包装物的增值税税率（5个范本）

【第1篇】包装物的增值税税率

企业在实际经济业务中，收取包装物押金的情况，还是很普遍的。但是，包装物押金的处理，还是很复杂的。

包装物押金是否计入销售额？

包装物押金计入销售额的节点，需要分为三种情况进行分析：

1、企业的一般货物包装物押金（不包括酒类），单独计算时，不并入销售收入。

只有当逾期时，才并入销售收入。并且在并入收入时，需要按照含税销售额进行计算；而不管包装物押金的具体时间，只要超过了一年的时间，都需要并入销售额，计算纳税。

2、酒类包装物押金（不包括啤酒、黄酒），在收到时就需要并入当期销售额。也就是说，在这种情况下，不管会计上面如果处理，都需要并入销售额计算增值税。消费税和增值税的计算方式相同。

3、啤酒、黄酒包装物押金，单独记账核算时，不并入销售额征税。只有当包装物押金，逾期或超过一年时，才需要并入销售额计税。

需要注意的是，啤酒的包装物押金单独核算时虽然不并入销售额计算增值税，但是在计算啤酒消费税确定税率时，需要把包装物押金的金额计入。虽然包装物押金，不需要并入销售额计算消费税，但是也会间接影响消费税的计算。

包装物押金的会计处理

上面我们讨论的只是税收上面的处理，但是税收上面的处理，并不影响企业发生业务的财务处理。企业的会计处理和税务处理，属于相互不干扰的两个方面。

由于包装物押金，在客户退还包装物时，企业需要把相关费用退给对方，所以企业在实际收到时，不能直接计入收入，而是需要通过“其他应收款-包装物押金”进行会计核算。

只有当对方不能按时归还或者逾期时，企业才能用押金弥补自己的损失。

举例说明：

虎说财税公司在2023年12月份收取了虎虎公司的一笔包装物押金，具体金额是22600。按照约定，虎虎公司需要在2023年1月15之前归还包装物，逾期未归还时，虎说财税公司将不再回归包装物押金。另外，已知相关货物的增值税税率是13%。

虎说财税公司的会计处理如下：

1、实际收到包装物押金时

借：银行存款22600

贷：其他应收款-包装物押金22600

2、虎虎公司按时归还包装物时

借：其他应收款-包装物押金22600

贷：银行存款22600（假设没有任何损坏，进行了全额退款）

3、虎虎公司，超过了约定的时间，不能按时归还包装物时

借：其他应付款-包装物押金22600（假设包装物全部没有归还）

贷：其他业务收入20000（22600/(1+13%)=20000）

应交税费-应交增值税（销项税额）2600（22600/(1+13%)*13%=2600）

这里还需要注意的是，包装物押金通过“其他应付款-包装物押金”进行核算时，不需要并入收入计算增企业所得税。只有当“其他应付款-包装物押金”，结转到“其他业务收入”科目时，才需要并入收入计算企业所得税。

政策依据：

《关于〈印发增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)

《关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）

《关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字〔1995〕53号）

《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）

【第2篇】包装物押金增值税税率

包装物押金

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 ， 单独记账核算 ， 不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金 ，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

（国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知，国税发〔1993〕154号 ）

啤酒厂 （一般纳税人）2023年5月 18 日销售啤酒时出借塑料周转箱200个 ，每个收取押金50元 ，合同约定返还期为 1 个月。 6月1 9 日购买方仍未返还塑料周转箱，啤酒厂没收押金10 000元。 啤酒厂包装物押金应如何征收增值税？

答：5月18日收取押金时，不征收增值税，会计处理为：

借：银行存款等 10 000

贷：其他应付款 10 000

6月19日没收押金时应征增值税

10 000 ÷ （1+ 13％）× 13％=1 150．44（元），

会计处理为：

借：其他应付款 10 000

贷：其他业务收入 8 849．56

应交税费一一一应交增值税（销项税额） 1 150.44

逾期的掌握

包装物押金征税规定中“逾期”以 1 年为期限 ，对收取 1 年以上的押金 ，无论是否退还均并入销售额征税。

（ 国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知 ， 国税函发 〔1995〕288号 ；国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知 ， 国税函 〔200的827号 ）

政策解析

1. “逾期”的期限包括两种情况 ： 合同中约定了包装物的返还期限并且期限不超过1 年的 ， 按合同约定的期限；合同中未约定包装物的返还期限或者合同中约定的包装物的返还期限超过1年的，期限为1年。

增值税对逾期的期限规定与所得税有别 ，对于纳税人向有固定购销关系的客户收取的可循环使用的包装物的押金或者周转周期较长的包装物的押金 ，超过1年未返还的不计入应纳税所得额征收所得税 ，但是要征收增值税。

2酒类产品包装物押金

从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

（国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问題的通知，国税发〔1995〕192号）

3押金是含税收入

对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

（国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知，国税发〔1996〕155号）

【第3篇】包装物押金税率是多少

一、包装物押金是什么？

包装物押金指企业出借包装物时，按包装物价值的一定标准收取的抵押款项。

二、逾期包装物押金是什么？

是指别人租用你企业包装物时收取押金，在规定期限未归还包装物，则押金不再退还。

三、账务处理怎么核算？

包装物押金处理：未逾期与逾期。

（1）时间在1年以内，又未逾期，不并入销售额征税，则需单独记账核算。

（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

（3）除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。

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【第4篇】包装物租金增值税税率

在财税业务中，有一个看似不起眼但却很关键的业务内容，那就是包装物押金。什么是包装物押金呢？它一般是企业在出租或出借包装物时，为了使对方企业尽快归还而提前收取的一定金额的押金。

包装物押金如果能够在约定期限内归还或者不超过一年归还（适用未约定归还期限的情形），均不涉及纳税。可概括为收取押金时不计税，企业只需要在收取押金和收回包装物时作相应的账务处理即可。（注：有一类产品的包装物押金例外，啤酒、黄酒除外的酒类，详情见后面举例）

收取押金时：

借：银行存款

贷：其他应付款

收回包装物时：

借：其他应付款

贷：银行存款

该部分款项相当于抵押，借用或租用包装物的企业到期归还包装物，就能够将原先的押金要回。

如果包装物押金未在约定的期限内归还或者超过一年尚未归还，这时押金就该计入销售额，并产生了相关的纳税义务，即押金逾期时计税。

相关的税种主要包括增值税、企业所得税和消费税（涉及到应税消费品时）。由于包装物押金属于含税收入，所以在计征增值税、消费税、企业所得税时需要换算成不含税金额。

考虑到计征消费税的商品销售也一定会计征增值税，所以我们以应税消费品的销售来举例说明包装物押金的财税处理。

举个例子：假设2023年9月a制酒厂销售果酒给b公司，收取包装物押金30000元，消费税税率为10%，双方约定了包装物归还期限为6个月。截止2023年3月，b公司并未归还包装物，a公司将押金没收。

这里只讨论包装物押金的涉税处理，故暂不考虑销售果酒的收入。

会计处理如下：

（1）收取包装物押金时

借：银行存款 30000

贷：其他应付款 30000

（2）逾期，没收包装物押金

借：其他应付款 30000

贷：其他业务收入 26548.67 （30000/（1+13%））

应交税费—应交增值税（销项税额）3451.33

同时要缴纳消费税

借：税金及附加 2654.87

贷：应交税费—应交消费税 2654.87

再来看个例外：沿用上面的例子，假设a制酒厂销售给b公司的是白酒，其他情形一样，该怎么处理呢？如果是白酒，则在收取包装物押金时即确认收入，并计征增值税、消费税。已知白酒消费税税率为20%，从量计征的消费税额为1500元。

账务处理为：

（1）收到白酒包装物押金

借：银行存款 30000

贷：其他应付款 30000

借：其他应付款 5482.3

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）3451.33

应交税费—应交消费税 2030.97（2654.87×20%+1500）

（2）包装物逾期未还

借：其他应付款 24517.7

税金及附加 2030.97

贷：其他业务收入 26548.67

需要注意的是，包装物押金只在逾期确认收入时，才会产生企业所得税的纳税义务。

【第5篇】包装物消费税税率

包装物押金需要交消费税吗？如果要交的话应该什么时候交呢？

我们先用个表格来总结归纳一下吧，下文再详细介绍下对应的税法规定：

包装物

消费税的计税规定

收取押金时

逾期或超过1年时

一般货物

不交

要交（换成不含增值税税基）

酒类（不含啤酒、黄酒）

要交（换成不含增值税税基）

不重复计算消费税

啤酒、黄酒

都不交

【小呀提示】

‍啤酒的包装物押金虽然不并入销售额计征消费税，但是，在区分是甲类啤酒和乙类啤酒的税率时，要把包装物押金加进来去计算（因为啤酒、黄酒、成品油是从量计征消费税，所以包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用情况，不直接影响消费税的计算）。‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍

那如何区分甲类啤酒和乙类啤酒呢，详情如下

1.税率判断

每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3 000元(含3 000元，不含增值税)以上的是甲类啤酒，消费税税率250元/吨 ；每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3 000元以下的是乙类啤酒，消费税税率220元/吨。

2.题目练习

【单选题】某啤酒厂（增值税一般纳税人）2023年6月销售a型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票收取不含税价款58 000元，另收取包装物押金2500元；销售b型啤酒10吨给宾馆，开具发票取得价税合计收入32 000元，另收取包装物押金1400元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）元

a. 5 000 b.6 600 c.7 200 d.7 500

【答案】c

【解析】a型啤酒每吨出厂单价（含包装物和包装物押金）=58 000÷20+2500÷（1+13%）÷20=3010.62（元）＞3 000元，a型啤酒为甲类啤酒，适用的消费税税率为250元/吨；b型啤酒每吨出厂单价（含包装物和包装物押金）=（32 000+1400）÷（1+13%）÷10=2955.75（元）＜3000元，b型啤酒属于乙类啤酒，消费税适用220元/吨的定额税率；该啤酒厂应纳消费税=20×250+10×220=7 200（元）。

3.包装物计税规则

计税方式

包装物状态

收取时直接并入销售额计税

①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入消费品的销售额中征收消费税

②对酒类产品生产企业销售酒类产品(除啤酒、黄酒外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税

逾期并入销售额计税

对酒类产品、成品油以外的其他应税消费品收取的包装物押金，未到期且收取时间不超过一年的，不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税