成本 508 500
贷：应付职工薪酬 [300×1 500×（1＋13％）] 508 500
发放非货币性福利：
借：应付职工薪酬 508 500
贷：主营业务收入 （1 500×300）450 000
应交税费—应交增值税（销项税额）（1 500×300×13％） 58 500
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品 （800×300）240 000
19.【正确答案】a
【答案解析】基本养老保险属于离职后福利计划中的设定提存计划，所以应通过“应付职工薪酬—设定提存计划”科目核算。
20.【正确答案】d
【答案解析】车辆购置税与耕地占用税不需计提，不在“应交税费”中核算，因此“应交税费”科目余额＝350＋150＋35＋150＝685（万元）。
21.【正确答案】a
【答案解析】选项a，会计分录：
借：税金及附加
贷：银行存款
选项b，会计分录：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交车船税
选项c，会计分录：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交房产税
选项d，会计分录：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城镇土地使用税
22.【正确答案】c
【答案解析】选项c，生产线建造属于增值税纳税范围，不需要做进项税额转出处理。
选项a，会计分录：
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
选项b，会计分录：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
选项c，会计分录：
借：在建工程
贷：原材料、库存商品等
选项d，会计分录：
借：应付职工薪酬
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
23.【正确答案】d
【答案解析】免税农产品本身价款中不含增值税，但国家为了鼓励这种收购行为，规定企业可以按 9％的扣除率来计算增值税进行抵扣，这里的9％是扣除率，不是真正的增值税税率，因此计算过程是：950 000×（1－9％）＝864 500（元）。
会计分录为：
借：原材料 （950 000－85 500）864 500
应交税费—应交增值税（进项税额） （950 000×9％）85 500
贷：银行存款 950 000
24.【正确答案】b
【答案解析】运输劳务的价款是含税的，要进行价税分离，再计算相应的增值税，即 763 000÷（1＋9％）×9％＝63 000（元）。
25.【正确答案】a
【答案解析】自2023年3月1日至12月31日，免征湖北省境内小规模纳税人增值税，除湖北省之外的其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。甲企业为小规模纳税人，增值税按照简易办法计算，计算增值税时需要进行价税分离，所以应交增值税＝505÷（1＋1％）×1％＝5（万元）。
26.【正确答案】b
【答案解析】企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费应按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费—应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。因为此设备为财务部门使用，而财务部门实质上也是管理部门，所以发生的技术维护费和因抵减增值税应纳税额而减少的费用均通过“管理费用”科目核算。
27.【正确答案】d
【答案解析】本月尚未缴纳的增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额－已交税金＝3 900＋39－1 300－1 000＝1 639（万元）。
28.【正确答案】b
【答案解析】采用从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。采用从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
29.【正确答案】b
【答案解析】选项b，采用从量定额计征的消费税，按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
30.【正确答案】d
【答案解析】消费税是单一环节征税，如果收回后用于直接销售，则销售环节就不再征收消费税了，所以委托加工环节的消费税直接计入委托加工物资的成本中。材料加工收回后的入账价值＝70 000＋2 000＋8 000＝80 000（元）。
会计分录为：
发出原材料时：
借：委托加工物资 70 000
贷：原材料 70 000
支付加工费以及消费税：
借：委托加工物资 （2 000＋8 000）10 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 260
贷：银行存款 10 260
加工完成验收入库时：
借：原材料 （70 000＋10 000）80 000
贷：委托加工物资 80 000
二、多项选择题
1.【正确答案】abd
【答案解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，但企业还欠对方货款，所以应转作应付账款。
借：应付票据
贷：应付账款
2.【正确答案】ad
【答案解析】选项ad，会计分录：
借：应付股利
贷：银行存款
选项b，企业董事会通过利润分配方案中拟分配的现金股利，不需要进行账务处理，直接在附注中披露；选项c，由于公司发放股票股利涉及变更股本等，在制定方案时，股票股利不进行账务处理，股东大会批准后实际发放时进行相应的账务处理，所以企业宣告分配股票股利不通过“应付股利”科目核算。
3.【正确答案】ac
【答案解析】选项b，通过“应付账款”科目核算；选项d，通过“其他应收款”科目核算。
选项a，会计分录：
借：制造费用等
贷：其他应付款
选项b，会计分录：（假设购买原材料）
借：原材料
贷：应付账款
选项c，会计分录：
借：制造费用等
贷：其他应付款
选项d，会计分录：
借：其他应收款
贷：银行存款
4.【正确答案】acd
【答案解析】选项b，差旅费是企业一项正常支出，通过“管理费用”科目核算，不属于职工薪酬。
选项b，会计分录：
预借差旅费时：
借：其他应收款
贷：库存现金
报销差旅费时：
①全部花完：
借：管理费用
贷：其他应收款
②有剩余现金：（即预借的钱比出差花的钱多）
借：库存现金
管理费用
贷：其他应收款
③补款时：（即出差花的钱比预借的钱多）
借：管理费用
贷：库存现金
其他应收款
5.【正确答案】bc
【答案解析】选项a，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；选项d，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
6.【正确答案】acd
【答案解析】耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
选项a，会计分录：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城镇土地使用税
选项b，会计分录：
借：固定资产等
贷：银行存款
选项c，会计分录：
企业代扣的个人所得税：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费—应交个人所得税
企业确认的应交企业所得税：
借：所得税费用
贷：应交税费—应交企业所得税
选项d，会计分录：
借：税金及附加等
贷：应交税费—应交土地增值税
7.【正确答案】abd
【答案解析】选项ab，自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；选项d，厂房为固定资产，属于增值税的应税范围，外购的生产用原材料用于建造厂房属于用于增值税应税项目，所以不需要将相关进项税额转出。
选项a，会计分录：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
选项b，会计分录：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
选项c，会计分录：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
选项d，会计分录：
借：在建工程
贷：原材料
8.【正确答案】bd
【答案解析】选项a，领用自产产品建造办公楼按成本价计入在建工程，不需要考虑增值税；选项bd，为视同销售行为，因此应计增值税销项税额；选项c，原材料发生自然灾害损失，原增值税税额仍允许抵扣，不需要转出，也无需确认增值税销项税额。
选项a，会计分录：
借：在建工程
贷：库存商品
选项b，会计分录：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
选项c，会计分录：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
选项d，会计分录：
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
9.【正确答案】ab
【答案解析】选项c，小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏；选项d，小规模纳税人不管取得增值税普通发票还是增值税专用发票，确认的进项税额一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。
10.【正确答案】abcd
【答案解析】增值税税控系统专用设备，包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、ic卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。
11.【正确答案】abc
【答案解析】选项d，月度终了，对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”；对于当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目。
12.【正确答案】abd
【答案解析】选项c，企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本。
选项a，会计分录：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
选项b，会计分录：
借：在建工程
贷：应交税费—应交消费税
选项cd，会计分录：
借：原材料等
贷：银行存款
13.【正确答案】abd
【答案解析】企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，应计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。
14.【正确答案】ac
【答案解析】选项b，土地增值税按照转让房产所取得的增值额和规定的税率计算征收；选项d，企业转让土地使用权应交的土地增值税通过“应交税费—应交土地增值税”科目核算。
15.【正确答案】ac
【答案解析】城市维护建设税是以增值税、消费税等为计税依据征收的一种税。
16.【正确答案】bd
【答案解析】企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费—应交个人所得税”科目。
三、判断题
1.【正确答案】×
【答案解析】采用预提方法：
短期借款利息计提时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付时：
借：应付利息
贷：银行存款
不采用预提方法，在实际支付或收到银行的计息通知时：
借：财务费用
贷：银行存款
2.【正确答案】×
【答案解析】开出银行本票结算，应通过“其他货币资金”科目核算。应付票据核算的是商业汇票，即银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.【正确答案】×
【答案解析】无法支付的应付账款应记入“营业外收入”科目。
4.【正确答案】×
【答案解析】预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收的货款在“应收账款”科目核算。
5.【正确答案】×
【答案解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但需要在附注中进行披露。
6.【正确答案】×
【答案解析】累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。而非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
7.【正确答案】×
【答案解析】我国企业职工休婚假、产假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
8.【正确答案】×
【答案解析】企业以自产产品发放给职工个人或用于职工集体福利时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及到增值税的，需要按照税法规定确认增值税销项税额。
9.【正确答案】×
【答案解析】一般纳税人购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。
10.【正确答案】×
【答案解析】企业购进的货物发生非正常损失，以及将购进货物改变用途，用于集体福利、个人消费等，其应做进项税额转出处理。
11.【正确答案】×
【答案解析】企业将自产、委托加工的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，应视同销售计算应交增值税。
借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
12.【正确答案】√
【答案解析】小规模纳税人的销售价格为含税售价，因此应缴纳的增值税＝36 050÷（1＋3％）×3％＝1 050（元）。
13.【正确答案】×
【答案解析】小规模纳税人无论取得增值税专用发票还是普通发票均不可以抵扣进项税额，其进项税额应计入成本中。
14.【正确答案】√
【答案解析】对于达到增值税制度规定的免征增值税条件时，按照减免的增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“其他收益”科目。
15.【正确答案】×
【答案解析】企业将自产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。
16.【正确答案】√
【答案解析】此题说法正确。
17.【正确答案】×
【答案解析】会计分录：
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税
18.【正确答案】√
【答案解析】房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。
【第7篇】甲酒厂为增值税一般纳税人
【例题-多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（ ）。
a.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税
b．纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税
c.委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售 的，再缴纳一道消费税
d.卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税
【答案】abd
【解析】选项 abd 正确。根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在 交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。
【例题-单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，需要计算缴纳消费税的是 （ ）。
a.汽车专卖店销售非超豪华小汽车
b.珠宝店进口钻石饰品
c.烟草专卖店零售卷烟
d.酒厂委托加工白酒
【答案】d
【解析】选项 d 需要计算缴纳消费税，非超豪华小汽车在生产或进口环节征收，零售环节 不征税（选项 a）；钻石饰品在零售环节征税（选项 b）；卷烟在生产进口环节和批发环节征 税，零售环节不征税（选项 c）。
【例题-单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中 的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的 纳税义务人是（ ）。
a.甲公司
b.乙公司
c.丙公司
d.甲公司和丙公司
【答案】a
【解析】选项 a 是消费税的纳税义务人。委托加工应税消费品时，受托方为消费税的扣缴 义务人，纳税人仍是委托方。
【例题-多选题】下列消费品中，征收消费税的有（ ）。
a.电池
b.葡萄酒
c.成套化妆品
d.涂料
【答案】abcd
【解析】选项 abcd 征收消费税。根据消费税法律制度的规定，葡萄酒和成套化妆品属于 消费税征收范围，自 2015 年 2 月 1 日起将电池、涂料列入消费税征收范围。
【例题-单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的是（ ）。
a.汽车厂销售雪地车
b.手表厂销售高档手表
c.珠宝店销售珍珠项链
d.商场销售木制一次性筷子
【答案】b
【解析】选项 b 应缴纳消费税。雪地车不属于消费税的征税范围（选项 a）；珍珠项链、 木制一次性筷子在零售环节不缴纳消费税（选项 cd）。
【例题-单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（ ）。
a.成品油
b.高档眉笔
c.沐浴液
d.高档香水
【答案】c
【解析】选项 c 不征收消费税，普通护肤品不属于消费税的征税范围
【例题▪单选题】甲公司是一家化妆品生产企业，属于增值税一般纳税人，2018 年 3 月， 该厂销售高档化妆品取得不含增值税销售收入 200 万元，销售普通护肤护发产品取得不含增 值税销售收入 80 万元，将高档化妆品与普通护肤护发产品组成礼盒成套销售，取得不含增值 税销售额 100 万元，已知化妆品的消费税税率为 15%，则该企业当月应纳消费税税额为（ ） 万元。
a.30
b.38
c.45
d.69
【答案】c
【解析】将高档化妆品与普通护肤护发产品组成礼盒成套销售的，适用高档化妆品的消费 税税率，该企业应纳消费税税额=（200＋100）×15%=45（万元）。
【例题▪单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取 的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（ ）。
a.向购买方收取的手续费
b.向购买方收取的价外基金
c.向购买方收取的增值税税款
d.向购买方收取的消费税税款
【答案】c
【解析】计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用， 但不包括销项税。
【例题▪单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2019 年 10 月销售果木酒，取得不含增值 税销售额 10 万元，同时收取包装物租金 0.565 万元、优质费 2.26 万元。已知果木酒消费税 税率为 10%，增值税税率为 13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正 确的是（ ）。
a.（10+0.565+2.26）×10%=1.2825 万元
b.（10+0.565）×10%=1.0565 万元
c.[10+（0.565+2.26）÷（1+13%）]×10%=1.25 万元
d.[10+0.565÷（1+13%）]×10%=1.05 万元
【答案】c
【解析】包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的 价款。则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额=[10+（0.565+2.26）÷（1+13%）]×10%=1.25 万元
【例题▪计算题】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2019 年 12 月销售乙类卷烟 1500 标准条，取得含增值税销售额 84750 元。已知乙类卷烟消费税比例税率为 36%，定额税率为 0.003 元／支，1 标准条有 200 支；增值税税率为 13%。计算该企业当月应纳消费税税额。
【答案】（1）不含增值税销售额=84750÷（1+13%）=75000（元）（2）从价定率应纳税 额=75000×36%=27000（元）（3）从量定额应纳税额=1500×200×0.003=900（元）（4）应 纳消费税税额合计＝27000+900=27900（元）
【例题▪计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2019 年 01 月销售粮食白酒 30 吨，取得不含增值税销售额 180 万元；薯类白酒 50 吨，取得不含增值税销售额 150 万元。已 知白酒消费税比例税率为 20%；定额税率为 0.5 元/500 克。计算该企业当月应纳消费税税额。
【答案】（1）从价定率应纳税额=（180+150）×20%=66（2）从量定额应纳税额=（30+50） ×2000×0.5÷10000=8（3）应纳消费税税额合计＝66+8=74（万元）
【第8篇】某公司为增值税一般纳税人
由于文章标题字数限制，准确地讲，这个预警指标的全称是：增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入累计为负数。正常情况下，增值税一般纳税人申报表未开票收入不应该产生负数，不过实务经验还是发现有极少数增值税一般纳税人未开票收入产生负数。下面从财务分析与涉税风险疑点分析两个角度对这个问题进行解读。
一、财务分析
增值税一般纳税人申报表（附表一）未开票收入产生负数从财务分析的角度来看。未开票收入主要有两种情形，一种是增值税视同销售中不需要开具增值税发票的情形，还有一种是增值税纳税义务时间发生了，但是对方暂时不需要开具发票，待对方要求开具发票或者实际付款时再开具发票，或者对方可能以后也不再需要开具发票。应大家的要求，这里顺便举几个例子。
案例1：增值税视同销售不需要开具发票情形。2023年5月，某公司（一般纳税人企业）将自产的饮料作为节日福利发放给公司员工，成本为100万元，对外销售的不含税价格为200万元。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 226万元
贷：主营业务收入 200万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 26万元
同时结转相关成本：
借：主营业务成本 100万元
贷：库存商品 100万元
案例2：消费者不需要开具发票情形。某汽车4s店公司2023年5月销售一批车用工具，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，没有开具发票，全部属于未开票收入，成本150万元。
借：银行存款 226万元
贷：主营业务收入 200万元
应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元
同时结转相关成本：
借：主营业务成本 150万元
贷：库存商品 150万元
上面案例1和案例2，由于没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。
案例3：增值税纳税义务时间已发生，但不符合企业会计准则收入确认条件情形。某公司为增值税一般纳税人，2023年5月将生产的产品运送到外县市分支机构用于销售，运送产品不含税价格为200万元，成本价150万元。
一是产品移送外地分支机构用于销售时：
借：发出商品150万元
贷：库存商品150万元
借：应收账款26万元
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
二是产品已销售，取得销售款开具发票时：
借：银行存款226万元
贷：应收账款26万元
主营业务收入200万元。
结转成本同上。
案例4：符合收入确认条件，增值税纳税义务已发生，由于对方暂时不需要开具发票或者没有支付货款，没有开具发票。某汽车零部件公司2023年5月销售一批零部件给整车生产企业，属于一般纳税人，含税销售收入226万元，由于对方暂时未付款，没有开具发票，成本150万元。
一是将产品运送到对方收到对方签收确认单后：
借：应收账款 226万元
贷：主营业务收入 200万元
应交税费-应交增值税（销项税额） 26万元
同时结转相关成本：
借：主营业务成本 150万元
贷：库存商品 150万元
二是2023年9月收到对方支付货款和开具发票时：
借：银行存款226万元
贷：应收账款226万元。
案例3和案例4，在确认增值税销项税额时，由于暂时没有开具增值税发票，需要在增值税一般纳税人申报表（附表一）本期销售情况明细未开票发票对应项目填报。在实际开具发票的次月增值税申报时，需要在未开票栏填写对应的负数金额。
二、涉税风险疑点分析
从上面未开票不同情形账务处理我们可以得知。正常情况下，应该是先有未开票收入，然后才可能填写未开票“负数”，如果一家公司从开始增值税申报算起，增值税未开票收入累计为负数说明多填报了未开票收入。出现这种情况可能的涉税风险疑点有以下几个方面：
1.可能存在违规填报未开具发票负数导致少缴增值税。有的纳税人为了减轻当期增值税缴款金额，违规填报负数，冲减当期增值税销项税额或者应纳税额。
2.可能存在恶意虚开增值税发票用未开票负数冲减，逃避缴纳增值税。一些虚开增值税发票的企业，为了达到既对外发票又不用缴纳增值税等目的，有的就在未开票栏填写负数对冲。
3.可能是由于增值税税率下调后按调整后的低税率开具发票。这种情况涉税风险比较小。一些企业由于前期确认了增值税未收入，后期增值税由于税率下调，如果同样金额的含税价格未开票收入不含税金额比原来确认的未开票收入要高，不过两者的差额一般不会很大。按税法规定来讲，税率下调后，税率应按原来的适用税率开具，实际操作中部分企业由于是含税价格结算，如果是这种情况没有什么税收风险。如果合同是不含税价格结算，应按原来的适用税率开具发票，如果按现在的低税率开具发票，存在少计增值税销项税额或者应纳税额的可能。
【第9篇】增值税一般纳税人资格
处理涉税业务的时候，会有小规模、一般纳税人、个体户的区别，他们有什么区别？办理日常涉税业务又有什么异同？小编将三者的区别进行了整理，方便大家学习。
好多人都知道常用的登记注册类型有小规模、一般纳税人，登记注册形式有个体户、公司，个体户和小规模纳税人以及一般纳税人的概念实际上并无相通之处，是从工商登记和增值税管理两个不同的角度对经营者进行的划分，不能简单地认为所有的个体户都属于小规模纳税人，也不能认为所有的一般纳税人都不是个体户。
1什么是个体户
有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户。个体工商户里也有小规模个体工商户，一般纳税人个体工商户。
2什么是小规模纳税人
1.年应征增值税销售额 （不含税）≤500万元（2023年5月1日起）
2.不能及时报送准确的税务资料
3.不能正确核算增值税的两大要素（销项税额、进项税额）
4.按季度申报增值税（每年1月/4月/7月/10月）
3什么是一般纳税人
1.年应征增值税的销售额（不含税）＞500万元
2.能及时报送准确的税务资料
3.能正确核算增值税的两大要素（销项税额、进项税额）
4.按月申报增值税（每月都需申报）
4小规模与一般纳税人的对比
5小规模纳税人与一般纳税人相互转换
1.小规模转为一般纳税人。新成立的企业都是小规模企业，增值税一般纳税人资格实行登记制，符合一般纳税人条件的纳税人应该向税务机关办理一般纳税人资格登记，可转为一般纳税人。
2.一般纳税人可转为小规模纳税人。2023年5月1日后小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元及以下，一些按照原标准登记的一般纳税人不再符合现行的一般纳税人认定标准的，可在2023年12月31日前转登记为小规模纳税人。
但是，自转登记日的下期起连续12个月或者连续4个季度的应税销售额超过500万，应当重新办理一般纳税人登记，并且不得再转登记为小规模纳税人。
6个体工商户的必知点
1.个体户用不用记账？
特别强调：一定一定要记账报税，不然后果真的很严重。
《个体工商户建账管理暂行办法》规定：个体户也得建立账本，而且和公司建立的账本一样。如果实在达不到建账标准的个体户，也得经过税务机关批准，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。
当然，《个体工商户建账管理暂行办法》还规定个体户也可以聘请会计代理记账机构代为建账和办理账务事宜。
2.个体户享受免税？
这个是指个体户月销售额小于10万免征增值税的优惠政策，以及核定征收的个体工商户季度核定销售额和实际销售额同时小于9万免征个人生产经营所得的优惠政策。
但是注意：增值税的优惠政策不仅仅针对个体户，只要是符合条件的小规模都是可以享受的，无论是个体户还是公司。但是如果个体户登记成一般纳税人，这个优惠政策就不能享受了。
除了增值税，企业要交企业所得税，个体要交个人所得税，也就是“个人生产经营所得”，性质都是一样的。
3.个体户能免于检查吗？
《个体工商户条例》第14-15条：个体工商户应当于每年1月1日至6月30日，向登记机关报送年度报告。登记机关将未按照规定履行年度报告义务的个体工商户载入经营异常名录，并在企业信用信息公示系统上向社会公示。
如若没有及时报送，人家也是会查你的！
比如一些开餐馆的，会被检查食品安全，一些开工作室，开民宿，也会被查消防，跟企业都是一样的。
4.个体户名称中能包含“公司”二字吗？
个体户名称中是不能包含公司二字的，想要高端、大气、上档次建议您注册公司。
5.个体户能转让吗？
不能转让。如果你想变个体的经营者，不能像公司一样，找到合适的人就可以转让出去。
因为个体的经营者一般是不能变更的，要变也只能是组成形式是家庭经营的才可以，在已备案的参与经营的家庭成员范围内变更。
6.个体可以开分店吗？
一个个体户只能有一个经营场所，并且一个人只能注册一家个体户。
7.个体户的经营风险比较大
个体户和有限责任公司的最大区别在于：个体户承担的是无限责任。
比如：你开一家小餐馆，吃出人命了，你得用你全部身家去赔偿！如果是公司呢？就以出资额为限了，出资额为多少，最高赔付多少，不至于倾家荡产。
8.个体户能享受的各类扶持奖励政策较少
因为个体主要是满足一个家庭的温饱，如果您有远大的志向，想发展壮大，成为行业标杆，个体户显然是不符合这个要求的。
7注册公司该选小规模还是一般纳税人？
1.看规模
如果投入额较大，年销售收入会超过500万，建议直接登记为一般纳税人。如果预计月销售额在10万以下，建议注册成小规模，可以享受免征增值税的优惠。
2.看买方
如果预计未来都是大客户，不会接受3%税率的增值税专用发票，建议登记为一般纳税人，否则登记为小规模。
3.看抵扣
如果你公司未来成本构成取得的增值税专用发票占比高，可抵扣的进项税额多，建议登记一般纳税人，否则登记小规模即可。
4.看行业
如果是13%税率的行业，并且为轻资产行业，税负较高，建议注册成小规模企业。
【第10篇】某商场为增值税一般纳税人
2020初级会计考试真题（考生回忆版）
8月31日上午场
初级会计实务
单项选择题：
1、年末，事业单位应将'其他结余'科目余额和'经营结余'科目贷方余额转入（）科目。
a专用基金
b本年盈余分配
c 经营结余
d非财政拨款结余分配
【参考答案】d
2、甲制造业企业生产a、b两种产品共同消耗的燃料费用为6000元，本月投产a产品10件，b产品20件;a产品燃料定额消耗量为10千克，b产品燃料定额消耗量为25干克。则按定额消耗量比例分配计算的b产品应负担的燃料费用为（）元。
a 1000
b5000
c4285.71
d 1714.29
【参考答案】 b
3、下列各项中，导致银行存款日记账余额大于银行对账单余额的未达账项是0
a.银行根据协议支付当月电话费并已入账，企业尚未收到咐款通知
b.企业签发现金支票入账，收款方尚未提现
c银行已代收货款并入账，企业尚未收到收款通知d.企业签发转账支票并入账，收款方未办理转账【参考答案】a
4、下列各项中，企业应计提折旧的有（ ）
a已提足折旧继续使用的生产线
b非生产经营用的中央空调设施
c.日常维修期间停工的生产设备
d.上月已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的办公大楼
【参考答案】bcd
5、下列哪项属于非流动负债的是?
a 预收账款
b、应交税金
c、应付债券
d、应付利息
【参考答案】∶c
6、下列各项中关于记账凭证填制基本要求的表述不正确的是（）
a可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证
b.登记账簿前记账凭证填制错误的应重新填制
c记账凭证应连续编号
d除结账和更正错账可以不附原始凭证其他记账凭证必须附原始凭证
【参考答案】∶a
7、下列各项中，企业计入营业外支出的是（）
a对外捐赠设备支出
b.出售闲置设备净损失
c确认房屋减值损失
d.原材料因管理不善发生的盘亏净损失
【参考答案】∶a
8、2023年,某公司共发生经营活动短期借款利息费用90万元。收到流动资金存款利息收入1万元支付银行承兑汇票手续费15万元,不考虑其他因素, 2023年度发生的财务费用的金额为( b )
a.90
b.105
c.106
d.104
9、下列各项中,关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是0
a.表结法下不需要设置'本年利润'科目
b.年末不需要将各项损益类科目余额结转入'本年利润'科目
c.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润(或亏损)
d.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润'科目
答案：c
经济法基础：
单项选择题：
1、甲制造业企业生产a.b两种产品共同消耗的燃料费用为6000元，本月投产a产品10件，b产品20件;a产品燃料定额消耗量为10千克，b产品燃料定额消耗量为25干克。则按定额消耗量比例分配十算的b产品应负担的燃料费用为（）元.
a1000
b5000
c428571
d171429
2、根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人征税规定的表述中，不正确的是（）.
a 如需要开具增值税专用发票必须请税务机关代开
b应税服务年销售额为600万元的其他个人为增值税小规模纳税人
c符合一般纳税人条件的非企业性单位可以选择按照小规模纳税人纳税
d 除另有规定外，纳税人登记为一般纳税人后不得转为小规模纳税人
3、根据消费税法律制度规定，下列哪项采用从量计征（）
a啤酒
b红酒
c白酒
d药酒
【参考答案】∶a
4、下列哪项不属于票据的是（）
a、 本票
b、支票
c、汇票
d、股票
【参考答案】∶ d
5、根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不正确的是(b）
a.开采原油过程中，用于加热、修井的原油免税
b.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，可以直接免税
c.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%
d.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%
6、某外贸进出口公司本月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为(d）万元。
a.76
b.87
c.123
d.160
7、根据个人所得税法律制度的规定，需要办理汇算清缴的情形不包括（ ）。
a在两处或者两处以上取得综合所得
b.只取得劳务报酬所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元
c.纳税年度内应纳税额高于预缴税额的
d.纳税入申请退税
【答案】a
【解析】取得综合所得需要办理汇算清缴。包括下列情形：
（1）在两处或者两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元；
（2）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元；（选项b）
（3）纳税年度内预缴税额低于应纳税额的；（选项c）
（4）纳税人申请退税；（选项d）
选项a，在两处或者两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减去专项扣除的余额超过6万元才需要汇算清缴。
综上，本题应选a。
8、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的是（ ）。
a.用于无偿增送的应税消费品
b.用于集体福利的应税消费品
c.用于换取生产资料的应税消费品
d.用于连续生产非应税消费品的应税消费品
【答案】 c
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
综上，本题应选c。
8、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的是（ ）。
a.用于无偿增送的应税消费品
b.用于集体福利的应税消费品
c.用于换取生产资料的应税消费品
d.用于连续生产非应税消费品的应税消费品
【答案】 c
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
综上，本题应选c。
9、甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物。已知该批产品的生产成本为100000元，甲公司的成本利润率为10%，新产品适用的增值税税率为13%。则甲公司本月视同销售的增值税销项税税额为（ ）元。
a.13000
b.18500
c.14300
d.18888
【答案】c
【解析】甲公司将新研制的产品赠送给老客户，增值税应视同销售，由于无同类产品销售价格，此处应按组成计税价格来计算增值税。
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。
本题中，甲公司销项税额＝100000×（1＋10%）×13%＝14300（元）。
综上，本题应选c。
10、下列各项中，属于事业单位资产类科目的是（ ）。
a.财政应返还额度
b.无偿调拨净资产
c.应缴财政款
d.专用基金
【答案】a
【解析】选项a属于，财政应返还额度属于事业单位资产类科目；选项b、d不属于，均属于事业单位净资产科目；选项c不属于，属于事业单位负债科目。综上，本题应选a。
11、2023年5月甲石化公司销售自产汽油800吨，办公用小汽车领用自产汽油1吨，向子公司无偿赠送自产汽油0.5吨。已知消费税率为1.52元/升，汽油1吨＝1 388升。计算甲石化公司当月上述业务应缴纳消费税税额的下列算式中。正确的是（ ）。
a.（800＋0.5）×1 388×1.52＝1 688 862.88元
b.800×1 388×1.52＝1 687 808元
c.（800＋1＋0.5）×1 388×1.52＝1 690 972.64元
d.（800＋1）×1 388×1.52＝1 689 917.76元
【答案】c
【解析】自产自用的应税消费品，用于其他方面（管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面），于移送使用时缴纳消费税。本题中，办公室领用的汽油和向子公司无偿增值税的汽油都应缴纳消费税。甲石化公司当月上述业务应缴纳消费税税额＝（800＋1＋0.5）×1 388×1.52＝1 690 972.64（元）。综上，本题应选c。
12、甲商场为增值税一般纳税人， 2023年7月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售餐饮服务取得含增值税销售额21.2万元。已知销售货物增值税税率为13%，销售餐饮服务增值税税率为6%。计算甲商场当月增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。
a 101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝12.9万元
b.101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2×6%＝12.972万元
c.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493万元
d.101.7×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝14.421万元
【答案】a
【解析】纳税人销售货物、提供劳务取得含税收入的，应先进行价税分离，在计算增值税销项税。甲商场当月增值税销项税额＝101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝12.9（万元）。综上，本题应选a。
13、下列各项中，企业按税法规定代扣个人所得税，应借记的会计科目是（ ）。
a.应付职工薪酬
b.管理费用
c.税金及附加
d.财务费用
【答案】a
【解析】企业按税法规定代扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，实际交纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
故选a。
14、某企业2023年发生经济业务加下：确认销售费用1 000万元，公允价值变动损失60万元，确认信用减值损失4万元，支付税收滞纳金26万元。不考虑其他因素，上述业务导致该企业2023年营业利润减少（ ）万元。
a.1 090
b.1 064
c.1 086
d.1 060
【答案】b
【解析】导致营业利润减少的金额＝1 000（确认销售费用）＋60（确认公允价值变动损失）＋4（确认信用减值损失）＝1 064（万元）。支付的税收滞纳金计入营业外支出，不影响营业利润，影响利润总额。
综上，本题应选b。
15、某酒厂为增值税-般纳税人，本月销售白酒4 000斤，取得销售收入11 300元(含增值税)。已知白酒消费税定额税率为0.5元/斤,比例税率为20%。该酒厂本月应缴纳的消费税税额为（ ）元。
a 6 229.92
b.4 260
c.4 000
d.4 520
【答案】c
【解析】根据消费税法律制度的规定，白酒实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。①从价定率价应纳消费税＝11 300÷（1＋13%）×20%＝2 000（元）；②从量定额应缴纳消费税＝4 000×0.5＝2 000（元）；③该酒厂本月应缴纳的消费税税额合计＝2 000＋2 000＝4 000（元）。综上，本题应选c。
16、某化妆品厂2023年7月销售高档化妆品取得含税收入46.09万元，收取手续费1.5万元；另取得逾期包装物押金收入1万元。已知，增值税税率为13%,消费税税率为15%。根据消费税法律制度的规定，下列关于该化妆品厂本月应缴纳消费税的计算中，正确的是（ ）。
a 46.09×15%＝6.9135(万元)
b.46.09÷（1＋13%）×15%＝6.12(万元)
c （46.09＋1.5）÷（1＋13%）×15%＝6.32(万元)
d.（46.09＋1.5＋1）÷（1＋13%）×15%＝6.45(万元)
【答案】d
【解析】①手续费为价外费用，题目中若无特别说明为含税金额，需先进行价税分离在计算消费税；②销售一般应税消费品而收取的包装物押金，在逾期时应计入销售额计征消费税；③该化妆品厂本月应缴纳消费税＝（46.09＋1.5＋1）÷（1＋13%）×15%＝6.45(万元)。综上，本题应选d。
17、企业为管理人员提供免费使用汽车的折旧费，应借记的会计科目是（ ）。
a.制造费用
b.营业外支出
c.生产成本
d.应付职工薪酬
【答案】d
【解析】企业为管理人员提供免费使用汽车，发生折旧费时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
故选d。
18、【真题内容来自于互联网考生回忆】王某实际工作年限8年，在本单位已工作6年，其可以享受的医疗期为（ ）。
a. 1个月
b. 3个月
c. 6个月
d. 9个月
【答案】c
【解析】实际工作年限10年以下，在本单位工作年限5年以上10年以下的，可享受医疗期6个月。
综上，本题应选c。
19、某日化厂为增值税一般纳税人，本月将自产的100件高档化妆品无偿赠送给消费者，每件化妆品的生产成本为50元。已知，消费税税率为15%，成本利润率为5%，没有同类化妆品的销售价格。有关该日化厂当月应缴纳的消费税，下列计算列式正确的是（ ）。
a 50×100×15%
b.50×100×（1＋5%）×15%
c.50×100×（1＋5%）÷（1＋15%）×15%
d.50×100×（1＋5%）÷（1－15%）×15%
【答案】d
【解析】将自产的应税消费品无偿赠送给他人属于视同销售行为，视同销售的货物没有同类应税消费品销售价格的，应按照组成计税价格计征消费税：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率），消费税税额＝组成计税价格×税率。本题中,该日化厂视同销售的高档化妆品没有同类化妆品的销售价格，应按照组成计税价格计算消费税＝50×100×（1＋5%）＋（1－15%）×15%＝926.47（元）。综上，本题应选d。
20、根据消费税法律制度的规定，下列行为中,不缴纳消费税的是（ ）。
a.首饰店零售金银首饰
b.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业
c.外贸公司进口高档手表
d.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工
【答案】b
【解析】选项a，金银首饰在零售环节缴纳消费税；选项b，烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的应加征一道消费税，但是将卷烟销售给“其他烟草批发企业”的，不缴纳消费税；选项c，高档手表在进口环节缴纳消费税；选项d，将自产的应税消费品用于集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应于移送使用时缴纳消费税。综上，本题应选b。
21、2023年，某公司共发生经营活动短期借款利息费用90万元。收到流动资金存款利息收入1万元，支付银行承兑汇票手续费15万元，不考虑其他因素，2023年度发生的财务费用的金额为（ ）万元。
a.90
b.105
c.106
d.104
【答案】d
【解析】发生的经营活动短期借款利息费用计入财务费用，发生的流动资金存款利息收入冲减财务费用，发生的银行承兑汇票手续费计入财务费用。2023年度发生的财务费用的金额＝90－1＋15＝104（万元）。故选d。
22、下列各项中，关于记账凭证填制基本要求的表述不正确的是( )。
a.可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证
b.登记账簿前,记账凭证填制错误的应重新填制
c.记账凭证应连续编号
d.除结账和更正错账可以不附原始凭证,其他记账凭证必须附原始凭证
【答案】a
【解析】记账凭证填制基本要求：
1、除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；
2、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；
3、记账凭证应连续编号。
4、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
综上，本题应选a。
23、下列各项中, 企业计入营业外支出的是( )
a.对外捐赠设备支出
b.出售闲置设备净损失
c.确认房屋减值损失
d.原材料因管理不善发生的盘亏净损失
【答案】a
【解析】
选项a，对外捐赠设备支出计入营业外支出；
选项b，出售闲置设备净损失计入资产处置损益；
选项c，确认房屋减值损失计入资产减值损失；
选项d，原材料因管理不善发生的盘亏净损失计入管理费用。
综上，本题应选a。
24、年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入（ ）科目。
a.专用基金
b.本年盈余分配
c.经营结余
d.非财政款结余分配
【答案】d
【解析】年末，事业单位应将“其他结余”和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。综上，本题应选d。
判断题：
1、合伙企业具有法人资格。（）
【参考答案】 错
2、用人单位与劳动者订立的劳动合同中劳动条件和劳动报酬等标准不得低于集体合同规定的标准.（）
【参考答案】对
3、权利、许可证照实行按件贴花缴纳印花税（√）
4、事业单位以名义金额计量的固定资产不计提折旧。（ ）
【答案】√
【解析】除文物和陈列品、动植物、图片、档案、单独计价入账的土地、以名义金额计量的固定资产等固定资产外，单位应当按月对固定资产计提折旧。
因此，本题表述正确。
5、劳动争议由劳动合同履行地或者用人单位所在地的劳动争议仲裁委员会管辖，双方当事人分别向劳动合同履行地和用人单位所在地的劳动争议仲裁委员会申请仲裁的，由用人单位所在地的劳动争议仲裁委员会管辖。（ ）
【答案】×
【解析】劳动争议由劳动合同履行地或者用人单位所在地的劳动争议仲裁委员会管辖，双方当事人分别向劳动合同履行地和用人单位所在地的劳动争议仲裁委员会申请仲裁的，由劳动合同履行地的劳动争议仲裁委员会管辖。综上，本题表述错误。
6、行政复议的举证责任，由申请人承担。（ ）
【答案】×
【解析】行政复议的举证责任，由被申请人承担。综上，本题表述错误。
7、银行以1个季度为纳税期限申报缴纳增值税。（ ）
【答案】√
【解析】以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
因此，本题表述正确。
8、居民企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利。（ ）
【答案】×
【解析】企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损“不得”抵减境内营业机构的盈利。
因此，本题表述错误。
9、房地产企业为建造商品房交纳的城镇土地使用税通过“税金及附加”科目核算( )。
【答案】√
【解析】企业应交的城镇土地使用税，计入“税金及附加”科目，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”科目。
10、对以房产投资联营、投资者参与利润分红、共担风险的，以房产余值作为计税依据计缴房产税。（ ）
【答案】√
【解析】对以房产投资联营、投资者参与利润分红、共担风险的，以房产余值作为计税依据计缴房产税。
因此，本题表述正确。
多项选择题：
1、根据劳动合同法律制度的规定，下列情形中，可导致劳动合同无效或部分无效的有（ ）。
a一方当事人以胁迫的手段，使对方在违背真实意思的情况下订立的
b.劳动合同条款违反法律，行政法规强制性规定的c劳动合同签订后，用人单位发生分立的
d劳动合同欠缺必备条款的
【参考答案】∶ab
2、根据个人所得税法律制度的规定，下列所得中，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得的有（ ）。
a.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得
b.转让中国境内的不动产取得的所得
c.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得
d.因任职在中国境内提供劳务取得的所得
【答案】abcd
【解析】
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，个人取得的下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：
（1）因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。（选项d）
（2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。（选项a）
（3）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。（选项c）
（4）转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。（选项b）
（5）从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。
综上，本题应选abcd。
3、根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列业务中，不得开具增值税专用发票的有（ ）。
a.律师事务所向消费者个人提供咨询服务
b.酒店向消费者个人提供餐饮服务
c.百货公司向消费者个人销售家用电器
d.装修公司向一般纳税人提供装修服务
【答案】abc
【解析】选项a、b、c，发生应税销售行为的购买方为个人的，不得开具增值税专用发票；选项d，向一般纳税人提供装修服务，可以开具增值税专用发票。
综上，本题应选abc。
4、某公司生产成品需要经过两道工序完成，各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二道工序30小时。假定各工序内在产品的完工程度平均为50%，则第二道工序在产品的完成程度是（）。
a.60%
b.70%
c.80%
d.75%
【答案】b
【解析】第二道工序在产品的完工程度＝（20＋30×50%）÷（20＋30）＝70%。
综上，本题应选b。
5、根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计缴消费税的有（ ）。
a.以自产应税消费品投资入股
b.以自产应税消费品换取消费资料
c.以自产应税消费品抵偿债务
d.以自产应税消费品换取生产资料
【答案】abcd
【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料（选项b、d）、投资入股（选项a）和抵偿债务（选项c）等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
综上，本题应选abcd。
6、属于所有者权益内部结转（ ）
a.实收资本转增资本
b.提取盈余公积
c.发放现金股利
d.收到投资者投入资产
【答案】ab
【解析】
实收资本转增资本：
借：实收资本
贷：资本公积
提取盈余公积：
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
发放现金股利：
借：应付股利
贷：银行存款
收到投资者投入资产：
借：资产（固定资产、无形资产、银行存款等资产类科目）
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
综上，本题应选ab。
7、下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
a.按规定计提的职工教育经费
b.支付给临时员工的工资
c.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿
d.向职工提供的异地安家费
【答案】abcd
【解析】选项a，计提职工教育经费时，根据受益对象，一般借记相关成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”科目，通过“应付职工薪酬”科目核算；
选项b，临时员工属于企业职工的范畴，向其支付的工资通过“应付职工薪酬”科目核算；
选项c，因解除劳动关系而给予职工的现金补偿属于辞退福利，属于职工薪酬的核算范围，通过“应付职工薪酬”科目核算；
选项d，向职工提供的异地安家费是给予职工的一种福利，属于职工薪酬分类下的短期薪酬，应通过“应付职工薪酬”科目核算。
故选abcd。
8、根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应并入销售额计算销项税额的有（ ）。
a手续费
b.违约全
c.包装物租金
d.受托加工应税消费品代收代激的消费税
【答案】abc
【解析】销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费（选项a）、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（选项 b）、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金（选项c）、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费，不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。综上，本题应选abc。
9、根据消费税法律制度的规定，下列情形中，应缴纳消费税的有（ ）。
a卷烟厂将自产的卷烟用于个人消费
b.化妆品厂将自产的高档化妆品赠送给客户
c.酒厂将自产的啤酒赞助啤酒节
d.地板厂将自产的实木地板用于办公室装修
【答案】abcd
【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于生产应税消费品以外的其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。综上，本题应选abcd。
10、根据规定，出票人为银行的是（ ）。
a.支票
b.商业汇票
c.银行汇票
d.本票
【答案】cd
【解析】
选项a，支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据；
选项b，商业汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人及其他组织；
选项c，银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据；
选项d，本票是指出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。在我国，本票仅限于银行本票，即银行出票、银行付款。
综上，本题应选cd。
11、下列名项属于绩效管理领域应用的工具方法有（ ）。
a.敏感性分析
b.平衡计分卡
c.绩效棱柱模形
d.经济增加值法
【答案】bcd
【解析】绩效管理领域应用的工具方法一般包括：关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡、绩效棱柱模型等。综上，本题应选bcd。
12、下列各项中，导致事业单位净资产总额发生增减变动的有（ ）。
a.按规定上缴财政拨款结转资金
b.按规定缴回非财政拨款结转资金
c.按规定从非财政拨款结余中提取专用基金
d.从外单位无偿调入实验设备
【答案】abcd
【解析】选项a正确，按规定上财政拨款上缴财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额，在财务会计中借记“累计盈余”科目，贷记“零余额账户用款额度”，会增加净资产“累积盈余”科目的金额，导致事业单位净资产总额增加；
选项b正确，按规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，在财务会计中借记“累积盈余”科目，贷记“银行存款”等科目，会增加净资产“累积盈余”的金额，会导致事业单位净资产总额增加；
选项c正确，按规定从非财政拨款结余中提取专用基金，在财务会计中通过“专用基金”科目核算，会导致事业单位净资产总额增加；
选项d错误，从外单位调入实验设备，会通过“无偿调拨净资产”核算无偿调入该实验设备所引起的净资产变动金额，会导致事业单位净资产总额发生增减变动。
综上，本题应选abcd。
不定项选择题：
甲公司为增值税一般纳税人，2023年发生的与无形资产相关的经济业务如下:
(1)5月10日，自行研发某项行政管理非专利技术，截至5月31日，用银行存款支付研发费用50 000元，相关支出不符合资本化条件，经测试该项研发活动完成了研究阶段。
(2)6月1日，该项研发活动进入开发阶段，该阶段发生研发人员薪酬500 000元，支付其他研发费用100 000元，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的增值税税额为13 000元，全部符合资本化条件。
(3)9月5日，该项研发活动结束，经测试达到预定技术标准，形成一项非专利技术并投入使用，该项非专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
(4）12月1日，将上述非专利技术出租给乙公司，双方约定的转让期限为2年，月末，甲公司收取当月租金收人20 000元，增值税税额为1 200元，款项存人银行。
要求:根据上述资料，分析回答下列小题。
1．根据资料（1），关于甲公司研发费用的会计处理正确的是( )。
a.支付时记入“研发支出——费用化支出”科目
b.支付时记人“管理费用”科目
c.期末将“研发支出——费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目
d.支付时记人“研发支出——资本化支出”科目
【答案】ac
【解析】通常情况下，研究阶段的支出不满足资本化条件，应先通过“研发支出——费用化支出”科目归集，再在期末转入“管理费用”科目。
综上，本题应选ac。
2.根据资料（1）至(3)，甲公司自行研发非专利技术的入账金额是()元。
a. 663 000
b.650 000
c. 613 000
d. 600 000
【答案】d
【解析】开发阶段满足资本化条件的支出构成无形资产的成本，则甲公司自行研发非专利技术的入账金额=500 000+100 000=600 000元。
综上，本题应选d。
3.根据资料（1)至(4)，甲公司12月份出租非专利技术的账务处理正确的是( )。
a，收取租金时:
借:银行存款 21200
贷:营业外收人 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1200
b，计提摊销时:
借:管理费用 10000
贷:累计摊销 10000
c.收取租金时:
借:银行存款 21200
贷:其他业务收人 20000
应交税费———应交增值税（销项税额） 1200
d.计提摊销时:
借:其他业务成本 10 000
贷:累计摊销 10 000
【答案】cd
【解析】采取“谁受益，谁承担”的原则，管理用的无形资产其摊销计入管理费用，出租的无形资产其摊销计入其他业务成本，对应的租金计入其他业务收入。
收取租金时:
借:银行存款 21200
贷:其他业务收人 20000
应交税费———应交增值税（销项税额） 1200
计提12月份的摊销时:
借:其他业务成本 10 000【600 000/5/12】
贷:累计摊销 10 000
综上，本题应选cd。
4.根据资料（1）至(4)，上述业务对甲公司2023年利润表项目的影响正确的是( )。
a.“研发费用”项目增加80 000元
b.“营业收入”项目增加20 000元
c.“营业成本”项目增加10 000元
d.“管理费用”项目增加30 000元
【答案】bcd
【解析】自行研发无形资产分研究阶段和开发阶段，研究阶段的相关支出50 000元不满足资本化条件，应计入“研发费用”项目。
9月、10月和11月行政管理非专利技术的摊销计入管理费用=600 000/5/12×3=30 000元
12月份出租无形资产时，收到的租金20 000计入其他业务收入，其摊销对应计入其他业务成本=600 000/5/12=10 000元
综上，本题应选bcd。
5．根据资料（1）至(4)，年末甲公司该项非专利技术的账面价值是( )元。
a. 600 000
b.560 000
c. 700 000
d.570 000
【答案】b
【解析】年末甲公司该项非专利技术的账面价值=600 000-600 000/5/12×4=560 000元。
综上，本题应选b。
2、某股份有限公司为增值税一般纳税人，2023年初，所有者权益总额为54 000万元。其中未分配利润金额为6 000万元。2023年该公司发生与所有者权益相关的经济业务如下:
(1) 4月1日，经股东大会批准，宜告发放现金股利1 600万元。4月29日，以银行存款实际支付现金股利。
(2) 5月8日，经批准以增发股票的方式募集资金，共增发普通股500万股，每股面值1元。每股发行价格5元。证券公司代理发行费用为80万元。取得的增值税专用发票注明的增值税税额为4.8万元，从发行收入中扣除。股票己全部发行完毕，收到的股款已存入银行。
(3)全年实现利润总额为6 035万元。其中，当年实现国债利息收入45万元，支付税收滞纳金10万元。除上述事项外，无其他纳税调整和递延所得税事项，该公司适用的所得税税率 为25％。
要求:
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
(答案中的金额单位用万元表示)
（1）根据材料（1），下列各项中，该公司宣告和支付现金股利相关会计处理表述正确的是（ ）。
a.支付时贷记“银行存款”科目1 600万元
b.支付时借记“利润分配——未分配利润 ”科目1 600万元
c.宣告时借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目1 600万元
d.宣告时贷记“应付股利”科目1 600万元
【答案】acd
【解析】
会计分录为：
①宣告发放时：
借：利润分配——应付现金股利或利润 1 600
贷：应付股利 1 600
②支付时：
借：应付股利 1 600
贷：银行存款 1 600
综上，本题应选acd。
（2）根据资料（2），下列各项中，该公司增发普通股相关会计处理表述正确的是（ ）。
a.借记“财务费用”科目80万元
b.借记“银行存款”科目2 415.2万元
c.贷记“股本”科目500万元
d.贷记“资本公积——股本溢价 ”科目1 920万元
【答案】bcd
【解析】
会计分录为：
借：银行存款 2 415.2
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.8
贷：股本 500
资本公积 1 920
综上，本题应选bcd。
（3）根据资料（3），该公司2023年度所得税费用的金额是（ ）万元。
a 1 517.5
b.1 508.75
c.1 497.5
d.1 500
【答案】d
【解析】
国债利息收入免税，应纳税调减；支付税收滞纳金不允许税前扣除，应纳税调增。由于不存在其他纳税调整事项，则应纳税所得额＝6 035－45＋10＝6 000（万元）；由于不存在递延所得税事项，则所得税费用＝当期应交所得税＝6 000×25％＝1 500（万元）。
综上，本题应选d。
（4）根据期初资料，资料（1）至（3），该公司2023年12月31日未分配利润的金额是（ ）。
a.4 400
b.6 000
c.10 535
d.8 935
【答案】d
【解析】
净利润＝6 035－1 500＝4 535（万元）
则该公司2023年12月31日未分配利润的金额＝6 000（期初未分配利润）＋4 535（本期实现的净利润）－1 600（资料1宣告发放现金股利）＝8 935（万元）
综上，本题应选d。
3、甲企业为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率为13%、“应交税费” 科目期初余额为零。采用实际成本进行存货日常核算。2023年 12月该企业发生与存货相关的经济业务如下：
(1) 6日、从乙企业采购一批原材料，取得增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税額为13万元，原材料验收入库。甲企业开具一张面值为113万元的银行承兑汇票，同时支付承兑手续费0.533万元，取得的增值税专用发票注明的增值税税额为0.032万元。
(2) 10日， 甲企业向丙企业销售一批不需用的原材料，开具的增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，收到一张面值为565万元、期限为2个月的商业承兑汇票。该批原材料的实际成本为400万元。
(3) 27日，领用一批自产产品作为福利发给300名职工，其中专设销售机构人员100名，总部管理人员200名。该批产品不含增值税的售价为30万元，实际成本为21万元。
要求:根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料(1).下列各项中，甲企业采购原材料会计处理正确的是( )。
a.借:原材料 100
应交税费应交增值税(进项税额) 13
贷:应付票据 113
b.借:财务费用0.533
应交税费一应交增值税(进项税额) 0.032
贷：银行存款0.565
c.借:原材料 113
贷:应付票据113
d.借:材料采购 100
应交税费一应交增值税 (进项税额) 13
贷:其他货币资金 113
【答案】ab
【解析】
选项ad，银行承兑汇票属于商业汇票，通过“应收票据”、“应付票据” 科目核算。故选项a正确，选项d错误。
选项bc，购入原材料时的增值税进项税额一般允许抵扣，不计入原材料成本，故选择b正确，选项c错误。
综上，本题应选ab。
2. 根据资料(2)，下列各项中，甲企业销售原材料会计处理表述正确的是( )。
a.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目65万元
b.贷记“其他业务收入”科目500万元
c.借记“其他业务成本”科目400万元
d.借记“其他货币资金”科目565万元
【答案】abc
【解析】
销售原材料时：
借:应收票据 565
贷：其他业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 65
借：其他业务成本 400
贷：原材料 400
商业承兑汇票属于商业汇票，通过“应收票据”、“应付票据” 科目核算
综上，本题应选abc。
3.根据资料(3)，下列各项中，甲企业发放福利会计处理表述正确的是( )。
a.贷记“主营业务收入”科目30万元
b.贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目3.9万元
c.借记“销售费用”科目7万元
d.借记“管理费用”科目22.6万元
【答案】abd
【解析】
选项ab，由于“该批产品不含增值税的售价为30万元，实际成本为21万元。
”，所以贷方确认主营业务收入30万元和应交税费——应交增值税(销项税额)=30*13%=3.9万元，ab选项正确。
选项c，确认销售费用时：
借：销售费用 11.3【30×100/(100+200)+3.9×100/(100+200)】
贷：应付职工薪酬 11.3
选项d，确认管理费用时：
借：管理费用 22.6【30×200/(100+200)+3.9×200/(100+200)】
贷：应付职工薪酬 22.6
综上，本题应选abd。
4. 根据资料(1)至(3)，甲企业12月应交纳增值税的金额是( ) 万元。
a.55.868
b.55.9
c.68.9
d.51.968
【答案】a
【解析】
根据资料(1)至(3)，甲企业12月应交纳增值税的金额=3.9+65-13-0.032=55.868万元。
综上，本题应选a。
2020初级会计考试真题（考生回忆版）
8月31日下午场
初级会计实务
单项选择题:
1、下列各项中,关于存货期末计量会计处理表述正确的是( d)。
a.当存货可变现净值高于存货成本时，应按其可变现净值计价
b.当存货可变现净值高于存货成本时,应将其差额计入当期损益
c.已计提的存货跌价准备不得转回
d.当存货账面价值高于其可变现净值时,应计提存货跌价准备
2、下列各项中，属于企业在产品的是(b)。
a企业销售的自制半成品
b 已经验收入库的在产品
c已经验收入库的外购材料
d已经完成全部生产过程并已验收入库的产品
判断题：
1、季节性停工损失在产品成本核算的正常停工费用是计入当期损益（错)
经济法基础
单项选择题：
1、下列法律事实中,属于法律事件的是（c）
a.赠与房屋
b.书立遗嘱
c.火山喷发
d.登记结婚
2、2023年12月 甲公司进口一批红酒,海关审定关税完税价格540 000元。已知消费税税率为10%.关税税率为5%,计算甲公的当月该笔业业务应缴纳下列算式中，正确的是( c )
a.540 000(1-5%)x(1+10%)x10%=56430元
b.5400 000(1+5%)x(1+10%)x10=62370元
c.540000x(1+5%)/(1-10%)x10%=63000元
d.540000(1-5%)/(1-10%)x10%=57000元
3、根据《税收征收管理法》的规定，税务机关可以采取的税款征收措施不包括(c)。
a 贵令缴纳
b贵令提供纳税担保
c 取消税收优惠
d采取税收保全措施
判断题：
1、房产经济公司所交的土地增值税计入税金及附加（√）
【第11篇】某金店为增值税一般纳税人
1、甲企业向乙企业购买了一批总价款100万元的建筑材料，甲企业支付了60万元，约定其余的40万元在3个月内付清。后甲企业将一台价值30万元的施工设备交由乙企业代为保管。3个月后，几经催告，甲企业仍未支付乙企业40万元货款。则甲企业要求提取该设备时，乙企业可以将该设备留置以担保货款债权的实现。（）【判断题】
a.正确
b.错误
正确答案:a
答案解析:选项a符合题意：尽管买卖建筑材料和保管设备属于两个不同的法律关系，但由于甲乙均为企业，乙企业可以行使留置权；选项b不符合题意。
2、下列选项中，属于申请上市的基金必须符合的条件是（ ）。【单选题】
a.基金募集金额不低于3亿元人民币
b.基金持有人不少于2000人
c.基金合同期限为5年以上
d.基金管理人必须自有足够的保证金
正确答案:c
答案解析:本题考核点是申请上市的基金必须符合的条件。申请上市的基金必须符合下列条件：（1）基金的募集符合《证券投资基金法》的规定；（2）基金合同期限为5年以上；（3）基金募集金额不低于2亿元人民币；（4）基金持有人不少于1000人；（5）基金份额上市交易规则规定的其他条件。
3、根据合同法律制度的规定，当事人对合同价款约定不明确，合同价款的确定规则为（ ）。【单选题】
a.按照订立合同时履行地的市场价格履行
b.按照履行合同时履行地的市场价格履行
c.按照纠纷发生时履行地的市场价格履行
d.按照订立合同时订立地的市场价格履行
正确答案:a
答案解析:价款或者报酬不明确的，按照“订立合同时履行地”的市场价格履行。
4、当事人提出证据证明仲裁裁决有依法应撤销情形的，可在收到裁决书之日起1年内，向仲裁委员会所在地的基层人民法院申请撤销仲裁裁决。（）【判断题】
a.正确
b.错误
正确答案:b
答案解析:本题考核仲裁程序。选项b符合题意：当事人提出证据证明裁决有依法应撤销情形的，可在收到裁决书之日起6个月内，向仲裁委员会所在地的中级人民法院申请撤销裁决；选项a不符合题意。
5、根据个人独资企业法律制度的规定，下列表述中，正确的有（ ）。【多选题】
a.个人独资企业不是独立的民事主体，也不能独立承担民事责任
b.个人独资企业分支机构的民事责任由个人独资企业承担
c.个人独资企业的全部财产不足以清偿到期债务时，应当首先以投资人的个人财产清偿，个人财产仍不足时，以投资人的家庭共有财产清偿
d.个人独资企业不具有法人资格
正确答案:b、d
答案解析:（1）选项a：个人独资企业是独立的民事主体，可以自己的名义从事民事活动；（2）选项c：以个人财产出资设立的个人独资企业，仅以个人财产对企业债务承担无限责任。
6、一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，且该一人有限责任公司不能投资设立新的—人有限责任公司。（ ）【判断题】
a.正确
b.错误
正确答案:a
答案解析:选项a符合题意：一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司，且该一人有限责任公司不能投资设立新的—人有限责任公司。选项b不符合题意。
7、某金店是增值税的一般纳税人，2023年1月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元，该笔业务的销项税额为（）元。【单选题】
a.6800
b.5200
c.2600
d.3200
正确答案:c
答案解析:选项c正确：销项税额=（4000-2000）×10×13%=2600（元）；选项abd错误。
8、票据承兑附有条件的，视为拒绝承兑。（ ）【判断题】
a.正确
b.错误
正确答案:a
答案解析:选项a正确：本题考核承兑的规定。付款人承兑汇票，不得附有条件；承兑附有条件的，视同拒绝承兑；选项b错误。
9、下列关于股份有限公司股份转让限制的表述中，符合《公司法》规定的有（）。【多选题】
a.公司发起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1年内不得转让
b.公司董事持有的本公司股份，自公司股票上市交易之日起1年内不得转让
c.公司监事离职后1年内，不得转让其所持有的本公司股份
d.公司经理在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25％
正确答案:a、b、d
答案解析:选项abd符合题意：本题考核股份转让限制的规定。公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25％；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。上述人员离职后半年内，不得转让其所持有的本公司股份。选项c不符合题意。
10、甲、乙双方签订了一份购销合同，合同中既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，守约方可以采取的追究违约责任的方式有（ ）。【多选题】
a.单独适用定金条款
b.单独适用违约金条款
c.同时适用违约金和定金条款
d.适用违约金或者定金条款
正确答案:a、b、d
答案解析:本题考核点是违约责任。在当事人一方违约时，对方可以选择适用违约金条款或者定金条款，但两者不能并用。
【第12篇】某企业为增值税一般纳税人
营改增一般纳税人一般账务处理方法
（一）一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“无形资产”“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
例1：a企业，增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务， 2023年6月15日，取得增值税专用发票一张，“金额”栏5000元，“税率”栏为“11％”，“税额”栏550元，款已付；企业应作的会计分录为：
借：营业费用 5000
应交税费——应交增值税（进项税额）550
贷：银行存款 5550
（二）一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。（目前，海关进口缴款书采用先比对后抵扣的管理方法）
例2-1：假设a企业2023年5月进口货物，取得海关进口缴款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提交比对系统，则上述业务的会计处理为：
借：原材料 100
应交税费——待抵扣进项税额17
贷：银行存款 117
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：应交税费——待抵扣进项税额 17
（三）辅导期纳税人处理。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或接受应税劳务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额（例如实施辅导期管理的纳税人），借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
纳税人收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。
例2-2：假设a企业纳入辅导期管理，则上述业务的会计处理为：
借：营业费用 5000
应交税费——待抵扣进项税额550
贷：银行存款 5550
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 550
贷：应交税费——待抵扣进项税额 550
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单不得抵扣后：
借：应交税费—待抵扣进项税额 -550
贷：营业费用 -550
（四）一般纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产或提供应税劳务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务终止或折让，作相反的会计分录。
例3：2023年9月16日，a企业取得某项服务费收入106万元，开具增值税专用发票，销售额100万元，销项税额6万元。企业应作的会计分录为：
借：银行存款 1060000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60000
（五）视同销售业务。一般纳税人发生《试点实施办法》第十四条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
例4：从事工艺设计的a公司无偿为b生产企业设计工艺流程，该设计服务的市场计税价格为50000元，该批设计服务人工成本为30000元，适用的增值税税率为6%。
视同销售计算的税额=50000*6%=3000（元）
借：营业外支出 33000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3000
应付职工薪酬 30000
（六）一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算营业收入应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
1.按税务机关批准的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”；按税务机关批准的应退税额，借记“其他应收款——增值税”等科目；按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——增值税”科目。
3.办理退税后发生服务终止补交已退回税款的，用红字或负数登记。
依据财税[2016]36号附件4第四条规定，“境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。”
（七）发生《试点实施管理办法》第二十七条第二款至第五款的情况，以及购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产和不动产改变用途等原因，其进项税额不得抵扣，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
例7： b公司，2023年9月5日盘点库存发现，由于管理不善，某产品盘亏10件，经查属于被盗。该产品账面成本30万元，其中耗用原材料成本20万元。责令管理人员赔偿5万元，保险公司赔偿10万元，经有关单位批准处理。a公司应做会计分录如下：
1.发现盘亏：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢334000
贷：库存商品 300000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)34000
2.责任认定后取得保险款和责任赔偿：
借：银行存款（或其他应收款）150000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150000
3.批准处理：
借：营业外支出 184000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 184000
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
例9:假设a企业下设一个出租车公司，出租车公司与该企业统一核算，经批准汇总缴纳增值税，2023年8月31日，本月取得出租车收入50万元（含税销售额）。企业应作的会计分录为：
借：银行存款 500000
贷：其他业务收入 485436.89
应交税费——未交增值税 14563.11
（十）纳税人销售已使用固定资产应交增值税的，其中小规模纳税人销售已使用固定资产，及一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算，一般纳税人应通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目核算。但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产，其按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税费——未交增值税”科目，而不能计入 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目（注：此时会计处理和申报填写有差异，申报要按政策规定先在申报表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填写按3%计算的税额，再计算出1%税额填写在第23栏“应纳税额减征额”）。
例10:a企业，2023年12月出售于2023年1月份购买的某设备（未抵扣设备进项税额），该设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。企业应作的会计分录为：
1.出售设备转入清理：
借：固定资产清理 150000
累计折旧 50000
贷：固定资产 200000
2.收到出售设备价款：
借：银行存款 120000
贷：固定资产清理 120000
3.按3%征收率减按2%征收计算出应交增值税元：
120000/(1+3%)*2%=2330.1
借：固定资产清理 2330.1
贷：应交税费——未交增值税 2330.1
4.结转固定资产清理 ：
借：营业外支出 32330.1
贷：固定资产清理 32330.1
（十）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费──应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费──应交增值税（转出多交增值税）”科目。 （注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回。）
当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
当月上交本月增值税时，借记“应交税费──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
例11（不存在已交税额的情况下）
1.假设c企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为80万元，期末贷方余额20万元，则企业应作的会计分录为：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）20
贷：应交税费-未交增值税 20
下月征收期内缴纳税款时，会计处理如下：
借：应缴税额-未交增值税 20
贷： 银行存款 20
2.假设c企业“应交税费-应交增值税”科目，销项税额为100万元，进项税额为110万元，期末借方余额为10万元，属于尚未抵扣的增值税。不需要进行业务处理。
例12：（存在已交税金的情况下）某房地产开发企业为增值税一般纳税人，2023年10月，销售其2023年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额（1000万元）计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。
在不动产所在地预缴税款时：税额=1000*5%=50(万元)
借： 应缴税额-应缴增值税（已交税金） 50
贷： 银行存款 50
1.假设10月，该企业销项税额为150万元，进项税额20万元，则当期“应缴税额-应缴增值税”贷方余额为80万元（80=150-20-50），说明该企业10月应缴纳的增值税为80万元。则企业应作的会计分录为：
借： 应缴税费-应缴增值税（转出未交增值税） 80
贷：应缴税费-未交增值税 80
11月申报后缴税的会计处理：
借 应缴税额-未交增值税 80
贷：银行存款 80
2.假设10月，该企业销项税额为50万元，进项税额20万元，则当期“应缴税额-应缴增值税”借方余额为20万元（-20=50-20-50），则企业应作的会计分录为：
借：应缴税费-未交增值税 20
贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税） 20
3.假设10月，该企业销项税额为10万元，进项税额80万元，则此时“应缴税额-应缴增值税”借方余额为120万元（-120=10-80-50），则企业应作的会计分录为：
借：应缴税费-未交增值税 50
贷：应缴税费-应缴增值税（转出多交增值税） 50
注意：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，此时能够转回的只有本期已交税额50万元，借方与贷方的差额70万元属于尚未抵扣的增值税。
（十一） “应交税费──应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税，一般不存在贷方余额
“应交税费──未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。
例13：假设c企业“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额为10000，本期“已交税金”科目无发生额，则企业不需要作的会计分录，其借方的余额作为下期期初的进项税处理即可。
（十二）一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。
例14-1：假定a企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下：
借：应交税费──未交增值税20000
贷：营业外收入—政府补助” 20000
（十三）享受即征即退增值税税收优惠政策。这种税收优惠和政策都是在增值税正常缴纳之后的退库，不影响增值税计算抵扣链条的完整性。（即：销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票等票据，正常计算销项税额；购买方也可以按规定予以抵扣）。
根据企业会计准则对政府补助的定义可知：即征即退的增值税符合政府补助的定义，因此计入“营业外收入”。
例14-2：某企业当期“应缴税额-应缴增值税”科目贷方余额为20万元，当月享受即征即退增值税税额为10万元。
则当月计提应收的即征即退增值税（10万元）时，进行如下会计处理：
借：其他应收款-即征即退增值税 10
贷：营业外收入-政府补助 10
次月申报期内缴纳增值税（20万元）时，会计处理如下：
借：应缴税费-未交增值税 20
贷：银行存款 20
收到增值税返还时，会计处理如下：
借： 银行存款 10
贷：其他应收款-即征即退增值税 10
（十四）经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的：
1.分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税，借记“其他应收款”“内部往来”等科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目；上缴时，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月初，分、子公司要将上月各自销售额（或营业额）、进项税额及应纳税额（包括增值税、营业税）通过传递单传至总部。
2.公司总部收到各分公司、子公司的传递单后，按照传递单上注明的应纳税额，借记“应交税费──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“其他应付款”“内部往来”等科目；将全部收入汇总后计算销项税额，减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额，再将各分公司、子公司汇总的应纳税额（包括增值税、营业税）作为已交税金予以扣减后，形成总部的增值税应纳税额。
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【第13篇】增值税一般纳税人认定
有朋友问我，小规模纳税人与一般纳税人有什么区别？那我们就来聊聊与这两个纳税主体相关的内容。通常对这两个纳税主体的区别搞不清楚的，可能往往不是学习财会专业的，就比如老板，就比如我这个朋友，他们都不是学习这些专业的，所谓隔行如隔山，什么样专业的人干什么样专业的事，搞不清楚也不是那么奇怪的事。
好，首先我们先来聊聊什么是小规模税人？它的认定标准是什么？
根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模的认定标准：
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的;'以从事货物生产或者提供应税劳务为主'是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。
2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
5.营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额(以下称应税服务年销售额)未超过500万元(≤500万元)的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。
其次，小规模纳税人所涉及的税率与征收率有哪些呢？
1.增值税率3%，且不得抵扣进项。 及其附加税费（一般包括城市建设维护税1%-7%、教育费附加3%和地方教育费附加2%）。
2.企业所得税：
第一种：查账征收。一般企业所得税率25%，应交所得税=利润总额*所得税税率。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
第二种：核定征收。按收入计缴。应交所得税=收入总额*税务核定的应税所得率*所得税税率，应税所得率各地各行业不同在3％至15%之间。
第三种：定期定额征收，也称“双定”。是先由纳税人自报生产经营情况和应纳税款，再由税务机关对纳税人核定一定时期的税款征收率或征收额，实行增值税或营业税和所得税一并征收的一种征收方式。适用于生产、经营规模小，确实没有建账能力，经过主管税务机关审核，报经县级以上税务机关批准，可以不设置账簿或者暂缓建账的个体工商户。
3.个人所得税。一般企业分红所得是20%；工资薪金奖金所得按照七级累进税率3%-45%；个人经营所得，主要是个体户口，按照五级累进税率5%-35%。
现在，我们再来聊聊什么是一般纳税人？根据《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税一般纳税人的认定标准：
1.从事生产货物或提供应税劳务，或以其为主兼营货物批发或零售的纳税人(适用50%的标准)，年应税销售额大于50万元为一般纳税人;
2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额大于80万元为一般纳税人;
3.应税服务年销售额标准，应税服务年销售额标准为500万元(不含税销售额)，大于500万元为一般纳税人;
4.年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。
那么，一般纳税人所涉及的税率与征收率有哪些呢？
1. 增值税。根据所在的行业不同，现行的税率为6%、9%、13%，可以抵扣进项。出口税率0%。及其附加税费（一般包括城市建设维护税1%-7%、教育费附加3%和地方教育费附加2%）。
2. 印花税。主要是购销合同金额万分之三。
3. 企业得税。必须查账征收。一般企业所得税率25%，应交所得税=利润总额*所得税税率。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
4. 个人所得税。企业分红所得20%；工资薪金奖金所得按照七级累进税率3%-45%。
在大致了解了什么是小规模纳税人，什么是一般纳税人之后，我们最后就来聊一下，它们这两者最大的区别在哪里？
1开具发票的不同。小规模纳税人只能开具增值税率3%的普通发票；一般纳税人可以开具增值税率6%-13%的普通发票、增值税专用发票。
2. 进项能否抵扣。小规模纳税人的进项不得抵税；一般纳税人的进项可以抵税。
3. 出口能否退税。小规模纳税人不能享受出口退税政策；一般纳税人可以享受。
以上就是小规模纳税人及一般纳税人这两个不同主体相关的概念、一般的税率征收规定以及最主要的区别。对于不同的行业，也会一些特别的征收规定。现在国家为了减轻纳税人负担，鼓励促进发展国民经济，也陆续出台了很多的税收优惠政策，涉及众多税种，在此就不展开一一赘述了，感兴趣的朋友可以去深入了解一下相关的政策法规。我们后期有机会再来一起交流分享相关的话题内容，以上所述内容有不足之处，欢迎留言区评论补充，以此共勉。
【第14篇】某百货公司为增值税一般纳税人
9月3日经济法基础真题
1. (单选题)甲酒厂为增值税-般纳税人，2023年8月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元同时收取包装费0.565万元、优质费2.26万元。已知果木酒消费税税率为10%，增.值税税率为13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的消费税额的下列计算中，正确的是( )
a(10+0.565+2.26)x10%=1.28(万元)
b [10+(0.565+2.26)/(1+13%)]x10%=1.25 (万元)
c(10+0.565) x10%=1.06(万元)
d[10+0.565+(1+13%)]x 10%=1.05(万元)
【答案】b
【解析】同时收取的包装费和优质费均为含税价格，需要换算成不含税价格计算消费税。
2. 根据我国法律规定，下列选项中，表述正确的有（）。
a. 已满14周岁不满18周岁的人犯罪，应当从轻或减轻处罚
b. 已满75周岁的人故意犯罪的，可以从轻或者减轻处罚
c. 已满14周岁不满16周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤应当负刑事责任
d. 已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任
【答案】abcd
【解析】从刑事责任能力分类来看，已满16周岁的人犯罪，应当负刑事责任。具有完全民事行为能力，选项d正确。已满14周岁不满16周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒罪的，重点在于故意做的，应当负刑事责任。选项c正确。已满14周岁不满的18周岁的人犯罪，限制民事行为能力的人，应当从轻或者减轻处罚。选项a正确。已满75周岁的人故意犯罪的，可以从轻或者减轻处罚。选项b正确。
3. 下列各项纠纷中，适用《仲裁法》仲裁的是（）。
a. 孙某与张某因解除收养关系而发生纠纷
b. 李某与钱某因财产继承而发生纠纷
c. 甲公司与乙保险公司因保险标的理赔而发生纠纷
d. 丙公司不服税务机关冻结其银行存款而发生的争议
【答案】c
【解析】本题考核《仲裁法》的适用范围。不适用《仲裁法》的情形包括：
（1）与人身有关的婚姻、收养、监护、扶养、继承纠纷；
（2）行政争议；
（3）劳动争议；
（4）农业承包合同纠纷。
4. 仲裁裁决作出后，一方就同一纠纷再申请仲裁或者向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理。（）
【答案】错
【解析】仲裁实行一裁终局的制度，即仲裁庭作出的仲裁裁决为终局裁决。裁决作出后，当事人就同一纠纷再申请仲裁或者向人民法院起诉的，仲裁委员会或者人民法院不予受理。本题表述正确。
5. 关于诉讼时效终止和中断的理解，下列表述正确的有（）。
a. 引起诉讼时效中断的原因发生，诉讼时效继续计算，不受影响
b. 引起诉讼时效中止的原因消除，经过的时效期间作废
c. 被侵害的无民事行为能力人没有法定代理人导致诉讼时效中止
d. 当事人一方同意履行义务导致诉讼时效中断
【答案】cd
【解析】选项a，诉讼时效中断，从中断、有关程序终结时起，诉讼时效期间重新计算，即经过的时效期间作废；选项b，自终止时效的原因消除之日起满6个月，诉讼时效期间届满，即原因消除日起继续计算时效；所以ab表述属于张冠李戴，都是错误的。选项cd表述正确。
6. 以下关于竞业限制协议的解除表述正确的是（）
a. 在竞业限制期限内，竞业限制约定任何一方都不能解除
b. 因用人单位的原因导致2个月未支付经济补偿的劳动者可以请求解除竞业限制约定
c. 在竞业限制期限内，用人单位要求解除竞业限制时，劳动者可以请求用人单位额外支付3个月的竞业限制补偿金
d. 竞业限制协议只能用人单位有权要求解除
【答案】c
【解析】选项a、d，在符合法律规定的情形下任何一方都可以解除；选项b，因用人单位的原因导致3个月未支付经济补偿的，劳动者可以请求解除竞业限制约定。竞业限制限制劳动者一定时期的择业权，比如，一个企业的高管，他掌握了公司很多商业机密，如果他辞职，就要签订竞业限制，防止他被竞争企业泄露，而原单位给他一定的补偿。
7. 关于票据追索的下列说法中，正确的有（）
a. 票据追索只能要求偿还票据金额
b. 持票人不能出示拒绝证明、退票理由书或者未按照规定期限提供其他合法证明的，丧失对其前手的追索权
c. 票据的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票人承担连带责任，都有可能成为追索对象
d. 发出追索通知没有时间要求
【答案】bc
【解析】本题考核追索权。票据追索可以要求支付票据金额的利息和取得证明或发出通知的相关费用，故a不对；持票人应当自收到被拒绝承兑或者被拒绝付款的有关证明之日起3日内，将被拒绝事由书面通知其前手；其前手应当自收到通知之日起3日内书面通知其再前手，因此发出追索通知有明确的时间要求，故d也不对。
8. 2023年5月4日，甲公司向乙公司签发一张支票，但乙公司一直没有主张票据权利，根据票据法律制度的规定，乙公司对甲公司的票据权利的消灭时间是（）。
a. 2023年8月4日
b. 2023年11月4日
c. 2023年6月4日
d. 2023年5月4日
【答案】b
【解析】持票人对支票出票人的权利，自出票日起6个月。
9. 纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。（）
【答案】对
【解析】本题考查“不得从销项税额中抵扣的进项税额”知识点。非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。故本题表述正确。
10. 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据（）
【答案】对
【解析】城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。按定额税率计征
11. 根据增值税法律制度的规定，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为（）。
a. 货物发出的当天
b. 合同约定的收款日期的当天
c. 收到销货款的当天
d. 发出货物并办妥托收手续的当天
【答案】d
【解析】本题考核增值税的纳税义务发生时间。根据《增值税暂行条例》的规定，采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办委托收手续的当天。故选项d正确。
12. 根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费中（均取得了运输企业开具的“货物运输业增值税专用发票”），不允许抵扣进项税额的有（）
a. 销售免税货物所支付的运输费用
b. 外购生产应税产品的机器设备所支付的运输费用
c. 外购水泥用于装修员工宿舍所支付的运输费用
d. 外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用
【答案】ac
【解析】
（1）选项a：属于用于免税应税项目（都不用交税，自然也不可以抵扣），不能抵扣进项税额；
（2）选项c：属于用于集体福利或者个人消费的购进货物的运输费用，不能抵扣进项税额；
（3）选项bd：货物本身的进项税额可以抵扣，其运输费用也可以抵扣。
13. 根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。
a. 建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗
b. 旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品
c. 建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务
d. 花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务
【答案】cd
【解析】选项ab属于增值税的混合销售按销售服务征税；选项cd属于兼营行为。
14. 其他个人销售自己使用过的物品，按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。（）
【答案】错
【解析】其他个人销售自己使用过的物品，属于免征增值税项目。
15. 下列各项中，属于车船税计税依据的有（）
a. 每辆
b. 整备质量每吨
c. 净吨位每吨
d. 购置价格
【答案】abc
【解析】选项d，购置价格不属于车船税的计税依据。还有一个计税依据是艇身长度。
16. 根据车船税法律制度的规定，下列各项中，不属于车船税征税范围的有（）。
a. 燃料电池商用车
b. 纯电动商用车
c. 燃料电池乘用车
d. 纯电动乘用车
【答案】cd
【解析】纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税的征税范围，对其不征收车船税；免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。区分好免征和不征，免征就免征此项税，不征则属于不征收税额的情况
17. 根据增值税法律制度的规定，下列关于特殊销售方式下销售额的确定，说法正确的是（）。
a. 纳税人采取以旧换新方式销售金项链的，应按新金项链的不含税售价计算缴纳增值税
b. 纳税人采取还本销售方式销售货物的，可以按扣除还本支出以后的金额为销售额
c. 纳税人采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自收到的货物核算购货额，并分别计算销项税额和进项税额
d. 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用
【答案】c
【解析】选项a纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但是对金银首饰以旧换新业务，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。选项b，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。选项d，直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
18. 某汽车贸易公司本月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为35万元。已知：小轿车关税税率28%，消费税税率为9%，车辆购置税税率为10%。该公司应纳车辆购置税（）万元。
a. 7.03
b. 5.00
c. 7.50
d. 10.55
【答案】a
【解析】本题考核车辆购置税。本题中，只有企业自用的2辆车需要缴纳车辆购置税。组成计税价格=25×2×（1+28%）÷（1-9%）=70.3万元，车辆购置税=70.3×10%=7.03万元。企业只需缴纳自用部分的车辆购置税，然后按公式计算组成计税价格乘以税率。
19. 根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应在生产、进口、委托加工环节缴纳消费税的有（）。
a. 金银镶嵌首饰
b. 果木酒
c. 木制一次性筷子
d. 无水乙醇
【答案】bc
【解析】选项a：金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税；d：无水乙醇不属于消费税的征税范围。选项b、c属于在生产、进口、委托加工环节缴纳消费税。
20. 某百货商场为增值税一般纳税人，本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220000元。已知：金银首饰的消费税税率为5%，则该企业应缴纳的消费税为（）元。
a. 0
b. 9500
c. 10000
d. 11000
【答案】d
【解析】本题考核消费税计税依据中的特殊情况。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，所以本题该企业应缴纳的消费税=220000×5%=11000（元）。
21. 根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是（）
a. 高档化妆品进口商
b. 鞭炮批发商
c. 钻石零售商
d. 卷烟生产商
【答案】b
【解析】卷烟是生产环节交一次税，批发环节加征一次，b如果说卷烟批发商才是对的，可他说的鞭炮，所以错误。其他选项acd均属于纳税人。
22. 根据消费税法律制度的规定，酒厂生产销售白酒，收取的下列款项中，应并入销售额缴纳消费税的有（）
a. 品牌使用费
b. 优质费
c. 包装物租金
d. 储备费
【答案】abcd
【解析】酒厂生产销售白酒，收取的品牌使用费，优质费，包装物租金，储备费均属于价外费用，应并入销售额缴纳消费税的选项abcd均符合规定。
23. 根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非盈利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（）。
a. 向贫困地区的捐赠
b. 向农村义务教育的捐赠
c. 向红十字事业的捐赠
d. 向公益性青少年活动场所的捐赠
【答案】bcd
【解析】个人通过境内非营利社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育及公益性青少年活动场所的捐赠，准予在税前全额扣除。
24. 根据个人所得税法律制度的规定，居民纳税人取得的下列所得中，应按“工资、薪金所得”税
目计缴个人所得税的是（）。
a. 国债利息所得
b. 出租闲置住房取得的所得
c. 参加商场有奖销售活动中奖取得的所得
d. 单位全勤奖
【答案】d
【解析】选项a，属于利息、股息、红利所得，并享受免税的优惠；选项b，属于财产租赁所得；选项c，属于偶然所得。
25. 对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次性中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，按超出部分计算征收个人所得税（）
【答案】错
【解析】对个人购买福利彩票、贩灾彩票、体育彩票，一次性中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，按全额计算征收个人所得税。
26. 根据《个人所得税法》的规定，下列所得中，属于居民个人的综合所得（）
a. 工资、薪金所得
b. 特许权使用费所得
c. 财产租赁所得
d. 经营所得
【答案】ab
【解析】（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；统称为综合所得。
27. 2023年6月张某从本单位取得工资4000元，加班费1000元，季度奖金2100元，已知工资，薪金所得减除费用标准为每月5000元，全月应纳税所得额不超过3000元的，适用税率为3%，速算扣除数0。计算张某当月工资，薪金所得应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）
a. （4000+1000+2100-5000）×3%=63元
b. （4000+1000）×3%=150元
c. （4000+1000+2100÷3-5000）×3%=21元
d. （4000+2100-5000）×3%=33元
【答案】a
【解析】
（1）纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般应将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。
（2）张某当月工资、薪金所得应缴纳个人所得税税额=（4000+1000+2100-5000）×3%=63（元）。
28. 承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年12000元（每月1000元）。（）
【答案】错
【解析】承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年18000元（每月1500元）。承租的住房位于其他城市的，市辖区户籍人口超过100万的，扣除标准为每年13200元（每月1100元）。
29. 纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年（）元的标准定额扣除。
a. 10000
b. 11000
c. 12000
d. 13000
【答案】c
【解析】纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。
30. 根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列土地中，不属于城镇土地使用税征税范围的是（ ）。
a. 城市土地
b. 县城土地
c. 农村土地
d. 建制镇土地
【答案】c
【解析】城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。
31. 根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，正确的有（）
a. 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税
b. 纳税人以出让方式有偿取得土地使用权，应从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税
c. 纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税
d. 纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税
【答案】abcd
【解析】城镇土地使用税纳税义务发生时间：
1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。
2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。
3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。
4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间之次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订之次月起缴纳城镇土地使用税。
5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。
6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。
32.根据企业所得税法律制度的规定，下 列各企业发生的广告费和业务宣传费一律不得扣除的()。
a化妆品制造企业的化妆品广告费
b医药制造企业的药品广告费
c饮料制造企业的饮料广告费
d烟草企业的烟草广告费
【答案】d
【解析】自2023年1月1日至2023年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入的30%准予扣除，超过部分，准予以后年度结转扣除。
33.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照市部对外销售额或销售
数量征收消费税。( )
【答案】正确
【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
34.企业的下列行为中不会确认销项税额(不征收增值税)的是( )
a.收取手续费
b.收取违约金
c.代收的保险费
d.收取的包装物租金
【答案】c
【解析】代收的保险费不征收增值税。
35.纳税人委托施工企业建设的房屋,从建成之次月起,缴纳房产税
【答案】错
【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起,缴纳房产税
36.制鞋厂符合税收优惠条件的转让技术所有权收入700万成本和税费100万,应纳税调减多少
a. 550
b.500
c.100
d.700
【答案】a
【解析】一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。应纳税调减额=700-100-（700-100-500）×50%=550
37.企业的下列收入中应该调减的有( )
a.国债利息收入
b.直接捐赠
c.合同违约金
d.债券利息收入
【答案】a
【解析】国债利息收入属于免税收入。
38企业转让国有土地使用权需要交土地增值税()
【答案】对
【解析】土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。
39.单位一次性买不记名预付卡- -万以上需要实名购买。( )
【答案】对
【解析】一次性购买金额超过1万以上的，应当使用实名并向发卡机构提供有效身份证件。
【第15篇】大华公司为增值税一般纳税人
期末货已到，发票未到
1.期末仓库部门收到存货，但发票未达，仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“原材料等”，贷记“应付账款———暂估应付账款”。
注意：仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账；暂估入账不包括进项税额； “应付账款———暂估应付账款” 科目余额并不完全等于应付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目。
2.次月初用红字冲回，以仓储部门上月末出具的暂估入库单改为红字为附件进行会计处理：借记“原材料等（红字）”，贷记“应付账款———暂估应付账款（红字）”。
注意：一些企业嫌手续繁琐，月初不作暂估冲回会计分录，或者会计上作了分录，但无红字入库单作附件，会计账与仓管账不同步处理，更谈不上账账相符，这样就存在涉税风险。
3.正式发票收到时，以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件进行会计处理：借记“原材料”等、“应交税费———应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款———x客户”。
注意：不能将“应付账款———x客户”与“应付账款———暂估应付账款”科目混淆。
4.如果正式发票连续数月未达，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入库处理，领用存货时，仓储部门按暂估价开具出库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“生产成本等”，贷记“原材料等”。
5.暂估价与实际价差异的处理。
按照《企业会计准则第1号———存货》，发出存货的成本有不同的计价方法，具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。对于采用个别计价法和先进先出法的企业，暂估价和实际价之间的差异，可以按照重要性原则，差异金额较大时再进行调整；发出存货的成本采用加权平均法计算的，存货明细账的单价是实时动态变化的，对于暂估价与实际价之间的差异，只是时间性的差异，按照会计的一贯性原则，不需要进行调整。
期末货已到，部分发票到达
实务中可能会出现一笔存货分批开票的情形，对于已开票的部分存货，可以凭票入账，期末只暂估尚未开票的部分。
例：东方公司和大华公司都是增值税一般纳税人。8月5日，东方公司从大华公司购入甲材料，共计3000公斤，材料已入库，尚未收到正式发票，料款尚未支付，合同不含税价每公斤2元。8月25日，车间领用甲材料100公斤，加权平均单价为2.1元。9月10日，按照合同约定，东方公司支付80%的货款，用银行存款支付5616元，大华公司开具同等金额的发票。东方公司发出存货采用加权平均法计价。
按合同价暂估入库，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账：
借：原材料———甲材料 6000
贷：应付账款———暂估应付账款 6000.
8月25日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价：
借：生产成本 210
贷：原材料———甲材料 210.
9月1日，冲暂估料：
借：原材料———甲材料 6000（红字）
贷：应付账款———暂估应付账款 6000（红字）。
9月10日，支付部分货款收到发票：
借：原材料———甲材料 4800
应交税费———应交增值税（进项税额） 816
贷：银行存款 5616.
9月30日，暂估剩余20%的未达料：
借：原材料———甲材料 1200
贷：应付账款———暂估应付账款 1200.
暂估入账纳税调整
如果发票跨年未达而存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。个别地区性政策对此作出了规范，但口径不尽相同。
比如，青岛市国税局《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）第二十三条规定，对企业购买但尚未取得发票的已入库且入账的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的实际情况，在上述规定时限内取得发票确有困难的，本着实质重于形式的原则，特作如下补充规定：对在年度终了前仍未取得正式发票的已估价入账的存货、固定资产，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。
根据相关税法规定，税前扣除必须符合以下原则：一是权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。二是配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。三是相关性原则，即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。所以，对于暂估入账发生的成本，如果遵守以上原则，纳税人不存在利用不及时核算各项费用恶意调节利润，造成少缴或不缴所得税的情形，原则上可以在税前扣除。
企业在生产经营过程中，经常会发生购入存货已入库但发票不能及时到达的情形，会计上一般将此类存货暂估入账。由于不同企业的经营方式各具特色，其对暂估入账的会计处理大相径庭。此外，暂估存货对汇算清缴的影响也是税企双方关注的焦点。本文区分几种情况，对存货暂估入账的财税处理进行说明。
