白酒消费税的纳税主体（15个范本）

发布时间：2024-11-04 查看人数：40

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【导语】本文根据实用程度整理了15篇优质的白酒税务知识相关知识范本，便于您一一对比，找到符合自己需求的范本。以下是白酒消费税的纳税主体范本，希望您能喜欢。

白酒消费税的纳税主体

【第1篇】白酒消费税的纳税主体

白酒消费税是属于复合计征的。实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率。白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。

举例：某酒厂销售粮食白酒2吨，收取价款30万，那么应缴纳的消费税=1000*2*2*0.5+300000*20%=62000(元)

实际中遇到的情况可能比较复杂，可能涉及需要核定计税价格、成套销售、视同销售等情况。此时以上公式仍然适用，但对于具体销售额、税率等可能需要具体定

【第2篇】白酒消费税管理办法

市场对白酒的消费税关注度这么高，是因为消费税是白酒缴纳的重要税种。以茅台为例，飞天茅台的出厂价格在969元，其中增值税为126元，消费税为98元，所得税147元。增值税和所得税不会针对白酒公司进行单独调整，消费税成为调节白酒公司利润的重要手段。

由于白酒的消费税较高，因此，白酒公司的营业税金及附加占收入的比重在15%左右。白酒企业的消费税在营业税金及附加中列示，营业税金及附加中80%以上都是消费税。

目前白酒的消费税按照从价和从量两种方式一起收，包括20%从价税率和0.5元/斤从量税。地方政府为了保护白酒企业，消费税对本地的白酒企业消费税都是尽量少征。而且消费税只对生产环节征收，白酒企业一般是成立销售公司，生产环节低价将酒出售给销售公司，达到尽量降低税基的目的。

为了应对白酒公司的避税行为，按照我国现行的消费税政策，如果白酒公司的销售单位出厂价的70%高于生产单位出厂价，则销售单位出厂价的60%是税基，如果销售单位出厂价的70%低于生产单位的出厂价，则生产单位的出厂价是税基。白酒的销售单位出厂价对于白酒公司而言是真实的价格，这个价格是由市场决定的，白酒公司能够控制的是生产单位的出厂价。在这个规则下，白酒公司最优的策略是把生产单位的出厂价定到销售单位出厂价的70%以下，这样就可以按照销售单位出厂价的60%交消费税。

例如白酒销售单位的出厂价都是100元，生产单位的出厂价是70元，则消费税的税基100×60%=60元，如果白酒生产单位的出厂价是60元，则消费税的税基是100×60%=60元，如果白酒生产单位的出厂价是80元，则消费税的税基是80元。60元是最低的税基，实际的税率是60×20%/100=12%。

目前，我国消费税征收环节主要为生产环节，2023年国务院提出消费税后移至批发和零售环节征收。2023年9月，国务院印发的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案的通知》指出“按照健全地方税体系改革要求，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境”。

19年12月3日，财政部发布《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》，根据征求意见稿中消费税税目税率表，白酒将在生产（进口）环节征税，税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升）。按照财政部计划，将在2023年力争完成消费税法的起草工作。此次意见稿中并未调整白酒征税办法及税率，也没有纳入后移征收改革试点。

未来白酒消费税可能的改革方向：

1）取消从量税，从量税意味着白酒的价格越高，税率越低，事实上我国低端白酒的消费税率高于高端白酒，这会鼓励企业不断推出价格更高的白酒，不是政府所愿意看到的。当然取消从量税，并不意味着对白酒行业减税，取消从量税的估计会从税负不变的角度提高从价税的税率。

2）实行累进税率，目前白酒的税率统一是20%，而啤酒、卷烟和汽车的税率都是累进的，累进税率对高收入群体的调节效果更好。目前我国白酒的消费税率是20%，如果改成累计税率，累进的上限可参考烟草的税率。我国消费税征收品类中，烟类产品的消费税较高，甲类卷烟从价税达到56%。

3）对零售端征税，这是2023年国务院提出的税改方向。目前我国的消费税都是在生产环节征税，海外发达国家很多是从零售端征税，对零售端针对是一个系统工程，不仅仅是针对白酒，所有的商品都会改成零售端征税，这说不定会催生税控行业的投资机会。

这些潜在的改革方向对高端白酒都是利空。

【第3篇】白酒的消费税税率

消费税的税率

【提示】税率总结

（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

（2）定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油。

（3）复合计税：只适用于白酒、卷烟。

消费税税率一般适用

（一）烟

（二）酒

【提示1】对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

【提示2】啤酒消费税按出厂价格（含包装物押金）划分档次，不包括塑料周转箱押金。

（三）贵重首饰和珠宝玉石

1.金、银、铂金首饰和钻石、钻石饰品：零售环节纳税5%

2.其他：生产环节纳税10%

总结税率：

复合计征：卷烟、白酒

从量计征：啤酒、黄酒、成品油

从价计征：其他

消费税税率适用的特殊规定

经营形式1：兼营不同税率应税消费品

消费税计税原则：分别核算，分别计税未分别核算，从高计税

经营形式2：将不同税率应税消费品组成成套消费品销售

消费税计税原则：从高计税（分别核算也从高适用税率）

有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！

【第4篇】对白酒征收消费税的政策是

下午正在辛勤地搬砖，突然一个股民朋友炸了过来，说问“白酒消费税征收这事你怎么看？”

（图片来源于网络）

哈哈哈，我说实在的，没什么成文的想法，只是觉得，我的意见突然有了分量很开心。

还是简单复盘一下：目前，酒类的消费税有两项，第一项是不管什么酒，统一先收五毛钱一斤；第二项是计税价（与出厂价有关）的20%，两项是叠加的。

日前，有人大代表提出，“一瓶3000元零售价的茅台和一瓶10元的广东米酒，同样征0.5元从量消费税，存在不合理之处，建议按国家统计口径统一以65度计算白酒产量来折算计征从量消费税”。

图片来源于广东省财政厅

据广东省财政厅网站6月23日消息，广东省财政厅关于广东省十三届人大四次会议第1364号代表建议答复的函显示，有人大代表提出的白酒消费税从量计征折度计算的建议，广东省财政厅回应称，“目前，国家正在加紧推进消费税法立法，在前期征求意见阶段我们已反馈了有关意见和建议，其中包括建议按白酒不同度数设定不同比例税率或取消从量定额等”。

从这个答复来看，白酒的消费税后续主要有两个可能：第一个可能是根据度数的不同，修改20%这个税率，度数越高，税率越高；第二个可能是直接取消上面的说的第一项五毛钱一斤。

中泰证券李迅雷认为，白酒消费税征收环节的转移，或将引发行业的巨大变化：1、若完全由消费者承担，则消费者购买高档酒，会带来税负增加明显。2、若保持终端消费价格不变，而生产端出厂价格不变的情况下，经销商收入将被挤压明显，尤其是中高档白酒经销商压力更大。3、若保持终端消费价格不变，酒厂通过取消经销商的方式，将带来生产端收入的增加，尤其是高档酒生产端的收入增加明显。

但站在一个投资者的角度看，这则利空消息无疑让业绩空窗期的白酒走势更加分化，短期可能会给白酒带来较大波动。但是长期来讲，还是当红炸子基之前说过的那样，白酒是一个有定价权的行业，它跟靠啤酒驱动的完全不一样，它有着深深的护城河。

假设最后这个人大代表的提议被采纳，到政策落地，这也是个很漫长的过程。可白酒扛过淡季，确实没几个月了。同时随着高考成绩出来，升学月或将催化一波小行情。

况且这目前还只是一个提议，作为投资者，我们只需要知道一点。高端白酒的产地，比如贵州、泸州等，当地的经济支柱就是酒企。如果向高端白酒加收消费税，相当于向贫困地区加税，最后还得财政转移回去，没啥意义。用常识评估一下，白酒消费税是个小概率事件。

但不得不承认，淡季白酒真的远离了概念炒作，开始持续回调前期过热的估值了。有条件的朋友止盈后再定投，许是不错的选择，最近当红炸子基也是趁机加了一点招商中证白酒，主要是因为个人还是比较看好白酒的未来吧。

不过在行业集中度持续提升情况下，白酒长期配置价值还是杠杠滴，但在五穷六绝这个尴尬的时间点，投资的日历效应是很明显的，何必跟市场先生置气呢！

风险提示：以上内容不构成对阅读者的投资建议。投资有风险，过往业绩不预示未来表现，投资需谨慎。请认真阅读相关法律文件和风险揭示书，基于自身的风险承受能力进行理性投资。

【第5篇】白酒消费税研究

（报告出品方/作者：东北证券，李强、丁敏明）

1. 白酒消费税历次变革梳理

1.1. 白酒消费税在税收总额中比重增加

消费税是对在中国境内从事生产和进口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。目前我国选择高耗能、高污染。高档次消费品作为主要征税对象，烟、酒、成品油在所有消费税中占比最高。总体来看，伴随我国消费结构性升级及消费税税率大幅加码，消费税所占比重有所增加，2001 年-2005 年消费税在财政税收中的比重约为 6%，2006 年-2008 年消费税所占比重约为 5%，2008 年开始消费税所占比重大幅提高至 8%，较前值上升 3%。

消费税主要是通过影响消费者的收入效应和替代效应影响消费行为，课征高额消费税率可以起到抑制高档消费，引导合理消费结构及收入分配的作用，白酒消费税税负越重，越能反向推升白酒产品价格，一定程度上起到了限制白酒消费的作用。在我国消费品征收品类中，除香烟产品之外，白酒消费税率相对其他产品更高。纵观全行业，白酒行业消费税占营业总收入的比重约为 12.3%，税金及附加占营业总收入比重约为 14.4%。在全行业比较中，白酒整体税负水平相对其他行业高居榜首。

1.2. 白酒消费税历经多次改革，呈趋严趋高趋势

根据征税对象不同，白酒消费税选择在不同渠道环节征收，征收比例和计税价格也不同。白酒消费税征收环节单一，目前在生产环节缴纳，采用从量从价的复合计税方法。历史上白酒消费税共经历过五轮的改革：（1）1994 年消费税首次提出从价征税，对粮食/薯类白酒分别征收 25%/15%从价税；（2）2001 年形成从价从量的复合税征收制度，增加每公斤 1 元的从量税；（3）2006 年调整从价税率，统一粮食白酒与薯类白酒从价税率为 20%；（4）2009 年规定最低计税价格，将计税价格由出厂价提高至 50-70%的销售价格，税率大幅提升；（5）2017 年调整最低计税价格等，将计税价格统一为销售价格的 60%，从价税率达到 12%（60%*20%），从量税不变。

从变革历史来看，白酒消费税呈现趋严趋高的特征，计税方式上，2001 年的改革增加了 0.5/500ml 的从量税开启复合征税；计税规范上，2006 年统一粮食白酒与薯类白酒的计价税率，2009 年及 2017 年进一步规范计税价格，减少各类避税行为，从当前白酒上市公司的消费税率来看，各厂商税率基本在12%左右，税改调整已到位。

2. 探讨现行征收方式的合理性

2.1. 白酒行业税负趋严趋高，结构性税率不一致

行业税率受消费税调整影响明显，高端酒整体税率略低。我们测算了部分上市公司消费税占主营业务收入的比重。上市酒企消费税率经历了 2013-2016 年间快速上涨后趋于稳定。同时，相对于中低端酒消费税率变化，高端酒整体消费税率/p>;

对于高端酒企而言，消费税占营业收入及净利润比重普遍低于次高端和中低端酒企。 2013-2021 年，次高端和中高端酒企分别比高端酒企的消费税/营业收入平均值高 2.51%和 3.73%。中低端酒企中，顺鑫农业和金种子酒营业收入中含非白酒类业务收入，降低了低端酒企消费税占营业收入比重的平均值。白酒行业上市公司整体消费税/营业收入平均值从 2016 年的 10.07%增加至 2021 年的 12.50%。随着年份推移，各价格带酒企消费税占净利润比重变化趋势并不相同。高端酒企在 2017 年之前上升明显，后基本保持稳定。各次高端酒企由明显分化差异逐渐向中间值趋近，呈现集中趋势，近年来基本保持稳定。中低端酒变化差异较大，主要是净利润变化幅度大所致。高端酒企消费税占净利润比重在行业内明显偏低，2013-2021 年平均值仅 25.65%，次高端、中高端、低端酒企平均值分别为 110.53%、99.71%、273.93%。

目前，各价格段白酒企业消费税率平均值由高到低依次是次高端、中高端、高端、低端，分别为 13.41%/12.88%/11.34%/10.92%。2013 年-2021 年，高端白酒（贵州茅台、五粮液、泸州老窖）的平均税率上涨幅度明显，从 2013 年 4.62%的平均水平持续增加至 2021 年的 11.34%，但仍然低于行业平均值。次高端白酒（洋河股份、舍得酒业、水井坊、酒鬼酒、今世缘、山西汾酒、古井贡酒）近几年保持白酒行业最高消费税率水平，2021 年平均税率为 13.41%。中高端白酒（口子窖、伊力特、金徽酒、迎驾贡酒、老白干酒）消费税率变化波动较小。低端白酒（顺鑫农业、*st 皇台、金种子酒）波动幅度较大，其中皇台酒业消费税率为白酒行业最高值，2021 年达到 15.75%。从量税有失收入分配公平性，低端酒税负较重。我们选择不同价格带产品分类计算从量税与从价税，得到结论：高端白酒与中低端白酒消费税率平均值存在一定差异，从量税为中低端白酒消费税率明显高于高端白酒的主要原因。

从五家酒企的量价税计算来看，高端白酒（贵州茅台、五粮液）自 2013 年以来从量税税率均低于 1%，且五粮液的从量税税率存在明显降低趋势。两家酒企的从价税税率增长显著，主要是近 10 年来白酒提价导致。酒鬼酒从量税税率同样存在下降情况，并且税率保持在 2%以下。相反，低端白酒（老白干酒、顺鑫农业）从量税税率对比较高，均存在突破 2%的情况。其中顺鑫农业从量税税率在 2018 年突破 5%， 2020 年为 4.45%。从自身对比趋势来看，顺鑫农业从量税税率居高不下，且呈现波动上升，主要原因来自营业收入的波动。

我们选择2023年贵州茅台和老白干酒财务数据为样本拆分营业总成本各科目构成， 2020 年茅台营业总成本为 314 亿元，其中税金及附加占总成本比例约为 44%，老白干酒营业总成本为 32 亿元，其中税金及附加占比约为 18%。可见目前消费税率 12%的水平在总量上已经对行业整体均衡发展有较好的调控作用。

低端酒消费税中从量税占比较大。进一步拆分贵州茅台和老白干消费税整体结构，可以发现二者消费税税率近两年均约为 12%，但老白干酒从量税率平均约为 2%，明显占比较高，相较贵州茅台 0.1%左右的从量税率负担较重。

2.2. 减税降费大环境下，从价税率提升可能性小

消费税已经发挥了调整消费结构的作用。与其他行业对比，白酒行业整体消费税平均值在税金及附加总额中占比最高，平均占比达到 82%。可见消费税已经在调结构方面发挥了重要作用，目前白酒行业整体消费税负较重。

另一方面，近两年宏观经济周期性下行，税基受需求萎靡拖累有所收缩，根据 2021 年财政部发布的数据，可以清晰看到 2021 年全国税收总额几乎与前值持平，侧面反映经济中总需求已经放缓。为此政府提出多项减税政策予以应对，2021 年政府预期减税降费让利约 25000 亿元，较 2016 年 5000 亿元额度上涨 400%。此外，目前从价税税率为 12%已经较高，已经发挥了引导消费结构和增加财政收入、促进收入公平的作用。

白酒产量迅速放缓，从量税不利于行业放量。白酒产量也经历了显著的下降，从 2017 年的 1158.6 万吨下降到 2021 年的 617.6 万吨，减少了 47%。白酒行业受宏观经济波动影响较大，近几年经济下行压力使白酒企业产能扩张速度放缓。白酒其酿造特点决定了产能难以在短期内迅速提升，现有基酒和成品酒来自于过去数年储备窖藏，因从 2017 年开始表现出的白酒产量下滑有一定时间延迟。我们推测，经济周期景气下行叠加 2009 年大幅加码的消费税税率对白酒行业有深远影响，此外消费结构升级及政务消费需求减少也对其有显著的影响。

基于此，我们认为在当前需求端短期承压下，财政部短期内再度提升消费税从价税率可能性小。但我们认为从量税仍有调整空间，从量税对价格带分化较重的白酒行业而言有失公平性，统一的从量税率有明显弊端：1）不利于地方酒等低价位大众酒的发展，低价位地产酒企税负接近名优酒；2）不利于带动地产酒所在地区的上游（粮食深加工）产业链发展。此外，基于调整央地财政分配格局的考虑，我们认为也存在对征收环节进行调整的可能性（见后续讨论）。（报告来源：未来智库）

2.3. 白酒市场高端化趋势明显，加重税收负担不利于地产酒发展

白酒的主要品牌一般按照价格带划分为四个级别：800 元以上为高端，300-800 元为次高端，100-300 元为中高端，100 元/p>;

规模以上企业数量减少说明白酒结构不断向高端靠拢，提价已经成为了策略主流。从 2016 到 2020 年，高端白酒的市场份额从 600 亿元上升至 1500 亿元，增长幅度为 150%，市场占有率从 9.92%增至 25.87%；次高端白酒的市场份额从 250 亿元上升至 662 亿元，增长幅度为 165%，市场占有率从 4.13%增至 10.66%。而低端白酒则略显乏力，市场份额逐渐被高端与次高端白酒蚕食：2016-2020 年，其市场占有率从 46.28%降至 26.64%，市场占比下降明显。

2.4. 对标海外，税率设置仍有调整空间

对比美日等国家，我国从量税相对较低。消费税作为一种辅助税种，目前联邦消费税收入占美国 gdp 比重不超过 0.5%、占联邦总税收维持在 3%，且呈现稳中有降态势。从征收从量税的角度来看，美国联邦+地方对一瓶 500ml 的烈酒征收 2.28 美元从量税，美国 2019 年人均 gdp 为 65240 美元，每瓶烈酒税收/人均 gdp 为 0.0035%；日本对 500ml 的 37 度威士忌征收 185 日元（1.72 美元），2019 年日本人均 gdp 为 40247 美元，每瓶烈酒税收/人均 gdp 为 0.0043%；而我国按照目前从量税来计算则是 0.0006%，相对较低。但我国从价税征收标准较高，以白酒企业最终一级销售单位的 60%为计税基础征收 20%的从价税，进一步控制了流通环节利润。美国酒水税属于联邦征收的主要消费税，从量计征的方式有利于高端产品。美国酒水税是为保护消费者身体健康而征收的限制性消费税，属于特别消费税的课税对象之一，是联邦和州政府的共享税，征税范围包括烈性酒、葡萄酒和啤酒。

日本针对不同种类、不同度数酒类在生产环节征收从量税。日本《酒税法》中将酒精饮料分为起泡酒、酿造酒、蒸馏酒和混合酒四类，细分为 17 小类。从 2021 年的数据来看，起泡酒、蒸馏酒和混合酒的基本税率均高于酿造酒。而在细分类别中根据不同度数，税率也有着较大差异。日本烈酒 37 度以下按照 370000 日元每千升征收，37 度及以上每超过 1 度增加 10000 日元。而发泡酒作为应日本酒税法规定而衍生出的一类酒，税率较为独特。其酒以麦芽含量和酒精含量作为双重标准以区分不同类型发泡酒的税率。日本因度数定税的政策同时影响了其酒类度数的制定。各个商家因避免税率带来的影响从而开发更低度数的酒，使得低麦芽浓度发泡酒市场份额显著上升。

英国和俄罗斯同样以不同酒类度数征收酒类消费税。2016 年英国在财政法案中规定，对酒精含量在 1.2%-4%的酒类按照 85.6 英镑/百升课征消费税；酒精含量在 4%- 5.5%的酒按照 117.72 英镑/百升课征消费税；酒精含量在 5.5%-15%的酒类按照 277.84 英镑/百升课征消费税；酒精含量在 15%-22%的酒类按照 370.41 英镑/百升课征消费税。2016 年俄罗斯税法规定，酒精含量高于 9%的酒产品（不包括啤酒、葡萄酒）适用 500 卢布/升纯酒精的消费税税率；酒精含量小于等于 9%的酒产品（不包括啤酒、葡萄酒）适用 400 卢布/升纯酒精的消费税税率。在我国，白酒度数设置复杂且普遍较高，40-50 度左右产品极其丰富，能够完全覆盖 50-2000 元整个价位带，因此若按发达国家高度多缴，低度少

3. 探讨征收环节后移的合理性

2019 年 10 月，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，表示为使地方政府开拓税源，将消费税后移至批零环节征收，先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再结合消费税立法对其他品目试点。2020 年 5 月，国务院印发《中共中央国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》，提出将部分品目消费税征收环节后移，以加快建立现代财税制度。该改革意见的提出主要是出于目前国家税收层级较低和地方财政收支不平衡的考虑。由于 2019 年经济转型使得税源减幅较大，地方财政收支出现不匹配的现象。该改革意见可以给地方政府提供新的征税途径，解决地方财政困难和财政收入下滑难题，促进税收收入分配公平。

3.1. 对标烟草，白酒销售渠道体系复杂

白酒销售体系复杂，消费税后移短期推进难度大。对照目前已经在批零环节征收消费税的品类来看，能够在批零环节征税的品类其流通领域都具有以下特征：（1）存在严格的管控制度：如烟草专卖制度；（2）批零端消费场景相对固定，征收对象明确：如玉器、钻石等。在我国，烟草行业已率先实现了在流通环节征收消费税，但烟草行业与白酒行业渠道结构差异较大，决定了白酒消费税改革很难以烟草为模板简单推行。

烟草行业从生产到批发零售都由国家统一管理，渠道结构简单且销售手续严格，这与白酒行业有很大的不同。白酒行业渠道体系复杂，销售渠道包括销售公司、经销商、终端、消费者等多个环节。对于白酒来说，一般的销售模式是酒厂通过自己销售公司向县级代理商进行批发，而县级代理商又向自己的乡镇级代理商进行批发。最后，才会进去商店进行销售。高端酒主要由经销商和烟酒店代理，销售渠道相对可控，而低档白酒销售则可能发生于从经销商到终端的各个流程节点。此外各个酒企的经销体系各有不同，且酒企渠道的各类经销商数量众多、体量相差大、各省经销商之间库存存在相互流通的现象。由于经销商无需经过相关部门的注册手续即可获得厂家授权进行销售，导致可控性较差。且终端中个体户较多，经销商和终端分布都比较零散。所以若要考虑是否将白酒进行消费税后移，需要市场更加完善的监管结构做支撑。另一方面，白酒产销分离，白酒企业为所在省份主要税收支柱。如果白酒的消费税后移，那么必然会减少这些省份的收入。所以，征收后移推行难度大。

3.2. 对标海外发达经济体，酒类多在生产环节征收从量税

美国：在生产环节征收从量税。目前美国联邦酒税主要在生产环节面向生产商征收，少数情况下将征收环节后移至批发零售环节。联邦政府层面：征收仅限于生产环节，按照 13.5 美元/加仑实施从量税征收。在州、地方政府层面：在生产环节征收从量税，各州税率征收范围从最低 0 美元/加仑到最高 14.27 美元/加仑。联邦+地方中位数为 17.27 美元/加

日本：生产环节征收从量税。日本的消费税在本质上与欧洲、我国等的增值税相似，它是一种基于销售的税收，一般是按销项税减去进项税的净额计算。根据日本国税局，日本在生产环节对酒征税，其中威士忌、白兰地等烈性酒，每千升 37 万日元酒税，酒精度数每超过 37%vol 度，每千升多征收 1 万日元，即一瓶 50 度的 500ml 烈酒需要征收 315 日元（20.63 元），高于中国（0.5 元/500ml）。发达国家酒类消费税多在生产环节征收。出于管理的需要，包括英国、韩国、日本在内的绝大多数国家都在生产环节征税。美国联邦酒税在生产环节对生产商征收，只有少数情况下将征收环节后移至批发货零售环节。在特别监管体系内才允许征收环节部分后移，只有少数国家（如美国、挪威、以色列和澳大利亚）在批发零售环节征收。相比之下我国白酒行业渠道体系较为混乱，难以形成统一的销售模式。因此我们认为，短期内实现征收后移的可能性较小。

3.3. 若征收环节后移则利于高端酒企，显失公平

高端白酒受征收后移影响程度较小，高端酒受益于渠道力及议价力较强。自 2001 年征收白酒从量税以来，白酒企业纷纷追求高端化，以此提高利润，降低征税带来的影响。对于高端白酒企业，其具备较强的议价能力，且消费客户对于价格敏感程度较低，因此消费税主要通过转移至流通环节使经销商或客户承担，可转移税负空间大。因高端酒出厂价降低的可能性较低，从而间接性使得酒企利润增加。而反观较低端的酒企，其议价能力与渠道力弱，无法通过提高流通环节价格维持收入，反而会因终端价格提升而失去部分销量。因此征收环节后移会进一步利好高端酒及渠道力较强的酒企，而使得部分低端酒企受到限制，进一步提升行业集中度，加剧行业分化。

假设白酒消费税逐步后移至批发或零售环节征收，白酒企业税收负担降低，而渠道税收负担增加、利润减少。渠道的应对策略主要包括以下两种：（1）倾向于销售渠道利润丰厚的中高端产品，利于提升中高端白酒销量；（2）通过提价来弥补利润的损失，但提价将导致销量受损，生产企业或将通过下调出厂价、补贴经销商及终端等方式来稳定渠道利润、调整与渠道分利模式。整体来看，消费税征收环节后移将加剧白酒行业分化，渠道力及议价力强的酒企有望受益，而大众酒和地方酒竞争将加剧。白酒消费税征收环节后移有两个选择，一是后移至批发环节；二是后移至零售环节。后移至不同环节的计税价格有显著差异。假设某白酒出厂价为 500 元，批发价为 700 元，零售价为 1000 元，扣除增值税部分，按照原来的生产环节征收消费税为 53.10 元，征税后移至批发环节则消费税提升至 74.34 元，提升至零售环节则消费税提升至 106.19 元。（报告来源：未来智库）

4. 消费税改革复盘及展望

4.1. 消费税历次改革对白酒产量的影响

从 2001 年开征从量税之后，我国白酒产量经历了短期波动下滑。但自 2003 年投资成为推动国内经

4.2. 消费税历次改革对酒企股价影响并不显著

从政策发布后短期时间段观察，五次改革中，前四次的政策发布对股价都没有明显的负向影响，仅 2017 年政策发布次日白酒指数下降 1.8%。从长期看，消费税的改革对于整体白酒指数并无显著影响，白酒指数呈现周期性波动向上的趋势。2006 年、 2009 年及 2017 年均呈现白酒指数大幅度上涨。由此可见，消费税改革的政策对白酒股价影响较小，其关联度并不高。并且消费税在白酒行业发展的整体趋势中仅作为短期扰动因素，并不改白酒行业分化成长的大趋势。

由于 1994 年仅有山西汾酒上市，因此仅研究该公司在 1994 年消费税政策公布后的股价影响情况。政策公布后，山西汾酒股价持续原下降趋势，但在 8 月出现跃升，年末恢复下降走势，全年股价下跌 43.9%。

4.3. 白酒消费税未来发展推演

4.3.1. 探讨可能落地方式

我国现行白酒消费税按从量+从价复合计税，计税方法为从量税率 0.5 元/500ml，从价税：最终一级销售单位售价的 60%计算计税价格，再按 20%的从价税率计算从价税。按前文所述，若对白酒消费税作进一步调整，可能会有以下三种方式：

1）调整税率。从量税率维持 0.5 元/500ml 下调为 0.3 元/500ml，从价税计税价格由出厂价 60%调整为 800 元以上按 70%计算，300-800 元按 50%计算，300 元以下按 40%计算； 2）按度数征收消费税。但鉴于我国白酒品种繁多、度数不一，且低端酒度数往往较高，若按度数征收消费税将难以起到调节税基、优化税收结构及促进地方中小酒企发展的作用，因此施行可能不大，故在此不做讨论； 3）消费税后移至批发或零售环节。由上述讨论我们认为短期推行该方案可能性不大。但此方式能够堵塞避税漏洞，压缩白酒生产企业避税空间，企业无法通过设置关联销售企业手段规避纳税义务，以此起到增加地方财政收入的作用，同时也符合主流发达国家经验。因此我们预判未来中长期仍有改革可能。

4.3.2. 从量从价税率分别调整

从量税率由 0.5 元/500ml 下调为 0.3 元/500ml，从价税计税价格由最终一级销售单位售价的 60%调整为按出厂价计算。其中出厂价在 800 元以上的按 70%计算，300- 800 元的按 50%计算，300 元以下的按 40%计算。我们假设茅台酒、五粮液所有营业收入均来自 300 元以上白酒，次高端的酒鬼酒、山西汾酒营收均来自 300-800 元价格带白酒，中低端顺鑫农业及老白干酒营收全部来自 300 元以下白酒（顺鑫农业营收取其酒类业务核算）。

按以上情形调整该部分增量税对净利润影响后，可以看到中低端酒及次高端酒均受益于此改革方案，而高端酒净利润均出现下滑。贵州茅台净利润下降 4.95%/5.08%，五粮液净利润下滑 8.89%/8.01%，山西汾酒净利润增长 31.31%/19.64%，酒鬼酒净利润增长 11.16%/7.31%，老白干酒净利润增长 37.09%/48.73%，顺鑫农业净利润增长 19.18%/3.23%。

4.3.3. 征收环节后移至批零端

假设增值税税率维持13%不变，消费税从出厂环节征收（白酒销售公司至经销商段）后移至批发环节征收（后移至零售环节同理）。批价按出厂价的 1.5 倍计算，若出厂价为 1 元，则批价为 1.5 元，则消费税将多征收 0.053/元。假设消费者对价格极度敏感，则通过提升零售价来回补批发商利润对酒厂和经销商损失较大，我们认为在不上调终端价格的情形下由经销商或厂家承担该部分增量消费税较为可能，在此情形下可认为销售收入不变，我们在此基础上提出三种改革方案以供参考： 1）方案一：消费税由厂家和经销商共同承担：我们认为厂商会通过回补部分增量税款给批发商的形式熨平渠道收益波动，同时不上调终端价格。按回补比例按 20%/30%/40%/50%分别计算，即可认为厂家每缴纳 1 元消费税将多负担 20%/30%/40%/50%*0.053 元的增量消费税。 2）方案二：消费税全部由厂家承担：由经销商代缴消费税，厂家最终承担消费税。 3）方案三：消费税全部由经销商承担：经销商损失渠道利润，厂家不受影响。方案三因不影响酒企利润表故在此不作讨论。

方案一及方案二情形下，消费税征收环节后移对厂商净利润和销售净利率均有不同程度的负面影响，中低端白酒受影响程度最大，而高端酒几乎不受影响。中低端酒净利润基数小从而对直接调整消费税数额的方式更加敏感。因此消费税征收环节后移对中低端酒影响最大，不利于调整合理的税负结构，无法达到促进地产酒发展的目的，不利于扩大地方税基。但鉴于发达国家征收环节后移及我国烟草行业已率先实现征收环节后移的经验，我们仍对此方式持保留态度。

（本文仅供参考，不代表我们的任何投资建议。如需使用相关信息，请参阅报告原文。）

精选报告来源：【未来智库】。未来智库 - 官方网站

【第6篇】白酒生产企业消费税税率

问题内容：

国家税务局：

我是经人民法院指定担任某酒业有限公司管理人，现申请查询以下内容，望回复：

1.白酒生产企业自己通过发酵等方式生产的原酒（浓香型，65度左右，半成品，无法直接饮用），现该企业被法院宣告破产，管理人在处置该原酒时，如通过网络拍卖成功，税务局是否征税以及怎么征税？（特别是消费税，管理人认为此行为不视为消费）

2.虽然该酒业公司是生产企业，但有大部分从其他酒厂购买的原酒，用于转卖或生产成成品酒进行销售，但在未转卖或生产前就破产了，现就其购买的原酒，通过网络拍卖成交后是否征税以及怎么征税？

3.管理人通过网络拍卖无法成交的，采用以物抵债方式抵给担保债权人，此时，税务局是否征税以及怎么征税（管理人认为此种行为不能视为销售行为，特别是是否缴纳消费税）？

答复机构：四川省税务局

答复时间：2022-06-20

答复内容：

尊敬的纳税人、缴费人：

您好！

您的问题我们已通过电话形式联系您，若您对此仍有疑问，请致电四川省12366纳税缴费服务热线或您的主管税务机关咨询。

四川省12366纳税缴费服务热线

2023年6月15日

来源：国家税务总局12366服务平台

https://12366.chinatax.gov.cn/nszx/onlinemessage/detail?id=4039a3d0f34045db8229d04b45c5f238

简析：

破产环节的税收问题是比较复杂的，不但涉及个别业务的涉税处理，而且涉及破产清算程序中破产财产的整体清偿顺位，以及税收优先权的行使等，所以税务机关通过电话方式了解情况，回复问题到也在情理之中，单就破产管理人提出的以上个别问题来说，涉及的税收政策都是比较具体明确的。

1、我国的消费税属于特别消费税，是在单一环节（生产、进口以及零售）对特定的消费品按照特定的方法（从价、从量或者复合）计算缴纳的一种价内税，不是对消费行为的征税。

白酒、酱香型、65°，半成品、不能直接饮用，这些描述还是属于消费税暂行条例中规定的“白酒”税目，95°以上的才按照“酒精”税目纳税，白酒适用复合计税方法，从价税按照20%税率，从量税按照0.5元/斤，应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

除缴纳消费税外，还需要缴纳增值税、城建税、教育附加税、印花税

2、外购原酒生产白酒仍然需要缴纳消费税，但外购原酒已缴纳的消费税不能抵扣，外购原酒转卖则不需要再缴纳消费税。

3、消费税暂行条例实施细则规定：销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。因此，以物抵债属于消费税暂行条例规定的销售行为，

4、处置上述白酒以及其他破产财产，支付破产费用以及共益债务等，还有所得的，按照清偿顺位，可能还涉及企业所得税。

值得注意的是，管理人在处置破产财产时仍然要以白酒企业名义开具发票、申报纳税，因为在破产程序中，白酒企业的法人资格和纳税人身份在注销工商登记和税务登记前依然是存在的。

【第7篇】白酒包装物押金消费税

★★消费税计税依据

三种计税方法

计税公式

1.从价定率计税

应纳税额=不含税销售额×比例税率

2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额=销售数量×单位税额

3.复合计税（白酒、卷烟）

应纳税额=不含税销售额×比例税率+销售数量×单位税额

（一）计税依据的一般规定

1.从价计征

（1）销售额——为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；

价外费用的内容与增值税规定基本相同。

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

【提示】一般情况下，增值税与消费税的计税销售额相同。

计税销售额=价款+价外费用（换算成不含增值税的金额）

【例题·单选题】根据增值税和消费税法的规定，下列关于增值税和消费税计税依据的表述中，正确的是（）。

a.计算增值税时所依据的销售额中含应纳消费税本身，但不含增值税销项税额

b.适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时各自依据的销售额不同

c.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额和应纳消费税本身

d.适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中含增值税销项税额，但不含应纳消费税本身

【答案】a

【解析】（1）选项b：适用从价定率征收消费税的应税消费品，在计算增值税和消费税时的计税依据是相同的；（2）选项c、d：适用从价定率征收消费税的应税消费品，其销售额中不含增值税销项税额，但包含应纳消费税税额。

★（2）包装物及包装物押金

①包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品销售收入中缴纳增值税和消费税。

②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期或未超过12个月的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物和已收取押金1年以上仍未退还包装物的，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。

③对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

包装物押金的税务处理总结：

押金种类

收取时

逾期或已收取1年以上时

酒类产品以外的应税消费品包装物押金

不缴纳增值税，不缴纳消费税

缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价款）

酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）

缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价款）

不再缴纳增值税、消费税

啤酒、黄酒包装物押金

不缴纳增值税，不缴纳消费税（但计算出厂价时应考虑）

只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收消费税）

【例题•单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2023年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该酒厂包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（）元。

a.64000

b.64680

c.67000

d.67680

【答案】c

【解析】该酒厂本月应缴纳消费税=[300000+23400/(1+17%)］×20%+3×1000×2×0.5=67000(元)。

2.从量计征

消费税应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

销售数量的确定：

（1）销售应税消费品的——销售数量。

（2）自产自用应税消费品的——移送使用数量。

（3）委托加工应税消费品的——收回的数量。

（4）进口应税消费品的——进口数量。

【例题•多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

a.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

b.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

c.委托加工应税消费品的，为委托方收回的应税消费品数量

d.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量

【答案】acd

【解析】自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.复合计税

应纳税额=应税销售额×消费税比例税率+应税销售数量×定额税率

【提示】现行消费税征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计税方法。

消费税计税依据及应纳税额总结：

计税方法

计税依据

应纳税额

适用范围

从价计税

不含税销售额

不含税销售额×比例税率

除采用从量、复合计税办法以外的其他应税消费品

从量计税

销售数量

销售数量×定额税率

3种液体消费品：啤酒、黄酒、成品油

复合计税

不含税销售额和销售数量

不含税销售额×比例税率+销售数量×定额税率

2种：白酒、卷烟

（二）计税依据的特殊规定

1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。

【提示1】移送时不缴纳消费税，门市部销售时按照门市部对外销售额或销售数量计税，而不是按照移送时出厂价或出厂数量计税。

【提示2】若与门市部位于同一县（市），移送时不缴纳增值税，若与门市部位于非同一县（市），移送时缴纳增值税；待门市部对外销售时还需再次缴纳增值税。

【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2023年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该项业务应缴纳消费税（）万元。

a.5.13

b.6

c.6.60

d.7.72

【答案】c

【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的“对外销售额”（而非组成计税价格）计征消费税，应纳消费税=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（万元）。

★2.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【提示】

（1）仅限于这三种情况下，按最高销售价计算消费税；

（2）在同样的三种情况下，按平均销售价计算增值税。

【例题1·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（）。

a.用于抵债的应税消费品

b.用于馈赠的应税消费品

c.用于换取生产资料的应税消费品

d.用于投资入股的应税消费品

【答案】acd

【解析】选项b：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。【例题2•单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。2023年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取香水精。已知高档化妆品的消费税税率为15%。该厂当月应纳消费税（）元。

a.84750

b.102750

c.103500

d.104250

【答案】d

【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，应纳消费税=(600×400+650×500+650×200)×15%=104250(元)。

3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，属于白酒销售价款的组成部分，无论以何种名义收取，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

【温馨提示】“品牌使用费”并入销售额计征消费税时，应当剔除增值税。

4.带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

【提示】带料加工的金银首饰，按委托加工计征消费税。

5.以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税

【提示】计税依据和计征增值税相同。

【例题•单选题】某金店采取以旧换新方式销售金银首饰，消费税的计税依据是（）。

a.同类新金银首饰的销售价格

b.实际收取的含增值税的全部价款

c.新金银首饰的组成计税价格

d.实际收取的不含增值税的全部价款

【答案】d

【解析】采取以旧换新方式销售金银首饰，消费税的计税依据是实际收取的不含增值税的全部价款。

6.兼营不同税率应税消费品的税务处理

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

纳税人将自产的应税消费品与非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据，计算应纳的消费税。

有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！

【第8篇】消费税中对于白酒的界定

答：根据《国家税务总局关于印发〈消费税征收范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕153号）附件《消费税征收范围注释》规定：“二、酒及酒精

……

（一）粮食白酒

粮食白酒是指以高梁、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。

（二）薯类白酒

薯类白酒是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。

用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

……”

【第9篇】白酒消费税计税价格核定管理办法

白酒消费税的计税依据

白酒的消费税计税方法：

白酒的税率为20%加0.5元/500克（或者500毫升）

白酒生产企业消费税的缴纳采用复合计税办法，即“实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率”。《消费税暂行条例》规定税务机关一般根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格50% ~ 70%范围内自行核定。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税。实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。

卷烟的消费税计税方式：

（1）甲类卷烟的税率为45%加0.003元/支

（2）乙类卷烟的税率为30%加0.003元/支

卷烟消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税款的复合计税办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率。计税依据中销售额分别为：生产销售卷烟的，为卷烟的调拨价格或核定价格；进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟的，为同类消费品销售价格或组成计税价格（具体依照《中华人民共和国消费税暂行条例》之第七、八、九条规定）。计税依据中销售数量具体如下：生产销售卷烟的，为实际销售数量；进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟的，分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。

【第10篇】白酒消费税核定征收

今日，一则关于白酒消费税从量计征折度计算的建议引起市场的关注。

广东省财政厅在关于广东省十三届人大四次会议第1364号代表建议答复的函中表示，目前，国家正在加紧推进消费税法立法，在前期征求意见阶段已反馈了有关意见和建议，其中包括建议按白酒不同度数设定不同比例税率或取消从量定额等。

该消息发布后，茅台、五粮液、山西汾酒、泸州老窖、洋河股份等一线白酒股均有不同程度拉升，而st舍得、口子窖、顺鑫农业、老白干酒等二三线白酒股午后回落比较明显。

前海开源经济学家杨德龙表示，白酒消费税，对于白酒行业短期是一个利空，这个可能会有一点扰动，但对白酒长期投资价值其实没有多大影响，因为白酒的盈利能力强，特别是高端白酒的毛利是非常高的，即使收点税，也不太影响它的盈利能力，长期仍看好一二线白酒投资机会。

广东财政厅答复人大代表

“白酒消费税从量计征折度计算的建议”

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导健康消费，促进节能环保，保证国家财政收入。

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，对白酒实行从价定率和从量定额复合计征消费税，从价定率的比例税率为20%，从量定额为每500克（毫升）0.5元，统一采取20%+0.5/500克（毫升）的复合计征办法，现行政策并未区分白酒度数大小及每瓶白酒单价高低来计缴消费税。

关于上述建议，广东省财政厅表示，目前，国家正在加紧推进消费税法立法，在前期征求意见阶段已反馈了有关意见和建议，其中包括建议按白酒不同度数设定不同比例税率或取消从量定额等。

实际上，关于白酒消费税从量定额征收的讨论由来已久。2023年全国两会期间，全国工商联就曾提出，白酒从量定额征收的消费税，在当时的历史背景下，对调节粮食消费、优化白酒产业结构、增加税收收入等起了积极作用。但随着我国经济社会的快速发展和市场消费结构的变化，适应该税种征税政策的社会经济环境和白酒消费市场形势已发生根本改变，有必要对该政策进行调整改善。

全国工商联当时提出了三点理由：

1、现行政策不利于商品粮主产区粮食深加工。高端白酒市场已被几大名优厂家占领，中端市场也基本定型，在两大市场几无空间的情况下，低价位白酒市场便成为东北白酒企业的重点发展方向。由于从量定额征税消费税，无论白酒价格高低均按每斤征收0.5元的税费征收，使得低价位白酒企业税负奇高，低价位白酒企业发展困难重重。

2、现行政策导致行业内税负不平等，影响市场供给。市场有品牌和生产规模优势的大中型白酒企业，大多不愿意生产利润极其微薄的低价白酒，大量高价成本用于投入广告宣传，品牌包装。原生产低价位的白酒企业更是举步维艰，设备难以更新，工艺难以改进，规模无力扩大，难以形成名优品牌，低价位白酒产业生产受到抑制，白酒行业产品结构性失衡问题凸显。

3、现行政策低收入群体消费负担重，不利于促进改善民生。低价位白酒的消费者基本上是广大农民、农民工和收入较低的工薪阶层，每斤0.5元的从量定额消费税最直接的是加重了这部分人的负担。同时，由于生产低价位白酒企业的税负过高，据测算综合税负达40%以上，利润空间过小，大量的低端市场落入不太正规的小酒厂，甚至经营手续不健全的小作坊手中，“扶大限小，扶优限劣”的政策预期难以实现。

消费税改革压制二三线白酒股走势

近期，消费税的担忧，再次引起白酒股的调整，其中舍得酒业等前期涨幅较大的白酒股跌幅更为明显。可以说，消费税改革成为长期始终压在白酒头上的一把达摩克利斯之剑。

值得一提的是，今日，广东财政厅发布关于答复人大代表“白酒消费税从量计征折度计算的建议”后，市值高达数万亿的a股白酒板块走势分化，贵州茅台、五粮液、山西汾酒、泸州老窖、洋河股份等一线白酒股均有不同程度拉升，而舍得酒业、口子窖、顺鑫农业、老白干酒等二三线白酒股午后回落比较明显。

此前，消费税征收后移的消息也引起市场的广泛关注，白酒股也因此接连调整。

2023年9月，国务院印发《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，首次明确提出“将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收”（简称“消费税征收环节后移”），以期拓宽地方政府收入来源，缓解地方财政运行困难，建立区域均衡的中央与地方财政关系，为进一步推进减税降费政策落实创造条件。

2023年5月11日，《中共中央国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》提出要“研究将部分品目消费税征收环节后移”，以加快建立现代财税制度。

可以看出，目前，消费税征收环节后移改革已进行到研究具体品目范围的政策落实阶段。中泰证券李迅雷认为，未来消费税改革试点，有望在保证总体税负相对稳定的情况下，稳步推进征收环节后移。未来关键看点，在于征收环节后移完成后，对于行业内部结构的税负分配，更加强势的品牌，将税负向下游转嫁的可能性越高。

李迅雷认为，白酒消费税征收环节的转移，或将引发行业的巨大变化：1、若完全由消费者承担，则消费者购买高档酒，会带来税负增加明显。2、若保持终端消费价格不变，而生产端出厂价格不变的情况下，经销商收入将被挤压明显，尤其是中高档白酒经销商压力更大。3、若保持终端消费价格不变，酒厂通过取消经销商的方式，将带来生产端收入的增加，尤其是高档酒生产端的收入增加明显。

【第11篇】白酒消费税税率计算公式

奢侈品中的奢侈品-酱香白酒。

小v就在想，一两千买个包包、首饰啥的，也是挺贵了，但是使用期限相对长，平摊到每一天，完全没法儿跟这白酒比，一瓶酒可不经喝，搞不好还得吐出来，真是太奢侈了！

言归正传，商品经过流转一般都会交增值税，这个税是普遍征收的。但是对一些特定的商品除了增值税外还要再交消费税，例如小汽车，金银首饰，高档化妆品等，还有我们今天说的白酒，这个叫特定征收。

消费税交多少呢？一般来说会用销售额（不含增值税）乘以一个比例税率，每种商品的税率是不一样的，这是从价征收。还有的是用销售的数量乘一个固定的量值，也就是每吨多少元，比如甲类啤酒250元/吨，销售多少吨，就用多少吨乘以250元，每个商品也是不一样的，这是从量征收。

白酒就厉害了，它既要从价征收，还要从量征收，这个在税法上叫复合征收。白酒的消费税是在生产销售环节纳税，也就是生产商在出售的时候交，后面流通就不再交了，我们以一瓶500ml（53度）销售价为1499元的白酒为例（为方便理解，暂不考虑增值税）：

从价征收：1499*20%=299.8元（税率为20%）

从量征收：1*0.5=0.5元（税率为0.5元/500克）

合计：299.8+0.5=300.3元

消费税是价内税，也就是说这1499元中是包含着300.3元的消费税。小v不喝酒，也是喝不起，只能闻一闻这淡淡消费税的味道啦。

【第12篇】白酒应纳消费税的计算

我们作为纳税人，需要对于税收给予足够的重视。对于很多税来说，我们消费者才是最终的承担者。只不过由于纳税人不需要亲自缴税，没有直观的感受罢了！

一瓶一千五的白酒需要交多少税款？

白酒需要缴纳的税款主要涉及增值税、企业所得税、消费税以及城建税等。

需要注意的是，这里默认1500是最终消费者的购买价，而不是酒厂的出厂价。毕竟，数据不同，计算的结果也会相差很多。

另外，假设一瓶一千五的白酒是500毫升，出厂价是800。这些数据在计算消费税时，需要用到。

01增值税=1500/(1+13%)*13%=172.57。

由于增值税是价外税，对于企业来说，真正的销售额=1500/(1+13%)=1327.43，而不是1500。

02消费税=0.5*1+800*20%=160.50。

消费税只在生产环节征收。所以消费税的计税依据是酒厂的出厂价，而不是最终的消费价。

由于消费税需要复合征税，所以既要有0.5的从量税，也要有20%的从价税。

03城建税=（172.57+160.5）*7%=23.31。

城建税有不同的税率，为了计算方便统一假设为7%。当然企业实际缴纳时，需要根据自己的实际情况进行计算。

04企业所得税=1327.43*50%*25%=165.93。

这里假设白酒的利润率是50%，企业所得税的税率是25%。当然，这里的企业所得税，不是一个企业缴纳的，而是白酒从生产到最终销售，整个过程中需要缴纳的总额。

所以，一瓶一千五的白酒需要缴纳的税款=172.57+160.5+23.31+165.93=522.31。

税款占最终销售额的比例=522.31/1500*100%=34.82%。

也就是说，我们在买酒时，支付的总金额当中税款占据的比例要高于三分之一。对于其他商品而言，白酒的税负还是比较重的。

不过需要注意的是，这里不仅没有考虑印花税，而且也没有把教育费附加和地方教育费附加计算在内。虽然这些税费的金额较小，但是同样也是企业的成本。只不过为了方便计算，把它们省略了。企业实际缴纳税金，这些也是要准确计算的。

白酒消费税后移，可行吗？

白酒在经历低谷之后，销售的价格也是越来越高。在这样的情况下，白酒消费税后移的问题，也是越来越受到大家的关注。

毕竟，白酒的利润非常可观。白酒的消费税在生产环节征收，与在消费环节征收，会有具体的差异。

我们还是以一瓶1500的白酒为例，在生产环节征收的消费税是160.5，上面有具体的计算过程这里不再赘述。

而在消费环节征收时，应纳消费税=1500/(1+13%)*20%+0.5*1=265.99。

缴纳的消费税增长的比例=(265.99-160.5)/160.5*100%=65.72%。

可以说消费税征税环节后移之后，对于税收很有利。

但是，我们都知道白酒的销售终端基本都是个体户。这些个体户，并没有完善的财税系统，如果消费税的征收工作由他们来完成，实际的征税情况并不乐观。

所以说，白酒消费税后移的想法很好，但是实施起来困难很多。白酒消费税的改革，还有很长的路要走！

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【第13篇】委托加工白酒消费税

委托加工应税消费品的处理是消费税学习中的一个难点，本文我们将一起来把它给弄明白。

一、理解“价内税”

学习之前，我们先要理解消费税的“价内税”属性。

例如，你在商场购买了一条零售价是5650元的金项链，那么商场开发票给你的时候，你会看到发票上注明的金额是5000元，增值税是650元。这里的650元是根据不含增值税售价5000元乘以增值税税率13%（假定商场为一般纳税人）得出来的，你支付的5650元实际上是由“价”5000元和“税”650元构成的，因此，这650 元的增值税称为“价外税”。

由于金银首饰属于应税消费品，所以，你在这过程中还负担了5000×5%＝250元的消费税（金银首饰的税率是5%）。但是你在发票上并不能看到250元这个税额。实际上，这个250元是包含在了5000元的售价里面的，商家在进行定价的时候已经考虑了消费税的因素。由于消费税是包含在5000元这个价格之内，所以我们说消费税属于“价内税”。

二、如何理解受托方的组成计税价格

消费税有从价计税、从量计税和复合计税三种计税方式，其中最复杂的是复合计税。我们只要把复合计税商品的受托方组成计税价格弄明白，从价计税、从量计税商品的组成计税价格就不难理解了。

1.复合计税应税消费品的组成计税价格

我们以白酒为例进行讲解。

首先考虑不是委托加工的情形，即纳税人自己生产白酒。比如一瓶500毫升的白酒出厂价2000元，那么它需要缴纳的消费税是2000×20%＋0.5元＝400.5元。由于消费税是价内税，所以这400.5元其实是包括在出厂价2000元里头的。

消费税是价内税

而对于委托加工应税消费品，税法规定要由受托方代收代缴消费税。现在的问题是，受托方向委托方收取的只有加工费，而委托方把货物拿回去之后可能要进一步加工或者以一个更高的价格卖出去，后续发生的这些事情受托方是不知情的，因此受托方不能够按照委托方自产应税消费品那样根据最终产品的对外售价来计算消费税。

假如委托方给受托方的原材料成本为800元，受托方收取200元的加工费，受托方该代收多少的消费税呢？计算的关键是要确定计税价格，我们先来看一下这个有点复杂的计算公式：

组成计税价格＝（成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）/（1－比例税率）

我们先把例子中的数字代入上述计算公式（假设只是委托加工了一瓶500毫升的白酒）：

组成计税价格＝（800＋200＋1×0.5）/（1－20%）＝1250.625（元）

有了计税价格，应代收的消费税就好办了，即：1250.625×20%＋0.5＝250.625（元）

为了理解上述公式，我们把视角切换到受托方：

组成计税价格的构成

受托方的“组成计税价格”由三部分构成：

（1）委托方提供的原材料成本。这个成本的金额税法规定双方签合同的时候就要明确写出来。

（2）受托方收取的加工费。加工费包含了受托方自身的辅料成本、人工、利润等，不过我们不用细分，只需要统称为加工费即可。

（3）消费税。由于消费税属于价内税，所以组成计税价格当中自然包含了消费税。其中：

①从价计征的消费税＝组成计税价格×20%

②从量计征的消费税＝1×0.5

即：组成计税价格当中有20%是“从价计征的消费税”，也就是，剩下的80%就是由原材料成本、加工费以及从量计征的消费税构成。注意不要漏掉最后的“从量计征的消费税”，由于消费税是价内税，所以这部分消费税其实就跟加工费一样，也是构成组成计税价格的一部分。我们把上述文字转换成数学公式：

组成计税价格×80%＝（原材料成本＋加工费＋从量计征的消费税）

由于原材料成本、加工费对于受托方来说都是已知的，而从量计征的消费税可以通过委托加工数量乘以定额税率得出，所以等号右边的都是已知的，因此要计算组成计税价格，只要将右边部分除以80%就可以得出来了。从而也就得到组成计税价格的公式：

组成计税价格＝（成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）/（1－比例税率）

2.从价计税应税消费品受托方的组成计税价格

相对于复合计税，从价计税应税消费品的组成计税价格只要把从量计算的消费税抹掉即可，所以公式如下：

组成计税价格＝（成本＋加工费）/（1－比例税率）

3.从量计税应税消费品受托方的组成计税价格

从量计税应税消费品的组成计税价格跟商品本身的价格无关，所以直接计算出来就可以了。

组成计税价格＝加工数量×定额税率

三、受托方的组成计税价格是否包含运费

这需要区分这个运费是什么时候发生的。

如果是委托方采购原材料以及将原材料运往受托方过程中发生的运费，要计入材料成本中，自然构成组成计税价格的一部分。

如果是委托方取回货物过程中发生的运费，由于已经跟受托方无关，自然就不再影响组成计税价格。

四、委托加工应税消费品取回后的税收处理

委托方将应税消费品取回之后，可能会发生以下情况：

①取回后按等于或低于组成计税价格直接出售

这种情况比较少见，但如果真的这样，由于该商品已经按组成计税价格缴纳过消费税，所以委托方出售的时候就不用再缴纳消费税了。对于已经缴纳的消费税，会计上直接计入委托加工物资的成本，而不是作为“税金及附加”，其处理就如同支付给受托方的加工费一样。

②取回后继续加工成应税消费品

由于最终的产品仍然是应征消费税的商品，这时候委托加工是整个生产环节的一部分，因此，在商品最终销售的时候要再算一次消费税，而受托方代收的消费税委托方则可以抵扣（会计上是借“应交税费—应交消费税）。这样，两个环节加起来的消费税跟委托方自己加工然后出售计算出来的消费税是一样的。

③取回后按高于组成计税价格直接出售

这种情况跟①的区别就是售价高于组成计税价格，因此商品应缴纳的消费税理应大于受托方代收代缴的消费税。因此，税法上的处理其实是跟②一样的。（如果是从量计征的商品则不用考虑这个问题）

④取回后继续加工成非应税消费品

这种情况跟②的区别在于，取回后继续加工出来的不是应税消费品，也就是出售的时候不需要征收消费税。因此，委托方在移送商品的时候其实就相当于把应税消费品给“卖了”（卖给自己，所以它属于消费税的“视同销售”情形之一），这时候“卖多少钱”就会影响该商品要缴纳的消费税。很明显，这个“卖多少钱”应该按同类商品的售价来算，如果高于委托加工时的组成计税价格，就按③来处理，否则就按①来处理。

如果委托方没有同类商品的售价呢？这时候委托方则要用另一个“组成计税价格”来代替。注意这个组成计税价格跟受托方那个不同，因为它是站在委托方的角度考虑的，还要包含委托方的利润。对于复合计税的商品，公式如下：

组成计税价格＝（成本＋利润＋移送数量×定额税率）/（1－比例税率）

这个跟受托方的计算公式很像。公式中的“利润”怎么确定？企业把东西卖给自己可不好算利润呀？别担心，税法早帮你想好了，直接用应税消费品的全国平均成本利润率来计算就可以了，而这个全国平均成本利润率是由总局来确定的。

⑤取回后用于集体福利、在建工程、奖励、赞助等

税法上这种情况跟④的处理一样，也是视同销售。

需要注意的是，如果将自产应税消费品用于换取生产资料或消费资料、抵偿债务、投资入股（俗称“换、抵、投”），需要按照同类商品的最高价格计税。而对于其他视同销售的情形（包括④）则按照同类商品的平均价格计税。