中国税务网络大学入口（15个范本）

【第1篇】中国税务网络大学入口

2023年税务师考试报名在即！马上就要报名了，你知道报名流程吗？快来看看吧！

2020税务师报名时间及入口：

5月8日-7月8日；补报名时间7月28日至8月6日。

参加全国税务师职业资格考试的报名人员应当通过全国税务师职业资格考试网上报名系统进行报名，或者通过中国注册税务师协会官网进行报名。

报名步骤：

由于近期报名系统进行了改版以下为2023年报名流程请参考。

报名入口：全国税务师职业资格考试报名系统

方式一：通过中国注册税务师协会（www.cctaa.cn）登录“全国税务师职业资格考试报名系统”

方式二：直接打开“全国税务师职业资格考试报名系统（https://ksbm.ecctaa.com）

第一步：登录报名系统；

首次注册人员先在“全国税务师职业资格考试报名系统”填写信息；

非首次注册人员可直接使用证件号码或手机验证码登录；

第二步：登陆成功后，在弹出界面中选择报名；

第三步：填写报名信息；

第四步：选考试地区和考试科目，点击【提交】；

第五步：确认报名信息、交费，报名成功！

最底部点击“确认”

点击“立即交费'，交费成功即报名成功

报名流程图：

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【第2篇】中国税务采购网

国家税务总局（以下简称“税务总局”）集中采购中心日前发布税务系统线上批量集中采购入围项目审核入围成交公告，17个品牌141款产品入围。

据悉，税务总局目前已经完成台式计算机、便携式计算机、打印机、复印机等4类产品的批量集中采购供应商及产品入围审核，审核通过后的产品入围税务系统线上批量集中采购产品库，供税务系统通过“税务采购网”完成每月的线上批量集中采购。

记者从成交公告了解到，复印机方面，入围品牌分别为：奔图、东芝、富士施乐、hp、佳能、京瓷、柯尼卡美能达、利盟、震旦、夏普、汉光。其中，奔图提供的整机质保期为3年，汉光提供的整机质保期为2年，其余入围品牌提供的整机质保期为1年。打印机方面，入围的品牌分别为富士施乐、京瓷、柯尼卡美能达、联想、利盟、oki、奔图。打印机入围厂商提供的整机质保期均为1年。台式机和便携式计算机方面，入围的品牌高度重合，分别为海尔、宏碁、华硕、hp、联想、清华同方。在整机质保期方面，宏碁、华硕、清华同方提供的整机质保期为5年，hp、海尔、联想提供的整机质保期为3年。值得一提的是，根据该项目招标文件的要求，此次入围供应商均为产品制造厂商。每类产品的每个配置，一个供应商只能入围一款产品。

批量集中采购工作从线下移至线上后，采购流程也发生了相应的变化。在采购需求归集阶段：采购人应在每月最后一日前，在“税务采购网”协议批量子系统提交次月批量集中采购需求。采购人提交需求时，必须就每一款配置选择3个合适的候选品牌。每月最后一日24时，系统按各款配置下各品牌的潜在购买数量归集采购需求，自动通知相应品牌供应商。执行采购计划阶段：供应商在收到通知后5个工作日内，按总需求数量分梯段进行网上报价，梯段最多3段，以入围价为最高限价，下浮报价。系统将按配置对所有品牌的报价（数量对应的梯段价）进行排序，最低者成交。确认结果及签订合同阶段：成交供应商产生后，结果将推送采购人。采购人在5个工作日内确认，并选择协议供货商。逾期未确认的，视同确认。协议供货商在系统起草合同后，系统自动生成采购合同。采购合同经采购人确定后，由采购人与协议供货商线下盖章签署合同。合同生效后，乙方按照合同约定配送产品。采购人收货后对履约情况进行验收，线上填写验收单，验收情况记录归档。验收通过后，采购人对供应商及产品的价格、质量、服务等情况进行评价。

不难看出，将批量集中采购工作从线下迁至线上后，除合同签订及配送环节，税务系统其余批量集中采购工作均在线上完成。

此外，税务总局实施批量集中采购与协议供货联动机制。每期批量采购的成交产品将直接进入税务采购网协议供货系统，供税务系统购买，产品有效期为1年。同款产品不同期次批量采购成交价格不同的，进入协议供货系统的价格以较低者为准。（中国政府采购报）

【第3篇】中国国家税务总局

疫情防控期间，国家税务总局按照“尽可能网上办”的原则，发布了《“非接触式”网上办税缴费事项清单》，明确185个涉税缴费事项可在网上办理，“非接触式”办税成为眼下广大纳税人日常办税的首要选择。

重点来咯！

“非接触式”办税首选电子税务局！

纳税人可以通过浏览器访问税务总局官网（www.chinatax.gov.cn）后选择所在省级税务局的官网链接，或直接登录各省税务局官网查询。

随着“互联网+税务”的不断推进，电子税务局的各项功能也在日益完善和强大。目前，电子税务局的主要功能有以下五项：

电子税务局主要功能

我的信息

我要办税

我要查询

互动中心

公众服务

下面，我们就以浙江为例，告诉大家电子税务局的主要功能下设哪些服务项目，在哪个位置可以找到并使用。

登录浙江省税务局官网，点击首页的“电子税务局”。

01我的信息

“我的信息”用于向纳税人提供自身基本信息、平台信息的管理和查看。包括纳税人信息、电子资料、用户管理等具体功能。

纳税人信息

【纳税人信息】展示纳税人涉税基本信息，包括纳税人注册信息、登记信息、税（费）种认定信息、核定信息、资格信息等。界面如下图所示：

电子资料

【电子资料】为纳税人提供电子化资料的日常查询。界面如下图所示：

用户管理

【用户管理】为纳税人注册电子税务局用户的基本信息查询和管理功能，包括用户信息管理、用户授权、用户密码管理、收藏夹管理等具体功能。界面如下图所示：

02我要办税

“我要办税”用于向纳税人提供涉税业务办理申请功能。包括纳税人综合信息报告、发票使用、税费申报与缴纳、税收减免、证明开具、税务行政许可、核定管理、一般退（抵）税管理、出口退税管理、增值税抵扣凭证管理、税务代保管资金收取、预约定价安排谈签申请、纳税信用、涉税专业服务机构管理以及法律追责与救济事项等具体功能。

综合信息报告

【综合信息报告】包括身份信息报告、资格信息报告、制度信息报告、税源信息报告、状态信息报告、特定涉税信息报告。界面如下图所示：

常见业务举例

▲一照一码信息变更：一照一码纳税人信息发生变更，依照法定形式，向税务机关申报变更。

▲适用加计抵减政策的声明：为纳税人提供《适用加计抵减政策的声明》提交功能。

▲存款账户账号报告：按照法律法规的规定，纳税人须及时将存款账户信息向主管税务机关报告。

▲跨区域涉税事项：跨区域涉税事项报告、报验、信息反馈。

发票使用

【发票使用】用于办理一系列与发票领用相关的涉税业务，包括发票票种核定、发票领用、发票代开、发票验旧缴销、作废开具红字发票信息表等功能。界面如下图所示：

税费申报及缴纳

【税费申报及缴纳】提供税费申报、税费缴纳功能。界面如下图所示：

税收减免

【税收减免】包括税收减免备案和税收减免核准，用于纳税人办理相关税收优惠业务。界面如下图所示：

证明开具

【证明开具】包括一般证明开具和出口退（免）税证明开具，用于纳税人办理各项涉税证明。界面如下图所示：

税务行政许可

【税务行政许可】包括对纳税人延期申报核准、对纳税人延期缴纳税款核准等全部税务行政许可事项，用于纳税人提交行政许可申请或变更行政许可申请。界面如下图所示：

03我要查询

“我要查询”用于向纳税人提供信息查询。信息包括办税进度及结果信息、发票信息、申报信息、缴款信息、欠税信息、优惠信息、核定定额信息、违法违章信息、证明信息、涉税中介机构信息、纳税信用状态信息、历史办税操作信息等。

申报信息查询

纳税人可通过【申报信息查询】查询申报情况，显示某段时期内、一类或者几类申报表的申报明细信息。界面如下图所示：

04互动中心

“互动中心”用于税务机关同纳税人之间信息交互。包括我的消息、预约办税、互动咨询、办税评价等具体功能。

预约办税

【预约办税】为纳税人提供线上或线下的预约办税服务。界面如下图所示：

05公众服务

“公众服务”用于向社会公众提供无需注册登录即可查看的功能。包括通知公告、咨询辅导以及公众查询等服务。

发票查询

【发票查询】可根据发票票面信息查询该张发票的状态、流向等情况。界面如下图所示：

此外，电子税务局还提供部分一键办理入口：

温馨提示

各地税务机关还结合本地实际，在电子税务局里开发了一些本省的特色服务功能，纳税人和缴费人在使用中遇到问题可咨询当地12366纳税服务热线。

【第4篇】中国税务调查

2023年全国税收调查正在进行中，填报指南看这里!

来源：儋州税务2022-09-09

尊敬的纳税人：

一年一度的全国税收调查又开始啦。时隔一年，有些填写操作是不是感到陌生了呢？不必担心，跟着小编的步伐，让我们立即进入全国税收调查的填报流程，话不多说，现在就开始吧！

一、哪些企业要参加？

按照财政部、国家税务总局统一部署，一年一度的全国税收调查工作已经启动，全国税收调查采用抽样方式选取参与调查的企业，被选中参与调查的企业将会收到主管税务机关的通知，请按照主管税务机关通知要求，及时、完整、准确地完成调查表的填报，感谢您的积极配合！

二、调查表在哪填？

海南税收调查数据采用互联网直报方式上报，无需提供纸质报表，纳税人可以通过海南省电子税务局相关链接登陆填报。登录海南省电子税务局网站，网址如下：https://etax.hainan.chinatax.gov.cn/zjgfdzswj/main/index.html，点击“我要办税”——“税费申报及缴纳”。

三、什么时候开始？

税收调查填报工作从8月底开始，一直持续到9月中旬，具体日期以主管税务机关通知为准。友情提醒，为了减轻您的填报工作量，我们将您已经申报的数据提取至税收调查报表中，为避免截止日前的网络拥堵，请尽早填报。

四、要填哪些内容？

1.要填哪些表格？

税收调查需要填报4张表，分别是信息表、调查问卷表、企业表、货物劳务服务表，请首先填写信息表，再依次填写调查问卷表、企业表和货物劳务服务表，确保填报数据准确完整。注意：企业表和货物劳务表填报2023年情况，调查问卷表根据2023年最新国家疫情防控税收优惠政策实施情况进行填报，调查问卷所有选项填报完成后就锁定无法修改了，若确需修改，请通过“编辑-删除”菜单删除已填报数据后再重新填报所有的报表。

2.要填哪些数据？

为减轻纳税人负担，海南税务对半数以上填报指标实施了系统自动取数。需要注意的是，从征管系统抽取的数据，大家做好核实确认即可，必要时也可进行修改；其他数据则需要您对照手头资料耐心填写，切记不要漏填“其中项”。当您用鼠标单击某单元格时，系统会弹出填报说明，供大家填报参考。

3.计量单位是什么？

税收调查报表的货币金额均为千元，与您惯用的万元表或角分表区别较大，填报时务必准确转换计量单位，避免因数据偏差造成不必要的返工。与此同时，油、气、电等消费量指标单位分别是吨、万标立方米和万千瓦时等单位，要注意区分。

4. 企业表如何进行暂存？

今年海南税收调查企业较多，用的都是同一个平台，在此提醒您及早填报，避开最后几天的上报高峰。鉴于可能发生网络故障，一定要记得随时保存数据!企业表共424行，数据量大，注意在填报过程中不定时点击“数据暂存”按钮，以免数据丢失。

5.如何进行审核？

信息表、问卷调查表、企业表、货物劳务表数据提交以后，不能立刻点击“全申报”按钮。查看审核情况说明列表中审核详细信息，列表中会逐条列示错误说明和判断依据，请您仔细阅读信息，根据描述修改错误数据。若确认无误，需要在右方的“审核说明”中详细填写具体理由。再次强调，说明信息不可为“审核无误”、“核实无误”等过于笼统的字眼，要讲清楚具体原因。若数据存在错误，则返回相应表中修改数据。

6.怎么全申报及数据修改?

信息表、问卷调查表、企业表、货物劳务务表数据提交成功以及审核情况说明填写完成后才能进行全申报。

下图是数据提交成功标志，如果不出现该标志说明这张表数据还未提交成功。

所有数据填报完成、审核情况说明也核实过以后，点击“全申报”按钮，出现“申报成功”，至此税收调查报表才算申报完成。至此填报工作就圆满结束了。

最后，预祝大家填报顺利！

【第5篇】中国税务报网络版

“高产”绣花机背后的秘密

2023年11月22日 中国税务报 版次：06 作者：曹陈玮 周舒洁 本报记者 虞立教 文/摄

厂区工人稀少、购买高价原料、产量猛增却不咋耗电……涉案布品企业产销蹊跷，疑点重重，“高产”绣花机的背后，隐藏着什么秘密？

国家税务总局绍兴市税务局第一稽查局（以下简称“第一稽查局”）近期与警方携手破获一起虚开骗税大案。办案人员经过调查证实，以李某山为首的违法团伙，控制5家布品企业，通过虚增产能、虚假出口方式共骗取出口退税1.1亿元。目前，涉案违法嫌疑人李某山、周某、孙某、王某等5人均已落网，案件已依法移送司法机关审理。

工人少，耗电低，产能高——

这家布品企业有古怪

2023年12月，第一稽查局收到来自风控部门的一条违法疑点信息：布匹出口企业绍兴j绣品有限公司（以下简称“j公司”），存在短期出口额异常增长、原材料成本和电耗与产能不匹配等疑点，具有涉税违法嫌疑。

收到信息后，第一稽查局检查人员迅速利用征管软件等工具，对该企业情况进行初步分析了解。

j公司的法定代表人为高某，企业主要从事绣花布等布品的生产销售及出口业务。企业成立后布匹销售额迅速增长。2023年，企业销售额为750多万元；2023年销售额增长1倍，达到1900多万元；到2023年时，销售额进一步猛增到 6100多万元，并且其中大多数销售额为出口外销。

为了在不打草惊蛇的情况下，进一步核实企业生产经营情况，检查人员决定以日常巡查为名，对该企业进行实地核查。

检查人员发现，该公司生产场地为租用当地的产业园，面积约1000平方米。企业的主要生产设备是16台绣花机，现场只有寥寥几名生产加工人员，厂房内没发现原材料和产成品库房，厂区地面上只零散地堆放着一些绣花布。

核查中，检查人员了解到，该企业的实际负责人并不是法定代表人高某，而是在现场的一名叫李某山的人员。

检查人员随后核查了企业的账簿资料和生产经营情况，发现不少疑点。其一，该企业主要原材料之一的混纺纱线的采购价格比行业平均水平高两三倍，这些开具发票的原材料供应企业均为山东的几家绒线公司。在服装布品出口竞争激烈的情况下，如此高的原材料价格，必然导致产品成本上升，市场竞争力下降，企业为何要采购高价原料？这并不符合行业企业经营常规。其二，能耗数据显示，该企业2023年用电量为34.68万千瓦时，销售额为750多万元。2023年销售额猛增到 6100多万元，增长8倍，但生产所耗电量却只有 43.75 万千瓦时，耗电量与企业产能增长幅度明显不符。

在现场核查过程中，企业负责人李某山反复向检查人员表示，企业生产经营没有任何问题。近几年，虽然布品出口竞争激烈，但一来企业在境外有优质客户，二来企业采购的原材料纱线虽价格偏高，但这些纱线含羊绒，用它们生产的产品，品质非常好，所以销售得很快。目前，企业绣花布1年能生产销售300多万米。由于产品供不应求，因此企业没有专门的仓库，生产出来就暂时堆在厂房，很快就卖了。

这些情况是真实的吗？检查人员现场随机选择了一台绣花机，进行产能实测，结果显示，这台绣花机1小时产能为18米。

现场核查结束后，检查人员根据实测结果对该企业产能进行推算。在该企业没有外购成品转卖或者委托加工的情况下，即使16台机器24小时连轴转生产简单花型绣花布，企业年产量也只能达到200多万米，根本达不到300万米的产量。

综合企业生产现场状况、产能核算结果，以及原材料和电量能耗等方面的调查情况，检查人员认为，j公司存在投入产出不匹配等多处疑点，具有虚假生产、骗取出口退税重大嫌疑。于是，第一稽查局决定成立专案组，对j公司立案调查。为防止税款损失，该局通知出口退税管理部门暂停该企业的出口退税业务。

追票流，核账户，辨人员——

关联线索“拽”出团伙隐匿企业

专案组对涉案企业和人员情况进行了针对性分析。经验丰富的办案人员认为，如果企业存在骗税违法行为，那么其原材料采购等活动必然虚假，必然存在虚开等违法活动。于是，他们决定从企业资金流核查入手，寻找j公司违法证据。

办案人员与金融机构协作，依法调取j公司银行账户流水，并核查涉案人员李某山的个人账户情况，发现其名下竟然有18个银行账户，这些个人账户近3年的银行流水数据多达数千条。在对大量数据信息分析筛查后，办案人员发现大量资金流具有一个相同特点：j公司通过对公账户将“货款”转账给山东、河北等地上游企业后，时隔不久，李某山的个人账户便会收到名为孙某、李某、岳某、刘某等外地个人账户转来的金额相近的资金。

专案组判断，李某山个人账户收到的这些钱，很有可能是涉案企业与上游企业间的回流资金。但限于核查权限等原因，专案组无法获取上游开票企业对公账户的全部流水信息，因此一时无法验证这一判断。

为此，办案人员从j公司上游企业中，选取位于山东、河北的交易金额和回流嫌疑较大的3家企业，向其主管税务机关发出协查函，请他们协助调查。

不久，三家企业的主管税务机关相继回复：被查企业中两家企业已处于走逃失联状态；另外一家位于山东郓城县的fd公司，虽处于正常经营状态，但其开票业务与其生产经营情况不符，涉嫌虚开发票，当地税务机关正对其进行核查。

fd公司主管税务机关提供的该公司对公账户流水显示，fd公司每次收到j公司“货款”后不久，均会将资金转账给孙某——此人与经常向李某山个人账户汇款的孙某为同一人。

调查发现的这条资金线路，证实j公司与上游企业间存在资金回流，验证了检查人员之前的判断。

办案人员在梳理郓城fd公司协查信息时发现，该企业还曾为4家位于绍兴的名为bx纺织公司、zy绣品公司、xs针纺公司和th纺织公司的出口企业开具过发票。这引起了办案人员的警惕，这些位于绍兴的受票出口企业是什么情况？

于是，办案人员对郓城fd公司下游的这4家受票企业进行了关联调查——这4家企业的法定代表人和管理人员与涉案的j公司竟然存在交叉任职的情况。他们发现，这4家企业不仅与j公司经营业务和出口产品雷同，而且截至办案人员调查时，已累计从税务机关获得出口退税9000余万元。

综合各项调查信息，专案组认为，5家绍兴出口企业具有受控于同一违法团伙、从事骗税违法重大嫌疑。

鉴于案情重大，为尽快查明涉案企业违法活动，掌握违法团伙违法事实，将他们一网打尽，第一稽查局按照税警协作机制，迅速向公安机关通报了案情，双方成立联合专案组，对5户企业立案调查。

查采购、查资金、查出口——

揭开花布高产旺销“猫腻”

联合专案组研讨案情后，决定兵分三路，分别对涉案企业资金流、票流、出口业务和上游开票企业情况进行深入调查，以获取其违法证据。

办案人员利用发票数据分析软件、资金查控系统等工具，对5家涉案企业的经营信息、进销项数据、银行流水等进行了深度核查和追踪，发现这5家企业的上游开票企业高度重合，并且多数位于山东、河北等地。在对5家涉案企业和上游企业的对公账户，以及与这些账户有资金往来的个人账户实施核查后，办案人员从数万条繁杂的资金流水信息中，最终发现了涉案企业资金流转的玄机：上游开票公司对公账户收到5家绍兴涉案企业“货款”后，不久即会转出到李某、岳某、宁某、刘某等人员的个人账户上，随后这些个人账户在减除一定比例疑似开票费的资金后，均会将其余款项汇至名为周某、孙某和王某的几个个人账户，并最终转回李某山等5家涉案企业人员账户，完成资金回流。

不久，山东、河北等地的12家上游企业的协查和外调结果也陆续传回。调查结果显示，这些上游开票企业，除郓城fd公司外，其余均为走逃失联状态。

在资金核查组获得突破的同时，分赴上海、宁波等地调查涉案企业出口业务的办案人员，也有所斩获。

办案人员调查多家涉案货代公司、船运公司后，发现j公司等5家涉案企业提供的退税备案报关单、提单中的信息，与相关船运公司货品底单中信息完全不同，船运公司实际出口的布匹等产品根本就不是来自j公司等5家企业。

随着调查的逐步深入，5家涉案企业“买单配票”的违法事实逐渐清晰。

与此同时，联合专案组根据各项调查发现的线索信息，对李某山、周某、孙某和王某等5名违法团伙核心人员进行了全方位布控追踪，并取得了该团伙从上游企业暴力虚开发票、虚假出口骗取出口退税的大量证据。

收网时机到了！联合专案组经过周密部署，于9月6日在多个地区同步实施收网抓捕行动，李某山、周某、孙某、王某等5人无一漏网。李某山等违法人员到案后，对其虚开、骗税的违法活动均供认不讳。

经查，李某山、周某、孙某、王某等5人结成违法团伙，在2023年—2023年期间，控制绍兴j公司等5家纺织品出口企业，虚构绣花布匹生产业务，涉嫌从上游企业取得虚开发票7000余份，涉及金额近8亿元；通过虚假出口，涉嫌骗取国家出口退税约1.1亿元。目前，案件已移送司法机关审理。

严谨细致 有疑必查

2023年11月22日 版次：06 作者：国家税务总局绍兴市税务局第一稽查局局长 黄中江

■税案评析

本案是一起较为典型的团伙式骗税案件。违法分子以具有部分真实业务的绣花布生产企业为工具，采取虚开发票、虚增产能、虚假出口的方式，骗取大笔国家出口退税，涉案金额巨大，违法性质恶劣。

本案的查办，为其他地区税务机关打击团伙类型的虚开骗税违法活动，提供了借鉴经验。

善于挖掘违法线索，以点带面，明确案件性质和办案方向。本案的初始调查并不顺利，办案人员循着票流和资金流线索，对涉案出口企业的上游企业实施重点调查时，发现受调企业大多已走逃失联。在此情况下，办案人员并未气馁，继续追查上游疑点企业资金流，并最终锁定了上游疑点企业与涉案企业的资金回流证据。尤为可贵的是，在核查发现这家上游企业还曾向绍兴4家出口企业开具过发票后，心思细密、有疑必查的办案人员没有轻易放过这条线索，对4家受票企业进行了关联调查——由此，发现了涉案团伙操纵的其他违法企业。可以说，办案人员细致、严谨的核查工作，对于本案违法性质的判断、案件规模的确定、调查突破口的正确选择，以及案件的快速侦破，均起到重要作用。

税警紧密协作，充分利用数据信息等资源，增强打击合力。本案中，税警双方深度合作，协同运用警、税双方大数据平台和信息化办案工具，全面采集涉案企业人员、票流、资金流、业务流等信息和线索，通过集成分析、准确筛分和分类追踪，最终查清了违法链条、确认了违法事实，并精准锁定了多名涉案团伙嫌疑人，最终使案件顺利破获。因此，在查办虚开骗税案件尤其是团伙类型违法案件过程中，税警双方应紧密携手，在信息交流、人员合作、办案步调和工作程序等方面同频共振，使办案资源得到最大化利用，为案件的快查速办创造条件。

对税务行政处罚是否考虑主观因素的思考

2023年11月22日中国税务报 版次：07 作者：邵桂根

核心观点

●相关司法判例指出，当事人的主观方面系认定偷税行为的必要构成要件。

●建议对行政定性偷逃税，规定主观故意要件并辅之以正列举方式，但正列举要留有余地。

●建议增加对纳税人非主观故意因素造成税款损失进行处罚的规定。

一段时期以来，对于实施行政处罚是否需要证明当事人的主观因素，实务界和理论界都存在不同看法。

我国自1996年10月1日起施行的《行政处罚法》规定，公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。该法2023年、2023年、2023年三次修订都保留了该条款核心内容。不少人据此认为，只要当事人实施违反行政法律规范的行为，行政机关就应当给予其行政处罚，无须证明其违法的主观因素。有的人则认为，只应当对故意违法的当事人实施行政处罚。

在笔者看来，2023年修订的《行政处罚法》在原规定行政处罚不考虑主观因素的基础上，在第三十三条增加了“当事人有证据足以证明没有主观过错的，不予行政处罚。法律、行政法规另有规定的，从其规定”的条款作为例外，给当事人提供了证明无主观过错的机会，考虑了当事人的主观过错因素。这为消除税务行政处罚是否需要证明当事人主观因素的争议和下一步修订税收征管法完善有关处罚规定提供了参考。

税务行政中对偷税行为处罚的争议

2023年3月，国家税务总局印发《省及省以下税务机关权力和责任清单范本》，明确税务行政处罚事项共有38项。其中，规定需要税务机关证明纳税人主观过错的有4项，即以暴力、威胁方法拒不缴纳税款和以假报出口或者其他欺骗手段骗取出口退税，以及以采取欺骗、隐瞒等手段违反纳税担保规定；间接规定需要证明主观过错的有1项，即对知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的违法行为的行政处罚。

实践中，有关各方对税务机关实施上述5个税务行政处罚事项需要证明当事人主观过错，大多没有异议；对除偷税以外的其他32项税务行政处罚无须证明当事人主观过错，基本也没有异议；但对偷税的行政处罚是否需要证明当事人主观过错，存在争议。

其中，对税收征管法第六十三条列举的两类偷税行为实施行政处罚，是否需要证明主观过错要件争议最大。税收征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务行政实务中，对于其中“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”等具有明显主观因素特征的偷税行为，实施行政处罚证明其主观因素基本没有争议，但对于“多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”构成的偷税行为，实施行政处罚是否需要证明当事人主观因素，存在较大争议。

理论和司法等层面的观点和实践

从理论研究来看，多数学者认为，行政处罚不需要考虑当事人的主观状态，但法律另有规定除外。比如，有的学者认为，行为人只要具有违反行政法律规范的行为，行政机关即可实施行政处罚。但也有部分学者认为，行政处罚需要证明当事人主观过错，以尽可能维护行政相对人的合法权益。

从国际层面来看，美国、印度、韩国等国相关法律规定逃税需要主观故意要件，德国、日本、中国台湾等国家和地区相关法律则规定不需要主观故意要件。

从我国司法实践来看，笔者查询中国裁判文书网公开的2001年—2023年的相关司法判决，发现这一时间段内大多数法院认为，偷税行为不以行为人的主观故意为构成要件，仅有部分法院认为偷税要以行为人的主观故意为构成要件。

2023年6月，国家税务总局公开印发《国家税务总局关于北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见的批复》，明确认定偷税需要考虑主观故意因素。之后，基层税务机关的相关案例基本均考虑行政相对人主观方面的因素。

在2023年北京某油料销售有限公司与北京市某区国税局再审审查与审判监督行政裁定书中，北京市高级人民法院明确指出，当事人的主观方面系认定偷税行为的必要构成要件，成为偷税认定领域司法实践的分水岭，司法相关判例也开始清晰统一，要求“认定偷税须证明行为人具有主观故意”。

建议完善有关税务行政处罚的规定

为统筹处理好保障国家税收收入和维护纳税人权益、执法效率和公平之间的关系，建议税收征管法修订时对相关条款从以下几个方面进行完善。

一是税务行政处罚以不考虑主观因素为原则。考虑到税务机关执法权力有一定限制，证明纳税人“多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”是否存在主观故意因素，存在取证难度大、耗时长等实际问题，行政执法效率难以保障。因此，建议税务行政处罚原则上不考虑纳税人的主观因素，但如果纳税人能够提供证据足以证明其没有主观过错的除外。

二是明确对偷逃税实施税务行政处罚要考虑主观因素。建议税收征管法修订在做好与刑法衔接、将“偷税”改为“逃税”的同时，考虑到偷逃税案件多发以及税务执法权限有限等实际情况，对行政定性偷逃税规定主观故意要件并辅之以正列举的方式，但正列举的方式要留有余地，避免不能穷尽现实中所有的偷逃税情形。

三是增加对纳税人非主观故意因素造成税款损失进行处罚的规定。目前，税务机关在查处不少偷逃税案件、骗取出口退税案件的过程中，取得当事人主观故意证据困难重重。建议对现行税收征管法第六十四条第二款关于“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定进行修订，并将其作为单独一条，修改为“纳税人不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上两倍以下的罚款。纳税人有证据足以证明其没有过错的，不予行政处罚”，对纳税人具有不缴少缴税款后果，且纳税人没有足够证据证明其没有主观过错的情况进行行政处罚，但处罚幅度适当低于偷逃税处罚的倍数。同时，为最大限度保护纳税人合法权益，税务机关在制定后续联合惩戒措施时，明确有该情形的纳税人可继续享受高新技术企业等税收优惠政策。

（作者系第六批全国税务领军人才学员）

税收债权与担保债权，谁优先受偿？

2023年11月22日 中国税务报 版次：07 作者：杨琳

核心观点

●在破产清算程序中，对特定财产享有担保权的债权优先于税收债权受偿。

●在一般债权清偿程序中，经公告的发生于设定质押前的税收债权，优先于有特定财产担保债权受偿。

随着法院加大强制执行力度，近年来，司法拍卖不动产用于清偿债权的情况越来越多，在清偿中关于民事债权优先还是税收债权优先的争议越来越突出。笔者研究案例认为，出现这类争议往往是因为争议的一方对税收优先权的认识存在误区，没有厘清有关法律规定的内涵和区别。

税收优先权和有担保债权的优先权

税收征管法第四十五条明确了税收优先权原则。该法条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。”

《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函〔2005〕869号）中指出，人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。

税务执法人员通常依据有关规定，在法院执行程序中，只要确定税收债权的发生时间先于有特定财产担保债权的发生时间，就主张税收债权优先受偿。

民事诉讼法及相关司法解释中没有关于税收优先权的明确规定，对于税收优先权能否在执行程序中实现及如何实现，一些法院有不同观点。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》第五百零六条第二款规定，对人民法院查封、扣押、冻结的财产有优先权、担保物权的债权人，可以直接申请参与分配，主张优先受偿权。一些法院认为，税务机关征收税款行使的是国家行政权，它是否属于该条中的债权人以及该条中的优先权是否包含税收优先权，有待明确。有法院认为，税收优先权仅适用于税收行政执法程序和破产清算程序，在民事执行程序中应优先适用民事诉讼法及执行的有关程序。

下面笔者结合案例，从不同方面分析税收债权与有特定财产担保债权的优先权选择。

企业破产程序中两种债权的受偿顺序

案例：2023年5月，甲公司进入破产清算程序，主管税务机关d税务局向破产管理人申报税收债权100万元，乙公司向破产管理人申报债权200万元，并称该笔债权对甲公司的某不动产享有抵押权，已办理抵押登记，应当就该不动产的处置收益优先受偿。后该不动产拍卖仅取得收益150万元，由于甲公司无其他财产可供处置分配，d税务局依据税收征管法第四十五条规定提出，因有关税收债权的发生时间早于甲公司设定抵押的时间，应优先于乙公司债权受偿。乙公司则表示，《企业破产法》第一百零九条对有特定财产担保债权的优先受偿作了特别规定，明确“对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利”，乙公司的债权应优先于税收债权受偿。

本案例争议焦点为：关于税收优先权，《企业破产法》第一百零九条与税收征管法第四十五条的表述存在冲突，那么，在破产程序中，税收债权与有特定财产担保的债权谁优先受偿？

笔者认为，在破产程序中，有特定财产担保的债权应优先于税收债权受偿。分析如下：

《企业破产法》与税收征管法均为全国人大常委会制定的法律，法律位阶相同。根据《立法法》第九十二条规定，同一机关制定的法律，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。有关文献将“一般规定”解释为“调整某类社会关系而制定的法律规范”，将“特别规定”解释为“相对于一般规定而言调整范围较窄的法律规范”。对照来看，税收征管法第四十五条调整的是一般状态下的税收债权和有特定财产担保债权的清偿顺序，涵盖了企业破产情形和正常经营情形，应属于一般规定；而《企业破产法》第一百零九条调整的是企业破产情形下税收债权和有特定财产担保债权的清偿顺序，应属于特别规定。因此，在破产程序中，无论税收债权产生时间先后，对特定财产享有担保权的债权都优先于税收债权就该特定财产受偿。

一般债权清偿中两种债权的受偿顺序

案例：2023年9月，a公司向b公司借款1000万元并将某不动产抵押给b公司，当月办理不动产抵押登记。2023年5月，因a公司无法偿还b公司的债务，b公司向法院提起民事诉讼。该不动产被法院强制处置，取得收益1500万元。b公司因对该不动产享有抵押权而获得优先受偿权。但a公司的主管税务机关c税务局向法院提出，税收债权应优先受偿，理由是：c税务局在2023年就对a公司的涉税违法行为进行了查处，并于同年7月下达了税务处理决定，限其在规定时间内补缴税款700万元，但a公司一直未缴纳（税务局未发欠税公告）。由于该税收债权发生于a公司设定抵押权之前，依据税收征管法第四十五条规定，应优先于b公司有担保债权受偿。此外，处置该不动产产生应缴税费200万元，属于共益费用，也应优先完税。

本案争议焦点，一是未经欠税公告的税收债权，虽然产生时间早于有特定财产担保债权的产生时间，能否优先受偿？二是处置不动产产生的税费是否构成共益债务而优先参与债权分配？

笔者认为，未经公告公示的税收债权，不应优先于有特定财产担保的债权受偿。

从民法角度看，有特定财产担保的债权人，对财产享有的担保权属于物权。税收债权系公法之债，但其效力趋同于民法之债，税收债权与有特定财产担保债权的关系，实际是债权与物权的关系。物权是绝对权，物权人以外的所有其他人都负有尊重物权人直接支配物并排除他人非法干涉的义务。而债权是相对权，权利人只能对特定的相对人主张权利。债权通过公示，可突破相对性，效力范围及于第三人，产生类似于物权绝对性的法律效果。从税收征管法第四十五条的“税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告”及第四十六条的“纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况”的规定来看，立法机关有意通过有关法则调整税收优先权、担保物权、税收债权公示之间的关系。本案中，税收债权的发生时间虽然早于有特定财产担保债权的发生时间，但由于税收债权未经公示，未产生物权化的效力，不应优先于有特定财产担保的债权受偿，否则会侵犯担保物权人的合法利益。

实践中，税务机关应重视欠税公告，完善欠税公告机制，避免在未来主张税收债权优先受偿时因公示力不足而无法对抗有特定财产担保债权。

至于处置不动产产生的税费，笔者认为不应作为共益债务而优先于其他债权完税。具体应区分情况，如在企业破产程序中，有关规定已明确处置不动产产生的税费可作为共益债务优先清偿。但如果企业在正常经营中，处置其不动产仅使其发生了纳税义务，并不立即产生缴纳税款的义务，应由企业在不动产被处置后的纳税申报期内自行申报缴纳。现行法律及有关司法解释也未明确，法院执行阶段处置资产产生税费为共益债务而应优先于申请执行的债权参与处置资产分配。从前述税收债权公示角度看，本案处置不动产产生的税费也不应优先于有特定财产担保债权参与处置资产分配。

〔作者系北京大成（南宁）律师事务所律师。本文仅代表作者个人观点〕

【第6篇】中国税务电话

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1、纳税人高中毕业后参加工作，现在参加自考本科继续教育，可以由父母作为子女教育支出享受专项附加扣除吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第九条 个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。”

2、纳税人参加花艺、棋艺等兴趣培训，取得结业证书，可以享受职业资格继续教育专项附加扣除吗？

继续教育专项附加扣除的范围限定学历继续教育、技能人员职业资格继续教育和专业技术人员职业资格继续教育的支出，其中职业资格继续教育范围可参照《人力资源社会保障部关于公布国家职业资格目录的通知》（人社部发〔2017〕68号）中的《国家职业资格目录》，共计140项，花艺棋艺等兴趣培训不在扣除范围内。

3、向单位食堂的劳务人员每月支付劳务报酬，每次扣缴个人所得税时，可以进行专项附加扣除吗？

不可以。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）：“第二十八条 ……居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应当在汇算清缴时向税务机关提供有关信息，减除专项附加扣除。”

4、纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除，但是当年12月份忘记对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，请问次年还可以享受专项附加扣除吗？

可以。根据《国家税务总局 关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第九条 纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。……”

5、非居民个人符合条件转变为居民个人后，当月可以享受个人所得税六项专项附加扣除吗？

不可以，非居民个人符合条件转变为居民个人后，可以在年度汇算清缴时享受专项附加扣除政策。根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第61号）：“第九条 ……非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。”

6、纳税人达到国家规定的法定退休年龄领取的企业年金，应当如何计算缴纳个人所得税？

根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第四条的规定，个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。

7、纳税人现租住的房屋将于今年2月份到期，若同月又租入新的住房，在填写《专项附加扣除信息采集表-住房租金支出》时，租赁信息中“租赁期起”和“租赁期止”如何填写？

此处应填写纳税人住房租赁合同上注明的租赁起、止日期，具体到年月。提前终止合同（协议）的，以实际租赁期限为准。但是不同的住房租金信息的租赁起止不允许交叉，一个月同时租住两处住房的，只能填写一处。如果此前已经填报过住房租赁信息的，只能填写新增租赁信息且必须晚于上次已填报的住房租赁期止所属月份。

8、纳税人在2023年12月已经在原公司离职，但是在个人所得税app的任职受雇信息中，有离职单位信息，如何处理？

只要该公司给纳税人做过雇员个人信息报送，该公司就会出现在纳税人个人所得税app个人中心的任职受雇信息中。纳税人可在个人所得税app个人中心的任职受雇信息中点开该单位，然后在右上角点击“申诉”，选择“曾经任职”方式，反馈给该单位扣缴客户端，该单位办税员在扣缴客户端软件中把纳税人员信息修改成离职状态即可。

9、纳税人在个人所得税app的任职受雇信息中，发现有一家自己未任职过的单位信息，请问如何处理？

纳税人可在个人所得税app个人中心的任职受雇信息中点开该公司，然后在右上角点击“申诉”，选择“从未任职”方式，把该情况反馈给该单位的主管税务机关，由税务机关展开调查。

后续核查后的相关结果，会通过个人所得税app主页的消息提醒反馈给纳税人，敬请留意。

10、纳税人在个人所得税app的任职受雇信息中，发现自己当前任职的单位并不在列表中，应当如何处理？

此情况有可能是纳税人的任职受雇单位没有将纳税人的个人证件信息报送给主管税务机关，或者所报送的证件信息有误，也有可能是纳税人的任职受雇单位在税务机关登记状态为注销或非正常，或者没有将纳税人的个人信息选择为雇员，或者填写了离职日期。纳税人可联系当前的任职受雇单位财务人员，通过扣缴客户端处理。

11、子女高三毕业后选择复读一年，请问在校复读期间可否享受子女教育专项附加扣除？

符合条件即可享受。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第五条 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。……”

12、在孩子寒暑假或升学中间，是否可以继续扣除子女教育支出？

可以。根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第三条 ……前款第一项、第二项规定的学历教育和学历（学位）继续教育的期间，包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。”

13、纳税人接受学历（学位）继续教育，同时攻读两个专业，请问双专业的学历继续教育可以享受双倍扣除标准吗？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第八条 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。……”

14、纳税人在接受学历（学位）继续教育期间，又取得了技能人员职业资格继续教育证书，请问可以同时扣除吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第八条 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。”

15、纳税人在同一年度内既取得了技能人员职业资格继续教育证书，又取得了专业技术人员职业资格继续教育证书，可否同时扣除？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第八条 ……纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。” 纳税人在一个纳税年度中同时取得两类职业资格证书的，仍按照3600元定额扣除。

16、纳税人因工作原因，一年内先后在多个城市工作并租房居住，各城市的住房租金扣除标准不同，应按何标准享受住房租金扣除？

对于一年内多次变换工作地点的，个人应及时向扣缴义务人或者税务机关更新专项附加扣除相关信息，允许一年内按照更换工作地点的情况，分别按照当地标准进行扣除。

17、父母中只有一人年满60周岁，赡养老人专项附加是否按照2000元的标准定额减半扣除？

不是。赡养老人专项附加扣除标准不以人数叠加，赡养一位或多位符合条件的老人均按照《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）规定的标准扣除。

18、非独生子女家庭，兄弟姐妹中只有一人参加工作，其他子女未成年或未就业，参加工作的子女也只能按照最高1000元的标准扣除赡养老人支出吗？

是的。按照《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）的规定，纳税人为非独生子女的，其分摊额度不能超过每月1000元。

19、纳税人年度中间失业再就业的，可否连续扣除基本减除费用？

可以。根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条第一款规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

20、通过组合贷款购买住房，发生了首套住房贷款利息支出，在填写《专项附加扣除信息采集表-住房贷款利息支出》时，“贷款类型”等信息如何填写？

组合贷款的，“房贷信息-贷款方式”中选择“组合贷”。分别录入公积金贷款和商业贷款的相关信息。

21、纳税人再婚，其再婚妻子带来一名子女，该子女与纳税人不在一个户口本上，可以享受子女教育专项附加扣除吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第二十九条 ……本办法所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。……”

22、夫妻离婚后分别再婚，其独子由女方抚养，男方支付抚养费，子女教育支出在两个重组家庭中如何扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第六条 父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。

……

第二十九条 本办法所称父母，是指生父母、继父母、养父母。本办法所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本办法规定执行。”

因此，需要两个家庭中的父母协商扣除。

23、纳税人接受学历（学位）继续教育，如果最终没有取得学历（学位）证书也可以享受继续教育的专项附加扣除吗？

可以凭学籍信息扣除，没有学籍的可以凭考籍信息扣除，不考察最终是否取得证书，扣除期限不能超过48个月。

24、纳税人接受学历（学位）继续教育，如果就读两年后，在未取得证书的情况下换专业，可否重新享受继续教育专项附加扣除？

可以。纳税人转专业重新接受学历（学位）继续教育的，重新计算48个月的最长扣除期限。

25、子女发生的大病医疗支出，若母亲一方不能足额扣除，可以由父亲一方继续扣除吗？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十二条 ……未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。”

26、无工资薪金所得的个体工商户，未缴纳过医疗保险，其发生的医药费用支出可以享受大病医疗专项附加扣除吗？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十一条 在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

……

第十三条 纳税人应当留存医药服务收费及医保报销相关票据原件（或者复印件）等资料备查。医疗保障部门应当向患者提供在医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。”

27、独生子女家庭，父母离异后母亲再婚，继父有其他子女，生父独身，发生赡养几位老人的支出，请问该纳税人是否可以按独生子女标准享受赡养老人专项附加扣除？

对于独生子女家庭，父母离异后重新组建家庭，在新组建的两个家庭中，如果纳税人对其亲生父母的一方或者双方是唯一法定赡养人，则纳税人可以按照独生子女标准享受每月2000元赡养老人专项附加扣除。此情况下该纳税人对其生父是唯一法定赡养人，故可以按照独生子女标准享受每月2000元赡养老人专项附加扣除。

28、纳税人符合多项专项附加扣除条件，一个纳税年度内若不能足额扣除的，剩余部分能否结转次年继续扣除？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第三十条 个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。”

29、身份类型为居民身份证的人员信息验证状态为“验证不通过”、“验证中”的，可以正常申报吗？

可以正常申报。

30、纳税人不愿将个人家庭信息告知扣缴义务人，如何享受专项附加扣除？若年度中间又想通过扣缴义务人办理专项附加扣除是否还可以？

根据《国家税务总局 关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第十九条 纳税人可以通过远程办税端、电子或者纸质报表等方式，向扣缴义务人或者主管税务机关报送个人专项附加扣除信息。”纳税人既可以选择纳税年度内由扣缴义务人办理专项附加扣除，也可以选择年度终了后向税务机关办理汇算清缴申报时享受专项附加扣除。

根据《国家税务总局 关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第二十四条 纳税人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当为纳税人报送的专项附加扣除信息保密。”因此，未及时向扣缴义务人报送专项附加扣除信息的，可以在该纳税年度剩余月份内报送信息进行补扣，仍然未足额享受的，可以在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴申报时扣除。但需要注意的是，个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的，不能结转以后年度扣除。

31、家庭中有两个子女，均符合子女教育专项附加扣除条件，对不同的子女，父母间可以选择不同的扣除方式吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第六条 父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。”对不同子女，可以在父母间有不同的扣除比例，但扣除比例只能为50%和50%，或者100%和0。其中一方为100%的，另一方无需采集该子女的专项附加扣除信息。

32、纳税人儿子今年6月份大学毕业将参加工作，子女教育专项附加扣除可以享受到什么时候？女儿于今年10月份年满3周岁，何时开始享受子女教育专项附加扣除？

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：（一）子女教育。学前教育阶段，为子女年满3周岁当月至小学入学前一月。学历教育，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月。……”

33、纳税人预计将在2023年取得两个技能人员职业资格证书，若是如此，到时可以享受多少钱的继续教育扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第八条 ……纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。”因此，纳税人在一个纳税年度中取得多个技能人员职业资格证书，也按照3600元的定额扣除。

34、纳税人在济南市历下区打工并在该区租赁一套住房，其妻子名下在济南市商河县有自有住房，纳税人可以享受住房租金专项附加扣除吗？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十八条 本办法所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

35、夫妻两人同在北京工作，婚前双方各自签订租赁住房合同，分别租房居住，婚后女方搬至男方租赁的住房中，请问该住房租金支出可否由女方扣除？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十九条 住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。”

36、父母已年满60周岁，符合赡养老人支出专项附加扣除的条件，该项扣除的享受时间截止到什么时候？

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第三条 纳税人享受符合规定的专项附加扣除的计算时间分别为：……（六）赡养老人。为被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。……”

37、纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，需要重新报送扣除信息吗？

根据《国家税务总局 关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第九条 纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。……”

38、年度中间专项附加扣除信息发生变化的，应如何处理？

根据《国家税务总局 关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）：“第八条 ……纳税年度中间相关信息发生变化的，纳税人应当更新《扣除信息表》相应栏次，并及时报送给扣缴义务人。”

39、个税专扣电子模板哪里下载？

纳税人可登录自然人税收管理系统扣缴客户端，进入专项附加扣除信息采集菜单，选择其中的任意一项专项附加扣除入口，点击导入按钮，选择模板下载，即可下载最新的电子模板。

40、在扣缴客户端使用模板导入子女教育信息，导入后重新修改子女信息，进行再次导入，系统会自动新增一条子女教育信息而不是修改更新，该如何操作？

修改子女信息、身份证件信息、当前受教育阶段等，系统会新增一条数据；而修改其他的数据，如当前受教育阶段起始时间、当前就读国家等，再次导入系统会更新原有数据。

41、此次个人所得税改革的主要内容（变化）是什么？

此次个税改革的目的是为了进一步便民、惠民、利民，主要内容包括：

一是将个人经常发生的主要所得项目纳入综合征税范围。将工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围，实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。

二是完善个人所得税费用扣除模式。一方面合理提高基本减除费用标准，将基本减除费用标准提高到每人每月5000元，另一方面设立子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。

三是优化调整个人所得税税率结构。以现行工薪所得3%-45%七级超额累进税率为基础，扩大3%、10%、20%三档较低税率的级距，25%税率级距相应缩小，30%、35%、45%三档较高税率级距保持不变。

四是推进个人所得税配套改革。推进部门共治共管和联合惩戒，完善自然人税收管理法律支撑。

42、新的个人所得税法中，个人所得税的综合所得指什么？

根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》（中华人民共和国主席令第九号）规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。

43、子女教育的扣除主体是谁？

子女教育的扣除主体是子女的法定监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照执行。

44、监护人不是父母可以扣除吗？

可以，前提是确实担任未成年人的监护人。

45、子女的范围包括哪些？

子女包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女。也包括未成年但受到本人监护的非子女。

46、子女教育的扣除标准是多少？

按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。

47、子女教育的扣除在父母之间如何分配？

父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即一人每月1000元扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，即一人每月500元扣除。只有这两种分配方式。

48、子女教育的扣除分配选定之后可以变更吗？

子女教育的扣除分配，一方扣除或者双方平摊，选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。

49、在民办学校接收教育可以享受扣除吗？

可以。无论子女在公办学校或民办学校接受教育都可以享受扣除。

50、在境外学校接收教育可以享受扣除吗？

可以。无论子女在境内学校或境外学校接受教育都可以享受扣除。

51、子女教育专项附加扣除的扣除方式是怎样的？

子女教育专项附加扣除采取定额扣除方式。

52、纳税人享受子女教育专项附加扣除，需要保存哪些资料？

纳税人子女在境内接受教育的，享受子女教育专项扣除不需留存任何资料。纳税人子女在境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。

53、税法中的“基本减除费用”“专项扣除”“专项附加扣除”和“依法确定的其他扣除”有哪些区别？

个人所得税税基的扣除主要包括四类：基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除。

基本减除费用，是最为基础的一项生计扣除，对全员适用，考虑了个人基本生活支出情况，设置定额的扣除标准。

专项扣除，是对现行规定允许扣除的“三险一金”进行归纳后，新增加的一个概念。

专项附加扣除，是在基本减除费用的基础之上，以国家税收和个人共同分担的方式，适度缓解个人在教育、医疗、住房、赡养老人等方面的支出压力。在施行综合和分类税制初期，专项附加扣除项目包括子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租赁、大病医疗、赡养老人等六项。

依法确定的其他扣除，是指除上述基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除之外，由国务院决定以扣除方式减少纳税的其他优惠政策规定。

54、个税app系统如何下载？如何进行注册等操作？

一、关于个税app如何下载？

为便于广大纳税人下载个人所得税app，项目组提供以下下载渠道：

（一） 苹果 app store 苹果app store上架应用名为“个人所得税”。可在app store中搜索“个人所得税”，点“获取”进行下载。

（二） 安卓终端应用

（1）广大纳税人可通过山东省电子税务局入口，跳转到自然人办税服务网站后，进行手机app扫码下载。

（2）各大手机应用市场。目前已经在华为、小米、vivo、oppo等应用市场上架，应用名为“个人所得税”，后续会上架更多应用市场。广大纳税人可以在上述应用商店搜索 “个人所得税”下载安装，如应用市场下载出现问题，则建议使用上述二维码扫码下载方式进行安装。

二、关于个税app如何注册？当前，个税app支持以下两种注册模式：

（一）人脸识别认证注册模式（此模式只支持中国大陆居民），即通过输入居民身份证号码和姓名，然后与公安系统动态人脸识别，验证通过后再填写账号和手机号码，短信验证通过后完成注册。

（二）大厅注册码注册模式，即纳税人到任一办税服务大厅，经办税服务厅人员验证人证一致后，登记个人证件信息并派发注册码。纳税人再选择此模式，输入注册码、证件类型、证件号码和姓名等信息，验证通过后再填写账号和手机号码，短信验证通过后完成注册。

55、填报继续教育支出需要符合什么条件？

学历（学位）继续教育的条件需要扣除年度内在中国境内接受学历（学位）教育。职业资格继续教育需要在扣除年度取得职业资格或者专业技术人员职业资格相关证书。

56、同时接受多个学历继续教育或者取得多个专业技术人员职业资格证书，是否均需要填写？

只填写其中一条即可。因为多个学历（学位）继续教育不可同时享受，多个职业资格继续教育不可同时享受。

57、学历（学位）继续教育与职业资格继续教育可以同时享受吗？

可以。

58、学历（学位）教育，是否最后没有取得学历（学位）证书也可以扣48个月？

凭学籍信息扣除，不考察最终是否取得证书，最长扣除48个月。

59、如果可以，48个月后，换一个专业就读（属于第二次继续教育），还可以继续扣48个月？

纳税人48个月后，换一个新的专业学习，可以重新按第二次参加学历（学位）继续教育扣除，还可以继续扣48个月。

60、月工资没有达到5000元，但每月的房租支出符合扣除条件，还需要进行专项附加扣除信息采集吗？

根据新修改的《中华人民共和国个人所得税法》规定，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税。居民个人的综合所得（包含工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等四项），以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，适用超额累进税率计算个人所得税应纳税额。

因此，即使月度工资薪金不到5000元，但如果纳税人判断自己全年四项综合所得的合计收入额减除相关扣除后为正值，那么就应积极采集专项附加扣除；为负值的，可不采集专项附加扣除。

61、兄弟姐妹三人，在扣除赡养老人支出时，如何对费用进行分摊？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）第二十二条的规定，赡养老人专项附加扣除的分摊方式包括由赡养人均摊或约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。采取指定分摊或者约定分摊方式的，每一纳税人分摊的扣除额最高不得超过每月1000元，并签订书面分摊协议，指定分摊与约定分摊不一致的，以指定分摊为准。

62、丈夫去世，妻子独自承担赡养公婆的支出能否享受个人所得税专项附加扣除？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第二十三条 本办法所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。……第二十九条 本办法所称父母，是指生父母、继父母、养父母。”

63、大病医疗支出能否全部由夫妻中的一方扣除？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十二条 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。”

64、丈夫和妻子同时发生大病医疗支出，选择全部由丈夫扣除大病医疗专项附加扣除时，扣除额是合并计算还是分别计算？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十二条 纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除……纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按本办法第十一条规定分别计算扣除额。”

第十一条 在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

65、纳税人正在接受职业资格继续教育，此项支出何时扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第八条 纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。”

66、再婚之后对方带来的子女可以享受子女教育支出专项附加扣除吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第二十九条 ……本办法所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。父母之外的其他人担任未成年人的监护人的，比照本办法规定执行。”

67、在省会城市工作没有自有住房，住房租金专项附加扣除的扣除标准是多少？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十七条 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；……”

68、非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的如何进行纳税申报？

根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）：“第六条 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（a表）》。”

69、居民个人从中国境外取得所得如何进行纳税申报？

根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2023年第62号）：“第四条 居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择其中一地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

纳税人取得境外所得办理纳税申报的具体规定，另行公告。”

70、外籍个人在中国境内居住累计满183天，属于居民纳税人，能否享受专项附加扣除？其子女在国外接受的学历教育支出能否扣除？其本人在国外发生的大病医疗费用呢？

居民个人可以享受专项附加扣除。

纳税人子女在中国境外接受教育的可以扣除，根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第七条 纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。”

纳税人在国外发生的大病医疗费用与基本医保无关，不得扣除，根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十一条 在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。”

71、子女高中毕业后出国留学，在高中到本科之间会在国外读一年的语言学校，就读语言学校期间能否享受子女教育专项附加扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第五条 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。……”因此，需要判断该国外语言学校是否属于全日制学历教育，属于接受全日制学历教育的相关支出才能扣除。

72、父母给孩子买的住房，预售合同/销售合同上写的是孩子的名字，但是还款人是父母双方，房子还没有办房产证，这种情况下，父母可以扣除住房贷款利息吗？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十四条 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。”该情况不属于为本人或者其配偶购买中国境内住房。

73、婚前男方贷款购买的住房，婚后可以由女方享受首套住房贷款利息扣除吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十五条 经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。……”

74、夫妻双方中，一方在北京工作有住房，享受住房贷款利息扣除，另一方在上海工作无房，产生的住房租金可以扣除吗？

不可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第二十条 纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。”

75、赡养老人专项附加扣除中，3个子女均摊2000元，但是除不尽，在填表的时候怎么填写？

按常规保留小数点后两位，据实填写即可。（内网环境下测试系统自动进为整数）。

76、住房贷款利息支出采集表中需要填写“房屋证书号码”，但现在尚未办理房产证，只有房屋代码、合同编号和买卖合同，应该如何处理？填写“贷款期限”时，总是提示日期格式不正确？

该表“房屋证书号码”前面一项是“房屋证书类型”，证书类型包括：房屋所有权证、不动产权证、房屋买卖合同、房屋预售合同，“房屋证书号码”对应填写首套贷款房屋的产权证、不动产登记证、商品房买卖合同或预售合同中的号码。如所购买住房已取得房屋产权证的，填写产权证号或不动产登记号；所购住房尚未取得房屋产权证的，填写商品房买卖合同号或预售合同号。“贷款期限（月数）”应输入大于0的整数。按合同约定还款月数填写，如果提前结清贷款，填写实际还款月数。

77、电子模板填报完毕后，扣缴义务人应该如何进行导入操作？

扣缴义务人将收集到电子模板放至指定的文件夹，登录自然人税收管理系统扣缴客户端后，进入专项附加扣除信息采集菜单，选择其中的任意一项专项附加扣除，点击导入按钮，选取“导入文件” ，选择对应的文件夹，即可导入相应的电子模板数据。

扣缴义务人在导入电子模板时，为提升模板导入以及问题排查效率，需要提醒员工进行规范的文件命名，如：单位名称+员工姓名+身份证件号码；人员比较多的单位建议分部门建文件夹；同时，为确保导入模板的成功率，建议限制每个文件夹的文件数量。

78、专项附加扣除模板是否可以重复多次导入？

可以多次导入，不会造成信息重复采集。如果批量导入后，仍有提示导入失败的模板文件，建议尝试再次导入。

79、自然人在app端录入专项附加扣除信息保存并选择“通过扣缴义务人申报”，如果该自然人的扣缴义务人要从扣缴客户端提取此信息，需要多长时间？

app端填写提交后，需要扣缴义务人在扣缴客户端专项附加扣除信息采集环节，点击“下载更新”。最快时间为第二个自然日零点，最长是第三天。同步机制已向总局提出优化建议。

80、个人未取得综合所得收入，取得的经营所得能否享受个人所得税专项附加扣除？

可以。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第707号）：“第十五条 ……取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。……”

81、子女已经年满15岁但是因为身体残疾生活不能自理，无法接受教育，请问可以享受子女教育专项附加扣除吗？

不可以。根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》(国家税务总局公告2023年第60号)：“第五条 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。

学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。”因此，该情况不符合政策规定的扣除条件，不能享受子女教育专项附加扣除。

82、夫妻双方婚前分别购买住房发生了首套住房贷款利息支出，婚后能否选择其中一套房子，由双方分别按照50%的比例扣除？

不可以，只能由该套住房的购买方按照100%扣除。

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十五条 经夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。”

83、个人在主要工作城市无自有住房，在父母家居住，与父母签订了租赁合同且支付租金，是否可以享受住房租金专项附加扣除？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十七条 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：……”因此，满足政策规定条件即可扣除。

84、丈夫在济南市历下区工作，妻子在章丘区工作，夫妻双方在济南无住房，各自租房居住，请问双方可以分别扣除住房租金吗？

只能由一方扣除。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十八条 本办法所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。”

85、个人购买住房发生首套住房贷款利息支出，但是由于银行方面的原因放款晚了三个月，在填报《专项附加扣除信息采集表-住房贷款利息支出》中的“首次还款日期”时，应填写实际还款日期还是贷款合同约定的还款日期？

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）附件《个人所得税专项附加扣除信息表及填表说明》的规定，“首次还款日期”应填写住房贷款合同上注明的首次还款日期。

86、个人租赁他人转租的住房，在填写《专项附加扣除信息采集表-住房租金支出》中的出租方信息时，填写房主信息还是转租人信息？

应填写与该承租方签订租赁住房合同的出租人信息。

根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2023年第60号）附件《个人所得税专项附加扣除信息表及填表说明》的规定，应具体填写住房租赁合同中的出租方姓名、有效身份证件名称及号码。

87、纳税人在济南工作，没有自有住房，租房居住，租金怎么扣？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41）规定：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：

（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；……

88、注册个人所得税app时，验证码过了一个多小时才收到，请问是什么原因？如何解决？

目前由于个人所得税app正式投入使用不久，注册人数过多，导致系统繁忙，税务机关正积极联系运营商处理，目前已逐步解决。对于仍然不能及时收到验证码的情况，建议您在注册人数较少时尝试注册，或者到税务大厅索要注册码。

89、目前在扣缴客户端导入专项附加扣除信息表时，支持哪些版本的excel表？

目前专项附加扣除电子采集模板不支持excel2003及以下版本填写，使用excel2007版时也会存在个别兼容问题（打印显示不全），建议使用excel2010及以上版本或高版本的wps表格填写。已提优化建议。

90、纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应在何时申报个税？

根据《中华人民共和国个人所得税法》：“第十三条 纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。……”

91、非居民个人需要办理个人所得税汇算清缴吗？

根据《中华人民共和国个人所得税法》：“第十一条 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。”

92、父母是中国国籍的居民个人，但孩子是外国国籍，孩子在中国境内接受全日制的学历教育，可以扣除子女教育支出吗？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第五条 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。”父母为居民个人，其子女在境内接受的全日制学历教育，可以享受子女教育专项附加扣除。

93、纳税人与其朋友共同购买了一套住房，均享受首套住房贷款利息，如何进行住房贷款利息专项附加扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十四条 纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

本办法所称首套住房贷款是指购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款。”因此，若双方均符合首款住房贷款利息支出的扣除条件，则可分别享受该项专项附加扣除。

94、无租使用的房子，有租赁合同，能享受住房租金扣除吗？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十七条 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：……”无租使用房屋，因未发生住房租金支出，故不能扣除。

95、住房租金支出扣除中“主要工作城市”的范围是什么？某市下属县有住房，到该市市区工作的租房支出能否享受扣除？

根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第十八条 本办法所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。……”在工作城市下属县有住房的，属于在主要工作城市有住房，不可以扣除租金支出。

96、纳税人从小被过继收养，养父再婚，现在养父去世，纳税人照顾养父再婚妻子发生的赡养支出，可否享受赡养老人专项附加扣除？

可以。根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）：“第二十三条 本办法所称被赡养人是指年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。……第二十九条 本办法所称父母，是指生父母、继父母、养父母……”如果养母符合条件即可扣除。

97、在个人所得税app中填写住房贷款利息时，贷款合同编号系统默认只能输入数字，编号中有汉字如何处理？

个人所得税app不断进行版本升级，升级后的最新版本已解决此问题，建议纳税人更新到最新版本后再进行填报。

98、自然人在app、web端、大厅端分别填报了个人所得税专项附加扣除信息，以哪个为准？

自然人分别在app端、web端、办税服务厅报送扣除信息，因数据互通，以最后修改为准。

【第7篇】中国税务报社

根据事业发展需要，中国税务报社决定公开招聘工作人员。

一、报社简介

中国税务报社是国家税务总局直属公益二类事业单位，主要负责《中国税务报》的编辑、出版工作，运营具有新闻发布资质的行业门户网站中国税网和法人微博、微信公众号、新闻客户端等各类新媒体。经过多年的发展，中国税务报社已经成为传统纸媒和新兴网络媒体融合发展的综合性新闻媒体单位。

《中国税务报》是国家税务总局机关报、财税经济类专业报、面向全国税务系统和纳税人缴费人的行业报，是税收宣传的主渠道、主阵地。《中国税务报》为周四刊，每周一、二、三、五出报，每期对开八版，连续多年被评为“全国百强报刊”，在社会上具有较强的传播力、引导力、影响力和公信力。

二、岗位数量及要求

新闻采编岗位编辑记者2名。

岗位条件：

1．国家统招全日制硕士研究生及以上学历；

2．新闻、中文、财税、经济、法律专业；

3．文笔好，具有良好的逻辑思维及文字表达能力；

4．年龄不超过35周岁（1984年10月以后出生）。

三、报名和资格审查

应聘者请登录中国税网（www.ctaxnews.com.cn）下载并填写《报名登记表》（见附件），并于 2023年9月30日前将《报名登记表》、身份证、学历学位证、职称等证书和代表作品，以电子邮件形式发送至中国税务报社邮箱，邮件名称格式为姓名+报名岗位。

曾因犯罪受过刑事处罚的人员，以及具有法律规定不得聘（录）用其他情形的人员，不得报考。

材料初审符合条件者，报社将以电话、短信或微信形式通知，请保持通讯工具畅通。

四、招聘程序

1．采取笔试、面试等方式择优选聘。

2．进入笔试阶段的应聘人员须携带相关证明材料的原件和复印件，由报社核实。上述复印件将不再退还。

3．体检。根据综合成绩，按照1：1比例安排体检人选到指定医院体检。

4．复核和考察。对体检合格人员进行考察和资格复核。

5．公示招聘结果。拟聘人选名单在中国税网（www.ctaxnews.com.cn）公示7个工作日。

五、福利待遇

受聘人员享受国家和本社规定的工资福利待遇。

六、联系方式

报名邮箱：zsbzp@ctaxnews.com.cn

联系电话：010-61930027

联系地址：北京市丰台区广安路9号国投财富广场1号楼8层中国税务报社（位于北京西站南广场）

邮政编码：100055

附件：《中国税务报社报名登记表》

中国税务报社

2023年9月16日

责任编辑：张越 (010)61930078

【第8篇】中国税务网络学院

第三届“一带一路”税收征管合作论坛闭幕

达成《第三届“一带一路”税收征管合作论坛联合声明》等六方面成果

北京时间9月21日下午，为期三天的第三届“一带一路”税收征管合作论坛闭幕。本次论坛中，各方围绕“凝心聚力 应对挑战——后疫情时代的税收征管能力建设”主题，就税收征管能力建设战略规划、信息技术在税收征管能力建设中的应用、税务人终身学习体系建设等议题进行研讨，达成了涵盖六个方面涉及多项内容的重要成果。

中国国家税务总局局长王军在开幕式发表题为《弘扬丝路精神 共促能力建设》的主旨演讲。他指出，过去的一年，合作机制参与各方齐心协力，合作机制各项建设不断取得新的成果。中国税务部门坚持共商共建共享，贡献了中国力量、提供了中国支持、分享了中国做法，为持续实现“一带一路”税收征管合作机制的美好愿景展现了责任与担当。围绕此次论坛主题，王军向与会代表分享了中国税务部门近年来在加强税收征管能力建设方面的探索和实践，并提出了持续深化合作机制建设、持续完善共享平台建设、持续推进智慧税务建设三点倡议。

阿尔及利亚财政部部长卜拉希姆·贾迈勒·凯萨利在会议致辞中提到，“一带一路”税收征管合作论坛为各方在后疫情时代加强税收征管能力建设提供了一个经验共享、互学互鉴的重要平台，利用这一平台整合多方资源、提升工作质效，可以为纳税人提供更好的服务。合作机制理事会主席、第三届论坛主席、阿尔及利亚税务局局长阿梅尔·阿卜德拉提弗在会议致辞中表示，各方在“一带一路”税收征管合作论坛期间分享自身实践经验和创新做法，并利用“一带一路”税收征管能力促进联盟的资源加强人员培训和交流，对于税务人员的能力提升非常有帮助。

“一带一路”税收征管合作机制秘书处秘书长、中国国家税务总局副局长王道树在闭幕前的“一带一路”税收征管合作机制理事会会议上表示，第三届“一带一路”税收征管合作论坛圆满完成各项议程，达成了《第三届“一带一路”税收征管合作论坛联合声明》《“一带一路”税收征管合作机制年度报告》等六方面重要成果。

——发布《第三届“一带一路”税收征管合作论坛联合声明》。《联合声明》全面总结第三届“一带一路”税收征管合作论坛成果，重申在《努尔苏丹行动计划（2022—2024）》中做出的承诺，明确共建“一带一路”国家（地区）税务部门在税收征管能力建设方面的共同目标，包括推动能力建设战略规划、深化信息技术应用、支持税务人终身学习体系建设、共建高水平师资队伍等四个方面，并鼓励其他国际组织和业界参与其中。

——形成“一带一路”税收征管能力促进联盟课程体系方案。联盟紧扣“税收征管能力提升”核心主题，结合国际税收发展前沿，契合税收服务共建“一带一路”高质量发展目标，从制度、管理、服务、合作四个维度，形成一套业务界定清晰、梯度层次分明的课程体系，内容涵盖“税收制度、税收征管及数字化、税收营商环境及纳税服务、税收合作”等四个主题，并细分为8个专题和30个子专题。

——组建联盟专家师资团队。为更好地加强“一带一路”国家（地区）税收征管能力建设，“一带一路”税收征管能力促进联盟积极组建专家师资团队，目前已邀请来自13个国家（地区）的26位专家加盟。26位专家擅长的专业覆盖税制建设、税收征管及信息化、纳税服务、税收争议解决等多个领域。

——建设“一带一路”税务学院网络。此项成果主要体现为成立利雅得“一带一路”税务学院，该学院以阿拉伯语为培训语言，一方面将依托学院现有资源开展培训，另一方面也将共享联盟课程、师资和相关知识产品，共同为学员提供更高质量的学习平台。

——制定《“一带一路”税收征管能力促进联盟实施细则（试行）》。《实施细则》共分9章，计28条款。基于《合作机制谅解备忘录》框架，进一步明确联盟的职能和定位，确定联盟工作重点，优化组织架构，完善内部管理规定与职责分工，明确联盟开展各项工作的运行规则和程序性规定，以实现依照《实施细则》规定管理联盟，指导和推动联盟工作开展更加科学、规范、高效。

——发布《“一带一路”税收征管合作机制年度报告》。《年度报告》集中展示了第二届论坛以来合作机制的建设情况和运行成效，主要内容包括联盟建设、专题研讨会、主题日活动、工作组工作、“一带一路”网站建设及《“一带一路”税收（英文）》期刊出版等情况。

哈萨克斯坦共和国财政部国家收入委员会主席达尼亚尔·耶伦加利耶维奇·扎纳利诺夫表示，希望通过“一带一路”税收征管合作论坛这一平台，深化各国税收领域互学互鉴，交流最佳做法，提高各国税收征管现代化水平，带动各国经济高质量发展。

“‘一带一路’税收征管合作机制在推动各方实现税收征管数字化方面，已经取得了诸多成果。”塞拉利昂国家税务局主席图玛·阿达玛·贾布表示，作为合作机制理事会副主席，她衷心希望合作机制未来推出更多合作成果，提高各国（地区）税收征管能力，造福更多“一带一路”国家（地区）。

新加坡国内收入局助理局长伊芙琳·邱表示，“税务人终身学习”的理念十分重要，对数字化时代背景下加强征管能力建设意义重大。她还分享了新加坡税务部门人力资源未来发展战略，包括使用人工智能进行赋能和授权、运用实用型技能和前瞻性技能、做好战略性人力资源规划及必要干预措施等。

维也纳经济大学全球税收政策中心主任杰弗里·欧文斯表示，“一带一路”税收征管合作机制可通过搭建数字平台、制定税收数字化路线图、提供线上培训课程等方式，助力机制成员更好破解数字化转型难题。

阿姆斯特丹大学国际税法教授、普华永道全球税收政策负责人史蒂夫·范·威戈尔结合疫情前后教学模式的变化，分享了自己的教学经验。他认为，“一带一路”税收征管合作机制可打造在线学习平台，开发混合式学习模式，并结合各国实际定制个性化教学内容，以确保培训的可复制性及可持续性，惠及更多国家和税务干部。

国际税收与投资中心主席丹尼尔·威特表示，“一带一路”税收征管合作机制自2023年成立以来，汇聚各方力量，搭建交流平台，为推动构建增长友好型国际税收环境作出了积极的努力。希望未来与各方继续加强合作、共同进步。

“一带一路”税收征管合作机制共建各方将共同弘扬丝路精神，携手同心、行而不辍，为共建“一带一路”税收征管合作提供更强动力、拓展更大空间，为推动全球税收精诚共治谋划更优路径、作出更大贡献。

来源：国家税务总局

责任编辑：杜伟 宋淑娟 (010)61930016

【第9篇】中国税务标志

“六一”儿童节来临前夕，红河县税务局的“大朋友们”联合红河县幼儿园的“小朋友们”开展了“与税童行迎端午，童心向税赛龙舟”主题活动，寓教于乐，让小朋友们感受传统习俗的魅力，走进税收、了解税收，从小树立起“努力学习税收知识，做好小小税法宣传员”的责任意识。

学“税”字

来自红河县税务局的工作人员担任小讲师，为小朋友们上了一堂别开生面的“税”课，在孩子们的心中播下税收的种子。课堂上，税务小讲师通过动漫短视频、ppt、图片展示等趣味形式，向小朋友们介绍了“税”字的起源、演变、作用以及照片背后隐藏着的税收趣味小故事。小朋友惊叹道：“原来最喜欢的动画片里都包含着税收知识，真的太酷了！”

识税徽

税务小讲师结合身穿的制服、肩章、胸牌向小朋友们介绍税徽的象征：肩徽颜色为黄白相间，取意税收有如“真金白银”；麦穗和齿轮寓意税收来源于经济发展，表明中国经济发展以农业为基础、工业为主导；图案四周呈圆形周转状，寓意税收取之于民、用之于民的性质。通过详细讲解，让小朋友们对税务标志有了更深刻的认识。

话习俗

当“六一”儿童节“撞上端午节，小讲师还为同学们讲述了端午的由来，爱国诗人屈原的故事，并向小朋友们介绍端午的习俗不止是吃粽子还有挂艾叶、包香囊、系彩绳、赛龙舟等，并带着小朋友开展了端午趣味活动。

五月五，过端午

划龙舟，敲锣鼓

一二三四五，你划龙舟我打鼓

听说端午节有划龙舟的习俗

可是没有水怎么划龙舟呢

那就来一场“陆上赛龙舟”比赛吧

税务局的叔叔阿姨和小朋友们一起划龙舟

大家热情高涨

随着鼓声和“加油”声响起

龙舟上的小朋友们同心协力

“与税童行”号、“税月童心”号、“童话税收”号

奋力向终点冲去

端午节素来有挂艾叶插菖蒲的传统

小朋友们获得了盛满艾叶的五彩香囊

这个端午节真有趣

快用画笔记录下来

通过“识‘税’事、话习俗”等系列活动，让孩子们在直接感知、亲身体验、实际操作的过程中快乐学税法，在体会端午节所蕴含的浓浓情意的同时在心中种下“税”的启蒙种子，加深孩子们对祖国的热爱。

来源：红河县税务局、罗桂云

【第10篇】中国税务网络大学

今年以来，南阳卧龙区税务局以依法维护纳税人缴费人合法权益为目标，积极推进公职律师涉税争议调解中心建设，探索建立有机衔接、协调调动、高效便捷的征纳矛盾纠纷化解快速响应机制，让税务行政执法既有”力度”，又有“温度”，不断提升税收法治营商环境。

搭建“调解中心+调解室”两级架构

卧龙区税务局以新时代“枫桥经验”为借鉴，按照“1+n”模式搭建区局和分局两级调解机制，在区局成立公职律师涉税争议调解中心，并作为办税服务厅“纳税人之家”的基本内容，由法制股联系公职律师统筹做好具体事务的协调沟通，发挥全区涉税纠纷化解控制中枢作用。同时建立起涵盖9个税务分局的联动调解机制，分别在税务分局建立税费争议调解室，让税费争议的触角深入基层一线，成为囊括税费缴纳、行政执法、税费服务等各方信息的税情处理中心。以依法维护纳税人缴费人合法权益为导向，分级分类化解矛盾，真正做到“小事不出分局、大事不出区局、征纳矛盾就地化解”。

今年10月31日，个体工商户刘女士在办税服务厅导税台反映“逾期未申报被行政处罚”的处罚不满意，在一分局解释和调解未得到刘女士理解情况下，区局涉税争议调解中心公知律师立即到场进行调解。刘女士在之前了解到税务局“首违不罚“政策，认为自己是全年第一次未申报，不应被罚款，便在办税服务厅缴纳罚款时起了争执。公职律师拿出有关政策法规，告知刘女士未及时申报并且未在限改期内更正，不适用首违不罚条件，并提出税务执法人员在执法过程中应当对当事人加强税法宣传和辅导，得到了刘女士的认同。

推进公职律师法律服务制度化

以公职律师培养使用为重点建立税法知识培训制度和计划，积极利用税务网络大学、学习兴税等平台开展公职律师业务培训，提升公职律师知识储备。加强与卧龙区司法部门的协作沟通，联合开展专题培训、知识竞赛等知识储备筑牢法制意识。安排公职律师参与到区局重大涉税业务审批、税收风险排查和权益性文件制定过程中，锻造公职律师的办案能力和综合法律服务水平。积极与法院、检察机关建立共治机制，学习政法部门化解矛盾的有益做法，不断强化协同互助、提升税收治理和服务水平。

在发挥公职律师服务中，把普法宣传作为一项基本内容进行部署。借助数字化技术，利用钉钉豫税通及时将税收法律法规推送到企业，开展“云税直播”税收法律法规讲座，精准实施政策送达。在今年减税降费密集期，税政部门与公职律师团队联合走进重点企业和院校开展个人所得税、六税两费等税收政策法规宣传，现场解答各项涉税政策疑问，对分局执法管理进行抽样调查，确保税务执法到位。

开展公职律师团队进企业活动

将公职律师涉税争议咨询调解服务与助企纾困活动相结合，与企业包联干部一起进企业、入社区，及时了解纳税人缴费人的各类诉求，多渠道发现问题，致力解决纳税人缴费人在涉税过程中遇到的难点、堵点、痛点，着力提升纳税人缴费人的满意度。

在助企活动中，中达社区一户纳税人向公职律师反映前期因税控器具保管不慎丢失被税务部门行政处罚，认为是自己非主观故意行为，不应受到行政处罚。经过公职律师向其详细解释发票管理办法及税控器具管理有关规定，以及行政处罚的法律依据和违法违规行为的后果，让纳税人对税收法律法规有了充分的了解，消除了对行政处罚的误解。在调解过程中，公职律师同时发现该纳税人在今年一季度还因逾期未申报被下达限期整改通知书，进而对纳税人进行了税务风险防控方面的辅导，使其充分了解税收法律法规，降低经营过程中的涉税风险。

“我们成立公职律师涉税争议调解中心，就是为了充分发挥公职律师、法律顾问和税收专家团队的力量，推动税费争议多元化化解，以引导、疏导和劝导方式，将征纳矛盾化解在源头，不断降低法律救济成本。调解中心成立以来，区局调解中心在线受理各类涉税咨询126户次，现场调解争议3件，各分局调解室调解涉税争议8件，走访纳税人开展咨询辅导26户次，未发生一起行政复议或行政诉讼案件。”卧龙区税务局法制部门负责人表示。

下一步，卧龙区税务局将深入贯彻落实***法治思想，构建多层次、社会化、全覆盖的税费争议调节体系，以法治思维和法治方式推动税费争议化解，完善纳税人缴费人权利救济和税费争议解决机制，把矛盾化解在源头、化解在基层、化解在复议诉讼之前，提升税收执法法律效应，进一步保障纳税人缴费人合法权益。(张露文 杨云天）

【第11篇】中国税务居民的定义

又是所得税年度汇算清缴期，区分“居民”还是“非居民”是所得税的第一步。最近有很多人问我一个问题“xxx是外国人或外国企业为什么还要按“居民”申报缴税所得税”，其实很多人对这个问题一直很费解，今天跟大家理清税收上“居民”和“非居民”概念。

“居民”在税收意思的概念是由于所得税的需要，所得税分为“个人所得税”和“企业所得税”，由此在税收意义上的“居民”概念也分为“居民个人”和“居民企业”。“居民个人”和公民概念是不同领域的。居民强调的“居”，主要以“居住”来确定。中国人不一定是中国“居民”，外国人不一定不是“居民”，中国企业也不一定是“居民企业”，外国人办的企业也不一定就不是“居民企业”。

税收政策：《中华人民共和国个人所得税法》第一条：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止

解读

第一款规定了什么居民个人，以“居”为“居民个人”和“非居民个人”和划分条件，而不是以国际为划分条件：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

“居民或非居民个人”的判断条件有两个，只要符合一个就是居民个人：有住所或一个纳税年度内居住满183天的。

第一个判断条件“有住所”，那么什么是“有住所”呢？根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二条：“ 个人所得税法所称在中国境内有住所，是指是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；” “有住所”意即因为“因……关系而在中国境内习惯性居住”，什么是“习惯性居住”按照通常意义上的理解，所谓习惯性居住，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如某人因为学习、工作、探亲、旅游、商务考察等原因跑到中国境外居住，等到这些原因消失后，肯定还得回到国内居住，这个时候中国就是他的习惯性居住地。

如果不符合第一个条件，就用第二个条件去判断，第二个条件：一个纳税年度内居住满183天。 183天是根据一年365天，183天已经过半了，意即居住过半了就是“居民个人”。

第二款是“非居民个人的定义”，非居民个人的定义，可以理解为不符合“居民个人”的就是“非居民个人”，一个排除法就行了。

第三款定义“一个纳税年度”是每年的1月1日到12月31日，这也是国际上通用的会计年度。

案例说明

jun 是英国人，在中国无住所，但因工作原因在中国呆了364天，是“居民”还是非居民？估计有人说肯定是居民了，符合183天规定。其实不一定，因为条件里还有一个不知道的元素，从那天到那天呀，183天是指一个纳税年度，一个纳税年度是每年的1月1日到12月31日，如果这364天很均匀的分布在两个纳税年度内，即两个纳税年度各182天，就不能算作“居民个人”。

下面说一下“居民企业”。

政策：《中华人民共和国企业所得税法》第二条 企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

解读

居民企业的判断条件也是两个，也是符合一个既是居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

首先，第一个条件“依法在中国境内成立”依哪里的法，在《企业所得税法实施细则》上明确是依中国法律法规，合起来既是依照中国法律法规在中国成立的企业。这里的“企业”不仅仅指普通意义上的企业，在《企业所得税法实施细则》上解释为企业“包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织”。

第二个条件：依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。对于“实际管理机构”在《企业所得税法实施细则》中定义：第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

第三款定义“非居民企业”：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。对于中国境内没有管理机构的两个层面含义，一是但有机构场所，既是非居民企业；二是没有机构场所，有收入来源于中国境内的也是。有机构的，无论有没有来源于中国境内的收入都是中国非居民企业；没机构的，只有有来源于中国境内收入的才是中国非居民企业。

细则同时也对机构场所做了定义：细则第五条 “企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。”只要有活动空间的都算。

案例说明

一个中国人在依照外国法律法规成立在外国成立的公司，如果只在中国有一个办事机构，就是中国的非居民企业；一个外国人在中国境内依照中国的法律法规成立的公司就是中国的居民企业。

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【第12篇】中国税务制度

小编今天学习了“税法”，

总结了一些最简洁的归类法，

现分享给大家，

了解层次浅懂“税”

我国现行税收，按其性质和作用分为六类。

它们是：货物与劳务类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产和行为税类、关税类。

pa:1 // 商品劳务税制度

它们主要在生产、流通服务领域中发挥调解作用。

1..增值税

消费型/收入型/生产型

制造业：17%→16%；

交通运输、建筑等：11%→10%；

购进用于生产、加工：16%→12%；

无形资产：6%

增值税收入占全部税收的60%以上。

2..消费税

共：25个征税项目（21个实行比例税率；4个实行定额税率）；

共：13个档次税率，最低3%，最高56%；

卷烟批发：5%→11%；

普通化妆品：0%；

高档化妆品：30%→15%

pa:2 // 资源税制度

它们主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的极差收入发挥调解作用。

1..资源税

164个税目，涵盖所有已开发的矿种和盐；

自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；

按月或季度申报。

2..城镇土地使用税

大城市：1.5~30元/㎡；

中城市：1.2~24元/㎡；

小城市：0.9~18元/㎡；

县、镇：0.6~12元/㎡。

（根据繁荣程度）

pa:3 // 所得税制度

对所有已所得为课税对象的税种的总称

1..企业所得税

税率25%；

符合条件的小微利：20%；

重点扶持高新技术：15%。

2..个人所得税

综合所得：3%~45%；

经营所得：5%~35%；

利息、股息、红利、租赁、转让、偶然所得：20%。

pa:4 // 特定目的税类制度

主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调解作用

1..城市维护建设税

市区：7%；

县城、镇：5%

更小的地方：1%

2..土地增值税

增值额超过扣出项目金额＜50%：税率30%；

50%~100%：税率40%；

100%~200%：税率50%；

＞200%：税率60%

3..车辆购置税

税率为10%，按应税车辆的计税价格乘以税率。

4..耕地占用税

（占用耕地建设）

人均耕地＜1亩：10~15元/㎡；

1~2亩：8~40元/㎡；

2~3亩：6~30元/㎡；

＞3亩：5~25元/㎡。

5..烟叶税

（收购烟叶的）税率20%。

pa:5 // 财产和行为税制度

主要是对某些财产和行为发挥调解作用

1..房产税

按房产余值：1.2%；

房产租金：12%；

个人按市场价出租：4%。

2..车船税

6大项目；

各税目的年税额度每辆36~5400元不等；

自重（净吨位）3~60元/吨；

游艇每米600~2000元。

3..印花税

购销合同：0.3‰；

加工承揽：0.5‰；

财产租赁：1‰；

借款合同：0.05‰

权利、许可每件5元。

4..契税

出让、出售、赠与、互换

3%~5%

pa:6 // 关税制度

国家对出进本国国境或关境的应税货物、物品征收的一种税

1..从价计征

完税价格乘关税税率

2..从量计征

货物数量乘单位税额

end

【第13篇】中国税务服装

公务员每天进出机关单位，很多人会穿着制服上班，这身服装其实蕴藏着深厚的文化内涵和科技含量。不管是工作人员还是一线执法人员，穿上单位的制服后，整个人的精神气质一下就与众不同，这是专属于身份上的标识，也是体制内的流动风景线。

今天老王来跟大家聊聊公务员的制服，看看有哪些独特之处，费用贵不贵。

服装设计上大有讲究

首先来看服装面料方面，体制内不同岗位和部门穿着的制服都不同，税务、海关、公安、狱警、法院等等单位都有着不同的制服标准，但面料这块用的都是比较好的材料。

而且在版型设计上，会根据每个人的身材体型、穿衣习惯来满足个性化的需求。比如公检法单位很多是量身定制服装，既能保证穿着的舒适性，还能保持在廓形上的美感。

在颜色选择上，公务员服装大多以深色、浅蓝、黑色为主。沉稳的颜色能够展现出工作人员的实干和热情，浅蓝色的搭配能展示出青春活力。整体服装在面料、结构、工艺等方面都是很有讲究的。

不同场景穿不同制服

公务员的服装很多，不止是一套穿四季，而是四季有不同的制服。比如春夏的短袖长裤、长袖长裤，秋冬的外套、夹克、执勤服等，不同穿着场景有不同需求。

上班、外出、参加活动、颁奖穿什么衣服都有讲究，而且不能混穿。像警务人员冬季执勤时，功能外套也包含了科技材料，能够兼顾轻盈、服帖、有弹性等特点，且具有一定的防水性、透气性，所以在户外工作时也能够很好的保暖。

除了服装之外，像帽子、皮鞋、冬鞋、皮带、臂章、领带等等配件都能领取到，也就是说全身上下的装备都考虑到了。平时上班就穿着这身服装，生活中也不用买衣服了。

费用比较便宜

最后再来看看费用这块，大部分单位有补贴，个人承担30%的服装费用，还有的单位是全额补贴，个人承担的费用也免除了。每年需要穿着的服装可以通过线上申领，基本上几年就可以换一次。而平时磨损较大的鞋子、皮带等配件也可以随时进行补领，老王认为是比较方便的。

公务员作为国家干部人员，自然在社会地位上有一些优势，也能享受到很多不错的福利待遇。如果能穿上这身制服，想必大家也是很开心的，毕竟制服代表了责任感与荣誉感，穿上是值得骄傲的一件事。

你觉得教师需不需要配发制服？文末谈谈你对此的看法。

【第14篇】中国税务图标

税收事业是中国***百年奋斗历程的重要组成部分。建党百年来，党领导下的税收事业扬帆远航、行稳致远，助力社会经济发展成效明显。开展党史学习教育，回顾税收发展历程，笔者认为，可以从历史维度、实践维度、价值维度、发展维度、文化维度五个方面来学习领悟党领导下的税收改革发展历史。

从历史维度看：

税收的政治属性始终如一

百年来，党在团结带领人民进行革命、建设和改革的奋斗中，根据形势任务的发展，审时度势提出了一系列税收政策、措施和主张，对促进政治、经济、社会发展产生了重大影响，发挥了重要作用。

党的领导始终如一贯穿税收改革发展全过程，税收体现了鲜明的政治属性。特别是党的十八大以来，党中央高度重视税收工作，***作出一系列重要指示批示，为税收工作指明了前进方向、提供了根本遵循。

立足新发展阶段，必须树牢税务机关是政治机关意识，切实把党的领导贯穿于税收工作全过程和事业发展各方面，坚定不移向党中央看齐，认真对标对表，及时校正偏差，把对党忠诚根植于心、践之于行。坚持把深入学习贯彻***新时代中国特色社会主义思想作为首要政治任务，做到学思用贯通、知信行统一，不断提高政治判断力、政治领悟力、政治执行力。坚持以党的建设引领税收改革发展，不断增强“四个意识”、坚定“四个自信”、做到“两个维护”。坚持严的主基调，深化税务系统纪检监察体制改革，着力构建税务系统“六位一体”全面从严治党新格局。

从实践维度看：

税收治理理念的演进一脉相承

党在不同历史时期的治国方略深刻影响着税收治理理念的演进。

从最初的财力保障理念，到后来的收入工具理念、经济税收理念、税收法治理念，再到如今的税收治理理念，税收治理理念的变化，是党领导下的税收改革发展思路、方向和着力点的集中体现，反映了党对税收发展规律认识的深化。

尤其是，党的十八届三中全会作出“财政是国家治理的基础和重要支柱”的重要判断，税收制度体制由经济体制的组成部分跃升为国家治理体系的组成部分，始终围绕和服务国家治理体系和治理能力现代化这一总目标持续不断地深化改革完善。从2023年中办、国办发布《深化国税、地税征管体制改革方案》推进国税地税“合作”，到2023年中办、国办发布《国税地税征管体制改革方案》实施国税地税“合并”，再到2023年中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》推动税收征管“合成”式变革，一以贯之地遵循治理理念，蹄疾步稳地推进以新“六大体系”和“六大能力”为标志的税收治理现代化建设。

税收治理理念的演进发展与“为国聚财、为民收税”的使命一脉相承，体现了党领导下的税收工作始终与党的各项事业同行、与时代同步，与国家改革发展进程和关键节点相互契合、同频共振。进入新发展阶段，必须坚持税收治理理念，整体性、集成式提升税收治理效能，充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。必须高质量推进税收现代化建设，在推动经济增长、促进公平正义、改善民生等方面更好发挥税收职能作用，为经济社会高质量发展提供有力支撑。联系湖北的实际，主动融入“一带一路”建设和全面推动长江经济带发展等国家重大战略，更好发挥税费政策引导市场资源配置的作用，推进“一主引领、两翼驱动、全域协同”区域发展布局，助力湖北打造国内大循环的重要节点和国内国际双循环的战略链接，为助推实体经济发展壮大，支持新技术、新产业、新业态、新模式健康快速发展，建设现代化经济体系贡献税务力量。

从价值维度看：

税收厚植人民情怀一以贯之

坚持以人民为中心的发展思想贯彻于中国***百年历史发展进程。党领导下的税收改革发展价值追求，同样始终坚持人民立场。

从纳税服务来看，1997年，国务院办公厅关于转发国家税务总局深化税收征管改革的方案，将“优化服务”作为基础性工作写入新的征管模式之中。2001年修订实施的《中华人民共和国税收征收管理法》，第一次将纳税服务确定为税务机关的法定职责。特别是党的十八大以来，纳税服务持续改进优化，注重运用信息化、智能化的新服务方式，大幅提高办税便利程度，增强办税体验，持续优化税收营商环境。2023年，税务部门积极担当作为，发挥职能作用，统筹做好支持常态化疫情防控和服务经济社会发展各项工作，全力服务“六稳”“六保”大局，尽心竭力维护人民群众的根本利益，彰显了税收心系民生冷暖的为民情怀。

在新发展阶段，税务部门要始终站稳“江山就是人民，人民就是江山”的根本立场，始终把人民放在心中最高位置，厚植为民情怀，不断努力满足人民日益增长的美好生活需要。坚持依法依规征税收费，严格规范公正文明执法，不折不扣落实好减税降费政策，保护纳税人缴费人合法权益；坚持一切从实际出发，从“小切口”解决好纳税人缴费人的“急难愁盼”问题，在为人民群众办实事、解难题中践行初心使命；切实精简涉税资料、简化办税流程，持续推出便民利民惠民举措，不断增强纳税人缴费人信任感、获得感和认同感。

从发展维度看：

税收创新底色从未改变

党领导下的税收改革发展史是一部探索不止的创新史。回望新民主主义革命时期，在没有任何经验和先例可供借鉴的情况下，党领导下的税收工作者勇于开拓创新，创建了红色政权的税收管理体系。新中国建立后，探索建立税制体系和征管组织制度，奠定了税收事业发展根基。改革开放为税收发展创造了广阔的舞台，1994年工商税制改革初步构建了适合社会主义市场经济体制需要的税制框架，党成功领导了这场新中国成立以来最大的税制改革。党的十八大以来，税收征管体制改革、税收制度改革、“放管服”改革、干部人事制度改革等各项改革统筹推进，一项又一项改革，一场又一场硬仗，为税收事业发展不断注入生机和活力。

税收改革发展是一场接力赛，必须一棒接着一棒跑下去。当前，要认真落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，加快建设以税收大数据为驱动力的智慧税务，持续深化税收领域“放管服”改革，统筹做好组织税费收入和落实减税降费等各项工作，更好发挥税收在国家治理中的重要作用。

从文化维度看：

税务文化根植实践薪火相传

税收发展离不开文化的力量支撑。红船精神、长征精神、雷锋精神、抗洪精神、抗疫精神等伟大精神，构筑起中国***人的精神谱系，也给税务文化提供了赖以生存发展的肥沃土壤。

在党领导下的税收改革发展历程中，税务文化薪火相传。新民主主义革命时期，党领导的部队开拔到哪里，税收工作就发展到哪里，税收工作者冒着枪林弹雨，出生入死、前仆后继，用不屈的信仰和满腔的热血铸就了永不褪色的税收之魂。这种不怕苦、不怕累甚至不惜命的大无畏精神，在2023年大战大考中向险而行、战疫战洪的税务人身上得到生动的再现。

尤其是党的十八大以来，税务文化在深厚的文化积累和火热的税收实践中不断发展，成为中国特色社会主义文化不可或缺的组成部分。忠诚担当、崇法守纪、兴税强国的中国税务精神，充分反映了税务干部的共同价值取向和忠实践行“为国聚财、为民收税”神圣使命的精神追求。

近年来，税务部门积极培育和践行社会主义核心价值观，弘扬中华优秀传统文化，践行中国税务精神，强化税务职业道德建设，深化税务精神文明建设，为高质量推进新发展阶段税收现代化提供了坚实的思想基础、精神支撑、道德滋养和文化保证。新发展阶段，要进一步加强建设法治文化，持续深化廉政文化，探索推广服务文化，更好发挥税务文化的导向、凝聚、自律和激励作用，厚植想干事有机会、能干事有舞台、干成事有地位、干部队伍有活力的良好氛围，倾力锻造忠诚干净担当的税务铁军，努力在新的税收改革发展征程上创造新业绩、新辉煌。

（作者系国家税务总局湖北省税务局党委书记、局长 胡立升）

【第15篇】中国税务之歌

“时代的芳华绘就了红霞满天，岁月的荣光绽放出红霞满天。”近期，《中国税务老干部之歌——红霞满天》在全国税务系统传唱开来。各地老干部组织开展了丰富多彩的传唱活动，让信仰之光“红霞满天”。

在传唱中演绎精彩

今年年初，《红霞满天》歌曲一经发布，便在全国税务系统老干部中引发热烈反响。

在山西，老干部们用戏曲等不同曲风传唱《红霞满天》；在西藏，《红霞满天》被翻译成藏语，唱响在雪域高原；在广西，老干部们把这首歌曲的传唱列为主题党日、“七一”文艺汇演等重要活动项目；在安徽，阜阳市税务局成立了“阜税桑榆红”合唱队，带动更多老干部参与到传唱中来……

一段时间以来，各地税务部门把传唱《红霞满天》作为老干部工作的重要载体，组织mv拍摄等活动，深入挖掘歌曲精神内涵，展现新时代老干部昂扬向上的精神风貌。

在传唱活动中，陕西省税务局、青海省税务局组织老干部拍摄具有浓郁地方文化特色的mv；北京市税务局向档案管理部门和老干部征集税收影像素材，让mv主题更厚重、内容更鲜活，组织老干部重回原单位、重上原岗位，追忆青春“税月”，讲述税收故事，感受新变化、新发展。

“在mv拍摄过程中，我们游览新首钢大桥，欣赏永定河美景，感受北京这座千年古都的发展变迁。我们还深入办税服务厅参观现代化办税设施，体验智能化办税服务，体会便民办税缴费新风。回首昨日，祖国成就辉煌；展望明天，未来无限可期！”北京市税务局退休干部何小燕感叹道。

在歌声中重温“税月”

在《红霞满天》传唱过程中，许多老干部说，每句歌词都能带出一段故事、一些回忆，大家唱起来格外有共鸣。

对安徽省广德市税务局退休干部王业沁来说，歌词“风雨无阻，击水扬帆”就是他青春“税月”的真实写照。

1980年6月17日，王业沁到独树乡莫村大队收缴屠宰税，当天半夜突然下起倾盆大雨，山洪随之暴发。当时规定每月18日前需回税务所报解税款，可回去的路必须横渡河水暴涨的桐河。不顾乡亲们的挽留，王业沁坚持坐上回程的渡船，船行至河中央，撑篙突然断了，渡船迅速向下游漂去。他心中一惊，连忙用双手抱紧了装有500多份税单和近两万元税款的挎包，当时脑子里只有一个念头：“只要人在，票款就在。”

幸运的是船上还有一根备用的竹竿，同行的老乡连忙拿起来帮助艄公稳住了渡船，一行人最终平安到达对岸。

唱到“自豪承载着我们的使命和奉献，一代代铁军成就了新长征豪迈的誓言”时，广西壮族自治区钦州市税务局退休干部许其强潸然泪下，他想起了曾经朝夕相处的同事宋聂。

2023年3月，宋聂被选派到钦南区黄屋屯镇加其村参加脱贫攻坚工作，筹建养殖合作社、修建乡村道路、实施危房改造，一环接一环的工作，让宋聂忙得不可开交。单位组织体检时，赶往医院的宋聂在途中接到村委的工作电话，放弃体检赶回村里，就这样留下了健康隐患。10月13日下午，他骑着摩托车找村民商量蔬菜销路问题时，旧疾复发倒在了半路上，生命永远定格在55岁。

“风雨无阻，击水扬帆……如风吹过，铺满眷恋……”这正是老一代税务人的使命与情怀。

在奉献中践行初心

“在那继续追梦的路上，纵使历尽千帆，归来仍是少年！”《红霞满天》中催人奋进的歌词，不仅唱出了老一辈税务人的心声，也激励着他们继续为税收事业高质量发展贡献智慧和力量。当初那些“少年”，仍在满天红霞中，退休不褪色、余热映初心。

何小燕就是这样“闲不住”的人。加入北京市税务学会后，她和许多老干部一起开展调查研究、组织学术交流，还充分发挥在职时的培训经验，为纳税人进行税收政策咨询和业务培训。

2023年10月退休以后，王业沁担任了广德市作家协会副主席、县历史文化研究会会员，他发挥自身优势，积极参加城市历史文化挖掘整理工作，有多部文学作品获奖，在文化战线上继续展示税务人的风采。

莫道桑榆晚，为霞尚满天。在实现中华民族伟大复兴的道路上，在高质量推进新发展阶段税收现代化建设的征途中，《红霞满天》正鼓舞着老干部们用实际行动践行“离岗不离党、退休不褪色”的庄重承诺。