包装费增值税（4个范本）

【第1篇】包装费增值税

第二章 存货

一 、单项选择题

1、下列表述中，大海公司需要在其资产负债表中“存货”项目列示的是（ ）。

a、因不满足收入的确认条件由“库存商品”转入“发出商品”的商品

b、大海公司为购建厂房购入的物资

c、大海公司以经营方式租入的一台机器设备

d、大海公司盘亏的存货

2、兴达公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2x17年11月20日，从外地购入原材料100吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，购买价款共为120000元，增值税税额为20400元，运输途中另发生运输费5000元，取得的运输业增值税专用发票中注明的进项税额为550元，装卸费1000元，保险费1000元。运输途中发生2%的损耗，经查明是合理损耗，则该原材料的入账价值为（ ）元。

a、126650

b、127000

c、147400

d、125800

3、a公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，本期购入一批商品，购买价款为50万元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为8.5万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺25%，其中合理损失5%，另20%短缺尚待查明原因。该批商品实际成本为（ ）万元。

a、50

b、40

c、37.5

d、55.58

4、东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。东方公司委托西方公司加工材料一批（该材料属于应税消费品），东方公司发出原材料的实际成本为120万元。完工收回时支付加工费20万元，另支付增值税税额3.4万元，支付西方公司代收代缴的消费税24.70万元。东方公司用收回的委托加工材料抵偿所欠某公司的货款（所欠货款的价值小于西方公司加工的同类消费品的计税价格）。则收回该批委托加工物资的入账价值是（ ）万元。

a、168.10

b、120

c、164.70

d、140

5、

甲公司对存货的核算采用计划成本法，2x17年12月31日，“生产成本”科目的余额为100万元，“原材料”科目的余额为80万元，“库存商品”科目余额为50万元，“工程物资”科目余额为30万元，“委托加工物资”科目余额为32万元，“发出商品”科目余额为80万元，“存货跌价准备”科目余额为30万元，“受托代销商品”科目借方余额和“受托代销商品款”科目贷方余额均为70万元，“材料成本差异”科目的借方余额为20万元。则2x17年12月31日资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（ ）万元。

a、332

b、362

c、402

d、550

6、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率是17%。2×16年12月31日库存商品账面余额为200万元，已计提存货跌价准备60万元。2×17年1月20日，甲公司将上述商品的70%对外出售，售价为160万元，增值税销项税额为27.2万元，收到款项存入银行。2×17年1月20日甲公司计入主营业务成本的金额是（ ）万元。

a、118

b、140

c、98

d、158

7、2×16年9月3日，北京公司与上海公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2×17年7月20日，北京公司应按每台104万元的价格向上海公司提供a产品12台。2×16年12月31日，北京公司a产品的成本为1120万元，数量为10台，单位成本为112万元，未计提过存货跌价准备。2×16年12月31日，a产品的市场销售价格为100万元/台。销售10台a产品预计发生销售费用及税金为20万元。2×16年12月31日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额是（ ）万元。

a、108

b、100

c、0

d、160

8、腾达公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×16年12月31日，库存a产品的成本为800万元，其可变现净值为750万元，未计提过存货跌价准备。2×17年12月31日该产品仍没有销售出去，但是导致a产品减值的因素已经消失，a产品的市场前景明显好转，其市场销售价格为900万元，预计销售税费为20万元，那么2×17年12月31日a产品应转回的存货跌价准备为（ ）万元。

a、50

b、80

c、100

d、150

9、下列属于企业存货确认条件的是（ ）。

a、与该存货有关的经济利益可能流入企业

b、该存货的成本能够可靠计量

c、存货未来期间能够带来的经济利益是可以预计的

d、存货必须存放在企业内部

二 、多项选择题

1、下列表述中，表述正确的有（ ）。

a、存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等

b、与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”

c、由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同

d、存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素

2、下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，正确的有（ ）。

a、可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊

b、采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益

c、采购商品的进货费用金额较大的，可以直接在销售费用中反映

d、如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本

3、下列各项中，应于发生时计入当期损益的有（ ）。

a、收发过程中因计量差错引起的存货盈亏

b、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

c、购进存货运输途中发生的合理损耗

d、自然灾害造成的存货净损失

4、下列关于存货期末计量的表述正确的有（ ）。

a、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

b、期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益

c、期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益

d、期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提

5、企业会计准则的规定，企业发出存货的计量方法有（ ）。

a、先进先出法

b、加权平均法

c、个别计价法

d、后进先出法

6、下列各项当中，表明存货的可变现净值低于成本迹象的有（ ）。

a、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

b、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

c、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

d、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

7、下列有关存货可变现净值的表述中，不正确的有（ ）。

a、如果企业持有存货的数量少于销售合同的订货数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础

b、对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的预计可变现净值高于成本，则该材料应当按照可变现净值计量

c、如果材料价格的下降导致产成品的售价低于成本，则该材料应当按其售价计量，按其差额计提存货跌价准备

d、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础

8、下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。

a、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

b、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同

c、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本

d、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌

9、大海公司2×17年12月31日库存a配件200套，每套a配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批a配件专门用于加工200件w产品，将每套配件加工成w产品尚需投入36万元。w产品预计销售价格为每件61.4万元，估计销售过程中每件将发生的销售费用及相关税费2.4万元。该配件此前未计提存货跌价准备，则关于大海公司该批存货的表述中正确的有（ ）。

a、a配件的可变现净值应当以其市场售价20万元为基础计算

b、a配件的可变现净值应当以w产品的市场售价61.4万元为基础计算

c、2×17年12月31日a配件的账面价值为4800万元

d、2×17年12月31日a配件的账面价值为4600万元

10、企业自行生产的存货，其初始成本包括（ ）。

a、投入的原材料

b、投入的半成品

c、生产工人工资

d、生产该产品的车间发生的劳动保护费

三 、判断题

1、采购过程中发生的合理的物资毁损、短缺等，应当计入存货的采购成本。（ ）

对

错

2、企业自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。（ ）

对

错

3、投资者投入存货的成本，合同或协议约定价值不公允的，要按照投资合同或协议约定的价值确定。（ ）

对

错

4、以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）

对

错

5存货的“可变现净值”是指存货对外销售可收回的经济利益的净流入。（ ）

对

错

6、销售材料结转的存货跌价准备应冲减资产减值损失。（ ）

对

错

7、存货跌价准备转回，原因是存货在本期价值上升。（ ）

对

错

8、对于数量繁多、单价较低的存货，应当按照单个存货计提存货跌价准备。（ ）

对

错

9、在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。（ ）

对

错

10、由于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，批准后，应先扣除残值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。（ ）

对

错

四 、计算分析题

1、长城公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。期末存货按成本与可变现净值孰低计量，同时按单个存货项目计提存货跌价准备。长城公司每半年报送一次报表，2×16年和2×17年有关业务资料如下：

（1）2×16年4月30日从外地购入甲材料1000千克，收到的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，另发生运杂费及装卸费10.6万元（运输费没有取得增值税专用发票）。各种款项已用银行存款支付，材料尚未入库。

（2）2×16年5月10日，所购甲材料到达企业，验收入库的实际数量为980千克，短缺20千克，经审查系定额内合理损耗。

（3）由于该公司调整产品结构，导致上述甲材料一直积压在库。甲材料2×16年6月30日和12月31日的可变现净值分别为59.5万元和59.9万元，可变现净值的变动是由同一因素引起的。

（4）2×17年1月1日，长城公司将该甲材料以65万元（不含增值税）的价格出售，假定出售材料不是企业的主营业务，出售所得款项已经存入银行。

要求：

（1）编制甲材料采购入库以及6月30日和12月31日计提存货跌价准备的会计分录。

（2）编制2×17年1月1日出售甲材料的相关会计分录。

2、大华股份有限公司（以下简称大华公司）为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为17%。原材料按实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。大华公司2×17年12月初a材料结存500公斤，实际成本20000元。12月发生有关a材料的业务如下：

（1）12月1日，从外地购入a材料1000公斤，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为6800元，另发生运杂费600元，装卸费400元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。

（2）12月8日，从本市购入a材料400公斤，增值税专用发票注明价款16400元，增值税税额2788元。货款未付，材料已验收入库。

（3）12月15日，接受丙公司投资，收到a材料600公斤，投资各方确认的价值为24600元（含税），投资方未提供增值税专用发票。按投资协议规定，丙公司投资后其投资占大华公司注册资本2000000元的1%。

（4）12月31日，汇总本月发出a材料1500公斤，其中生产车间领用1000公斤，企业管理部门领用500公斤。

（5）12月31日，假设用库存a材料生产成丁商品至完工估计将要发生的成本为4700元，丁商品的估计售价为47500元，估计销售丁商品将发生销售费用及相关税金为2500元。a材料的跌价准备月初余额为零。

大华公司持有的a材料专门用于生产丁商品。

要求：

（1）编制与a材料初始计量有关的会计分录。

（2）编制发出a材料的会计分录。

（3）编制2×17年年末计提a材料跌价准备的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）

答案及解析

一 、单项选择题

1、正确答案： a

答案解析

为购建厂房而购入的物资，在“工程物资”里核算，并作为报表项目单独列示，不属于存货，选项b错误；经营租赁方式租入设备不属于企 业拥有或控制的，不符合资产的定义，不属于承租人（此处即为大海公司）的资产，选项c错误；盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，也不属于存货，选项d错误。

2、正确答案： b

答案解析

企业在存货采购过程中发生的包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。所以原材料的入账价值=120000+5000+1000+1000=127000（元）。

采购成本主要包括：①买价；②外地运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；③运输途中的合理损耗（可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除）；④入库前的挑选整理费；⑤按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；⑥发生的不可以抵扣的增值税进项税额。

可以抵扣的增值税进项税额不计入购进存货的成本中。

3、正确答案： b

答案解析

一般纳税人购入存货时发生的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本；发生的20%尚待查明的存货损失计入待处理财产损溢，不计入外购存货成本，因此，该商品实际成本=50×（1-20%）=40（万元）。

4、正确答案： c

答案解析

委托加工物资收回后直接抵偿债务（视同销售），则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入收回的委托加工材料的成本，因此，该委托加工材料收回后的入账价值=120+20+24.70=164.70（万元）。

【总结】委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：

收回委托加工应税消费品——用于连续生产应税消费品（用于抵扣应交税费）

借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款等

收回委托加工应税消费品——直接对外出售、生产非应税消费品（计入成本）

借：委托加工物资

贷：银行存款等

可以抵扣的增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”中核算，不计入存货的成本中。

【提示】委托加工物资收回后用于直接出售：是以不高于受托加工企业的同类应税消费品的计税价格出售。若以高于受托方的计税价格出售的，则应计入应交税费借方，不计入成本。

5、正确答案： a

答案解析

2x17年12月31日“存货”项目应填列金额=100+80+50+32+80-30+70-70+20=332（万元）。“工程物资”不属于企业的存货，应在资产负债表中单独列示。

在存货项目中列示的资产主要包含：

工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

受托代销商品、受托代销商品款：“受托代销商品”科目与“受托代销商品款”科目余额均填入“存货”项目并且借贷金额相互冲销，事实上资产负债表的“存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了方便企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。所以在计算存货的价值时受托代销商品和受托代销商品款是不需要计算的。

材料成本差异：借方差表示的是超支差异，增加存货的金额；贷方差表示的是节约差异，减少存货的金额。

6、正确答案： c

答案解析

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。甲公司销售70%的库存商品应该转出的存货跌价准备的金额=60×70%=42（万元），转出的存货跌价准备冲减主营业务成本，计入主营业务成本的金额=200×70%-42=98（万元）。

结转主营业务成本时应把出售存货部分对应的已计提的存货跌价准备也结转。

参考会计分录：

借：银行存款 187.2

贷：主营业务收入 160

应交税费——应交增值税（销项税额） 27.2

借：主营业务成本 98

存货跌价准备 42

贷：库存商品 140

7、正确答案： b

答案解析

根据北京公司与上海公司签订的销售合同规定，该批a产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，计算a产品的可变现净值应以销售合同约定的价格104万元作为计量基础，其可变现净值=104×10-20=1020（万元），低于其成本1120万元，2×16年12月31日，北京公司应该计提的存货跌价准备金额=1120-1020=100（万元）。

计算产品的可变现净值首先需要判断产品是不是已经签订合同，如果签订了合同，在合同数量范围内存货的可变现净值以合同价格为基础确定，超出合同数量的部分以市场价格为基础确定。

本题中a产品的库存数量没有超过合同的数量，所以全部的存货的可变现净值都以合同价格为基础计算确定。可变现净值=合同价格104×10-估计的相关税费20=1020万元，存货的可变现净值小于成本，需要计提存货跌价准备金额=成本1120-可变现净值1020=100万元。

【提示】题目中计算的是库存产品的可变现净值，库存产品就只有10台，所以计算的销售价格应为每台的合同价格乘以10，而不是乘以12。

8、正确答案： a

答案解析

腾达公司2×16年12月31日应计提的存货跌价准备=800-750=50（万元）；2×17年12月31日，导致a产品减值的因素已经消失，a产品的可变现净值=900-20=880（万元），a产品的账面价值为750万元，所以应转回计提的存货跌价准备，但是转回的金额不得超过原已计提的存货跌价准备的金额，所以2×17年12月31日转回的存货跌价准备金额为50万元。

9、正确答案： b

答案解析

存货同时满足以下两个条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。

二 、多项选择题

1、正确答案： a,c,d

答案解析

一般纳税人外购材料取得增值税专用发票发生的增值税进项税额可以抵扣，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；采用简易征收办法的小规模纳税人，外购材料的进项税额不可以抵扣，要计入外购材料的成本，增加材料的入账价值。

【总结】购进存货时一般可以抵扣的增值税：

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

小规模纳税人购进存货的进项税额一律不可以抵扣。

2、正确答案： a,b,d

答案解析

企业（商品流通企业）在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应计入所购商品的成本。也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已销售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。对于采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。选项c不正确。

3、正确答案： a,b,d

答案解析

购入存货时运输途中发生的合理损耗应计入存货的成本。

购入存货的运输途中发生的合理损耗计入存货的采购成本中，非合理损耗不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢核算，在查明原因后再作处理。

4、正确答案： a,c

答案解析

存货的期末计量是历史成本计量属性，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益；一般情况下企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别合并计提存货跌价准备。

存货的期末计量是历史成本计量属性，是不考虑期末存货的公允价值的。按照成本与可变现净值孰低计量，成本大于可变现净值的金额计提存货跌价准备计入资产减值损失中核算。

5、正确答案： a,b,c

答案解析

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。

6、正确答案： a,b,c,d

答案解析

7、正确答案： b,c,d

答案解析

对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的预计可变现净值高于成本，则该材料应当按照成本计量，选项b不正确；如果材料价格的下降导致产成品的售价低于成本，则该材料应当按其可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备，选项c不正确；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础，选项d不正确。

【总结】不同情况的存货的可变现净值的确定：

8、正确答案： a,b,c,d

答案解析

9、正确答案： b,d

答案解析

需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值，选项a错误，选项b正确；a配件的账面价值=（61.4-2.4-36）×200=4600（万元），选项c错误，选项d正确。

10、正确答案： a,b,c,d

答案解析

自行生产的存货初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门的折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。

三 、判断题

1、正确答案： 对

答案解析

2、正确答案： 对

答案解析

3、正确答案： 错

答案解析

投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

如果合同或者协议中确认的投入存货的价值和存货的市场价值（公允价值）相同，存货就是按照合同或者是协议约定的价值确认（与公允价值相同）；如果合同或者协议中确认的投入存货的价值和存货的市场价值不同，那么存货的入账价值还是按照市场价值（公允价值）入账，也就是说无论合同中确定存货的价值是不是公允价值，存货都是按照公允价值入账。

4、正确答案： 对

答案解析

5、正确答案： 对

答案解析

可变现净值，是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，因此表述为“经济利益的净流入”是正确的。

6、正确答案： 错

答案解析

销售材料结转的存货跌价准备应冲减“其他业务成本”科目，会计处理如下：

借：存货跌价准备

贷：其他业务成本

7、正确答案： 错

答案解析

导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额，如果是其他因素导致存货在本期价值上升的，则不能恢复原已减记的金额。

8、正确答案： 错

答案解析

企业通常应当按照单个项目计提存货跌价准备。但对于数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

9、正确答案： 对

【提示】制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中去，需先进行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象的成本中。所以如果车间指生产一种产品就直接可以确认费用应归属的对象，所以直接计入成本中核算。

10、正确答案： 对

四 、计算分析题

1（1）、正确答案：

①4月30日外购时

借：在途物资 70.6

应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2

贷：银行存款 80.8

②5月10日验收入库时

借：原材料 70.6

贷：在途物资 70.6

③6月30日进行减值测试

甲材料的可变现净值小于成本，发生减值，应当计提减值准备=70.6-59.5=11.1（万元），会计处理如下：

借：资产减值损失 11.1

贷：存货跌价准备 11.1

④12月31日进行减值测试

甲材料的可变现净值小于材料成本，存货跌价准备的余额=70.6-59.9=10.7（万元），由于可变现净值的增加和减少是同一原因引起的，应当恢复之前计提的存货跌价准备=11.1-10.7=0.4（万元），会计处理如下：

借：存货跌价准备 0.4

贷：资产减值损失 0.4

（2）、正确答案：

借：银行存款 76.05

贷：其他业务收入 65

应交税费——应交增值税（销项税额） 11.05

借：其他业务成本 59.9

存货跌价准备 10.7

贷：原材料 70.6

2（1）、正确答案：

与a材料初始计量有关的会计分录如下：

①12月1日

借：原材料 41000

应交税费—应交增值税（进项税额） 6800

贷：银行存款 47800

②12月8日

借：原材料 16400

应交税费—应交增值税（进项税额） 2788

贷：应付账款 19188

③12月15日

借：原材料 24600

贷：股本 20000

资本公积—股本溢价 4600

（2）、正确答案：

发出a材料的会计分录如下：

发出材料的单位成本=（月初结存金额+本月入库金额）÷（月初结存数量+本月入库数量）=[20000+（41000+16400+24600）]÷[500+（1000+400+600）]=40.8（元/公斤）。

生产车间应负担的材料成本=1000×40.8=40800（元）

企业管理部门应负担的材料成本=500×40.8=20400（元）

借：生产成本 40800

管理费用 20400

贷：原材料 61200

年末结存a材料1000公斤（500+1000+400+600-1500），实际成本为40800元（1000×40.8）。

（3）、正确答案：

年末计提a材料跌价准备的会计处理如下：

丁商品可变现净值=47500-2500=45000（元）。

因丁商品的可变现净值45000元低于丁商品的成本45500元（40800+4700），丁商品发生减值，故a材料应计提跌价准备。

a原材料可变现净值=47500-4700-2500=40300（元）。

a原材料的成本为40800元，可变现净值为40300元，存货跌价准备余额应为500元（40800-40300）；年末计提跌价准备前，a材料的跌价准备月初余额为零，故应计提跌价准备500元。

借：资产减值损失 500

贷：存货跌价准备 500

【第2篇】包装费增值税税率

消 费 税

一、基础知识

消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。

特点：

1）征税范围具有选择性

2）征税环节具有单一性

3）平均税率水平高且税负差异大

4）征收方法具有灵活性

消费税的征税范围共包含15个税目（5类）：

1.烟、酒、鞭炮焰火：:过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品

2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品）

3.成品油、木制一次性筷子、实木地板（不可再生或再生缓慢消费品）

4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇（高能耗、高档消费品）

5.电池、涂料

例题

例题1 · 单选题

下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。

a.轮胎

b.电池

c.卡丁车

d.酒

『正确答案』b

『答案解析』汽车轮胎、酒精不再征收消费税，卡丁车不属于消费税的应税范围。

例题：

例题2 · 单选题

下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（ ）。

a.批发商批发销售的雪茄烟

b.汽车修理厂修车时更换的轮胎

c.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

d.出国人员免税商店销售的金银首饰

『正确答案』d

『答案解析』雪茄烟在批发环节不征收消费税；轮胎不是消税费应税消费品；田径比赛用发令纸是不征收消费税的。

二、消费税税率基本形式：

比例税率——从价计征

定额税率——从量计征：黄酒、啤酒；成品油

比例+定额——复合计征：卷烟、白酒

从价、从量、复合计征、特殊规定

1、从价计征

应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率

销售额的确定：全部价款+价外费用

全部价款：含消费税，不含增值税的价款

价外费用：与增值税规定相同

（1）包装物连同产品销售。

（2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。

（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。

（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

例题：

例题3 · 计算题

某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2023年12月生产经营业务如下：

1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。

2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运输收入76万元（与销售货物不能分别核算）。

要求：分别计算应缴纳的消费税（消费税税率5% ）。

『正确答案』

销售实木地板应缴纳的＝（6400＋320）÷（1＋16%）×5%＝289.66（万元）

销售实木复合地板应缴纳的消费税税额＝（1540＋76）÷（1＋16%）×5%＝69.65（万元）

2、从量定额计税

应纳税额=应税消费品的销售数量*适税率

例题：

例题4 · 多选题

下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。

a.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

b.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量

c.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

d.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量

『正确答案』abc

『答案解析』委托加工应税消费品的，为收回应税消费品的数量

3、复合计征：卷烟和白酒

应纳税额 = 应税消费品的销售额*适用税率

+ 应税消费品的销售数量*适用税率

例题：

例题 5· 计算题

某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2023年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。

要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。

『正确答案』

粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.16×20%＋9360÷1.16×20%＝53420.8（元）

啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）

该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）

税额计算：

应纳消费税＝销售额（不含增值税）×11%+0.005×支数

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

练习：

【练习】

卷烟批发企业甲2023年11月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业 300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13 000元。卷烟批发环节的消费税税率为11%，甲企业应缴纳的消费税（ ）。

『答案解析』

甲企业应缴纳的消费税=13000×（150+50）×11%+ （150+50）×250元=336 000（元）

4、特殊规定：

（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。

（2）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税；

（3）酒类关联企业间关联交易消费税处理

“品牌使用费” 并入白酒的销售额中缴纳消费税。

（4）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）

消费税与增值税的关系：

【第3篇】包装费的增值税税率

考点练习：设备购置费的构成和计算

1[.单选题]下列有关设备及工器具购置费用的描述，说法中错误的是()。

a.它是由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成

b.在工业建筑中，它占工程造价比重的增大意味着生产技术的进步

c.它是固定资产投资中的积极部分

d.在民用建筑中，它占工程造价比重的增大意味着资本有机构成的提高

[答案]d

[解析]本题考查的是设备购置费的构成和计算。设备及工、器具购置费用是由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成的，它是固定资产投资中的积极部分。在生产性工程建设中，设备及工、器具购置费用占工程造价比重的增大，意味着生产技术的进步和资本有机构成的提高。

2[.单选题]国产非标准设备原价的利润计算基数，不包括下列()。

a.材料费

b.加工费

c.外购配套件费

d.废品损失费

[答案]c

[解析]本题考查的是设备购置费的构成和计算。国产非标准设备原价中的利润，计算基数为材料费、加工费、辅助材料费、专用工具费、废品损失费和包装费。

3[.单选题]某工程采购一台国产非标准设备，制造厂生产该设备的材料费、加工费和辅助材料费合计40万元，专用工具费率为2%，废品损失率为8%，利润率为10%，增值税税率为13%。假设不再发生其他费用，则该设备的销项增值税为()万元。

a.5.08

b.6.09

c.7.11

d.6.30

[答案]d

[解析]本题考查的是设备购置费的构成和计算。销项税额=(材料费+加工费+辅助材料费+专用工具费+废品损失费+外购配套件费+包装费+利润)×增值税税率=40×(1+2%)×(1+8%)×(1+10%)×13%=6.30(万元)。

4[.单选题]某工业项目进口一批生产设备，cif价为200万美元，银行财务费费率为5%，外贸手续费费率为15%，进口关税税率为20%，增值税税率为17%，美元兑人民币汇率为1：6.3，则这批设备应纳的增值税为()万元人民币。

a.257.04

b.214.20

c.294.84

d.338.64

[答案]a

[解析]本题考查的是设备购置费的构成和计算。进口关税=到岸价×人民币外汇牌价×进口关税税率=200×6.3×20%=252(万元);组成计税价格=到岸价×人民币外汇牌价+进口关税+消费税=200×6.3+252=1512(万元);进口产品增值税额=组成计税价格×增值税税率=1512×17%=257.04(万元)。

5[.单选题]进口设备的原价是指进口设备的()。

a.到岸价

b.抵岸价

c.离岸价

d.运费在内价

[答案]b

[解析]本题考查的是设备购置费的构成和计算。进口设备的原价是指进口设备的抵岸价。

6[.单选题]关于设备及工器具购置费用，下列说法中正确的是()。

a.它是由设备购置费和工具、器具及生活家具购置费组成

b.它是固定资产投资中的消极部分

c.在工业建筑中，它占工程造价比重的增大意味着生产技术的进步

d.在民用建筑中，它占工程造价比重的增大意味着资本有机构成的提高

[答案]c

[解析]本题考查的是设备购置费的构成和计算。设备及工器具购置费用是由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成的，它是固定资产投资中的积极部分。在生产性工程建设中，设备及工、器具购置费用占工程造价比重的增大，意味着生产技术的进步和资本有机构成的提高。

7[.单选题]国产非标准设备原价，其说法正确的是()。

a.一般采用国家定型标准

b.设备厂采用批量生产

c.按照成本构成进行估价

d.一般有完善的设备交易市场

[答案]c

[解析]国产非标准设备是指国家尚无定型标准，各设备生产厂不可能在工艺过程中采用批量生产，只能按订货要求并根据具体的设计图纸制造的设备。非标准设备由于单件生产、无定型标准，所以无法获取市场交易价格，只能按其成本构成或相关技术参数估算其价格.

8[.单选题]已知某公司进口工程设备fob为500万美元，美元与人民币汇率为1：7，国际运费费率为10%，海上运输保险费率为3‰，银行财务费率为5‰，外贸手续费率为1.5%，关税税率为10%，增值税率为16%，消费税率10%，则该进口工程设备的原价为()万元人民币。

a.3500

b.3861.58

c.4795.13

d.5550.28

[答案]d

[解析]进口设备原价：进口设备fob=500×7=3500(万元)国际运费=3500×10%=350(万元)海运保险费=(3500+350)×0.3%/(1-0.3%)=11.58(万元)cif=3500+350+11.58=3861.58(万元)银行财务费=3500×0.5%=17.5(万元)外贸手续费=3861.58×0.015=57.92(万元)关税=3861.58×10%=386.16(万元)消费税=(3861.58+386.16)×10%/(1-10%)=471.97(万元)增值税=(3861.58+386.16+471.97)×16%=755.15(万元)进口从属费用=17.5+57.92+386.16+471.97+755.15=1688.70(万元)进口设备原价=3861.58+1688.70=5550.28(万元)。

9[.单选题]关于国产标准设备原价的描述，下列说法中正确的是()

a.可向设备销售人员询价得到国产标准设备原价

b.可通过查询相关交易市场价格得到国产标准设备原价

c.可通过成本估算的方法计算得到国产标准设备原价

d.设备抵岸价即国产标准设备原价

[答案]b

[解析]国产标准设备是指按照主管部门颁布的标准图纸和技术要求，由国内设备生产厂批量生产的，符合国家质量检测标准的设备。国产标准设备一般有完善的设备交易市场，因此，可通过查询相关交易市场价格或向设备生产厂家询价得到国产标准设备原价。

10[.单选题]进口一批车辆，已知到岸价为800万美元，关税税率为10%，增值税税率为17%，消费税税率为5%，进口车辆购置税率为10%，则该批车辆的进口车辆购置税为()万元。(1美元=6.58元人民币)

a.609.52

b.712.80

c.750.32

d.877.86

[答案]a

[解析]关税=到岸价格×人民币外汇汇率×进口关税税率=800*6.58*10%=526.40(万元);应纳消费税税额=(到岸价格×人民币外汇汇率+关税)×消费税税率/(1-消费税税率)=(800*6.58+526.4)×5%/(1-5%)=304.76(万元)。进口车辆购置税=(关税完税价格+关税+消费税)×车辆购置税率=(800*6.58+526.4+304.76)×10%=609.52(万元)。

11[.单选题]某项目进口一套加工设备，该设备的原币货价为100万美元，国际运费为10万美元，运输保险费率为0.5%，银行财务费率为0.3%，外贸手续费率为1.5%，关税税率为20%，增值税税率为17%，无消费税。则该设备的关税为()万元。(当时外汇汇率：1美元=6.58元人民币)

a.126.00

b.138.60

c.139.23

d.145.48

[答案]d

[解析]国际运费=10万美元运输保险费=(原币货价(fob)+国际运费)×保险费率)/(1-保险费率)=(100+10)×0.5%/(1-0.5%)=0.55万美元进口设备到岸价=离岸价格(fob)+国际运货+运输保险费=100+10+0.55=110.55万美元关税=到岸价格×人民币外汇汇率×进口关税税率=110.55*6.58*20%=145.48万元

12[.单选题]已知国内制造厂生产某非标准设备所用材料费、加工费、辅助材料费、专用工具费、废品损失费共20万元，外购配套件费3万元，非标准设备设计费1万元，包装费率1%，利润率为8%，若其他费用不考虑，则该设备的原价为()万元。

a.25.82

b.25.85

c.26.09

d.29.09

[答案]b

[解析]考查的是设备购置费的构成和计算。单台非标准设备原价={[(材料费+加工费+辅助材料费)×(1+专用工具费率)×(1+废品损失费率)+外购配套件费]×(1+包装费率)-外购配套件费}×(1+利润率)+销项税额+非标准设备设计费+外购配套件费。本题设备原价=[(20+3)×(1+1%)-3]×(1+8%)+3+1=25.85(万元)。

13[.单选题]就国际贸易的各种交易价格而言，以下各种价格中费用划分与风险转移分界点相一致的是()。

a.离岸价格

b.运费在内价

c.到岸价格

d.抵岸价格

[答案]a

[解析]fob(freeonboard)，意为装运港船上交货，亦称为离岸价格。fob术语是指当货物在装运港被装上指定船时，卖方即完成交货义务。风险转移，以在指定的装运港货物被装上指定船时为分界点，费用划分与风险转移的分界点相一致。

14[.单选题]下列项目中属于设备运杂费中运费和装卸费的是()。

a.国产设备由设备制造厂交货地点起至工地仓库止所发生的运费

b.进口设备由设备制造厂交货地点起至工地仓库止所发生的运费

c.为运输而进行的包装支出的各种费用

d.进口设备由设备制造厂交货地点起至施工组织设计指定的设备堆放地点止所发生的运费

[答案]a

[解析]国产设备与进口设备的运费和装卸费内容不同如下：1)国产设备由设备制造厂交货地点起至工地仓库(或施工组织设计指定的需要安装设备的堆放地点)止所发生的运费和装卸费;2)进口设备由我国到岸港口或边境车站起至工地仓库(或施工组织设计指定的需要安装设备的堆放地点)止所发生的运费和装卸费。

15[.单选题]与国产标准设备相比，国产非标准设备原价构成和计算的区别在于()。

a.设备原价包含备品备件费在内

b.无法获取市场交易价格

c.符合国家质量检测标准

d.是设备制造厂的交货价或订货合同价

[答案]b

[解析]国产非标准设备是指国家尚无定型标准，各设备生产厂不可能在工艺过程中采用批量生产，只能按订货要求，并根据具体的设计图纸制造的设备。非标准设备由于单件生产、无定型标准。所以，无法获取市场交易价格，只能按其成本构成或相关技术参数估算其价格。

【第4篇】包装费收入增值税

所得税汇算清缴易错易混问题（十）

年度所得税申报收入与增值税申报表收入可以有差异么？

具体分为三大类情况：

一、一般情况：增值税申报收入等于所得税申报收入，这种情况最普遍，出现不一致的情况，一定要自查一下是否属于合理的情况，否则会引起税务机关的关注。

二、增值税收入大于年度所得税申报收入

第一种情况：加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月

增值税暂行条例实施细则第三十八条第四款第二项规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（增值税：收到钱或者合同约定收到钱的当天）

企业所得税法实施条例第二十三条第二款规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（所得税：根据进度确认收入）

在纳税年度内，企业若事先收到预收账款，如果尚未开工或进度缓慢，申报增值税时就必须将预收账款确认收入，但不一定确认所得税收入，可能会出现增值税收入大于所得税收入的情况。

举例：建造大型机械设备，需要花好几年时间，或者签了一个长达三年的技术服务合同，但一次性先收取了三年服务费。

第二种情况：采取委托代销方式销售货物

增值税纳税义务发生时间是收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

如果企业在发出代销货物满180天之前收到代销清单，增值税与所得税确认收入的时点是一致的；如果发出代销货物满180天的当天及以后，企业仍未收到代销清单及货款的，增值税必须确认收入申报缴纳税款，而企业所得税则不需要确认。此时，会出现增值税收入大于所得税收入的情况。

第三种情况：先开发票后发商品

增值税暂行条例规定，销售货物或者应税劳务，先开具发票的，为开具发票的当天。

企业所得税：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，如果企业先开具发票，但不满足确认收入的相关条件，在企业所得税处理时不需要确认收入。此时，会出现增值税收入大于所得税收入的情况。

第四种情况：增值税视同销售，企业所得税不视同销售

举例来说：如果企业有两个不在同一县市的分支机构，将货物从一个机构移送到另一个机构，增值税是需要视同销售，在申报表上填写销售收入的。

企业所得税：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，由于上述行为所涉及的资产所有权属在形式和实质上均未发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。而由于这是企业内部行为，商品并没有离开企业的控制，在企业所得税上是不确认收入的。这个时候增值税收入大于所得税收入的情况。

第五种情况：处置固定资产、无形资产

纳税人购进或者自制固定资产后又发生销售的，在会计处理时，是通过“固定资产清理”科目结出净损益。如果“固定资产清理”科目是贷方余额则结转到“营业外收入”，如果“固定资产清理”科目是借方余额的，则结转到“营业外支出”，期末“固定资产清理”无余额。

增值税：必须依相关法律法规规定按征收率或适用税率征收增值税。在填报增值税申报表时，是按固定资产的销售价格填列在应税销售额栏。

所得税：由于是按处置固定资产的净损益金额反映在企业所得税年度申报表附表1或附表2之中，净损益金额必然小于固定资产销售价格。因此，申报增值税时确认的收入会大于申报所得税时确认的收入。

举例：纳税人处置自己使用过的固定资产，如果资产的销售价格是10000元，净收入是500元。会计上记入营业外收入的金额是500。这种情况下，增值税申报销售收入是10000元，企业所得税的收入是营业外收入中的500元。两个税种的收入也是不一致的。

第六种情况：“买一赠一”销售货物

增值税：税务总局对“买一赠一”销售行为如何确认收入并未明确规定，所以只能从发票开具上来把握处理。《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）进一步明确，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

所得税：对如何开具发票无明确规定，更多的是从实质重于形式原则出发来进行税收处理。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

根据上述分析，如果纳税人对“买一赠一”行为没有按规定在同一张发票上分别注明的，增值税就应按增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定，对赠品视同销售、计提销项税额处理。而所得税对赠品则不视同捐赠，赠品价格包含在总的销售金额之中。此时，增值税纳税申报表反映的本年收入数必然大于企业所得税年度申报的收入数，而且在以后年度也不可能调整。

举例：某商场举行买西装送领带活动，售价3000元，假设西装价值3000元，领带价值500元，如果未在同一张发票列示及分别注明，则增值税需要对领带的500元视同销售，所得税按两者的公允价值在总收入3000元的比例分摊。

第七种情况：价外费用

增值税：按照相关规定，增值税的销售额按照纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。纳税人收取的这些价外费用，除代为收取符合规定的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项外，都应计入增值税销售额计算申报缴纳增值税。

企业所得税：上述这些价外收费在会计核算和企业所得税纳税申报时却有相当一部分并不计入营业收入，而是需要具体情况具体分析，如收取的延期利息费用应冲减财务费用，收取的包装费、储备费、运输装卸费应冲减销售费用，收取的违约金、赔偿金、滞纳金应计入营业外收入，代收、代垫款项应计入往来项目等，虽然最终并不影响会计核算结果和应纳税所得额的计算，但在两税申报收入数据对比时却会形成增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况。

第八种情况：金融商品转让业务

增值税：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。全面营改增以后，按照财税【2016】36号规定，纳税人转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算缴纳增值税。纳税申报时，按照扣除之前的不含税销售额填入纳税申报表主表销售额相关栏次。

企业所得税：金融资产转让的会计处理和企业所得税申报则是通过投资收益体现在当期损益及应纳税所得额中。两相对比，增值税申报收入要大于企业所得税收入。

三、增值税收入小于年度所得税申报收入

第一种情况：托收承付方式下，未发出货物

增值税：要求在“发出货物并办妥托收手续的当天”确认收入，而企业所得税只需“办妥托收手续”即可确认收入。若纳税人先发出货物后办妥托收手续或同时完成，则两税在收入确认上没有差异。若纳税人先办妥托收手续后发出货物，则企业所得税要先于增值税确认收入。

第二种情况：转口贸易

增值税：根据《增值税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

转口贸易，不管是直接转口还是间接转口其货物都不在我国境内消费，因而转口贸易行为不属于我国的增值税征收范围，无需在我国缴纳增值税，其销售额也无需在申报表中体现。

所得税：作为中国的居民企业，居民企业需要对来源于境内和境外的所得纳税。此时，增值税申报收入要小于企业所得税收入。

参考来源：

中国税务报 作者：王钦良 石磊 曹善勇

税屋 作者：冯东 杨春雨

晶晶亮的税月 小颖言税

二哥税税念