税金及附加土地增值税（15个范本）

【第1篇】税金及附加土地增值税

一，什么是增值税及附加？

增值税及附加包括增值税和增值税附加，增值税是以不动产在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，是一种卖方需要承受的税，增值税附加包括城市维护建设税，教育费附加，地方教育费附加三种税。

纳税人：出让土地，房屋权属的单位或个人，及出售人。计税依据：增值税的计税依据：官方认可的成交价格（在土地房屋权属转让时）即网签价格与评估价格取高值。

增值税及附加基准税率：5.3%。及增值税及附加金额=增值税+城市维护建设税+教育费附加+加上地方教育附加，也就是增值税及附加金额等于官方认可的成交价格*5%+（本次增值税额*7%+本次增值税额*3%+本次增值税额*2%）*50%

注：大部分时候只需要记住增值税及附加税率是百分之5.3即可，其它可作为了解。

二，如何计算增值税及附加税额？

（一）影响增值税及附加税额的因素

1，出售人性质（个人或非个人）

2，房屋性质（住宅或非住宅，普通住宅或非普通住宅）

3，房屋持有年限

4，房屋原值（有或无）

（二）增值税及附加优惠政策

只有同时满足下列条件时，1，出售人为个人，2，交易房屋为住宅，3，发证或缴税年限满两年，方能享受增值税及附加优惠政策。

（三）增值税计算总结

一，住宅：未满两年，全额征收5.3%

二，住宅：满两年及两年以上，免征。

三，非住宅：（开发区）个人所得税增值税按照统一标准征收，及个人所得税按照2%核定征收，则增值税按照全额征收，个人所得税按照差额20%征收，则增值税按照差额5.3%征收。

三，增值税免征常见情形有哪些？

一，法定继承人（包括配偶，子女，父母，兄弟姐妹，祖父母，外祖父母）继承土地，房屋权属，免征增值税。

二，夫妻更名，夫妻加名，夫妻房屋财产分割免征增值税

三，直系赠予免征增值税

四，税收减免新政策

2023年1月17日，财务部，国家税务局发布财税2019，13号文件，对小微企业普惠性税收减免政策有相关事宜做了通知。

符合优惠政策的减税对象，税务系统自动减半，增值税及附加减免是城市维护建设税，教育费附加，地方教育附加减免征收50%的税款。

（注：不做过多讲解，有疑问可以私信我）

以上就是增值税及附加，我们常见的住宅需要缴纳的三种税都帮大家整理完了（具体可以看我的主页），如果您有房屋考虑出售的，可以私信或者评论区留言，我为你详细算一下税费。希望大家点赞加转发。感谢各位支持。[耶][耶]

【第2篇】增值税专用发票含税金额

导读：增值税的税率是根据行业的不一样，其税率一共分为四档，有3%，6%，10%和16%的，知道了税率，就很容易知道含税了，这是一个计算公式，计算税额的，那么增值税含税怎么计算呢？下文会计学堂小编为大家介绍这个内容！

增值税含税怎么计算？

1、先介绍下现在的增值税发票的税率的点数，有3%，6%，10%和16%的，各行各业不相同；

2、增值税税额的计算公式为：含税金额/（1+税率）*税率，这个是税额的计算公式；

3、增值税不含税价的计算公式为：含税金额/（1+税率），也可以为含税金额-税额；

4、上面是增值税的计算公式，我们可以用excel表格输入公式进行拖拉就可以方便得到想要的数据；

5、也可以百度搜索一些计算的简易程序，通过程序可以方便计算增值税的相关数据；

6、在用简易软件和用公式计算增值税相关数据的时候会有一些误差，一切以发票为准，因为公式会和发票会有1到2分钱的误差；

增值税应纳税额的计算

增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

(一)一般纳税人

(1)应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。

(2)销项税额的计算：

a.销项税额：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。

b.计算公式：销项税额=销售额(不含税)x税率

c.销售额的确定:

①销售额:是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。(手续费、运输费等)

②含税销售额换算成不含税销售额(价税分离公式)的换算公式为：

销售额=含税销售额/(1+增值税税率)

d.视同销售货物行为的销售额的确定。

对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;

②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本x(1+成本利润率)

(4)进项税额的计算：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。(购买方取得的增值税专业发票上注明的税额即为其进项税额)

(5)允许从销项税额中抵扣的进项税额

根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：

①纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

②纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

(二)小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷(1+征收率)x征收率

(三)进口货物的应纳税额=(关税完税价格+关税十消费税)x税率

增值税含税怎么计算？上文会计学堂小编不管介绍了含税金额怎么计算，也介绍了不含税的金额怎么计算，这种在表格里面输入公式，都是可以直接计算出结果的

【第3篇】增值税的营业税金及附加

全面试行营业税改征增值税后，营业税金及附加科目名称调整为税金及附加科目。税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。

其中，按规定计算确定的与经营活动相关的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税等税费，企业应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。因此，企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。需要提醒的是，之前是在“管理费用”科目中列支的“四小税”（房产税、土地使用税、车船税、印花税），也同步调整到“税金及附加”科目。

会计分录：

（1）先计提的账务处理：

借：税金及附加

贷：应缴税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税等

（2）缴纳时：

借：应缴税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税等

贷：银行存款

（3）印花税缴纳

借：税金及附加

贷：银行存款

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【第4篇】应交税金-增值税-待抵扣进项税

后台有位朋友发了这么一个问题。

大概意思就是，他们当期有些进项发票不想勾选抵扣，问如何做账？她写的是做待抵扣进项税科目。

这里正确的做法是用应交税费-待认证进项税，这个科目来处理。

小编公司为增值税一般纳税人，2023年9月外购公司汽车汽油，取得增值税专用发票注明的价款为1000，增值税税额为130，当月尚未进行勾选认证。

账务处理：

借：管理费用-小车费 1000

应交税费—待认证进项税额 130

贷：银行存款 1130

这个时候申报表是不需要填写的

小编公司在10月对该专用发票进行勾选认证抵扣。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）130

贷：应交税费—待认证进项税额 130

这个时候需要讲进项税填写在增值税申报表附表2的相应栏次去申报抵扣。

待认证进项税，一方面保证了核算的完整性，通过这个科目保证了贷方的科目（应付、银行存款等）的完整性，一方面保证了核算了及时性。会计核算遵循权责发生制，属于当期的费用不管是否支付都应该计入当期，更不会因为是否勾选抵扣为是否入账的标准。

我们日常取得费用发票，不一定当期都会勾选抵扣，所以财会2016,22号文增加这个科目。

当然实际工作中很多纳税人其实也没有使用这个科目，毕竟进项税通过这个科目转一次也增加工作量。

比较常见的就是直接就计入进项税额了，至于账务和勾选申报的差异，通过台账备查处理，这个属于时间跨月差异而已。

增值税的明细科目设置是会计科目中最多的，待抵扣进项税和待认证进项税经常被大家搞混。

其实很好区分，待认证，顾名思义，就是尚未勾选认证的发票，待抵扣，那就是已经勾选认证但是尚未抵扣的部分。

很多人就要问了，什么情况还能勾选认证了留着先不抵扣呢？不是都说勾选认证当期必须申报抵扣吗？

问的很好，确实情况不多，而且能用的几种情况慢慢的都消失了，大家需要注意。

1、不动产分期抵扣可以使用，这个政策2023年就取消了。这里小编就不多举例了，有兴趣了解这个的可以看看这篇文章：再见 ！不动产分期抵扣

2、辅导期纳税人，虽然目前还有辅导期纳税人的规定，但是实际上呢？以前发票认证后还有稽核，稽核相符出了通知书才能抵扣，现在增值税发票勾选平台，其实销售方在开具上传后就有稽核了，可以说稽核是实时的，一旦发票作废、红字，购买方都无法查询到需要勾选的发票。

所以这种情况其实也基本名存实亡了。

当然，我们可以具体再来学一下。

辅导期，顾名思义，我还不完全放心你，还要对你进行特殊管理。你就理解为考察期嘛，有点类似临时工没转正的感觉。

既然是临时工，那你很多正式工享有的权利你就没法享受了全了。

比如限量限额发售专用发票；交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；特定情况下领购时候先按3%预缴增值税。很惨，但是毫无办法，毕竟专票的重要程度堪比人民币，有“前科”或者新入行的都要重点监管一下才能放心转正。

增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）第十一条规定 主管税务机关应当加强对税收风险的管理。对税收遵从度低的一般纳税人，主管税务机关可以实行纳税辅导期管理，具体办法由国家税务总局另行制定。

具体办法由国家税务总局另行制定，目前指的就是《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号印发）的规定。

按照40号文规定，主管税务机关可以在一定期限内对新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业以及在登记为一般纳税人后发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的企业实行纳税辅导期管理。对前者的辅导期为3个月，对后者的辅导期为6个月。所谓“辅导期”，其实就是加强监督并课以一定限制。

所以说你看看都是什么企业有这种待遇，要不就是新来的，要不就是犯过错的。纳入辅导期管理可没那么自由自在了，前面我们说了一些特殊对待，今天我们主要重点讲讲辅导期纳税人抵扣的问题。

不同于非辅导期纳税人“当月认证，当月入账抵扣”，辅导期纳税人实行的是“当月认证，比对无误后抵扣”。

40号文第七条规定辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

第十二条主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。

小编公司辅导期为2023年4-6月份。4月份收入为0，取得认证相符的2份金额为100000元、税额为13000元的增值税专用发票，当月未取得《稽核结果通知书》。

4月份会计处理：

借：库存商品100000

应交税费－待抵扣进项税额13000

贷：银行存款113000

申报表这样填写

5月份无收入，也未取得增值税专用发票，但5月取得了主管税务机关通过《稽核结果导出工具》导出的发票明细数据及《稽核结果通知书》。

5月份会计处理：

借：应交税费－应交增值税（进项税额）13000

贷：应交税费－待抵扣进项税额13000

6月申报5月增值税时候申报表这样填写。

3、一般纳税人转为小规模纳税人使用。

《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号）第四条规定：转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

虽然总局的18号公告，对待抵扣进项税额的未来去向没有做明确的表述，但是，从总局相关部门领导的解读中，已经很明确的得出了一个答案。如果转登记小规模纳税人，一旦达到一般纳税人的登记条件，仍然要按照规定重新登记为增值税一般纳税人。

所以，一旦被重新登记为一般纳税人，这笔“待抵扣进项税额”，还能够重新转入进项税额抵扣。

总之，这两个科目实际上都用的比较少，特别是待抵扣进项税，基本可能没什么公司用了。

你们用对了吗？？？

【第5篇】应交增值税已交税金

1.个人所得税

个人所得税是调整征税机关与自然人之间，在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

1.1计算应交时

借：应付职工薪酬等科目

贷：应缴税费—应交个人所得税

1.2实际上交时

借：应缴税费—应交个人所得税

贷：银行存款

2.消费税

消费税是为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。

企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理：企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。

1.1企业按规定计算出应交的消费税

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税

1.2企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本

借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目

贷：应缴税费—应交消费税

1.3企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款

借：应收账款/银行存款等科目

贷：应缴税费—应交消费税

1.4委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本

借：委托加工材料/主营业务成本/自制半成品等科目

贷：应付账款/银行存款等科目

1.5委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款

借：应缴税费—应交消费税

贷：应付账款/银行存款等科目

1.6企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本

借：材料采购

贷：银行存款

1.7交纳当月应交消费税

借：应缴税费—应交消费税

贷：银行存款等

1.8企业收到返还的的消费税

借：银行存款

贷：税金及附加

3.增值税

增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

1.1一般纳税人增值税账务处理

借：主营业务成本原材料工程施工等科目

贷：应付账款应付票据银行存款等科目

1.2待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）或应交税费——简易计税

贷：主营业务成本原材料工程施工等科目

1.3发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出

借：待处理财产损益应付职工薪酬等科目

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

1.4—般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分应于转用当期转出

借：应交税费—待抵扣进项税额

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

1.5原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：固定资产无形资产等科目

1.6月末，企业计算出当月应交未交的増值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税

1.7当月多交的增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交増值税)

1.8企业当月缴纳当月的增值税

借：应交税费—应交増值税（已交税金）

贷：银行存款

1.9当月缴纳以前各期未交的增值税

借：应交税费—未交增值税 /应交税费—简易计税

贷：银行存款

1.10企业预缴增值税

借：应交税费—预交増值税

贷：银行存款科目

1.11月末

借：应交税费—未交増值税

贷：应交税费—预交增值税

2.1小规模纳税人增值税账务处理

小规模纳税企业通过“应交税费——应交增值税”科目核算，不允许抵扣进项税额。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额。

借：主营业务成本原材料工程施工等科目

贷：应付账款应付票据银行存款等科目

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额。

借：应交税费—应交增值税

贷：主营业务成本原材料工程施工等科目

【第6篇】土地增值税清算税金扣除

文 金穗源商学院 王皓鹏

导语：土地增值税作为房地产企业的重头大税，备受税务机关和企业的观注，土地增值税税前扣除应遵循四大原则。

（1）真实性原则；

（2）实际支付原则；

（3）合法有效凭证；

（4）准确合理分摊。

接下来我们就通过具体业务，聊聊土地增值税税前扣除的四大原则。

part 1 真实性原则

【案例】房产企业签订虚假合同虚增基础设施建设费

高山房地产公司财务资料：公司一、二期项目中用于基础设施建设的植被、石景费用高达803.50万元，占开发总成本9680.70万元的8.3%。

事实上，该公司以支付开票报酬费用为前提，诱使农民为其虚开发票金额高达308.8万元。另外虚造合同，以个人名义到税务部门开具工程发票，虚增石景费用90.45万元。

经税务检查人员核实，高山公司利用农民个人出售自产花木免税的政策，在植被、石景费用上做手脚，通过签订虚假合同，扩大成本费用。经最终确认，该房地产开发公司当年度以虚列植被、石景费用为手段，多列支出399.25万元，少缴企业所得税、土地增值税税额巨大。为此，税局除依法追缴其所逃税款外，并对其做出罚款并加收滞纳金的处罚决定。

所以，房地产企业必须遵循真实性原则，尤其“金税三期”之后，全国发票的稽核比对，分分钟出结果，虚开已经成为历史。

【真实性原则】

即经济业务真实性。虚假的业务不可以扣除的，如：虚列成本、虚列拆迁补偿费等。接待客户在酒店发生的业务招待费、施工发生的施工成本等，都属于“实际发生”的范畴，而不论是否符合经营常规、是否符合企业所得税税前列支的范围或者比例，仅仅指“业务的真实性”。

part 2 实际支付原则

实际支付，确切说是指企业资金的实际流出。如：“应付账款”出现余额，表示在某一个静态的时点，乙方提供工程发票，但是房地产企业暂时没有支付乙方的工程款。这个就属于没有“实际支付”。

在此，该原则饱受争议，在总局文件层面，仅就税金做过该规定。

《国家税务总局 关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告 》（国家税务总局公告2023年第70号）规定：“营改增后，房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税（以下简称“城建税”）、教育费附加，凡能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。凡不能按清算项目准确计算的，则按该清算项目预缴增值税时实际缴纳的城建税、教育费附加扣除。”

《国家税务总局 关于修订土地增值税纳税申报表的通知》（税总函〔2016〕309号 ）文件中的申报表之一《土地增值税纳税申报表（二）（从事房地产开发的纳税人清算适用），就税金的扣除填报说明规定：“表第18栏至表第20栏，按纳税人转让房地产时所实际缴纳的税金数额（不包括增值税）填写”。

地方口径也有作出明确规定的，如《大连市地方税务局关于进一步加强土地增值税清算工作的通知》（大地税函〔2008〕188号）规定，关于四项开发成本的扣除问题规定，四项成本虽能提供发票等票据，但款项未实际支付的（合理的质量保证金除外）不允许扣除。

我们翻阅《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》，第七条规定：“条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为：

（一）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

（二）开发土地和新建房及配套设施（以下简称房地产开发）的成本，是指纳税人房地产开发项目实际发生的成本（以下简称房地产开发成本），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。……

不难看出，《实施细则》所强调“实际支付”精神贯穿始终，因此，该原则可以称之为“无冕之王”。

part 3 合法有效的凭证

【案例】设计单位在房地产项目所在地代开发票

山西高山房地产公司与江苏绿源广告设计公司签订项目设计合同（双方均是一般纳税人），合同总价款80万元。设计方案经双方确认后，根据合同约定，绿源广告设计公司应事先提供等额发票，随后高山公司根据发票进行请款程序，支付设计款项。绿源广告设计公司为及时拿到设计款，在高山房地产公司机构所在地税务机关申请代开了增值税发票，且加盖了设计单位的业务印章。高山房地产接受该发票，税前扣除是否存在风险？

分析：江苏绿源广告设计公司涉及跨地区提供应税劳务。

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。所以，江苏绿源广告设计公司于房地产项目所在地代开发票，与政策规定不符。

另外，根据《关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函[2017]127号）规定，纳税人代开增值税专用发票，需加盖本单位的发票专用章(为其他个人代开的特殊情况除外)。所以，江苏绿源广告设计公司加盖业务印章，同样存在违规操作。

因此，受票人房地产公司接受该发票，存在税前不予抵扣的风险。

【合法有效的凭证】

简单分为以下几类：

①、发票。简单理解为税务机关监制的各类凭证，如：增值税专用发票、增值税普通发票、电费单、话费单、超市购物发票、餐饮住宿费发票等。在此要明确：发票从增值税的角度讲，是非常有必要的，因为增值税专用发票，可以实现增值税的逐环节抵扣、逐环节传递的特点；对于其他的发票，仅仅是承载经济业务的载体而已，没有传说的中的那么神秘与重要。

②、自制凭证。可以在企业所得税税前扣除的财产损失清单、工资表、折旧表、财务分割单、广告费分摊协议、差旅费报销单、车补、电话补贴、误餐补助等。

③、相关部门的票据。税务机关出具的完税凭证、国土部门出具的土地出让金、工会经费票据、社保费单据、行政部门罚款单等、捐赠票据、医疗收费票据等。

④、其他凭证。商业银行出具的《利息单》、法院的判决书裁定书等、违约金收据、拆迁补偿费收据、境外的发票、赔偿费收据等。

关于法院判决书的是否作为合法有效的凭证，以后再表，在此不予赘述。

从土地增值税扣除的角度来讲，合法有效的凭证要与其他的扣除原则结合起来考虑。如：房地产企业“预付账款”出现余额，一般是与乙方进行了工程进度结算支付了工程款，但是乙方没有给甲方开具发票形成的。类似这种业务，尽管符合“实际发生”的原则，但是没有“合法有效的凭证”，也不予在计算土地增值税的时候扣除。

part 4 准确合理分摊

准确合理分摊，其实质是“配比原则”的延续。即：收入与扣除项目一一对应。但是，在实际的业务当中，部分费用很难做到“准确合理分摊”。比如利息费用：《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）文件规定：“财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。”该文件明确：财务费用扣除的条件之一就是“按转让房地产项目计算分摊”。

其他部分省市对此做了专门规定，如：《广州市地方税务局关于印发2023年土地增值税清算工作有关问题的处理指引的通知》（穗地税函[2013]179号）文件规定：

财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

“能够按转让房地产项目计算分摊”按照以下顺序确定：

（一）能够按照转让房地产项目准确分摊。准确分摊是指以该房地产项目名义取得的金融机构资金，直接全部用于该项目的开发。该部分资金从取得到归还的流向清晰，没有和自有资金、企业间拆借资金等其他资金发生混合。

（二）能够按照转让房地产项目合理分摊。合理分摊是指在一个独立企业法人范围内，可以合理方法对从金融机构取得并实际用于广州市范围内开发项目的项目开发贷款资金在不同开发项目之间进行分摊。合理方法是指按照不同的开发项目占用上述项目开发贷款金额和时间（即是积数）进行合理分配。

房地产企业如果同时有多个项目，各个项目在多地开发，但是仅设置了一个“工程部”，在这种情况下，“开发成本---开发间接费”发生的金额就必须在各个项目之间进行“准确合理分摊”，但现实的经济业务千差万别，很难做到费用和项目之间“一一对应”。如何办理呢？ 《广州市地方税务局关于印发土地增值税清算工作若干问题处理指引(2023年修订版)的通知》（穗地税函[2012]198号）规定：“开发间接费用与开发费用中的管理费用应按照有关企业会计准则或企业会计制度的规定区分并分别核算。如划分不清的，全部作为房地产开发费用，按规定的比例计算扣除。”由此可见，“准确合理分摊”原则的重要性。

【第7篇】增值税申报表里的期末留抵税金

增值税留抵退税，是指将增值税一般纳税人当期进项税额高于销项税额时产生未抵扣完的进项税额即留抵税额，退还给企业。当我们实际收到增值税留抵退税款时应该做以下会计分录。

借：银行存款

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)

这么做分录的一个重要原因是下个月在申报增值税时这个金额会填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。而这个栏次属于本期进项税额转出额明细，也就是这么做会计分录的原因是为了和申报表填写要求一致。

编辑搜图

这么会计处理之前也在其它特殊事项中出现。

如《财政部 国家税务总局关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税[2011]107号）第三条第（二）项规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未转出的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

《财政部 国家税务总局关于利用石脑油和燃料油生产乙烯芳烃类产品有关增值税政策的通知》（财税[2014]17号）第四条规定，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

《财政部 国家税务总局关于大型客机和新支线飞机增值税政策的通知》（财税[2016]141号）第四条规定，纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

同时下个月这个增值税留抵退税金额在申报增值税的时候要填写增值税及附加税费申报表附列资料（五）第8行当期新增可用于扣除的留抵退税额（等于《附列资料二》第22 栏“上期留抵税额退税”）和第3列留抵退税本期扣除额（这么做的目的是为了避免城市维护建设税，教育费附加，地方教育附加的重复扣除）。

注意第3列留抵退税本期扣除额的金额取决于报表附列资料（五）第8 行当期新增可用于扣除的留抵退税额与第9 行上期结存可用于扣除的留抵退税额之和与第1 行第1列增值税税额与第1 行第2 列增值税免抵税额之和孰低。

举个例子5月份主表增值税本期应补(退)税额60万，增值税免抵税额为0，5月份当期新增可用于扣除的留抵退税额30万，上期结存可用于扣除的留抵退税额0，由于30+0<60+0，根据孰低原则，这个时候附列资料（五）第3列留抵退税本期扣除额填写30万,第8 行填写金额30万，第9 行上期结存可用于扣除的留抵退税额为0，第10行结转下期可用于扣除的留抵退税额为0。这个时候附加税的计税依据是（60+0-30）=30万，也就是放在以前会形成30万的留抵税额减少以后的附加税，现在这30万的留抵税额已经提前退了，那么在计税依据里就把它提前扣除了，否则附加税就会重复扣除。

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【第8篇】已交税金和预交增值税

交纳增值税

企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目；企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

例

2023年6月，甲公司当月发生增值税销项税额合计为525200元，增长私会进项税额转出合计为29900元，增长私会进项税额合计为195050元。甲公司当月应交的增值税为

525200+299000-195050=360050（元）

甲公司当月实际交纳的增值税税款为310050元，会计分录如下：

借：应交税费—应交增值税（已交税金） 310050

贷：银行存款 310050

​月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于月末应交未交的增值税，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税）”科目。

例

甲公司将尚未交纳的其余增值税款50000元进行转账。甲公司编制如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）50000

贷：应交税费—未交增值税 50000

7月份，甲公司交纳6月份未交的增值税50000元，编制如下会计分录：

借：应交税费—未交增值税 50000

贷：银行存款 50000

需要说明的是，企业购入材料、商品等不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”“在途物资”“原材料”“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。

注：

“应交税费—未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。

“应交税费—未交增值税”借方余额代表多交或预交增值税。

【第9篇】增值税税金及附加

我国企业在营业的过程中，涉及的税有18种。当然，不是所有企业都需要缴纳18种税，毕竟一些税种只有特定的纳税人才需要缴纳。比方说，船舶吨位税、烟叶税和土地增值税税等。

不过，我国企业除了需要缴纳18种税以外，还需要缴纳一些类税收的“费”。比方说，教育费附加。

教育税金及附加怎么算？

教育税金及附加=（消费税+增值税）*税率。其实这里的教育税金及附加更正规的说法是“教育费附加”。

这里的消费税和增值税，是企业实际缴纳的金额，而不是应缴纳的金额。而税率是比例税率。根据相关法律规定可知，教育费附加的税率为3%。

例如，虎说财税公司在2023年12月实际缴纳了880的增值税，那么教育税金及附加=880*3%=26.4。

地方教育费附加怎么计算？

我们既然提到了“教育费附加”，自然也需要了解一下“地方教育费附加”。“教育费附加”属于中央税收，属于教育部的专项收入，而“地方教育费附加”属于地方的教育专项收入。

在计算方式上，“地方教育费附加”和“教育费附加”类似，只是税率不同。根据法律规定可知，“地方教育费附加”的税率为2%。“地方教育费附加”和“教育费附加”一样都是纳税人实际缴纳的消费税和增值税总额。

具体计算公式为：地方教育费附加=（消费税+增值税）*2%。

“教育费附加”通过什么科目进行会计核算？

企业在对“教育费附加”进行处理时，需要通过“税金及附加”科目进行相应的会计核算。

具体来说，企业缴纳“教育费附加”的会计分录也是很简单的。我们还是使用上面虎说财税公司的数据，相应的会计分录如下：

1、虎说财税公司计提时

借：税金及附加26.4

贷：应交税费-应交教育费附加26.4

2、结转时

借：本年利润 26.4

贷：税金及附加26.4

3、虎说财税公司实际缴纳时

借：应交税费-应交教育费附加26.4

贷：银行存款 26.4

这就是，企业实际在实务中需要进行的简单会计处理。“地方教育费附加”的会计处理，可以参考“教育费附加”的会计处理。

到底是“营业税金及附加”还是“税金及附加”？

我们在学习的过程中，一定要注意分辨，什么才是符合实际情况的知识。比方说，我们在网上浏览时，在当下肯定还看见过“营业税金及附加”这个科目。

其实我们不必迷惑，正确的叫法是“税金及附加”，而不是“营业税金及附加”。“营业税金及附加”已经被变更为了“税金及附加”。

之所以会出现这样的情况，是一些自媒体作者，自己根本不看内容，就“转发”别人发布的内容。岂不知，这些内部都是一些过时的内容！这样做真是害人害己呀！

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【第10篇】缴纳增值税销售税金

这几天疫情，每天足不出户，好像已经忘记外卖为何物了，今天有人和我咨询这样一个问题，我才突然想起来原来我已经好久没有订外卖了，吃得事咱们放一边，咱们先聊聊今天与吃相关的税的事。

问题是这样的：餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物直接销售，按照“餐饮服务”缴纳增值税吗？

我们还坚持我们一贯的思路，就是对问题进行抽丝剥茧，毕竟餐饮行业相关的政策也就是近几年的事，主要是营改增之后的，而且几乎都是2023年的文件，毕竟2023年国家的财税文字是下饺子的一年：财税发文数突破140个，税务总局公告发文数突破90个，从这些里找点餐饮行业的分析分析也不是点容易的事。

首先看看16年营改增纲领性文件：财税【2016】36号文在《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（七）项第4点：

餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。

运行了一段时间，干外卖的扛不住了，毕竟经营是多元化的，现在外卖也是餐饮行业盈利的主要渠道，你不能搞得外卖和堂食适用不同的税率，而且外卖从高，这谁也受不了啊。所以在2023年12元，为解决这个问题，财税[2016]140号 《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》写了一句话：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

32个字，明确外卖食品按照“餐饮服务”缴纳增值税，把营改增留下的这个不合理的政策进行了税目简化、税率从简。可是还是留了一个小尾巴。

比如呼和浩特市有一种饮料叫：大窑，夏天很受欢迎的饮料，订外卖时同时订几瓶大窑解解渴，回忆一下儿时的味道，那么对于购买的这几瓶大窑按照什么税目和税率纳税，这个没有明确，因为140号文只是规定了“外卖食品”，概念不清楚。

然后总局又打补丁了，这个补丁的文字挺长的，是这样说的：

关于第九条“提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照‘餐饮服务’缴纳增值税”的解读

本条政策明确，餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。

终于明确了：外卖食品如果是自己参与了生产、加工过程的，按照“餐饮服务”缴纳增值税；如果是外购的酒水、农产品等直销的，要按照该货物的适用税率按照兼营缴纳增值税。

这里还必须普及下“兼营”的概念：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”同时财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。”基于此规定，兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项销售行为，两者是独立的业务。

所以对于这种外卖同时卖大窑的严格而言应该按照兼营行为计征增值税，分别核算，否则要从高适用税率，如果从这个角度考虑可能有很多餐饮业的票都是开的错的，我估计基本没有分别核算，而且是按照“餐饮服务”统一开票，这属于餐饮行业的涉税风险。

对于这个理解，有人说老师，政策里说的是酒水，可是我大窑嘉宾是饮料啊，不要在税务上玩老婆饼里没有老婆的游戏，人家的前提条件是按照“餐饮服务”你必须参与生产、加工的过程，所以如果税务稽查认真起来，就是你用鱼香肉丝里没有鱼来挣扎都没用。

【第11篇】增值税税金怎么算

含税单价是包含税金的单价，不含税单价是不包含税金的单价。增值税是价外税，消费税等是价内税，一般而言，含税单价和不含税单价指的是是否包含增值税。含税单价和不含税单价可以互换，即可以根据不同税率和计算公式，分别计算出含税或不含税价格。

含税价格的计算公式。含税单价就是包含税金的价格，税金=不含税单价*适用的税率。那么，含税单价计算公式为，含税单价=不含税单价+税金=不含税单价*（1+适用税率）。

比如，某企业a产品不含税销售价格为1000元/吨，企业为增值税一般纳税人，适用的税率为13%,。但客户要求企业按照含税销售价格提报销售价格。则企业的含税销售价格为，

a产品含税销售价格=1000元*（1+13%）=1130元。

不含税单价的计算公式。不含税单价就是不包含税金的单价，那么，不含税单价=含税单价/（1+适用的税率）。不含税单价是计算增值税的计税依据，如果企业的销售价格是含税价格，需要将含税价格换算为不含税价格。

比如，某企业b产品的含税销售价格为2260元/吨，企业为增值税一般纳税人，适用的税率为13%。企业为计算和缴纳增值税应纳税额，将含税价格换算为不含税销售价格。则企业的不含税销售价格为，

b产品不含税销售价格=2260元/（1+13%）=2000元。则b产品的应税销售额为2000元。

现实中，企业在产品销售时会采用销售额和销项税额合并定价的方法，这样就会形成含税销售额。而增值税是价外税，计税依据中不包含增值税本身的数额。那么，企业在计算增值税应纳税额时，就需要将含税销售额换算为不含税销售额。

按简易计税方法计税的销售额不包括其应纳的增值税税额，同样的，如果企业采用销售额和应纳增值税税额合并定价的，需要将含税销售额换算为不含税销售额。不含税销售额的计算公式为，不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）。

总之，含税销售额的包含税金的销售额，不含税销售额是不含税金的销售额。含税销售额=不含税销售额*（1+适用的税率），不含税销售额=含税销售额/（1+适用的税率）。

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2023年5月22日

【第12篇】土地增值税扣除税金

编者按：“预提费用”一般而言常见于企业所得税领域。日前，一项《土地增值税清算审核意见书》引发关注，其中税务机关认定企业的预提费用未实际发生，不允许计入扣除项目金额，调增了企业的土地增值税。本文即从此出发，从税法原理角度讨论土地增值税领域“预提费用”的扣除问题，以期更好地保护纳税人权利。

一、实案引入：预提费用不允许扣除，土增税清算补缴超十亿

（一）未实际发生的预提费用，不允许计入扣除项目金额

近日，一则《土地增值税清算审核意见书》引人关注。北京市某税务局某税务所对一房地产开发企业报送的项目资料予以清算审核，因无法与该房地产开发企业取得联系，在其官方网站上予以公告送达。《土地增值税清算审核意见书》写明，房地产开发企业的“大厦项目拆迁成本”中，有“未实际发生的计提费用620,893,801.85元”。该约六亿二千万元的费用，不允许计入扣除项目金额。由于该《土地增值税清算审核意见书》记载的内容较少，因此难以判断该费用的性质、发生原因。

此外，《意见书》认定，“该项目清算应缴税款1,084,055,335.41元”。但房地产开发企业前期预缴的土地增值税仅78,000,647.00元，还需补缴1,006,054,688.41元。需补缴的税款超过了十亿元。

（二）补缴数额巨大，公告送达暗藏偷税风险

该《土地增值税清算审核意见书》记载的内容并不多。之所以引起关注，是由于该企业被认定不允许计入扣除项目的预提费用、该企业最终在清算时需要补缴的税款金额均系天文数字。其清算时补缴税款数额巨大，原因较多，例如其可能系竣工后整体销售、转让，或整体转让未竣工决算的项目，但由于超过六亿二千万元的预提费用未能扣除，导致其土地增值额剧增；同时，由于扣除项目金额和土地增值额属“此消彼长”的关系，其土地增值税的税率可能会相应提高，从而使得企业承担的土增税剧增。

此外，值得注意的是本案系税务机关通过公告送达的方式送达《意见书》。由于该《意见书》规定企业接收意见书后，须在3日内报送相关意见和资料，因此企业可能采取拒不接收、迫使税务机关采用公告送达之方式。这样做虽然变相延长了企业接收《意见书》的时间，但如果超过公示期3个月以及税务机关限定的3日期限，则可能会构成“经通知申报拒不申报”之偷税行为，不但按日计征滞纳金，还可能面临罚款。

（三）争议小结：土地增值税领域预提费用能否扣除？

本案的核心问题在于，房地产开发企业在项目开发过程中必然具有大量的“预提费用”，按照会计准则的“权责发生制”原则，将未来可能发生的支出在当期预先列支，只是尚未实际予以支出，未取得合规的发票等税收凭证，导致在税务上存在争议。同时，土地增值税领域对于预提费用问题的规定过少，相关规则稍显模糊，口径卡的过严，不利于对纳税人权益保护。基于此，本文首先从会计、税法关于预提费用计提的一般原理出发，讨论在土地增值税领域的相关风险与对策。

二、预提费用在税务处理中的计提原理分析

（一）预提费用的性质及其会计、税务处理

预提费用在目前的会计准则中已被删去，但预提的现象长期存在。所谓“预提费用”，指的是企业依照“权责发生制”的原则，将权利义务已经发生，只是尚未实际支付的费用在当期计提。自法律的视角来看，这种做法无疑是合理的，因为虽然交易双方并未实际履约，价款尚未支付，但基于交易双方订立的合同，已然在双方之间确立了一个“债权——债务”关系。因此，所谓预提费用，本质上是在会计上对企业的一项债务予以确认，计入企业当期的负债。随着2006年会计准则取消“预提费用”科目以后，相关费用按照其性质，计入“应付利息”和“其他应付款”科目进行核算。

不过，会计制度上预提性质的费用，比如应付利息等，可以在当期计提，并不意味着税法领域也能如此。目前来看，只有企业所得税领域与会计制度靠的较近，允许一部分预提性质的费用可以税前扣除。而在土地增值税领域，则一概不许扣除。

显然，由于房地产企业项目大、负债高，其账面多有大量应付账款。如果在土地增值税清算时，尚未实际支付并取得发票等凭证，部分预提费用其在企业所得税上可以扣除，但在土地增值税清算中不能扣除，对企业而言，加重了其负担。

（二）纳税人“合理计提、必然发生”的支出应当允许扣除

企业所得税与土地增值税有相似之处，即都需要扣除相应的成本。《企业所得税法》规定，纳税人实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，在计算应纳税所得额时扣除。《土地增值税暂行条例》第6条规定了四项与土地取得、开发有关的扣除项目。

由于《企业所得税法实施细则》承认了“权责发生制”。按照“权责发生制”的视角来看，预提性质的费用也算是一项在当期实际发生的支出。不过，对于税法而言，需要兼顾税务监管的效率问题。因此，目前税法一般不允许预提费用在税前扣除，除非税法另有规定，比如：企业年末预提的职工薪酬费用、银行借款利息费用可以全额扣除；等等。

这些可以予以预提的项目，其特点主要在于相关的费用明确、固定，义务和责任清晰，如无意外必然会发生。例如在《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》（国税发[2009]31号）第32条的规定中，明确如下情形可以预提：（1）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，资料证明业务真实，可以预提合同总金额的10%；（2）承诺建造且不可撤销的公共配套设施，可以按预算造价合理预提；（3）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。

这些“合理计提、必然发生”的支出对于纳税人而言，不过是金钱支付的时间有所差异罢了，并不影响纳税人整体的资产负债状况，对于税务机关的监管而言，也不会带来过重的负担。

在土地增值税领域，由于土地增值税的清算义务发生时，企业并不一定完全结清其所有款项，可能尚有负债、应付账款没有结清，未取得相应的票据。但目前，尚不允许企业在土地增值税清算时，对预提费用进行扣除，也没有清算完成后允许追补扣除的制度，对企业而言负担过重。但是比照企业所得税来看，即使允许扣除，并没有技术上、监管上的困难。

当然，基于税收监管的考虑，为了维护国家税收收入不受损失，纳税人在扣除时，不但要提供佐证业务真实性的资料，还要提供合规、合法的税收扣除凭证。但特定情形下如果一项预提性质的费用满足“合理计提、必然发生”，在土地增值税清算时没有实际支出或取得发票，允许企业扣除部分，尽可能维护纳税人的合理权益。

（三）预提费用并非必然发生的，不宜扣除

不过，预提性质的费用存在不确定性。对于税金、利息支出、租金支出等项目，其最终实际支付的数额可以确定；但是有些费用虽然预提，但是否支出、支出多少并不确定，例如企业销售商品计提的售后服务费。

基于税收监管、国库利益的考虑，如果一项预提性质的费用将来未必会发生，则不宜税前扣除。因其是否最终实现并不确定，以避免企业可能利用预提费用虚增成本偷逃税款，或者长期占用国家税款，给财政收入带来负面影响。

（四）小结

本文认为，在土地增值税领域，对于企业预提性质的费用中，有足够资料佐证与经营相关、业务真实、支付的款项确定的部分，虽然可能未实际支付并取得发票，亦应当予以扣除。只有在预提的费用将来是否实现存在不确定性时，以实际发生之时扣除为宜。

三、法理分析：预提费用的土地增值税处理

（一）土地增值税扣除项目：完全依凭形式上的发票、凭证

依据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第四条第1款规定，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关的税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。根据该规定，在房地产开发企业进行清算时，计算扣除项目完全依据形式上的税收凭证，否则不能扣除。

根据《国家税务总局关于印发＜土地增值税清算管理规程＞的通知》（国税发[2009]91号）第二十一条的规定，审核扣除项目是否符合下列要求：（一）在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。（二）扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。因此，房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。

因此，按照目前的规定，包括预提费用在内，只要未取得相应的发票、凭证，均不得在清算时列入扣除项目。其规定的口径之窄，实际上比“收付实现制”还要严苛。

（二）现有规定下，土地增值税清算扣除项目口径过窄

房地产开发项目具有时间长、跨度大、流水高的特点。因此，在房地产企业开发时，必然存在大量的预提性质的费用，例如租金、利息等。在拆迁补偿的情况下，账面可能存在巨额的应付款项尚未支付给被征收人。但是，房地产开发项目的清算时间节点是固定的。依据《国家税务总局关于印发＜土地增值税清算管理规程＞的通知》（国税发[2009]91号）第九条、第十条的规定，只要发生了满足清算条件的情形，就有义务进行土地增值税的清算。此时，企业尚未实际支付、未取得发票的预提费用，就无法列入扣除项目予以扣除。

按照国税发[2009]91号文第二十一条的规定，税务机关在审查扣除项目时，既要关注支出是否是真实发生的，又要关注是否取得了合规合法的凭证。且各项成本和费用应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆。

（三）扣除项目口径过窄，不利于纳税人权益保护

依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第六条的规定，计算土地增值额的扣除项目有四项，即（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地产有关的税金。

《暂行条例实施细则》也未明确规定严格依据相关凭证才能予以扣除。且前文已述，如果属于企业合理计提、必然支出的费用，那么其已经固定化，只是实现的时间不同。因此，本文认为，随着土地增值税的进一步发展、更改，应当比照企业所得税，认定部分预提费用可以扣除。例如：

（1）支付给银行、金融机构的利息；

（2）出包工程虽然未最终办理结算而未取得全额发票的，但是资料证明业务真实；

（3）与政府协议承诺建造且不可撤销的公共配套设施；

（4）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用。

四、预提费用土地增值税清算风险及防范

（一）预提费用土地增值税清算风险

房地产开发企业在项目建设过程中，依据会计准则预提费用，但可能引起税务上的风险。过去，实务多聚焦于企业的企业所得税扣除问题，但目前来看，在土地增值税清算方面，也存在相应的风险：

1、预提费用未及时实现，清算时不得列入扣除项目；

2、预提费用在清算时实现，但是没有取得合规的发票等凭证，不能列入扣除项目；

3、预提费用的发生跨度长，导致企业未能妥善保管相关合同等资料，清算时无法证明支出的真实性；

4、取得的发票、凭证不合规，与合同、货物、支付款项等材料未能一一对应。

（二）土地增值税清算的合规建议

1、加强业务资料管理，及时取得相关凭证

由于一项房地产项目开发周期长，有的分期开发，环节众多。尤其存在大量预提费用等。如果企业内部资料管理不完善，票据、凭据管理不善，导致后期清算阶段发现部分成本、费用的票据遗失或者不合规，将导致成本费用调减。

2、与税务机关加强联系，防范逃税风险

一般而言，房地产开发企业的规模大，与主管税务机关的联系紧密。如果出现税务机关无法联系企业，以公告送达的方法送达文书，企业应当把握住送达的期限，及时与税务机关联系，避免构成偷税面临罚款和滞纳金，重则构成逃税罪追究刑事责任。

【第13篇】营改增土地增值税税金

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【第14篇】土增税扣除税金是否包括增值税

问题描述

某房地产开发企业的某项目进行土地增值税清算，因安置军队转业干部享受三年免营业税政策，实际减免营业税及附加200万元，缴纳了营业税及附加680万元。现在进行土地增值税清算，关于扣除项目（五）与转让房地产有关的税费，应该按680万元还是880万元？

专家回复

应该是扣除实际缴纳的税金及附加，您实际缴纳680万元，可以扣除的税金为680万元。

《国家税务总局关于修订土地增值税纳税申报表的通知》（税总函〔2016〕309号）附件：土地增值税纳税申报表（修订版）

土地增值税纳税申报表（二）（从事房地产开发的纳税人清算适用）的填表说明：

表第18栏至表第20栏，按纳税人转让房地产时所实际缴纳的税金数额（不包括增值税）填写。

中税网

【第15篇】增值税金税盘开票限额0

首先，这是针对增值税专用发票的一项规定。

01 是什么？

增值税专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计不得达到的上限额度。

02 找谁批？

（1）最高开票限额为十万及以下的，由税务所进行实地核查并审批；（2）最高开票限额为一百万元的，由税务所进行实地核查，地市级国家税务局，直属税务分局进行审批；（3）最高开票限额为一千万及以上的，由税务所进行实地核查，国家税务局，直属税务分局进行审批，省局或直辖市市局进行审批。

03 要什么资料？

（1）准备发票领购簿、企业三证合一正本（复印件）和金税盘等专用报税设备；

（2）到企业所在地税务机关，进行《最高开票限额申请表》的填写，并加盖公司公章；

（3）经税务机关调查，准予申请，即可完成最高开票限额的修改。

04 动态调整

主管税务机关应根据增值税一般纳税人类型及生产经营变化情况，依照相关规定对其增值税专用发票的最高开票限额进行合理核定和动态调整：

（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发纳税人，领用增值税专用发票的最高开票限额不得超过10万元；

（2）对新办一般纳税人首次申请增值税专用发票（增值税税控系统）最高开票限额审批的，领用增值税专用发票的最高开票限额原则上不超过10万元；

（3）对纳税信用等级a级企业、上市公司、大型国有企业的新办分支机构以及被主管税务机关认定为纳税信誉好的纳税人，有大额交易意向并能够提供相关合同、协议、运输工具等证明资料的，主管税务机关可根据纳税人生产经营需要依法进行核定；

（4）对连续三个月以上（含三个月）月申报销售收入低于3万元的一般纳税人，应依法核减其专用发票版次用量；

（5）其他增值税一般纳税人增值税专用发票最高开票限额根据纳税人实际经营情况核定。

05 严格管控

对以下几类纳税人，主管税务机关可以严格控制其增值税专用发票最高开票限额。

（1）“一址多照”、无固定经营场所的纳税人。

（2）信用等级评价为d级或严重税收失信的纳税人。

（3）其法人或财务负责人曾任非正常户或走逃失联企业的法人或财务负责人的纳税人。

（4）其他税收风险等级较高的纳税人。

尊敬的纳税人，请按规定正确开具并使用增值税专用发票哦！