中国税务官网（15个范本）

【第1篇】中国税务官网

根据《税务师职业资格制度暂行规定》和《税务师职业资格考试实施办法》，以及《人力资源社会保障部办公厅关于2023年度专业技术人员职业资格考试工作计划及有关事项的通知》（人社厅发〔2022〕3号），现将2023年度税务师职业资格考试报名有关事项公告如下：

一、报名条件

（一）中华人民共和国公民，遵守国家法律、法规，恪守职业道德，具有完全民事行为能力，并符合下列相应条件之一的，可报名参加税务师职业资格考试：

1.取得经济学、法学、管理学学科门类大学本科及以上学历（学位）；或者取得其他学科门类大学本科学历，从事经济、法律相关工作满1年。

2.取得经济学、法学、管理学学科门类大学专科学历，从事经济、法律相关工作满2年；或者取得其他学科门类大学专科学历，从事经济、法律相关工作满3年。

（二）有下列情形之一的人员，不得报名参加税务师职业资格考试：

1.税务师职业资格证书被取消登记，自取消登记之日起至报名之日止不满5年者。

2.以前年度税务师职业资格考试中因违纪违规受到禁考处理期限未满者。

二、报名时间

（一）报名时间：2023年5月10日10:00至7月8日17:00。

（二）补报名时间：2023年8月5日10:00至8月16日17:00。

报名人员请于截止日期前完成报名流程，逾期将无法办理。

三、报名程序

参加税务师职业资格考试的报名人员，应当通过“税务师职业资格考试报名系统”（网址https://ksbm.ecctaa.cn，简称报名系统）进行报名，或者通过点击中国注册税务师协会官网（http://www.cctaa.cn）的 “税务师考试”栏目，或者通过中国注册税务师协会官方微信公众号的“考试服务”进行报名。

（一）首次报名人员报名

首次报名人员登录“报名系统”后，应首先完成实名注册，然后按报名指引如实填写报名信息，上传最近一年1寸免冠白底证件照，选定报考科目并完成交费。有工作年限要求的报名人员应填写工作履历。

报名前应准备好符合要求的最近一年1寸免冠白底证件照片（照片文件格式为jpg或jpeg格式，白色背景，宽295像素,高413像素，此照片将被用于准考证和税务师职业资格证书）。报名期截止后不得更换照片。

（二）非首次报名人员报名

非首次报名人员，登录“报名系统”，核对个人信息。进入“信息采集”页面，逐项按要求核对、填写,如信息有变动的，应更正更新。选定报考科目并完成交费。

（三）交费

1.考试费标准：每科人民币93元。

2.支付方式：提供支付宝、微信两种支付方式。

3.支付时间：2023年5月10日10:00至7月10日24:00；2023年8月5日10:00至8月18日24:00。报名人员应于截止时间前完成交费。

4.报名期内（2023年5月10日10:00至7月8日17:00）已交费报名人员可申请退费，报名期结束后报名费原路退回，逾期不再受理退费申请。报名期结束后，因个人原因不能参加考试，考试费不予退还。（注：补报名期间2023年8月5日10:00至8月16日17:00不受理退费申请）

（四）报名完成

1.报名完成后，报名人员可在“报名系统”查询个人报名状态及报名信息表。

2.报名完成后，在补报名期间报名人员可增加或调整报考科目，不可调减报名科目，不受理退费申请。

（五）特殊情况的处理方法

1.暂未取得经济学、法学、管理学学科门类学历（学位）的本科应届生，应在“是否在校生”处选择 “是”，并填写相关信息。

2.持国外学历证书的报名人员，学历证书编号栏应填写国家教育部留学服务中心学历认证书编号。

3．学历证书遗失、损毁的报名人员，报名前可登录中国高等教育学生信息网（学信网）进入学信档案查询本人学历信息；查询不到的，应向学信网或相关受理机构申请学历认证报告。

4.先工作后入学的成人、自考等相关专业大专应届毕业生，应填写工作履历。

四、免试申请

（一）申请条件

符合报名条件，并具备下列条件之一者，可申请免试相应科目：

1. 已评聘经济、审计等高级专业技术职务，从事涉税工作满两年的，可申请免试《财务与会计》科目。

2. 已评聘法律高级专业技术职务，从事涉税工作满两年的，可申请免试《涉税服务相关法律》科目。

免试人员应在连续四个考试年度内通过应试科目的考试。

（二）申请时间

申请期：2023年5月10日10:00至6月30日17:00。

补申请期：2023年8月5日10:00至8月10日17:00。

（三）申请程序

（1）首次申请,登录“报名系统”，进入“免试申请”页面，填写个人信息，并上传符合要求的高级专业技术职称证书信息页电子图片。

（2）已申请并经审核通过的，继续有效。

全国税务师职业资格评价与考试委员会办公室负责审核。审核时间约5个工作日。

五、考试科目、考试大纲和考试用书

（一）考试科目

《税法（一）》、《税法（二）》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》、《涉税服务实务》。

（二）考试大纲

《2023年度全国税务师职业资格考试大纲》（详见附件一）经人力资源社会保障部、国家税务总局审定，由中国注册税务师协会公布。

（三）考试用书

根据《2023年度全国税务师职业资格考试大纲》，全国税务师职业资格考试用书由全国税务师职业资格评价与考试专家委员会编写，由中国税务出版社出版，预计5月中旬公开发行。

报名人员可通过中税协官方授权书店、中国税务出版社微店、各地新华书店、京东、当当网等正规渠道购买正版教材。

六、考试方式、考试时间、考试城市

（一）考试方式

考试采用闭卷计算机化考试方式，即在计算机终端获取试题、作答并提交答题结果。

考试系统支持5种输入法，即微软拼音输入法、谷歌拼音输入法、搜狗拼音输入法、极品五笔输入法、搜狗五笔输入法。不提供手写板等辅助输入设备与软件。

（二）考试时间

2023年11月19日：

09:00—11:30 税法（一）

13:00—15:30 税法（二）

16:30—19:00 涉税服务相关法律

2023年11月20日：

09:00—11:30 财务与会计

14:00—16:30 涉税服务实务

（三）考试城市

具体考点城市信息可通过“报名系统”查询。

七、准考证、考试成绩、资格证书

（一）准考证打印

考试报名人员应于2023年11月14日10:00至11月20日15:00期间，登录“报名系统”打印准考证。未完成报名流程的报名人员，不能打印准考证和参加考试。报名期内已选择退费的科目不在准考证上显示。

注：应试人员需持身份证原件和打印的纸质准考证参加考试，不可持电子身份证和电子准考证参加考试。

（二）考试成绩认定

1.根据人力资源和社会保障部《关于33项专业技术人员职业资格考试实行相对固定合格标准有关事项的通告》，税务师职业资格考试自2023年度起实行相对固定合格标准，各科目合格标准为试卷满分（140分）的60%（84分）。

2.中国注册税务师协会发布考试成绩查询公告后，应试人员可登录“报名系统”查询考试成绩，打印成绩单。

3.考试成绩实行5年为一个周期的滚动管理办法。参加考试人员须在连续5个考试年度内通过全部应试科目的考试；免试人员须在连续4个考试年度内通过应试科目的考试。

4.根据有关文件，因疫情影响无法参加2023年度税务师职业资格考试的应试人员，已取得的合格成绩有效期延长一年。

（三）职业资格证书申领

1.中国注册税务师协会发布资格证书申领公告后，已全科考试成绩合格（含免试）的全科合格人员应在规定时间内登录“报名系统”，按要求完成证书申领程序。

2.为保障军队院校或2001年(含)前取得本公告第一条相关学历的全科合格人员能顺利完成证书申领工作，请上述有关人员登录学信网或到高等教育学历认证受理机构申请《中国高等教育学历认证报告》，并妥善留存。

3.经审核，符合领证要求的全科合格人员可取得由人力资源社会保障部、国家税务总局监制，中国注册税务师协会用印的《中华人民共和国专业技术人员职业资格证书》。

4.推行使用电子证书，电子证书由人社部人事考试中心提供，持证人员届时可登录中国人事考试网（http://www.cpta.com.cn/）点击“证书查验”查询并下载。电子证书与纸质证书具有同等的效力。

【第2篇】中国税务发票查询平台

前两天有朋友问了我一个问题，我收到一张发票，但是他没有盖章，这个是不是假发票啊？

要想搞清楚这个问题，首先大家得知道，没有的，究竟是税局的章还是发票章！

首先科普一下：由税务ukey开出的ofd格式的增值税电子普通发票是没有发票章的。这种发票与pdf格式电子发票或纸质发票一样具有同等的法律效力。(如下图所示)，这种发票是国家认可的，可以正常报销的！

但是像下图这张，很明显就是不对的。因为不止专用章没了，连税务局的章都没了。

以下是官方解释：

电子发票采用ofd新版式，取消发票专用章！！！

但是千万不要一个章都没有哦~

对于 ofd，也许你还很陌生，但是税务局开具的发票格式，正在逐步由原先的 pdf 替换为 ofd。所以对于ofd格式发票，你也必须要有所了解。

正确的新版电子发票是这样的

但是存在一个问题，对于这种发票，我们怎么验证它的真伪呢？

验证发票真伪的话，单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn/）手工输入发票信息进行查询

或者使用《发票小工具》，配置了相关功能后，只需要扫描发票二维码即可查询发票真伪。

扫码可对发票进行查重，点击验证真伪，同时就能够验证发票真假。

ofd发票对于了解过的人应该都知道，他是不能直接打开的，需要使用专门的阅读器才可以打开。下面教大家如何下载官方ofd阅读器：

首先登录全国增值税发票查验平台https://inv-veri.chinatax.gov.cn/），点击“相关下载”：

进入之后，找到ofd文件阅读器，下载到电脑上就行

今后大家如果收到ofd格式发票，在阅读器里面打开就可以了。

看到这里，可能有人有疑问：为什么 pdf 用得好好的，为什么国家要这么麻烦再做一个 ofd 文件格式呢？ 其实主要有以下 3 个原因：

解决不统一的问题长久以来国内的版式文档缺乏统一标准，企业面临查、存、管、理困难的问题，市场的需求迫切也间接推动了国家研发、制定 ofd 文档并统一标准。

国家自主研发，不受外部厂商制约其二是由国家自主研发，自有专利，能够针对国内特殊领域的技术进行扩展，不受外部厂商制约，这是 pdf 和其他文档格式无法比拟的优势。

更符合我国市场企业需求最后一点是 ofd 按照中国特色经济研发，更符合我国市场企业需求。相比于其他版式文档，拥有更多优势。 所以基于上述原因，在国内使用、推广自主研发的版式文件格式文档十分急迫且重要，而 ofd 的诞生就是在践行这个使命。

目前 ofd 还处于初步的推广阶段，相信随着国家基建的高速发展，ofd 也将会进一步运用到各行各业中，成为大家日常使用的办公文档格式。

【第3篇】中国税务之歌简谱

整理，链接逝者不朽的名与生者无尽的爱

一位“90后”遗物整理师的职业自觉和她眼中的生与死

整理生活，也整理生命。

西卡是一位家居整理咨询师，也是一位遗物整理师。2023年底，她在上海创建了或许是国内首个专门提供遗物整理和生前整理服务的品牌“宅疏一日”。

在公司官网的简介页上，她这样写道：“一家热爱生命的公司。从物品架构中看到人世间的爱，通过妥善整理物品，链接逝者与生者，坚信向死而生，方能更好地生活。”

西卡。图片均由受访者供图

此前，这个生于1990年的姑娘，已经在遗物整理领域做了两年多探索。她最初为人们关注，是在2023年春天，前往武汉为在疫情中失去亲人的家庭整理遗物。这段经历被导演周轶君定格在纪录片《断，难舍离》中。

“遗物还用花钱找人整理吗？”“为什么要做这种不吉利的工作？”……

相较于已被逐渐了解、接受的家居整理收纳，遗物整理是更小众的新生职业。毫不意外，西卡受到许多质疑。

有机会发声时，她想先呼吁人们更尊重死亡。

有生，必有死。谁都知道，对于生命而言，没有比死亡更确定的事，但人们又难免要假装没这回事，给予生死不平等的对待。“死”是一种难以启齿的禁忌。人们避免谈论它，不愿看见它，不想思考它，不敢想象它。对待遗物，有些逝者家属也不那么认真，没有经济价值的大部分东西通常会被草草处理。

西卡在遗物整理工作现场。

西卡想要挑战这种禁忌，并在空白领域拓荒。

她想告诉人们，遗物整理不沉重，不可怕也不遥远。她用“温情”和“温暖”来形容这件事，但又强调，它也不像一些人想象的那样，充满煽情催泪的情节。

“有时，人们会用猎奇的眼光打探这个职业，对有没有感人的故事更感兴趣，但我是非常严肃地看待它。遗物整理要在中国做起来，必须能解决大家实实在在的问题。这不是只靠一颗善心和细腻的情感，就能做好的。”西卡说。

她也提到，在中国从事遗物整理，跟在日本、韩国的情况很不一样——不少年轻人是从去年播出的韩剧《我是遗物整理师》里第一次听说这个职业。西卡想探索出一套适合中国人的遗物整理形式，帮助人们拥有美好的生活，也拥有美好的死亡。

“你要去当一个蓝领”

一切转变，都始于对自己生活质量的觉察，和对生命意义的思考。

2023年，西卡24岁，得了场病，动完手术，在家休养了一个月。那是她第一次感受到与社会的脱离。独自躺在床上，她忍不住会偷偷“想想人生”，万一结果不好，自己离开了，能在世界上留下什么？

这是西卡参加工作的第二年。自上海外国语大学英语专业毕业后，她加入一家会计师事务所做税务师，之后，跨行到广告业，进了外企。两个行当，都以忙著称。加班、熬夜、不按点吃饭对从业者不足为奇。

“我发现我好像没什么东西可以留下……能留下什么呢？我没有为别人做什么值得留下的事。”西卡想。

病好后，她回归忙碌的日常，病中的念头一闪而过，只在心底留下些许痕迹。直到2023年，她工作的第6年。

彼时，西卡已经跳到互联网大厂做广告。工作繁忙，薪水可观，内心却积累起越来越多的焦虑，一边忙于工作，一边迷惑于这种忙碌的价值。“觉得自己只是一部大机器上，一个无关紧要的螺丝钉。”

她的身体频频出现状况，接着，眼睛也检查出问题，要动手术。

“不是影响生死的重病，但你的生活质量一下子降低了。”这次生病，让西卡真正意识到生活质量的重要，也让她放慢了脚步。

回头看，她说这是老天给机会，用特别的方式提醒她思考人生。“但我还是觉悟得有点晚，快30岁才知道自己想要怎么活。”西卡有些感慨：“年轻时，我们庸庸碌碌地为怎么赚钱怎么买房怎么结婚焦虑，反而那些终极问题却没去想。二十几岁就这么过去了，真的太可惜了。人应该早点去思考一些大问题，把思路理好，才知道自己的人生怎么过更好。”

给眼睛做手术时，医生们的鼓励和关心，让西卡受到很大触动。“他们的工作有意义，能帮病人走出最艰难的时刻。我希望自己也能有一个像他们那样，实实在在帮人解决问题的职业。我觉得自己需要做个职业分析，而且不能再拖了。”

西卡决定成为一名整理咨询师。

西卡工作图。

日本整理专家近藤麻理惠那本在全球卖出800多万册的《怦然心动的人生整理魔法》，让西卡也“怦然心动”。通过整理物件，重启人生，让人们过上更幸福的生活，这与西卡对生命质量的关注和对职业发展的需求相符，并且，爱改造房间的她，觉得自己对此或许有些天分。

心动就行动。西卡开始自学，参加培训，接触同行，做调研，在紧张工作之余，利用周末和休息时间，免费给客户做上门整理……这样试水半年，2023年初，她赴美参加近藤麻理惠的咨询师研讨会，通过考核，成为中国地区第二位近藤麻理惠官方注册的整理咨询师。之后，一鼓作气，辞职创业，成立自己的整理团队。

这个过程里，西卡没有得到多少支持。整理收纳师在当时是没什么人了解的职业，有时候，会被理解为保洁工作的一种。

家人和朋友都不明白，有份体面工作的西卡，为什么非要折腾着做一种前景不明，收入未知，甚至都还不被视为职业的职业。

母亲以沉默表达对女儿的不解与宽容。她尝试描述女儿的选择：“你要去当一个蓝领。”

没人知道，西卡想做的不止于此。从2023年，琢磨着转行做整理的那年起，她内心真正想做的，就是成为一名生命领域里的整理师，并且“愿意为此去花更大的代价”。就是在这一年，西卡了解到，遗物整理也是整理师工作内容的一种。

西卡工作图。

遗物是逝者与生者的桥梁

“印象里，那天的墓地很温暖。”2023年初，西卡去一家大型殡葬公司拜访。参观公司管理的墓地时，她看见一组雕塑，呈现了一个完整的人，慢慢走入土地的过程。

西卡在雕塑前站了很久，发了条朋友圈，提到做遗物整理的念想，被纪录片导演周轶君看到，打来电话，于是，就在墓地里，她讲起自己想做遗物整理的初衷和拜访殡葬公司的原因。

依然是因为对生命质量的看重。在病中，西卡思考过怎么才能“死得好”这类问题，她觉得人活要好好活，死也要好好死，不能随随便便，从如何抢救到是否捐献器官，都要由自己来决定。

她因此接触到法律领域的“意定监护”概念，了解到具有完全民事行为能力的成年人，可以协商确定自己的监护人，在自己丧失或部分丧失民事行为能力时，由监护人按照被监护人的意愿处理生活照管、医疗救治、财产管理、维权诉讼和死亡丧葬等事宜。

“这个制度太棒了！应该被更多人了解和关注。”西卡想到在一些国家，人们年轻时就会立下遗嘱；在遗物整理最早发展为成熟职业的日本，许多人会做“生前整理”，提前安排好自己物品的归宿，应对随时可能发生的意外，减少遗憾，也减轻亲属负担……而在中国，人们健康时大多并不习惯为死亡做计划。

西卡觉得自己可以通过整理工作，帮人们更好地面对死亡。她开始学习相关法律，接触法律界人士，坐在一群公证员和律师中间参加意定监护培训，拜访殡葬公司……“我有一种直觉，”西卡说，“这些领域或许是相通的。”

“在死亡面前，我们很多人常常表现得像小学生。”西卡感叹。

入户做家居整理时，她有时会遇到一些逝者的物品，“碰到看上去与委托人的年龄、身份不相符，不像属于他们的东西时，我会向委托人询问。因为整理中，所属的概念很重要，物品怎样处理，要尊重物品主人意愿，而有些时候这些主人已经不在了。”西卡说。

让她难过的是，“对于亲人留下的东西，我们手足无措。大部分人的眼神无法直视我，他们会觉得不知道怎么讲这些事，怕我介意，我也怕他们介意，互相试探和规避。这种感觉很不好。”

在西卡看来，遗物是逝者与生者的桥梁。物品中，藏着主人的影子与他们留下的最后讯息：为什么有些老照片被尤为仔细地珍藏？为什么生前每个亲友给的红包都被标上名字，放进铁盒子，保存得那么好？为什么有老人将妻子的灵堂物品全部包进塑料袋，写上“亲爱的，走好”，却又把这些东西摆在容易拿取的位置？

西卡日常家居整理工作图。

“物品背后是有情感逻辑、有思考的，传达着一些爱。但你不去整理，就不能接收到这部分爱，有些东西也就这辈子都不知道了。”西卡说。

依照传统习俗，大多数遗物会被不加审视地匆匆丢掉或烧掉，少数物件得以留存，寄托哀思。西卡希望，人们能更认真地对待遗物。“我们好像习惯于只把不动产和银行存款、基金股票之类的动产当作重要遗产，其他物品就毫不在乎。你会觉得，人类怎么这么冷漠？但我们看到的情况，很多就是这样。”

她遇到的一些殡葬行业从业者也有类似感触，说现在一些年轻人，连至亲过世都不愿花时间对待。有的人会表现出希望赶紧完事的态度，觉得伤心事不要提了，怪忌讳的。

“为什么要逃避呢？”西卡问，“死亡是大家应该坐下来好好聊聊的事。分享悲伤也是一种疗愈。”

回到2023年早春，在墓地的那通电话聊天后，没过两天，一篇题为《武汉遗物》的文章在朋友圈里刷屏，打动了包括西卡和周轶君在内的许多读者。取得家属同意后，西卡决定赶往武汉，志愿陪伴三个因疫情失去至亲的家庭一同完成遗物整理，周轶君的团队将记录下整个过程。

这是西卡第一次将关于遗物整理的理念落地。物品不会说话，但在与三个家庭共同整理的过程中，已经离开的人们分明从身后之物与家人的回忆里，呼之欲出。

譬如，那个去住院都不忘带上一沓乐谱的老爷爷，花不少钱买了一堆乐器。一辈子只跟妻子讲过一句告白：“我只说这一次，我还是很喜欢你的。”整理时，他的老伴拿起扫把扫地，扫着扫着，说了句，如果他还在，会抢过来做，绝对不会让我来扫地的。

西卡去武汉做遗物整理。

“武汉如今是我的第二故乡。”西卡说，她仍与几个家庭保持着联系，“别人觉得我到武汉是去提供帮助的，实际上，是我自己得到了更多帮助：我遇到的人们对我的包容、信任和鼓励，让我觉得自己何德何能。与他们的相处，对我的职业观、人生观、家庭观都产生了很大影响，像一场洗礼。”

想做一名生命领域的整理师，充满挑战，绝非易事。多少次，在尝试中举步维艰而痛苦、不被认可而自我怀疑，这一次，西卡真实感受到，自己想要做的这份工作有着切实的价值。连从2023年起困扰她的失眠症，也在工作中得到缓解。

“来武汉前，我做整理的动机更多是为了自己，更关注的也是规划自己的人生；而在这之后，说出来有点大，但我感到自己不只是为自己而活，我要真正到社会中去。”西卡说。

中国人需要什么样的遗物整理？

“我们中国人需要什么样的遗物整理？”

从武汉归来，这个问题始终萦绕于西卡脑中。“中国人需要中国人的做法。我与日本的遗物整理协会接触，发现因为国情不同，法律法规不同，对生离死别的观念不同，我们遇到的阻力也不同，不可能简单地把他们的做法复制过来。”

例如，在日本和韩国，除了整理遗物，遗物整理师的工作还常与独居者死后的“特殊清扫”联系在一起。当独居者死去，接受委托的专业遗物整理师需要打扫现场、进行消毒消臭。而在中国，这块清理工作，会由警方或居委会负责。

目前，国人对遗物整理师的需求，更多出于情感。像是亲人离世后，太过悲痛难以独自面对遗物，请整理师辅助整理和清理物品，提供处理建议等等。

“但这种情感需求不是刚需，难以商业化。作为一种成熟的业务，我们还是要为人们解决更多的实质性问题。”西卡说。

去年正式实施的《民法典》，新增了遗产管理人制度。遗产管理人的6项职责中，有一条“清理遗产并制作遗产清单”，让西卡看到了与律师、公证人员、居委会等遗产管理人合作，完成遗物清点工作的遗物整理新路径。

去年夏天，她受公证处委托，为一位老人清点遗物，将这一业务落地实践。

老人漆畹生是位学者，没有子女，生前通过遗赠扶养协议，把房子等遗产留给了照顾自己的护工。对其遗物的清点进行了12个小时，最终列出了长达54页的清单。

单单是他留下的几百本藏书，西卡和同伴就要一一记录、评估和翻找——不能简单记成共有多少本书，因为有的书可能具有藏品价值，需要单独记录；每本书都要翻看，因为很多人习惯在书里夹东西。事实上，一些信件和照片就是西卡从书页中找出的。

整理中，他们从漆畹生与远在北京的弟弟26年间的63封通信中，发现老先生还有一位在世亲人，一个叫“小明”的自闭症侄子。

“我于九月六日11时三分开始变为一个男孩的爸爸，现孩子取名征求你的意见。”“长得如此美的一个孩子竟然是孤独症者，真令人万分痛心。”“我不能肯定我哪一天会产生什么危急情况，一旦如此，孩子绝对不懂什么叫‘营救’，其惨则不言而喻。”“孩子长得惊人的美，在一起感觉到非常好玩，实为不幸之至！！”“人生之苦我算是受够了……可怜的孩子将来将无法生存。怎么办？怎么办！”

1988年，漆畹生的弟弟漆黔生51岁老来得子，有了小明。妻子没过几年因病去世，小明又被发现患有自闭症。漆黔生独自养大儿子，常在信中向哥哥诉说养育自闭症孩子的艰难痛楚。

2023年，漆黔生在家中过世，孤儿小明被送至福利院。因为这次遗物整理，公证处联系上福利院，并托志愿者定期探望。这是十年来，第一次有人过问小明的情况。

西卡在遗物展现场。

“除了做一次整理，我们还能为小明和两位漆家老人做些什么？”获得委托人许可后，西卡牵头办了一场遗物展，展出漆家兄弟的家书，让他们和他们背后的千千万万个自闭症家庭孤独困苦的呼号被社会听到，也通过展览义卖，为关注小明等自闭症孩子的公益组织募集资金。

“所以，我觉得遗物整理是温馨的。”西卡说：“它是人和灵魂之间的对话。在整理漆老先生的遗物时，我有时觉得他就在屋子里走来走去，看到他坐在桌前给弟弟回信。我也在物品中感到对方好像有很多话想说，我要做的，就是把他想要传达给别人的讯息——比如他们对小明的放心不下——传达出去。”

西卡在漆先生遗物展《来信》开展当天。

整理遗物是为了让活着的人更好地活着，它能够给生者带来一些可能，让他们更了解逝者，同时，反思自己的生活。西卡认为，物品中承载着人与人之间情感的流动，遗物整理的意义之一，正是传达这种流动。

有客户在整理爷爷遗物时，第一次看到爷爷年轻时的照片，说：“我原来总觉得爷爷就是爷爷，现在才发现爷爷也是个男人。”

“你会认识到，每个人都是独立、完整的个体。你或许没去走心地了解过，你的妈妈、你的爷爷并不止是‘妈妈’‘爷爷’这些称呼下的那个人。”西卡说，整理师的工作也影响了她自己与亲人的相处，她开始张口问家里老人一些过去没问过的问题，“我过去不会跟长辈聊他们小时候、年轻时候的事，不会问他们觉得人生的意义是什么。”

“人生能有几次机会影响更多人的价值观呢？”

漆老先生的遗物展后，有自闭症孩子的家长找到西卡，了解生前整理和遗物整理。

“不止这些家庭，我们国家有这么多残障人士和心智障碍人群，还有越来越多独自生活的老人和年轻人，他们都可能需要我们的帮助。”西卡说。

在她的整理过程中，有些家庭还会在遗产分配时遇到困扰，逝者没留下遗嘱，亲属不清楚其具体财产明细和债权债务。“未来他们也许可以找到有关机构提出需求，授权我们来进行高效、细致的盘点。”西卡说。

她相信，会有越来越多的人需要专业化的遗物整理和生前整理服务。不过，“前途是光明的，道路是曲折的。说实在的，我现在也常感到焦虑。”

西卡团队进行整理的背影。

在罕有同行的空白领域开拓，尽管西卡决定把大部分精力放在遗物整理和生前整理上，但她仍要靠家居整理的收入养活团队。

她感觉自己好像回到了辞职创业之初，甚至比那时受到更多更激烈的反对。有过去的客户直言，如果早知道她要跟遗物打交道，就不会选择他们的团队入户整理。

西卡清楚，对死亡的态度，体现着对生命理解的深度。人们要先能成熟地看待死亡，才可能接受遗物整理这类业务，而这需要时间。

“会受到各种打击。”她承认这个过程很痛苦，会不断自我否定，她自己也很难说清，为什么偏要以此作为人生志业，“就是出于对生命的尊重和体验吧。”

从整理师的角度，西卡认为，一方面，活着的人应当更妥善地对待已逝亲友的物品；另一方面，作为终究要面对死亡的人，无论男女老少，都应尽早进行规划。她觉得，现在的问题不是大众没有需求，而是有需求的人和她互相找不到对方。

去年年底，西卡又一次陷入如何让遗物整理和生前整理被接受，并做成成熟业务的焦虑。无意中，她搜到豆瓣上韩剧《我是遗物整理师》的讨论区，看见有人在问中国有没有这个职业，从网友们的讨论里，西卡汲取到了能量。

“时代真的在进步。这两年，我看到了更多希望，接触到很多心态更开放的年轻人，也遇到过思想先进、主动提出做生前整理的老人。也许时机真的要到了。”西卡在采访中几次提到，希望更多有想法的年轻人关注这个领域、加入进来，“毕竟人生能有几次机会影响更多人的价值观呢？”

在豆瓣的讨论帖子里，西卡回复网友们的关注：“就算再小众，再‘叛逆’的职业，只要它能帮到人，哪怕只有0.00001%的同胞需要我们——他们可能是孤老，可能是独居的年轻人，可能是一些残障孩子的父母，可能是无助的房东——我们也有坚持下去的意义。会继续咬牙努力的！” （记者王京雪）

来源：新华每日电讯

【第4篇】中国税务居民

问题描述：

问：我公司想开具中国税收居民身份证明，可以在电子税务局办吗？

答：您可通过电子税务局【我要办税】—【中国税收居民身份证明申请】办理，受理通过后可以通过电子税务局【我要查询】—【办税进度及结果信息查询】—【涉税文书查签】下载《中国税收居民身份证明》。需要注意的是，如果您为合伙企业，则不能以该合伙企业的名义申请开具，应以合伙人的名义申请。若合伙人为企业，则可通过电子税务局申请；若合伙人为自然人，则请前往办税服务厅办理。

图示指引如下：

一、我要办税—证明开具。

二、证明开具—中国税收居民身份证明申请。

三、中国税收居民身份证明开具页面。

四、我要查询—办税进度及结果信息查询。

五、事项办理—涉税文书查签，下载《中国税收居民身份证明》。需要注意的是，如果您为合伙企业，则不能以该合伙企业的名义申请开具，应以合伙人的名义申请。若合伙人为企业，则可通过电子税务局申请；若合伙人为自然人，则请前往办税服务厅办理。

相关文章导读：

【第5篇】中国税务网税号查询

关于智能编码升级说明

一、升级说明

近日诺诺发票合并版1.4.0.1.02（航信版极速开票与诺诺发票合并）针对智能编码开启了全新模式升级，原有开票软件的智能编码入口点击之后，会跳转到智能编码网页版，https://bmjc.nuonuo.com，需要先登录再查询，最好是以企业税号登录查询，若是新户则需要先进行注册诺诺网账号，首次使用智能编码查询的用户会赠送50条，也可通过邀请新人好友活动获得查询次数，次数用完，可线上点充值购买。

二、智能编码查询操作

1、在开票软件里点击【智能编码】，跳转智能编码网页，登录后，输入商品名称，可自动匹配税收编码。

可设置企业经营范围，编码匹配更准确

也可点击更多，进行选择。

2、批量查询，可下载示例文件填写，通过表格将需要赋码的商品批量上传。

也可通过直接输入文本的形式，将商品名称输入文本框中查询编码。

上传完成后，系统自动展现赋码结果，点击右上角选择开票软件导出格式导出保存。

填写商品起始编码，点击确定，导出保存。

导出的时候需要注意选择能导入到开票软件的格式，否则没法导入。

什么是起始编码？

4、在开票软件---商品编码里，导入文本即可。

【第6篇】中国税务报有稿费吗

今年是中国***成立100周年，也是《中国税务报》创刊30周年。

创刊30年来，《中国税务报》紧紧围绕税收中心工作，及时宣传税收政策、法规，推介先进典型、经验，弘扬税务文化，持续增强全民纳税意识，服务经济社会发展，成为税收宣传的重要阵地。《中国税务报》所取得的每一点进步、每一次发展、每一个飞跃，都凝聚着各级领导、广大读者及社会各界朋友的支持与关爱。

30年的情缘，有太多故事和回忆值得书写。为纪念《中国税务报》创刊30周年，中国税务报社、国家税务总局北京市税务局即日起联合举办“我与中国税务报”有奖征文活动。诚邀广大读者、作者、亲历者、见证者分享与《中国税务报》的难忘故事，抒发对《中国税务报》的情感与期待。

一、征文对象

本次征文活动面向全国各地税务部门工作人员、纳税人缴费人和社会各界人士。

二、征文内容

结合亲身经历，讲述自己或他人与《中国税务报》的难忘情缘。以小见大，内容真实，细节生动。

征文须为原创，同时附上作者个人简介、工作单位、通信地址及联系电话。内容主要包括以下几方面：

（一）通过具体事例，畅谈作为读者在读报和用报过程中，《中国税务报》对您或本单位在开展工作、个人成长和组织发展等方面提供的帮助、借鉴，以及所思所感所盼；

（二）通过具体事例，畅谈作为作者在撰稿、投稿过程中的经历和故事；

（三）通过具体事例，结合庆祝中国***成立100周年和全国税收宣传月活动开展30周年，结合税收改革发展中的大事、要事等，畅谈作为亲历者和见证者以《中国税务报》为媒介参与上述活动的特殊情缘；

（四）其他与《中国税务报》有关的感人故事、难忘经历等。

三、征文形式

（一）文字稿（散文、随笔、诗歌等，字数在2000字以内）；

（二）图片（每张图片像素在1mb以上，并附图片说明）；

（三）新媒体作品（时长在3分钟以内）。

四、征文时间

2023年9月~12月20日，电子来稿请寄swbs30@ctaxnews.com.cn，并在“邮件主题”处注明“‘我与中国税务报’征文”字样。征文择优在9月~12月《中国税务报》税苑和税收文化专刊版面、《中国税务报》微信公众号和中国税网刊登、发布。

五、奖项设置

征文结束后，由主办单位组织评审委员会，评选出一等奖、二等奖、三等奖和优秀奖。一等奖3名，奖金各3000元；二等奖5名，奖金各2000元；三等奖10名，奖金各1000元；优秀奖若干名，奖金各500元。评选结果在《中国税务报》上公布，并向获奖者颁发证书。

中国税务报社

国家税务总局北京市税务局

2023年9月14日

更多阅读

详细报道请看9月14日出版的《中国税务报》a1版。

来源：中国税务报

责任编辑：宋淑娟 (010)61930016

【第7篇】中国税务发票查询

如何在电子税务局

进行发票验旧缴销

发票验（交）旧

1、功能说明

纳税人再次领用发票时，将已开具发票进行验旧。

2、操作路径

【我要办税】→【发票使用】→【发票验旧缴销】→【发票验（交）旧】

3、前置条件

（1）已经正常登录云南省电子税务局

（2）有登记过票种核定的纳税人

（3）纳税人已完成实名采集

4、操作步骤

步骤一

进入主界面后，点击在线办理，如下图：

步骤二

填写信息，点击提交，如下图：

纳税人基本信息系统会自动取数赋值，无需纳税人进行填写，纳税人只需要根据企业实际情况选择确认，对其中不全的信息进行补充。

步骤三

对填写的信息确认无误后，可进行提交。点击【提交】按钮，系统提示提交结果：

步骤四

可通过【我要查询】——【办税进度及结果信息查询】模块，查询已提交办税事项受理进度。

发票缴销

1、功能说明

纳税人在出现办理变更或者注销税务登记、发票换版等情况时，应报经税务机关查验发票后，对发票实物进行缴销销毁。

2、操作路径

【我要办税】→【发票使用】→【发票验旧缴销】→【发票缴销】

3、前置条件

（1） 已经正常登录云南省电子税务局。

（2） 有登记过票种核定、需要对发票进行缴销的纳税人。

（3） 纳税人已完成实名采集。

4、操作步骤

步骤一

（1） 进入主界面后，点击在线办理，如下图：

步骤二

填写信息，如下图：

据实选择缴销类型，缴销类型包括改换版、空白发票到期缴销、变更注销登记发票缴销等。

据实选择发票名称，系统会自动带出相应发票的发票代码、发票份数、发票号码。

据实填写需要缴销发票的份数和起始号码，系统会自动带出终止发票号码。

对缴销的空白发票做剪角处理，并上传剪角处理的影像样片。

步骤三

对填写的信息确认无误后，可进行提交。点击【提交】按钮，系统提示提交结果：

步骤四

可通过【我要查询】——【办税进度及结果信息查询】模块，查询已提交办税事项受理进度。

来源：云南税务

【第8篇】中国税务报网络版

“高产”绣花机背后的秘密

2023年11月22日 中国税务报 版次：06 作者：曹陈玮 周舒洁 本报记者 虞立教 文/摄

厂区工人稀少、购买高价原料、产量猛增却不咋耗电……涉案布品企业产销蹊跷，疑点重重，“高产”绣花机的背后，隐藏着什么秘密？

国家税务总局绍兴市税务局第一稽查局（以下简称“第一稽查局”）近期与警方携手破获一起虚开骗税大案。办案人员经过调查证实，以李某山为首的违法团伙，控制5家布品企业，通过虚增产能、虚假出口方式共骗取出口退税1.1亿元。目前，涉案违法嫌疑人李某山、周某、孙某、王某等5人均已落网，案件已依法移送司法机关审理。

工人少，耗电低，产能高——

这家布品企业有古怪

2023年12月，第一稽查局收到来自风控部门的一条违法疑点信息：布匹出口企业绍兴j绣品有限公司（以下简称“j公司”），存在短期出口额异常增长、原材料成本和电耗与产能不匹配等疑点，具有涉税违法嫌疑。

收到信息后，第一稽查局检查人员迅速利用征管软件等工具，对该企业情况进行初步分析了解。

j公司的法定代表人为高某，企业主要从事绣花布等布品的生产销售及出口业务。企业成立后布匹销售额迅速增长。2023年，企业销售额为750多万元；2023年销售额增长1倍，达到1900多万元；到2023年时，销售额进一步猛增到 6100多万元，并且其中大多数销售额为出口外销。

为了在不打草惊蛇的情况下，进一步核实企业生产经营情况，检查人员决定以日常巡查为名，对该企业进行实地核查。

检查人员发现，该公司生产场地为租用当地的产业园，面积约1000平方米。企业的主要生产设备是16台绣花机，现场只有寥寥几名生产加工人员，厂房内没发现原材料和产成品库房，厂区地面上只零散地堆放着一些绣花布。

核查中，检查人员了解到，该企业的实际负责人并不是法定代表人高某，而是在现场的一名叫李某山的人员。

检查人员随后核查了企业的账簿资料和生产经营情况，发现不少疑点。其一，该企业主要原材料之一的混纺纱线的采购价格比行业平均水平高两三倍，这些开具发票的原材料供应企业均为山东的几家绒线公司。在服装布品出口竞争激烈的情况下，如此高的原材料价格，必然导致产品成本上升，市场竞争力下降，企业为何要采购高价原料？这并不符合行业企业经营常规。其二，能耗数据显示，该企业2023年用电量为34.68万千瓦时，销售额为750多万元。2023年销售额猛增到 6100多万元，增长8倍，但生产所耗电量却只有 43.75 万千瓦时，耗电量与企业产能增长幅度明显不符。

在现场核查过程中，企业负责人李某山反复向检查人员表示，企业生产经营没有任何问题。近几年，虽然布品出口竞争激烈，但一来企业在境外有优质客户，二来企业采购的原材料纱线虽价格偏高，但这些纱线含羊绒，用它们生产的产品，品质非常好，所以销售得很快。目前，企业绣花布1年能生产销售300多万米。由于产品供不应求，因此企业没有专门的仓库，生产出来就暂时堆在厂房，很快就卖了。

这些情况是真实的吗？检查人员现场随机选择了一台绣花机，进行产能实测，结果显示，这台绣花机1小时产能为18米。

现场核查结束后，检查人员根据实测结果对该企业产能进行推算。在该企业没有外购成品转卖或者委托加工的情况下，即使16台机器24小时连轴转生产简单花型绣花布，企业年产量也只能达到200多万米，根本达不到300万米的产量。

综合企业生产现场状况、产能核算结果，以及原材料和电量能耗等方面的调查情况，检查人员认为，j公司存在投入产出不匹配等多处疑点，具有虚假生产、骗取出口退税重大嫌疑。于是，第一稽查局决定成立专案组，对j公司立案调查。为防止税款损失，该局通知出口退税管理部门暂停该企业的出口退税业务。

追票流，核账户，辨人员——

关联线索“拽”出团伙隐匿企业

专案组对涉案企业和人员情况进行了针对性分析。经验丰富的办案人员认为，如果企业存在骗税违法行为，那么其原材料采购等活动必然虚假，必然存在虚开等违法活动。于是，他们决定从企业资金流核查入手，寻找j公司违法证据。

办案人员与金融机构协作，依法调取j公司银行账户流水，并核查涉案人员李某山的个人账户情况，发现其名下竟然有18个银行账户，这些个人账户近3年的银行流水数据多达数千条。在对大量数据信息分析筛查后，办案人员发现大量资金流具有一个相同特点：j公司通过对公账户将“货款”转账给山东、河北等地上游企业后，时隔不久，李某山的个人账户便会收到名为孙某、李某、岳某、刘某等外地个人账户转来的金额相近的资金。

专案组判断，李某山个人账户收到的这些钱，很有可能是涉案企业与上游企业间的回流资金。但限于核查权限等原因，专案组无法获取上游开票企业对公账户的全部流水信息，因此一时无法验证这一判断。

为此，办案人员从j公司上游企业中，选取位于山东、河北的交易金额和回流嫌疑较大的3家企业，向其主管税务机关发出协查函，请他们协助调查。

不久，三家企业的主管税务机关相继回复：被查企业中两家企业已处于走逃失联状态；另外一家位于山东郓城县的fd公司，虽处于正常经营状态，但其开票业务与其生产经营情况不符，涉嫌虚开发票，当地税务机关正对其进行核查。

fd公司主管税务机关提供的该公司对公账户流水显示，fd公司每次收到j公司“货款”后不久，均会将资金转账给孙某——此人与经常向李某山个人账户汇款的孙某为同一人。

调查发现的这条资金线路，证实j公司与上游企业间存在资金回流，验证了检查人员之前的判断。

办案人员在梳理郓城fd公司协查信息时发现，该企业还曾为4家位于绍兴的名为bx纺织公司、zy绣品公司、xs针纺公司和th纺织公司的出口企业开具过发票。这引起了办案人员的警惕，这些位于绍兴的受票出口企业是什么情况？

于是，办案人员对郓城fd公司下游的这4家受票企业进行了关联调查——这4家企业的法定代表人和管理人员与涉案的j公司竟然存在交叉任职的情况。他们发现，这4家企业不仅与j公司经营业务和出口产品雷同，而且截至办案人员调查时，已累计从税务机关获得出口退税9000余万元。

综合各项调查信息，专案组认为，5家绍兴出口企业具有受控于同一违法团伙、从事骗税违法重大嫌疑。

鉴于案情重大，为尽快查明涉案企业违法活动，掌握违法团伙违法事实，将他们一网打尽，第一稽查局按照税警协作机制，迅速向公安机关通报了案情，双方成立联合专案组，对5户企业立案调查。

查采购、查资金、查出口——

揭开花布高产旺销“猫腻”

联合专案组研讨案情后，决定兵分三路，分别对涉案企业资金流、票流、出口业务和上游开票企业情况进行深入调查，以获取其违法证据。

办案人员利用发票数据分析软件、资金查控系统等工具，对5家涉案企业的经营信息、进销项数据、银行流水等进行了深度核查和追踪，发现这5家企业的上游开票企业高度重合，并且多数位于山东、河北等地。在对5家涉案企业和上游企业的对公账户，以及与这些账户有资金往来的个人账户实施核查后，办案人员从数万条繁杂的资金流水信息中，最终发现了涉案企业资金流转的玄机：上游开票公司对公账户收到5家绍兴涉案企业“货款”后，不久即会转出到李某、岳某、宁某、刘某等人员的个人账户上，随后这些个人账户在减除一定比例疑似开票费的资金后，均会将其余款项汇至名为周某、孙某和王某的几个个人账户，并最终转回李某山等5家涉案企业人员账户，完成资金回流。

不久，山东、河北等地的12家上游企业的协查和外调结果也陆续传回。调查结果显示，这些上游开票企业，除郓城fd公司外，其余均为走逃失联状态。

在资金核查组获得突破的同时，分赴上海、宁波等地调查涉案企业出口业务的办案人员，也有所斩获。

办案人员调查多家涉案货代公司、船运公司后，发现j公司等5家涉案企业提供的退税备案报关单、提单中的信息，与相关船运公司货品底单中信息完全不同，船运公司实际出口的布匹等产品根本就不是来自j公司等5家企业。

随着调查的逐步深入，5家涉案企业“买单配票”的违法事实逐渐清晰。

与此同时，联合专案组根据各项调查发现的线索信息，对李某山、周某、孙某和王某等5名违法团伙核心人员进行了全方位布控追踪，并取得了该团伙从上游企业暴力虚开发票、虚假出口骗取出口退税的大量证据。

收网时机到了！联合专案组经过周密部署，于9月6日在多个地区同步实施收网抓捕行动，李某山、周某、孙某、王某等5人无一漏网。李某山等违法人员到案后，对其虚开、骗税的违法活动均供认不讳。

经查，李某山、周某、孙某、王某等5人结成违法团伙，在2023年—2023年期间，控制绍兴j公司等5家纺织品出口企业，虚构绣花布匹生产业务，涉嫌从上游企业取得虚开发票7000余份，涉及金额近8亿元；通过虚假出口，涉嫌骗取国家出口退税约1.1亿元。目前，案件已移送司法机关审理。

严谨细致 有疑必查

2023年11月22日 版次：06 作者：国家税务总局绍兴市税务局第一稽查局局长 黄中江

■税案评析

本案是一起较为典型的团伙式骗税案件。违法分子以具有部分真实业务的绣花布生产企业为工具，采取虚开发票、虚增产能、虚假出口的方式，骗取大笔国家出口退税，涉案金额巨大，违法性质恶劣。

本案的查办，为其他地区税务机关打击团伙类型的虚开骗税违法活动，提供了借鉴经验。

善于挖掘违法线索，以点带面，明确案件性质和办案方向。本案的初始调查并不顺利，办案人员循着票流和资金流线索，对涉案出口企业的上游企业实施重点调查时，发现受调企业大多已走逃失联。在此情况下，办案人员并未气馁，继续追查上游疑点企业资金流，并最终锁定了上游疑点企业与涉案企业的资金回流证据。尤为可贵的是，在核查发现这家上游企业还曾向绍兴4家出口企业开具过发票后，心思细密、有疑必查的办案人员没有轻易放过这条线索，对4家受票企业进行了关联调查——由此，发现了涉案团伙操纵的其他违法企业。可以说，办案人员细致、严谨的核查工作，对于本案违法性质的判断、案件规模的确定、调查突破口的正确选择，以及案件的快速侦破，均起到重要作用。

税警紧密协作，充分利用数据信息等资源，增强打击合力。本案中，税警双方深度合作，协同运用警、税双方大数据平台和信息化办案工具，全面采集涉案企业人员、票流、资金流、业务流等信息和线索，通过集成分析、准确筛分和分类追踪，最终查清了违法链条、确认了违法事实，并精准锁定了多名涉案团伙嫌疑人，最终使案件顺利破获。因此，在查办虚开骗税案件尤其是团伙类型违法案件过程中，税警双方应紧密携手，在信息交流、人员合作、办案步调和工作程序等方面同频共振，使办案资源得到最大化利用，为案件的快查速办创造条件。

对税务行政处罚是否考虑主观因素的思考

2023年11月22日中国税务报 版次：07 作者：邵桂根

核心观点

●相关司法判例指出，当事人的主观方面系认定偷税行为的必要构成要件。

●建议对行政定性偷逃税，规定主观故意要件并辅之以正列举方式，但正列举要留有余地。

●建议增加对纳税人非主观故意因素造成税款损失进行处罚的规定。

一段时期以来，对于实施行政处罚是否需要证明当事人的主观因素，实务界和理论界都存在不同看法。

我国自1996年10月1日起施行的《行政处罚法》规定，公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。该法2023年、2023年、2023年三次修订都保留了该条款核心内容。不少人据此认为，只要当事人实施违反行政法律规范的行为，行政机关就应当给予其行政处罚，无须证明其违法的主观因素。有的人则认为，只应当对故意违法的当事人实施行政处罚。

在笔者看来，2023年修订的《行政处罚法》在原规定行政处罚不考虑主观因素的基础上，在第三十三条增加了“当事人有证据足以证明没有主观过错的，不予行政处罚。法律、行政法规另有规定的，从其规定”的条款作为例外，给当事人提供了证明无主观过错的机会，考虑了当事人的主观过错因素。这为消除税务行政处罚是否需要证明当事人主观因素的争议和下一步修订税收征管法完善有关处罚规定提供了参考。

税务行政中对偷税行为处罚的争议

2023年3月，国家税务总局印发《省及省以下税务机关权力和责任清单范本》，明确税务行政处罚事项共有38项。其中，规定需要税务机关证明纳税人主观过错的有4项，即以暴力、威胁方法拒不缴纳税款和以假报出口或者其他欺骗手段骗取出口退税，以及以采取欺骗、隐瞒等手段违反纳税担保规定；间接规定需要证明主观过错的有1项，即对知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的违法行为的行政处罚。

实践中，有关各方对税务机关实施上述5个税务行政处罚事项需要证明当事人主观过错，大多没有异议；对除偷税以外的其他32项税务行政处罚无须证明当事人主观过错，基本也没有异议；但对偷税的行政处罚是否需要证明当事人主观过错，存在争议。

其中，对税收征管法第六十三条列举的两类偷税行为实施行政处罚，是否需要证明主观过错要件争议最大。税收征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务行政实务中，对于其中“伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证”等具有明显主观因素特征的偷税行为，实施行政处罚证明其主观因素基本没有争议，但对于“多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”构成的偷税行为，实施行政处罚是否需要证明当事人主观因素，存在较大争议。

理论和司法等层面的观点和实践

从理论研究来看，多数学者认为，行政处罚不需要考虑当事人的主观状态，但法律另有规定除外。比如，有的学者认为，行为人只要具有违反行政法律规范的行为，行政机关即可实施行政处罚。但也有部分学者认为，行政处罚需要证明当事人主观过错，以尽可能维护行政相对人的合法权益。

从国际层面来看，美国、印度、韩国等国相关法律规定逃税需要主观故意要件，德国、日本、中国台湾等国家和地区相关法律则规定不需要主观故意要件。

从我国司法实践来看，笔者查询中国裁判文书网公开的2001年—2023年的相关司法判决，发现这一时间段内大多数法院认为，偷税行为不以行为人的主观故意为构成要件，仅有部分法院认为偷税要以行为人的主观故意为构成要件。

2023年6月，国家税务总局公开印发《国家税务总局关于北京聚菱燕塑料有限公司偷税案件复核意见的批复》，明确认定偷税需要考虑主观故意因素。之后，基层税务机关的相关案例基本均考虑行政相对人主观方面的因素。

在2023年北京某油料销售有限公司与北京市某区国税局再审审查与审判监督行政裁定书中，北京市高级人民法院明确指出，当事人的主观方面系认定偷税行为的必要构成要件，成为偷税认定领域司法实践的分水岭，司法相关判例也开始清晰统一，要求“认定偷税须证明行为人具有主观故意”。

建议完善有关税务行政处罚的规定

为统筹处理好保障国家税收收入和维护纳税人权益、执法效率和公平之间的关系，建议税收征管法修订时对相关条款从以下几个方面进行完善。

一是税务行政处罚以不考虑主观因素为原则。考虑到税务机关执法权力有一定限制，证明纳税人“多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款”是否存在主观故意因素，存在取证难度大、耗时长等实际问题，行政执法效率难以保障。因此，建议税务行政处罚原则上不考虑纳税人的主观因素，但如果纳税人能够提供证据足以证明其没有主观过错的除外。

二是明确对偷逃税实施税务行政处罚要考虑主观因素。建议税收征管法修订在做好与刑法衔接、将“偷税”改为“逃税”的同时，考虑到偷逃税案件多发以及税务执法权限有限等实际情况，对行政定性偷逃税规定主观故意要件并辅之以正列举的方式，但正列举的方式要留有余地，避免不能穷尽现实中所有的偷逃税情形。

三是增加对纳税人非主观故意因素造成税款损失进行处罚的规定。目前，税务机关在查处不少偷逃税案件、骗取出口退税案件的过程中，取得当事人主观故意证据困难重重。建议对现行税收征管法第六十四条第二款关于“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”的规定进行修订，并将其作为单独一条，修改为“纳税人不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上两倍以下的罚款。纳税人有证据足以证明其没有过错的，不予行政处罚”，对纳税人具有不缴少缴税款后果，且纳税人没有足够证据证明其没有主观过错的情况进行行政处罚，但处罚幅度适当低于偷逃税处罚的倍数。同时，为最大限度保护纳税人合法权益，税务机关在制定后续联合惩戒措施时，明确有该情形的纳税人可继续享受高新技术企业等税收优惠政策。

（作者系第六批全国税务领军人才学员）

税收债权与担保债权，谁优先受偿？

2023年11月22日 中国税务报 版次：07 作者：杨琳

核心观点

●在破产清算程序中，对特定财产享有担保权的债权优先于税收债权受偿。

●在一般债权清偿程序中，经公告的发生于设定质押前的税收债权，优先于有特定财产担保债权受偿。

随着法院加大强制执行力度，近年来，司法拍卖不动产用于清偿债权的情况越来越多，在清偿中关于民事债权优先还是税收债权优先的争议越来越突出。笔者研究案例认为，出现这类争议往往是因为争议的一方对税收优先权的认识存在误区，没有厘清有关法律规定的内涵和区别。

税收优先权和有担保债权的优先权

税收征管法第四十五条明确了税收优先权原则。该法条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。”

《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函〔2005〕869号）中指出，人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。

税务执法人员通常依据有关规定，在法院执行程序中，只要确定税收债权的发生时间先于有特定财产担保债权的发生时间，就主张税收债权优先受偿。

民事诉讼法及相关司法解释中没有关于税收优先权的明确规定，对于税收优先权能否在执行程序中实现及如何实现，一些法院有不同观点。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》第五百零六条第二款规定，对人民法院查封、扣押、冻结的财产有优先权、担保物权的债权人，可以直接申请参与分配，主张优先受偿权。一些法院认为，税务机关征收税款行使的是国家行政权，它是否属于该条中的债权人以及该条中的优先权是否包含税收优先权，有待明确。有法院认为，税收优先权仅适用于税收行政执法程序和破产清算程序，在民事执行程序中应优先适用民事诉讼法及执行的有关程序。

下面笔者结合案例，从不同方面分析税收债权与有特定财产担保债权的优先权选择。

企业破产程序中两种债权的受偿顺序

案例：2023年5月，甲公司进入破产清算程序，主管税务机关d税务局向破产管理人申报税收债权100万元，乙公司向破产管理人申报债权200万元，并称该笔债权对甲公司的某不动产享有抵押权，已办理抵押登记，应当就该不动产的处置收益优先受偿。后该不动产拍卖仅取得收益150万元，由于甲公司无其他财产可供处置分配，d税务局依据税收征管法第四十五条规定提出，因有关税收债权的发生时间早于甲公司设定抵押的时间，应优先于乙公司债权受偿。乙公司则表示，《企业破产法》第一百零九条对有特定财产担保债权的优先受偿作了特别规定，明确“对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利”，乙公司的债权应优先于税收债权受偿。

本案例争议焦点为：关于税收优先权，《企业破产法》第一百零九条与税收征管法第四十五条的表述存在冲突，那么，在破产程序中，税收债权与有特定财产担保的债权谁优先受偿？

笔者认为，在破产程序中，有特定财产担保的债权应优先于税收债权受偿。分析如下：

《企业破产法》与税收征管法均为全国人大常委会制定的法律，法律位阶相同。根据《立法法》第九十二条规定，同一机关制定的法律，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。有关文献将“一般规定”解释为“调整某类社会关系而制定的法律规范”，将“特别规定”解释为“相对于一般规定而言调整范围较窄的法律规范”。对照来看，税收征管法第四十五条调整的是一般状态下的税收债权和有特定财产担保债权的清偿顺序，涵盖了企业破产情形和正常经营情形，应属于一般规定；而《企业破产法》第一百零九条调整的是企业破产情形下税收债权和有特定财产担保债权的清偿顺序，应属于特别规定。因此，在破产程序中，无论税收债权产生时间先后，对特定财产享有担保权的债权都优先于税收债权就该特定财产受偿。

一般债权清偿中两种债权的受偿顺序

案例：2023年9月，a公司向b公司借款1000万元并将某不动产抵押给b公司，当月办理不动产抵押登记。2023年5月，因a公司无法偿还b公司的债务，b公司向法院提起民事诉讼。该不动产被法院强制处置，取得收益1500万元。b公司因对该不动产享有抵押权而获得优先受偿权。但a公司的主管税务机关c税务局向法院提出，税收债权应优先受偿，理由是：c税务局在2023年就对a公司的涉税违法行为进行了查处，并于同年7月下达了税务处理决定，限其在规定时间内补缴税款700万元，但a公司一直未缴纳（税务局未发欠税公告）。由于该税收债权发生于a公司设定抵押权之前，依据税收征管法第四十五条规定，应优先于b公司有担保债权受偿。此外，处置该不动产产生应缴税费200万元，属于共益费用，也应优先完税。

本案争议焦点，一是未经欠税公告的税收债权，虽然产生时间早于有特定财产担保债权的产生时间，能否优先受偿？二是处置不动产产生的税费是否构成共益债务而优先参与债权分配？

笔者认为，未经公告公示的税收债权，不应优先于有特定财产担保的债权受偿。

从民法角度看，有特定财产担保的债权人，对财产享有的担保权属于物权。税收债权系公法之债，但其效力趋同于民法之债，税收债权与有特定财产担保债权的关系，实际是债权与物权的关系。物权是绝对权，物权人以外的所有其他人都负有尊重物权人直接支配物并排除他人非法干涉的义务。而债权是相对权，权利人只能对特定的相对人主张权利。债权通过公示，可突破相对性，效力范围及于第三人，产生类似于物权绝对性的法律效果。从税收征管法第四十五条的“税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告”及第四十六条的“纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况”的规定来看，立法机关有意通过有关法则调整税收优先权、担保物权、税收债权公示之间的关系。本案中，税收债权的发生时间虽然早于有特定财产担保债权的发生时间，但由于税收债权未经公示，未产生物权化的效力，不应优先于有特定财产担保的债权受偿，否则会侵犯担保物权人的合法利益。

实践中，税务机关应重视欠税公告，完善欠税公告机制，避免在未来主张税收债权优先受偿时因公示力不足而无法对抗有特定财产担保债权。

至于处置不动产产生的税费，笔者认为不应作为共益债务而优先于其他债权完税。具体应区分情况，如在企业破产程序中，有关规定已明确处置不动产产生的税费可作为共益债务优先清偿。但如果企业在正常经营中，处置其不动产仅使其发生了纳税义务，并不立即产生缴纳税款的义务，应由企业在不动产被处置后的纳税申报期内自行申报缴纳。现行法律及有关司法解释也未明确，法院执行阶段处置资产产生税费为共益债务而应优先于申请执行的债权参与处置资产分配。从前述税收债权公示角度看，本案处置不动产产生的税费也不应优先于有特定财产担保债权参与处置资产分配。

〔作者系北京大成（南宁）律师事务所律师。本文仅代表作者个人观点〕

【第9篇】中国税务网络大学入口

2023年税务师考试报名在即！马上就要报名了，你知道报名流程吗？快来看看吧！

2020税务师报名时间及入口：

5月8日-7月8日；补报名时间7月28日至8月6日。

参加全国税务师职业资格考试的报名人员应当通过全国税务师职业资格考试网上报名系统进行报名，或者通过中国注册税务师协会官网进行报名。

报名步骤：

由于近期报名系统进行了改版以下为2023年报名流程请参考。

报名入口：全国税务师职业资格考试报名系统

方式一：通过中国注册税务师协会（www.cctaa.cn）登录“全国税务师职业资格考试报名系统”

方式二：直接打开“全国税务师职业资格考试报名系统（https://ksbm.ecctaa.com）

第一步：登录报名系统；

首次注册人员先在“全国税务师职业资格考试报名系统”填写信息；

非首次注册人员可直接使用证件号码或手机验证码登录；

第二步：登陆成功后，在弹出界面中选择报名；

第三步：填写报名信息；

第四步：选考试地区和考试科目，点击【提交】；

第五步：确认报名信息、交费，报名成功！

最底部点击“确认”

点击“立即交费'，交费成功即报名成功

报名流程图：

2023年税务师考试学习课程你选择好了吗？中华会计网校2023年税务师预习课程已经开课啦！赶快加入我们一起学习啊！

【第10篇】中国税务logo

根据征税对象的不同可以将税收划分成不同的类别，即称为税收种类，简称税种。税收种类是税收制度的主体，也组成了我国的税收体系。

2006年1月1日农业税全面取消之后到现在，我国共开证了22个税种。其中4个税种已经停征或者事实上已经停征，我国目前在征收的税种有18种，分为五大类：

一、对流转额征税（3个）

增值税、消费税和关税

（2023年5月1日，营改增全面完成后，营业税彻底退出历史舞台）

1、增值税

对商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额征税。

基本税率：13%，9%，6%，0%（出口税率）

征收率：5%，3%

特殊征收率：2%，1%（现阶段税收优惠）

2、消费税

对消费品和特定的消费行为按流转额征收的一种商品税。我国消费税是对消费品选择性征收，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的重要手段，在保证国家财政收入、体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。（通俗的讲，目前我国主要对于超前消费、、不利于资源节约和环保消费、非健康性和非必要性消费的商品征收消费税）

目前我国消费税对包括烟、酒 、化妆品在内的15种商品征收。

根据应税消费品的不同，税率从1%到56%都有；计税方式有从量计征和从价计征两种（对于卷烟和白酒同时从量计征和从价计征）

3、关税

关税是准许进出境的货物和物品征税。

说明：

1、这里的“境”指的是“关境”不是“国境”，香港特区、澳门特区、台湾省和大陆均是不同的“关境”；海南自贸港2025年封关之后，也可能是单独的“关境”。

2、并不是所有的商品当然可以进出关境的，也就是不同国际主体之间的商品不是想买就能买、想卖就能卖的。

二、对所得额征税（2个）

企业所得税、个人所得税

1、企业所得税

对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征税。通俗的讲就是对企业的经营利润征税。

基本税率：25%

低税率：20%（小型微利企业、非居民企业）

优惠税率：15%（符合条件的高科技企业等），10%

2、个人所得税

对自然人取得的各类应税所得征税。目的是对个人收入进行调节。

税率：

（1）综合所得个人所得税税率：3%~45%（超额累进）

综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得, 稿酬所得和特许权使用费所得等；

（2）经营所得适用税率：5%~35%（超额累进）

经营所得包括个体工商户经营所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得，还包括自然人有偿劳务所得、承保经营所得等；

（3）其他所得适用税率：20%

其他所得包括利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。

三、对资源征税（1个）

对在我国领域和管辖的其他海域开发应税资源征税。资源税应税资源包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐等五大类。

税率：依据应税资源不同从1%~20%不等

计税方式：从价计征和从量计征

四、对财产征税（3个）

房产税、车船税和契税

1、房产税

按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收税。

从价计征税率：按房产原值一次减除10% - 3 0 % 后的

余值计征，税率为1 .2 %；

从租计征税率：租金收入的12%（优惠税率4%）

2、车船税

对拥有车船的单位和个人征收税。

税率：乘用车按照每年定额征税 60~5400元/辆（按照排量）

商用客车按照年480~1440元/辆（按照载客量9座以上）

商用货车按照年16~120元/辆（按照装量吨数计算）

专业车辆按照年16~120元/辆（按照装量吨数计算）

摩托车每年定额征税 36~180元/辆（按照排量）

机动船舶每年定额征税 3~6元/辆（按照净吨位）

游艇每年定额征税 600~2000元/米（按照艇身长度）

3、契税

契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。征收契税有利于增力哋方财政收入，有利于保护合法产权，避免产权纠纷。

税率：3 % ~ 5 %

具体执行税率，由各省、自治区、直辖市人民政府 在 3% - 5 % 的幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

优惠税率：自2023年10月1日起，对个人购买9 0平方米及以下且属家庭唯一住房的普通住房，减按1%的税率征收契税。

五、对行为征税（9个）

城市建设维护税、环境保护税、城镇土地使用税、耕地占用税、印花税、车辆购置税、土地增值税、船舶吨税和烟叶税

（固定资产投资方向调节税2000年1月1日暂停征收；2002年1月1日内蒙古停征筵席税，标志着其在全国完全停征；2006年2月17日屠宰税紧随农业税取消）

1、城市建设维护税

属于增值税、消费税附加征收，调整城市建设维护权利和义务。

税率：1% 纳税人所在地为市区

5% 纳税人所在地为县城、镇

7% 纳税人所在地不在市区、县城或者镇

2、环境保护税

环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的行为征税，是我国最年轻的税种。

税率：大气污染物1.2~14元/每污染当量

固体废物5~1000元/每吨（根据污染物性质不同）

噪声350~11200元/每月（根据噪声强度不同）

3、城镇土地使用税

以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征税。

税率：06~30元/平方米（区域不同土地位置不同，定额税率不同）

4、耕地占用税

是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人征税。

税率：12.5~45元/平方米（各区实行不同定额税率）

占用基本农田的，应当按照当地适用税额加征150%

5、印花税

对经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为征税。

比例税率：0.05%（借款合同）

0.3%（ 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同）

0.5%（加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、资金账簿）

1%（财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同）

定额税率：5元

（ “权利、许可证照”和 “营业账簿”税目中的其他账簿, 均为按件贴花，）

6、车辆购置税

对购置规定车辆的行为征税。

税率：10%

（2023年1月1日至2023年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税）

7、土地增值税

是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入征税。

税率：30%、40%、50%、60% （超率累进税率）

8、船舶吨税

海关对出入中国口岸的商船按船舶吨位计征税款，按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

9、烟叶税

烟叶税对收购烟叶的行为征税，原来属于农业特产税。

税率：20%

目前在征的18个税种中，经全国人大或者人大常委会完成立法的有12个，还有增值税、消费税、关税、城镇土地使用税、房产税和土地增值税等六个税种，征税依据国务院制定的暂行条例。

其他规费

不属于税收，但需要纳税主体缴纳的款项费用，主要有：教育费附加、地方教育费附加、文化事业建设费、工会经费、价格调节基金和残疾人就业保障金，这些都由税务机关代为征收。

目前社会保险费也已经由税务机关代为收取。

教育费附加：属于增值税、消费税的附加，计征比率为3%

地方教育费附加：也属于增值税、消费税的附加，比率为2%

文化事业建设费：对广告、娱乐行业开征的一种规费，按照提供增值税应税服务取得的销售额的3%的费率计算应缴费额

工会经费：《工会法》规定企业、事业、机关行政方面应按全部

职工实际工资总额的百分之二，按月拨交工会经费。

价格调节基金：各省情况不同，征收范围和费率也不相同

残疾人就业保障金：根据《残疾人就业保障金征收使用管理办法》征收，各省情况不同，征收费率也不相同

【第11篇】中国税务报网络报

如何处理这些网络司法拍卖涉税问题？

2023年11月15日 中国税务报 版次：07 作者：赵优优 薛晶晶

核心观点

●完善司法拍卖涉税制度

●建立税务机关与法院的沟通协作机制

●制定税务机关参与司法拍卖分配的程序规则

近年来，在民事案件强制执行程序中，网络司法拍卖屡见不鲜。网络司法拍卖，是指人民法院依法通过互联网拍卖平台，以网络电子竞价方式公开处置债务人财产的行为，可以以最大化交易价格将标的物变现，清偿债权人债权。从实践来看，该举措在促进民事案件执行、保障债务人和债权人利益方面发挥了积极作用。但随着网络司法拍卖量增加，网络司法拍卖涉税争议越来越多，亟待妥善解决。

网络司法拍卖环节的涉税问题

笔者梳理近年来发生的网络司法拍卖案件，发现其中反映的涉税问题主要有以下三个方面：

一是拍卖公告的买方“包税”条款带来涉税风险。

拍卖不动产，关于谁是纳税义务人、税率多少、计税依据是什么、纳税义务发生时间等，我国税收法律法规都已作出明确规定。《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》（法释〔2016〕18号）第三十条进一步明确：“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。”但在此司法解释出台前及以后，司法拍卖公告中不时出现“司法拍卖过程中产生的所有税费均由买受人承担”这样的买方“包税”条款。

究其原因，在司法实践中，一些被执行人不具备履行债务能力，不能及时按照法律规定缴纳自己应承担的税款，导致买受人履行自己的法定纳税义务后，因被执行人欠税而无法办理拍卖取得不动产的过户手续，买方“包税”条款可保障拍卖执行。

为防止税款流失，我国在不动产税收征管体系中确立了“先税后证”制度，即先缴纳税款，才能办理产权变更登记。具体来说，在不动产买卖过程中，出卖人和买受人需要各自缴清应缴税款，由当地税务机关出具完税证明，买受人才能到不动产登记部门办理产权变更登记手续。

但法院拍卖公告“包税”条款引发了涉税争议。首先，由买受人代替被执行人缴纳税费，税务机关为其开具的完税凭证上注明的纳税人是被执行人，有关支出买受人无法进行所得税税前扣除。其次，买受人有权要求被执行人为其开具增值税发票，但被执行人往往处于非正常经营状态，无法提供发票。那么，买受人是否可以作为向税务机关申请代开发票的适格主体，税务机关能否受理买受人的有关申请，都值得商榷。

二是基层在落实“先税后证”制度过程中存在难以准确把握之处。

笔者在工作中了解到，一些基层税务人员对“凭完税证明办理不动产产权变更登记”规定中的完税事项把握不准，不知道“先税”是指司法拍卖交易环节产生的税收，还是包括被执行不动产的往期欠税、被执行人的往期欠税。现实中，不少地方不动产登记管理部门要求买受人提供的完税证明不只是买受人应承担的契税，还包括被执行人应承担的税收甚至被执行人的所有欠税。这给买受人造成沉重的经济负担，难以完成不动产转移登记，也给税务人员带来了执法风险。

三是信息不畅影响税收优先权落实。

税收征收管理法第四十五条规定：“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。”该法条明确规定了税收优先权。现实中，由于税务机关依职权只能调查与纳税人经营收入有关的账簿、报表及有关单据等，调查取证的范围、追缴税款的执行力度远不如法院。尽管多地已制定协税护税制度，但不少税务机关与法院之间并没有建立司法拍卖财产信息沟通交流机制，法院一般在完成拍卖被执行人不动产的程序后，就将所得收入划转到申请执行人的账户，税务机关事后发现时已经不能参与债权分配，影响税收优先权的落实。此外，在被执行人资不抵债的情况下，税收债权在民事强制执行中的顺位没有统一规定（破产企业除外），当税收优先权与其他债权优先权存在冲突时，法院如何抉择，也是问题。

可以从三个层面促进问题解决

综上所述，笔者建议从以下三个层面推进问题解决。

其一，加快推进税收立法，完善司法拍卖涉税制度。

首先，加快制定与网络司法拍卖涉税行为有关的规范性文件，总结实践中发生的各种涉税争议，制定统一的解决争议规范，特别明确税务机关征税、纳税人缴税、法院协税护税的行为规范，使税务机关和法院在处理网络司法拍卖涉税事宜时有法可依，有章可循。其次，法院在制定拍卖公告时应严格按照税法规定设定涉税条款，不能要求买方“包税”。再次，对“先税后证”制度中“先税”的范围予以明确，将其范围限定到仅指司法拍卖交易环节产生的税收，保障买受人的合法权益。最后，对税收债权在非破产企业执行程序中参与分配债权的受偿顺序予以明确，保障税收优先权的实现。

其二，规范税收执法行为，制定税务机关参与司法拍卖款分配程序规则。

税务机关在执法过程中，应当严格按照“先税后证”制度规范税收征收行为，防范权力滥用。另外，明确法院和税务机关的税收执法权边界，并制定程序规则，规范税务机关参与司法拍卖款分配的具体流程。比如，规定在参与司法拍卖分配环节，税务机关应当向法院提供正式的公函，须注明被执行人的缴税情况、纳税义务、参与分配税收债权的法律依据、税额等信息，还须提供债权分配请求书，写明参与债权分配的原因，附上计税依据、计税方法、欠缴税费清单、税务事项通知书、税务处理决定书、责令限期改正通知书等法律文书。

其三，建立多部门联席会议制度，加强税务机关与法院的沟通协作。

建立政府法制部门、法院和税务机关联席会议制度，及时交流民事执行程序中的涉税信息，避免因部门之间信息不对称所致的涉税争议。各部门可设立联络员，及时传递涉税案件信息，以便税务部门及时参与到法院制定的债权分配方案中。目前，一些地方税务机关已就不动产司法拍卖涉税事项处理与当地法院建立涉税信息共享机制。例如，最近，国家税务总局邢台市税务局就与邢台市中级人民法院展开协作。双方联合发布《关于建立司法协作（法税）工作意见的通知》，建立司法拍卖“事前预算、事中垫付、事后转接”的协作征缴模式，依托在邢台市政务平台搭建的数据交流专线，法院将司法拍卖成交信息传递到税务局，税务局依照规定计算不动产应缴税款并将信息传递到法院，在不动产税费申报环节由买受人先行垫付被执行人所欠税款，最后由法院将暂扣的税款转移支付给买受人。邢台市税务局和邢台市法院通过这样的协作机制，既保障了国家税收利益，也维护了买受人的权益，有效保障了税收优先权的实现。

（作者单位：国家税务总局邢台市南和区税务局。本文仅代表作者个人观点）

【第12篇】中国税务报出口骗退税

骗取出口退税罪的违法本质及其司法认定

田宏杰

前置法定性确定刑事犯罪的违法实质，而前置法定性与刑事法定量的有机统一，既为刑事立法的规制划定了规范边界，又为刑事司法的适用提供了解释指引。

只要行为人在主观上基于骗取出口退税的意图，在客观上针对出口退税的资格、条件、退税率等前置法规定的上述环节和条件实施虚构假象、隐瞒真相的行为，即在实质上属于虚报出口退税行为。

随着骗取出口退税手段的升级换代、人员的分工细化、流程的模块分散、地域的东西交错，骗取出口退税刑事案件的司法认定也不断面临各种新型疑难问题的挑战，能否提供一个既合法律与法理，又能简便有效运用的司法认定规则或者法律适用指引，以从根本上解决不仅在当下已经出现，而且在未来可能遇见的骗取出口退税罪司法认定中的疑难问题，成为学界和实务部门勠力前行的方向。

这个规则和指引，在笔者看来，其实就存在于前置法与刑事法的规范结构和制裁分配之中。一方面，刑事犯罪的违法实质，在其对刑法致力于保障的前置法所确立并保护的法益之侵害，因而不具有前置法之违法性的行为，绝无构成刑事犯罪的可能，此即“前置法定性”。另一方面，具有前置法之违法性的行为，并不当然就具有刑事违法性进而构成刑法上的犯罪。只有当其不仅具有法益侵害实质，而且符合刑法为保护法益而禁止的犯罪行为之定型即犯罪构成，并达到刑事犯罪的追诉标准，才能论之以刑法上的犯罪，此即“刑事法定量”。而前置法定性与刑事法定量的有机统一，既为刑事立法的规制划定了规范边界，又为刑事司法的适用提供了解释指引。由此决定，骗取出口退税罪的违法本质和司法认定的关键，就在于刑法第204条致力于保障的相应前置法所确立并保护的出口退税制度的本质阐明。

根据国家税务总局2005年通过的《出口货物退（免）税管理办法（试行）》（下称《退（免）税办法》）规定，出口退税是指国家对出口货物予以退还或者免征国内生产、流通环节的增值税和消费税制度，包括两类：一是退还已纳的国内税款，即企业在商品报关出口时，退还其生产该商品已纳的国内税金；二是退还进口税，即出口产品企业用进口原料或半成品加工制成产品出口时，退还其已纳的原材料进口税。出口退税制度的本质即其立法精神在于：一是消除国际贸易中商品进出口环节的双重征税，实行出口全退税，进口足额征税；二是创造公平的国际贸易竞争环境，让各国出口商品零税率地进入国际市场进行公平竞争。因而出口退税的原则是：多征多退，少征少退；不征不退，全征全退；退征一致，彻底退税。即通过出口退税制度，将出口商品在出口以前所征的国内税款和原材料进口关税全额退还。

由此，出口退税的实现，关键在于以下两个层面四个法律要件的同时满足：一是在前出口环节货物实际征税的完成，即货物已被实际征收增值税、消费税等国内税金或者原材料进口的关税。二是在出口环节货物实际出口的完成，具体包括：第一，货物已经报关离境；第二，出口收汇并已核销；第三，货物已在财务上作销售处理。如果说前出口环节及其完成所需的法律要件是出口退税的必要条件，那么，出口环节及其完成所需的三个法律要件，则是出口退税的充分条件。因之，在两个层面四个法律要件中的任何一个层面或者法律要件缺失的情况下，将依法不应出口退税的“货物”伪装成符合出口退税条件，以骗取国家出口退税款的，表面上是对出口退税款之国家财产所有权的侵犯，实际上是对国家出口退税制度的破坏。

这不仅是骗取出口退税行为的法益侵害实质，而且是各种骗取出口退税行为进行欺诈的根本着力点。围绕上述环节及其法律要件，各种传统的、新型的骗取出口退税行为纷纷出现。仅在出口环节，常见的就有：⑴无中生有型，即没有货物出口假报出口的；⑵鱼目混珠型，即真实货物出口和虚假货物出口交织，意在以少报多的；⑶偷梁换柱型，即把低退税率商品虚报为高退税率商品的；⑷一货多用型，即同一批出口货物出出进进重复循环使用的；等等。在前出口环节，则一般表现为虚开增值税专用发票或者其他可用于抵税、退税的发票等。

但是，无论发生在哪个环节，无论表现为什么行为样态，无论货物出口是完全无中生有的虚报还是真假出口的混同，只要行为人在主观上基于骗取出口退税的意图，在客观上针对出口退税的资格、条件、退税率等前置法规定的上述环节和条件实施虚构假象、隐瞒真相的行为，即在实质上属于虚报出口退税行为。一旦达到法定的追诉标准，即符合刑法第204条第1款规定的犯罪构成，应以骗取出口退税罪论处。因而前述案件被告人及其辩护人在一审庭审中的辩解，即“退税涉及的报关单证项下的货物确有部分实际出口，在不能全部证明是‘假报出口’的情况下，被告人不构成骗取出口退税罪”，在法律上不能成立。

还应指出的是，由于退税资格和退税率的确定以出口商品的税款已经实际征收税金为前提，因而行为人以骗取出口退税之形，而行逃避税款缴纳义务之实的，如何处理？按照刑法第204条第2款前段规定，应以逃税罪论处。有学者对此规定持质疑甚至批判的态度，认为刑法将纳税人缴纳税款后又骗回的行为规定为逃税罪，既是对立法的自我否定，又是对犯罪构成理论的违背，是立法任意性的表现。但其实，就像受贿有事前、事中和事后受贿等发生在不同时段的受贿一样，逃税亦如此，虽以事前逃税、事中逃税为常态表现，亦不乏事后逃税这样的特殊样态。故而逃税罪成立的关键，与骗取出口退税罪一样，不在行为样态的纷繁复杂，而在行为本质的法益侵害。由前置法定性与刑事法定量相统一的刑事犯罪认定机制所决定，由于逃税罪的前置法为2023年税收征收管理法第4条规定，而非2005年《退（免）税办法》的规定；其所侵犯的法益乃在于纳税义务的逃避，而非旨在消除国际贸易双重征税的出口退税制度及其必要组成的国家财产所有权，因而笔者以为，刑法第204条第2款前段规定，以逃税罪而非骗取出口退税罪定罪处罚，既科学又合法。

并且，如果行为人骗取的出口退税款高于行为人已纳税款，则不容置疑的是，与已纳税款等额的骗取出口退税行为构成逃税罪，超过已纳税款部分的骗取退税实质上属于骗取出口退税罪，故而刑法第204条第2款后段规定：“骗取税款超过所缴纳的税款部分”，“依照前款的规定”即骗取出口退税罪处罚。但问题在于，骗取与已纳税款等额税款而构成的逃税罪与骗取超过已纳税款部分而构成的骗取出口退税罪，实乃一个骗取出口退税行为所为，故而属于一行为同时触犯两罪。由于逃税罪与骗取出口退税罪虽然都系税务犯罪，但基于前置法定性与刑事法定量相统一的刑事犯罪认定机制，实乃犯罪构成上既无包容关系亦无交叉关系的两罪，故不能依据刑法第69条的数罪并罚原则予以并罚，因为数罪并罚原则适用的前提是数行为独立地构成实质上的数罪，而是应当按照想象竞合犯即想象数罪的处罚原则，从一重罪处断。这样的处理，既是对以法益保护为使命、以罪刑法定为原则的刑法之立法精神的尊重，又是对我国缔结参加的《公民权利和政治权利国际公约》规定的禁止重复评价原则和刑法基本原理的坚守。

如果说上述分析主要解决的是骗取出口退税罪在司法实践中的刑法适用问题，那么，骗取出口退税罪在司法实践中的事实认定，即骗取出口退税案件的侦查、起诉和庭审方略，尤其是证据收集和审查认定的重点，同样应当围绕上述两个环节四个法律要件，按照证据规则和证明标准，从货物流、资金流、票据流三条路径环环展开，以确实、充分的证据实现事实认定的“排除合理怀疑”：一是在货物流上，出口报关货物的“前世”即国内生产商或供货商的生产产能、工厂用电量、雇工规模和工资发放、仓储货运情况等；出口报关货物的“今生”即货物出口运输商的运力、实际运输记录、进口地的仓储等情况及其证明。二是在资金流上，国内采购合同、外贸合同的资金往来及其证明，包括结汇水单或收汇通知书、出口收汇已核销证明等。三是在票据流上，报关单、出口销售发票、进货发票、货物征税缴纳证明等。

（作者为中国人民大学刑事法律科学研究中心教授、博士生导师）

来源：检察日报

【第13篇】中国人民大学的税务号

联合发布：

中国人民大学数字税收研究所

毕马威企业咨询

前 言

以数字化形态开展税收征管工作是近年我国现代化税收征管体系建设的主要路径。迄今为止，我国税务机关已经做了大量的顶层规划和整体建设，但由于税收征管涉及到税企双方，因此在征管体系现代化目标实现道路上，还需要企业端的税务工作配合衔接，协同发展。

企业端的税务管理在“以数治税”的建设理念指导下，面临怎样的困难和问题？如何定位、如何发展？现阶段看，主要是缺乏体系化的研究和规划以及缺乏相应的实践经验总结。目前，企业端在业务实践中已遇到诸多问题亟待解决。

为了更好地支持该领域的建设发展，自2023年开始，我们组织多方专家、学者开展了大企业税务管理数字化发展研究，结合当前经济环境和企业税务管理现状，共同探讨研究企业端税务管理数字化发展路径问题。报告就专项调研及各方专家的观点意见，综述总结以期为后续研究提供支持。

中办、国办发布的《关于进一步深化税收征管体制改革的意见》（以下简称“深体改意见”）为数字化背景下中国智慧税务的建设描绘了蓝图。“深体改意见”中首要一条就是“全面推进税收征管数字化升级和智能化改造”，并明确提出了“以数治税”的概念。实际上，近年来我国税收征管体制改革的发展一直是以技术和数据应用为驱动，以“营改增”为契机，以“金税三期”为基础，以强化风险和数据管理为导向，目前已经基本建成了科技征管的基础能力。在新的探索历程上，税务机关将不断深化税收征管体制改革，继续强化科技驱动和数字化能力的关键地位，通过数字化、智能化驱动征管方式变革，从“报税”走向“算税”；通过数字化驱动税收征管流程的优化重塑，从“上网”走向“上云”；通过数字化实现征管效能提升，从“以票控税”走向“以数治税”。

我国的税收征管建设发展历程具有国际统一性。经济合作与发展组织(oecd)发布的《税收征管3.0：税收征管的数字化转型》报告中，就全球征管数字化的建设历程做了回顾，整体上与我国的发展历程较为一致。此外，该报告中描述的税收征管3.0阶段的形态，也与我国目前建设规划的安排方向一致，其中包括了关于数字身份管理、自动计税等技术应用，最终实现“协同遵从”的目标等。

我国的税收征管数字化建设，始终以服务纳税人为核心，以提高征管效率和纳税遵从水平为目标，在不断强化税收现代化建设过程中探索形成。而“以数治税”理念是税收征管的改革发展适应政府管理机制转变，充分利用科技能力，在业务和技术结合应用的全面实践中沉淀出来的。从“互联网+税收”、“信息管税”到“以数治税”、“智慧税务”的理念转变，是各级税务人员和相关领域专家过去十余年持续寻求发展、改革创新的成果。

“以数治税”的概念不仅体现在管理效能上，其在更大范围上能够概括中国税收管理数字化发展的路径和理念。即以数字化建设模式实现我国税收征管体制的现代化建设目标。其中“数”，即“数据”，体现了以数据应用为基础，充分利用领先的信息技术能力，支持和开展管理工作。“治”，即“治理”，其内涵包含以数据为基础谋求管理体制的创新，以及在业务管理之外，拓展更多以税收为核心的社会价值追求。

“以数治税”理念下，我国税收征管数字化转型升级目标是大幅提高税法遵从度和社会满意度，降低征纳成本，充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用，为推动高质量发展提供有力支撑。

税务机关税收征管数字化的发展状况

税务机关关于税收征管的数字化建设，主要是以金税工程为基础，并配套一系列组织和管理机制的全国税收管理信息系统的整体建设。

金税三期的建设成果

金税三期工程自2023年开始建设，整体目标是根据一体化原则，依托计算机信息网络，建立基于统一规范的应用系统平台，由总局和省局高度集中处理信息，覆盖所有税种、所有工作环节、国、地税局与有关部门联网协同运作。是包括征管业务、行政管理、外部信息、决策支持等四大子系统的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定、保障有力的税收管理信息系统。

金税三期工程最终建立了“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”。一个平台指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；两级处理指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；三个覆盖指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国、地税局与相关部门联网；四个系统指通过业务重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。

金税三期建设的“核心征管平台”目标当前已经全面实现，税务机关通过金税三期平台覆盖全部业务，实现业务办理规范统一，税务管理规范制度化。以“核心征管平台为主线，延伸建设外部信息交换平台”为标准，构建起全国统一的外部信息管理系统和信息交换通道，形成以涉税信息的采集、整理、应用为主线的管理体系，为强化税源管理提供外部信息保障；提升“管理决策平台”的风险管理能力，实现对企业纳税风险的数字化核查，以及对税务机关内部在办理征管、评估、稽查业务的渎职、滥用职权等违法、违规的管理。此外，还包括纳税服务平台、行政管理系统，共形成五大功能平台。

依托金税三期的建设成果，在国、地税合并税务机关组织体系改革支撑下，结合“放管服”大背景下的一系列工作安排，税务机关形成了风险管税、数据管税的整体能力。

金税四期的建设前景

金税三期工程之后，伴随“深体改意见”的发布，税制改革发展进入下一阶段，金税工程亦作为整体基础开展新一期“金税四期”的规划建设。

“金税四期”是征管体系进一步完善数字化、迈向智能化管理开展的技术层面基础设施建设。金税四期建设以发票全面电子化为突破口和先行安排，同时深化大数据和智能化应用等，建立一体化电子税务局。

一是“全电发票”首推，充分发挥其在交易中的“黏合剂”作用。

现阶段，以“全电发票”为引领的发票全面电子化建设正在积极推进。税务部门以全国统一的电子发票服务平台为依托，开展“全电发票”试点。24小时在线免费为纳税人提供电子发票申领、开具、交付、查验等服务，实现了“开业即开票”便利纳税人的举措。在上海、广东、内蒙古三省开展整体开票、受票试点之后，又分批分次扩展受票试点地区，目前受票试点已覆盖全国所有区域范围。“全电发票”全面试点工作，突出了整体创新管理理念和应用便利性，备受行业瞩目。

“全电发票”畅通了信息的交换和流动。不仅便于税务机关征管实现大数据级的交易管理，同时能够助力企业借助大数据分析、统计，增加企业在市场竞争中的优势，便于纳税人和消费者进行交易，充分体现电子发票的黏合作用。

长期看来，全电发票将以发票电子化改革为契机，探索建立以增值税监管账户为核心的增值税管理新机制。在这一机制下，纳税人开票成功后，可能会采取系统自动发出指令，将发票对应税款立即划入监管账户予以冻结，从而改变税务部门在不法分子后面追着跑的被动局面，实现由“管票”向“管税”的根本性转变。

二是发力“精准监管”，保证纳税人合法权益的同时强化对偷逃税费的打击力度。

金税四期将结合《深化体制改革意见》的相关要求发挥税收大数据作用，全方位提高监管精度。一是税务机关通过金税四期将大力应用大数据等新技术以“纳税信用+税收遵从风险管理”为基础开展新型监管；

二是发挥税收大数据作用，依托税务网络可信身份体系对发票开具、使用等进行全环节即时验证和监控，实现对虚开骗税等违法犯罪行为惩处，从事后打击向事前、事中精准防范转变。

三是充分依托国家“互联网+监管”系统多元数据汇聚功能，精准有效打击“假企业”虚开发票、“假出口”骗取退税、“假申报”骗取税费优惠等行为，保障国家税收安全。

四是建立健全纳税缴费信用评价制度；

五是实行纳税人、缴费人动态信用等级分类和智能化风险监管，更加高效快捷地对发票情况进行更新扫描。总体而言，金税四期将以最严格的标准防范逃避税，又将最大限度避免影响企业正常生产经营。

金税工程的外部数据交换功能助力“精准监管”。一是利用大数据对逃、避税问题多发的行业、地区和人群，提高“双随机、一公开”抽查比例。二是要强化预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度，对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃、避税行为进行有效监管。三是通过金税四期的精准画像功能，对企业进行精准定位。根据精准画像的结果对合规企业里的虚假企业、异常企业、高危企业进行整顿、治理，从而保证税收优惠政策如“应抵尽抵”，出口退税、留抵退税，应退尽退的准确与合规。

税收征管数字化与企业税务管理数字化的关系

企业税务管理数字化是全面推进税收征管数字化升级和智能化改造的重要一环，亦是中国智慧税务建设的有机组成部分。

税收征管是征纳双方的协同工作

税收是对企业经营成果的再分配，在各类企业的税收制度安排落实中，都存在税务机关和企业纳税之间的协同关系。税金的产生源于企业的经营活动，而税金缴纳的比例和流程需要通过具体的政策规范进行确定，随后经税务机关最终计算缴纳入库，在此过程中需要全面贯穿税企双方的协同活动。

税收征管工作涉及税企双方。政策层面，由税务机关公布政策，企业纳税人收到整理并学习理解。征管落实层面，由税务机关建设一系列管理平台，提供软、硬件规范与执行要求。具体来说，税务机关公布申报表格式，指定报送规范，设置电子税务局并指导纳税人填报；企业纳税人则为开具发票、计算税金、填写申报表投入资源。可以说税收征管活动，本质上就是由税企之间的各种互动构成的。

税收征管体制的发展，无论是传统模式还是数字化模式都需要企业端不断地进行建设与完善。

税务机关的数字化建设促进企业税务管理数字化的发展

整体而言，税务机关的数字化建设已经从许多方面，促进了企业税务管理的数字化发展。

一是在发票管理、电子税务局等征管措施的升级和完善层面。

随着金税三期建设，增值税一体化管理平台不断升级，纳税人的发票查验、勾选认证等各项操作逐步转变为以线上化、数字化为主，企业端也相应地配套升级了围绕发票开具、进项发票收取等方面的信息化、数字化建设。

二是在企业管理层面。

税务机关通过风险管理建议、风险预警提醒等方式，引导和帮助企业更好地规范税务管理，降低税务风险。在大型企业个性化服务方面，提供“高端、定制、专属”服务，与大企业签订《税收遵从协议》，引导企业加强税务风险内控；签订《个性化纳税服务备忘录》，提供税企高层互访、专题业务交流、涉税诉求快速响应、协调解决涉税争议、新政策适用性解读等系列个性化定制服务；与大企业合作研发“税务内控风险防御系统”，运用信息技术在共建企业涉税内控系统方面进行新尝试。

三是在数据技术应用层面。

税务机关运用大数据、区块链等技术，对注册（注销）登记、经营情况、业务真实性、票据资金合规性等内容实行多维度、全周期管理，并同步对企业进行信息的共享和全过程的监管；征纳双方加强征管数据交换，结合行业情况和企业特点，税务机关帮助企业梳理内控指标、征管指标、税源指标，以降低双方的法律风险与遵从成本，同时明确双方交换信息的权利与义务，有助于缓解征纳双方信息不对称的矛盾，以互补优势信息拓展合作空间。这类数据协同建设既有助于税务机关提升管理水平，又能使企业增强对与数据管税的理解和认识，逐步基于自身数据情况加强内部的管理。

企业的税务管理数字化支持现代化税收管理体制的完善

企业端的税务管理数字化建设，不仅为企业自身提供价值贡献，对于促进税务机关的征收管理等多方面也有关键作用。

一是促进征管效率提升。

企业端税务管理数字化建设必然能够实现自身税务管理效率的提升，企业端税务处理的流程是税收征管大流程中的组成部分。企业端管理效率的提升，整体提高的是自身遵从水平，具体体现在执行层面，比如提高计算税款的效率，提高整体合规的水平，提高后续管理的完善度等等。在“放管服”的大背景下，企业自身管理的完备程度对于税金的缴纳、自身的管理以及监管的应对等方面都有重要的影响，但从整体来看，企业自身税务管理程度越高，其在执行层面也会变得更快、更准确、更全面。

二是促进“报税”向“算税”的转变。

企业端税务管理数字化建设需要实现纳税规则的系统化、内置化管理。特别是智慧税务的建设规划中提出，通过数字化实现从“报税”向“算税”的转变，其实就是进一步将税务规则前置在企业的经营过程中，而想要达到这个目标就需要企业自身具有成熟的数字化税务管理能力。同时，企业端税务管理的数字化水平越高，承载规则前置，也会反过来提高企业的经营效率。

三是促进税收政策执行效率的提升。

企业端税务数字化建设将整体扩展企业税务管理的传统能力，基于数字化管理对于数据应用的全面性、高效率等特征，以及信息系统的计算能力，企业能够在执行政策的同时开展更多深度的分析和预测。无论是从快速执行政策，还是从加强对政策的评估和测算，这两方面都将促进企业更快、更充分的执行政策，从而缩短政策反馈的时间。此外，税收政策同步发挥着对国民经济的政策调节作用，政策反馈更加积极快捷，将有助于制定出更为灵活、更能发挥效果的税收政策。

贾俊远

企业税务数字化与管理咨询合伙人

毕马威中国

近年税务机关在数字化发展的道路上不断迈进，‘智慧税务’的建设目标逐步清晰，建设内容不断丰富，取得了令人瞩目的社会成效。税收征管体制由征纳双方共同执行实践，企业不仅是税收征管的对象，企业端税务管理的数字化发展也是现代化税收制度的有机构成部分。

本文内容仅供一般参考用，并非针对任何个人或团体的个别或特定情况而提供。虽然我们已致力提供准确和及时的资料，但我们不能保证这些资料在阁下收取时或日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本文所有提供的内容均不应被视为正式的审计、会计或法律建议。

©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)、毕马威企业咨询(中国)有限公司及毕马威会计师事务所，均是与英国私营担保有限公司— 毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联。毕马威国际不提供任何客户服务。各成员所均为各自独立的法律主体，其对自身描述亦是如此。毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙) — 中国合伙制会计师事务所；毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 — 中国有限责任公司；毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所。版权所有，不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。

【第14篇】中国税务之歌

“时代的芳华绘就了红霞满天，岁月的荣光绽放出红霞满天。”近期，《中国税务老干部之歌——红霞满天》在全国税务系统传唱开来。各地老干部组织开展了丰富多彩的传唱活动，让信仰之光“红霞满天”。

在传唱中演绎精彩

今年年初，《红霞满天》歌曲一经发布，便在全国税务系统老干部中引发热烈反响。

在山西，老干部们用戏曲等不同曲风传唱《红霞满天》；在西藏，《红霞满天》被翻译成藏语，唱响在雪域高原；在广西，老干部们把这首歌曲的传唱列为主题党日、“七一”文艺汇演等重要活动项目；在安徽，阜阳市税务局成立了“阜税桑榆红”合唱队，带动更多老干部参与到传唱中来……

一段时间以来，各地税务部门把传唱《红霞满天》作为老干部工作的重要载体，组织mv拍摄等活动，深入挖掘歌曲精神内涵，展现新时代老干部昂扬向上的精神风貌。

在传唱活动中，陕西省税务局、青海省税务局组织老干部拍摄具有浓郁地方文化特色的mv；北京市税务局向档案管理部门和老干部征集税收影像素材，让mv主题更厚重、内容更鲜活，组织老干部重回原单位、重上原岗位，追忆青春“税月”，讲述税收故事，感受新变化、新发展。

“在mv拍摄过程中，我们游览新首钢大桥，欣赏永定河美景，感受北京这座千年古都的发展变迁。我们还深入办税服务厅参观现代化办税设施，体验智能化办税服务，体会便民办税缴费新风。回首昨日，祖国成就辉煌；展望明天，未来无限可期！”北京市税务局退休干部何小燕感叹道。

在歌声中重温“税月”

在《红霞满天》传唱过程中，许多老干部说，每句歌词都能带出一段故事、一些回忆，大家唱起来格外有共鸣。

对安徽省广德市税务局退休干部王业沁来说，歌词“风雨无阻，击水扬帆”就是他青春“税月”的真实写照。

1980年6月17日，王业沁到独树乡莫村大队收缴屠宰税，当天半夜突然下起倾盆大雨，山洪随之暴发。当时规定每月18日前需回税务所报解税款，可回去的路必须横渡河水暴涨的桐河。不顾乡亲们的挽留，王业沁坚持坐上回程的渡船，船行至河中央，撑篙突然断了，渡船迅速向下游漂去。他心中一惊，连忙用双手抱紧了装有500多份税单和近两万元税款的挎包，当时脑子里只有一个念头：“只要人在，票款就在。”

幸运的是船上还有一根备用的竹竿，同行的老乡连忙拿起来帮助艄公稳住了渡船，一行人最终平安到达对岸。

唱到“自豪承载着我们的使命和奉献，一代代铁军成就了新长征豪迈的誓言”时，广西壮族自治区钦州市税务局退休干部许其强潸然泪下，他想起了曾经朝夕相处的同事宋聂。

2023年3月，宋聂被选派到钦南区黄屋屯镇加其村参加脱贫攻坚工作，筹建养殖合作社、修建乡村道路、实施危房改造，一环接一环的工作，让宋聂忙得不可开交。单位组织体检时，赶往医院的宋聂在途中接到村委的工作电话，放弃体检赶回村里，就这样留下了健康隐患。10月13日下午，他骑着摩托车找村民商量蔬菜销路问题时，旧疾复发倒在了半路上，生命永远定格在55岁。

“风雨无阻，击水扬帆……如风吹过，铺满眷恋……”这正是老一代税务人的使命与情怀。

在奉献中践行初心

“在那继续追梦的路上，纵使历尽千帆，归来仍是少年！”《红霞满天》中催人奋进的歌词，不仅唱出了老一辈税务人的心声，也激励着他们继续为税收事业高质量发展贡献智慧和力量。当初那些“少年”，仍在满天红霞中，退休不褪色、余热映初心。

何小燕就是这样“闲不住”的人。加入北京市税务学会后，她和许多老干部一起开展调查研究、组织学术交流，还充分发挥在职时的培训经验，为纳税人进行税收政策咨询和业务培训。

2023年10月退休以后，王业沁担任了广德市作家协会副主席、县历史文化研究会会员，他发挥自身优势，积极参加城市历史文化挖掘整理工作，有多部文学作品获奖，在文化战线上继续展示税务人的风采。

莫道桑榆晚，为霞尚满天。在实现中华民族伟大复兴的道路上，在高质量推进新发展阶段税收现代化建设的征途中，《红霞满天》正鼓舞着老干部们用实际行动践行“离岗不离党、退休不褪色”的庄重承诺。

【第15篇】中国税务居民定义

港税收居民身份实质认定制度简介

2021-08-11 20:58

法 律 视 界

中国香港的税收制度以其具有国际竞争力的税收制度而闻名。随着 40余份避免双重课税协定的签署，中国香港已成为跨国公司的枢纽。为了尽享此类协议的税收优惠，公司必须首先获得《税收居民身份证明》，这项任务正受到更严格的监管审查。

香港广泛的避免双重课税协定网络为已获得税收居民身份证明的公司提供了许多税收优惠。虽然具体收益将视乎实际情况而有所不同，但一般而言，此类公司可享受优惠的利息和股息预提税率，甚至可以免征资本利得税。

公司取得这些税收优惠的关键是从税务局获得税收居民身份证明。对于公司，税务局对申请此证书仅列出两个要求：

· 在香港注册或成立的企业

· 在香港以外的地方成立，但在香港管理或控制的企业

然而，即使符合以上要求并不能保证申请成功。 从2023年开始，税务局在颁发证书方面逐步变得更加严格，首先是要确保申请人已经在香港建立了足够的经济实质。基于全球不断变化的税收格局，此申请的要求已变得更严格。

1

不断变化的税收格局

近年来，企业使用税收优化策略一直是一个热门话题，尤其在疫情的影响下更进一步受到关注。在此方面最显著的倡议是经合组织的税基侵蚀和利润转移行动计划，包括中国香港在内的135个地区正在合作。这计划旨在最大程度地减少税收漏洞，并创造一个更加透明的税收环境。

香港为遵守该计划的要求亦逐渐强调建立经济实质的要求。经济实质要求背后的思维是防止滥用税收协定，即仅在获得税收协定优惠的目的下，在税收优惠地区设立外国企业的做法。

这对利用香港全面双重课税协定而寻求税收减免的公司有重大影响。例如，在香港成立的空壳公司不太可能成功申请，因为它缺乏足够的经济实质。

2

界定经济实质

《税法》没有界定经济实质的具体定义，因此可对其作出解释。税务局在2023年2月首次修订了香港注册成立公司的申请表，此前只要求提供基本信息。现时所有公司都必须提供有关其业务活动以及管理和控制地点的详细资料，以便税务局能够对每份居民身份证明书作出个别评估。

以下是公司在申请税收居民身份证明时必须提供的资料，但不应该视以下资料包括全部资料：

1、董事会的组合和会议地点——董事会成员是否为香港居民，董事会会议在哪里举行，讨论和决议的性质，以及如何决议和在哪里执行；

2、商业运作——涵盖各种资料，包括企业地址、员工工作位置以及他们如何和在哪里履行职责；

3、收入性质——香港金融机构的详细资料，经审计的帐目，显示在香港境内持有的资产数目，公司的利润是否须缴付香港利得税，申请人是否可被视为该收入的实益拥有人。

获取税收居民身份证明并不保证公司可根据香港的税务协定申索利益，一般而言，每份税收居民身份证明有效一年。若香港公司的性质没有重大改变，根据香港与内地之间的避免双重课税协定下发出的税收居民身份证明则有效期为三年。因此在所有情况下，此证明书都需要定期更新。

3

加强趋势

随着经合组织税基侵蚀和利润转移行动计划的进展，享受税收协定内的优惠可能会变得更加困难。在2023年修正案生效之后，其他几项法规也相继生效，每项法规都更接近经合组织的理念。举几个例子：

1、《 2023年税务（修订）（第6号）条例》（iro）编纂了转移定价的独立交易基准规则并提高了有关经济实质要求；

2、 第五号议定书于2023年7月签署，增加了一个新的“主要目的测试”，以防止滥用香港与内地之间的双重课税协定。

这一切都符合全球趋势。即使是开曼群岛，海峡群岛，英属维尔京群岛和百慕大等离岸司法管辖区的政府也制定了经济实质法。预计这一趋势将继续下去，特别当经合组织正走向“税基侵蚀和利润转移行动计划2.0时代”。

希望利用香港具竞争性的税收制度优势的公司须注意全球和香港的税务趋势正在发生变化。特别是考虑到不成功的《税收居民身份证明》申请可能会对未来的申请产生负面影响。因此，在申请税收居民身份证明前必须认真准备。俗话说得好，预防胜于治疗。

（来源：卓佳香港