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第一讲 纳税筹划策略与方法
课程特点：
实操性强
防范涉税风险
合理、合法纳税
第一章 纳税筹划策略与方法
第一节 纳税筹划概述
纳税人为什么要进行纳税筹划？
究竟什么是纳税筹划？
【案例】一家股份有限责任公司的董事长准备向公司借款200万元买别墅，并于2014年10月办理了手续。
解析：
财税〔2003〕158号文件，即财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知中规定：纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
董事长应纳个人所得税：200万×20%＝40万元
筹划切入点：
借款时间
借款人主体身份
一、纳税筹划的概念
是指在纳税行为发生前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的涉税事项做出安排，最终降低涉税风险，减少涉税负担的活动。
二、纳税筹划的原则
（一）合法性原则
（二）筹划性原则
注意：事先安排叫筹划，事后处理可能构成欠税或逃税。
（三）收益性原则
降低税负
推迟纳税时间
（四）综合性原则
【案例】注册资本实行认缴制以后，有很多投资者认缴金额高，到账金额低，甚至没有资金到账，认为实行认缴制后，自己捡了便宜。
问题：在税收上该行为有什么风险？
例：假设a企业2015年1月1日注册资本认缴100万元，实际到账金额为0。2015年1月1日a企业从银行借款40万元，银行贷款利率为10% 。
关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函〔2009〕312号
凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
（五）可操作性原则
【案例】有些公司为了回避企业所得税，降低税负，于是购买大量的名人字画，增加企业支出，甚至使得企业出现亏损。
问题：请问这样做是否可行。
浙江省国家税务局关于2006年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知 浙国税所[2007]7号
企业购买的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系（经营字画的企业除外），所支付的相关费用不得在税前扣除。
北京市地方税务局关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知 京地税企[2005]542 纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购买年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。
二、与纳税筹划相关的概念
纳税筹划的最终目的是减少涉税风险，降低税负。减少税负的方式很多，除了纳税筹划外，还有节税、避税、偷税、抗税等。
这些与纳税筹划相关的概念可分成三类：
（一）合法方式下与纳税筹划相关的概念——节税
节税是指以采取合法的手段减少应纳税款的行为。
例：某企业根据企业所得税法中关于税收优惠的规定，购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备，那么该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，从而可以减少企业税收负担。
节税这种方式的特点是不但可以减少税负，同时还是政府所鼓励的。
（二）不违法方式下与纳税筹划相关的概念——避税
避税是指利用税法的不足之处、采取不违法的手段减少应纳税款的行为。
（三）违法方式下与纳税筹划相关的概念
1.偷逃税
2.欠税
3.逃避追缴欠税
4.抗税
5.骗税
第二节 纳税筹划的方法和步骤
一、筹划的基本技术
（一）利用税收优惠政策
1.从总体角度来看，利用税收优惠筹划的主要包括：
（1）直接利用筹划法
（2）地点流动筹划法
我国制定了一些促进西部开发的优惠政策，如：对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税和自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。企业可以根据自身情况，转移到西部从事投资或生产经营从而减少税收负担。
（3）创造条件筹划法
如上例的筹划方法就属于创造条件筹划法。
2.从税制构成要素的角度探讨，利用税收优惠进行纳税筹划的要素主要有以下几个：
（1）利用免税
（2）利用减税
如企业成为高新技术企业，可享受按15%（原税率25%）的低税率缴税。
（3）利用税率差异
如自来水企业一般纳税人可以按11%计算增值税，也可以选择按3%的简易办法计算增值税。因此自来水企业一般纳税人可以结合自身情况选择对自己有利的税率。
（4）利用分劈技术
如把同化妆品组成套装销售的护肤品单拿出来销售，则护肤品无需缴纳消费税。
（5）利用税收扣除
企业如果安置残疾人员就业，那么在计算企业所得税时支付给残疾人员的工资可以加计100%扣除。
（6）利用退税
对自治区内注册的出版单位，其出版物可以享受增值税100%先征后退的政策。
（二）纳税期的推迟
例：在赊销或分期收款销售货物方式下，增值税纳税义务时间是按合同约定的付款日期确认，如果合同没有约定付款日期的，以货物发出时间确定纳税义务时间。因此企业可以选择赊销或分期收款销售方式，推迟纳税义务确认时间。
（三）利用转让定价筹划法
转让定价通常指的是关联企业之间在业务往来中，不按公平成交价格和营业常规进行，最终通过转移利润或保留利润等方式减少税负。
【案例】假定a和b是跨国关联公司，a公司所在国的公司所得税税率为30%，b公司所在国的税率为50%。在某一纳税年度，a公司生产集成电路板10万张，生产成本100万元，全部要出售给关联的b公司，再由b公司向外销售。
如果a公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给b公司，然后b公司再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。（参见表1）
表1 单位：万元
项目
a公司
b公司
合计
销售收入
销售产品成本
销售总利润
应税所得
所得税（30%/50%）
税后利润
15010050501535
22015070703535
5070
如果a公司按照每张18美元的价格将这批集成电路板出售给b公司，然后b公司再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户。（参见表2）
表2 单位：万元
项目
a公司
b公司
合计
销售收入
销售产品成本
销售总利润
应税所得
所得税（30%/50%）
税后利润
18010080802456
22018040402020
4476
（四）利用税法漏洞筹划法
针对“【案例】一家股份有限责任公司的董事长准备向公司借款200万元买别墅，并于2014年10月办理了手续”的筹划方法就是利用税法漏洞法。
二、纳税筹划的步骤
第三节 纳税筹划风险和控制
一、税收政策风险及防范对策
1.税收政策风险主要是纳税人在筹划时因错误选择税收政策或因税收政策发生变化导致纳税人选择的时机不当所带来的筹划风险。
财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税[2012]48号
对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。并明确其有效期限是自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。
针对上述规定，符合条件的纳税人如果在有效期范围外按30%扣除广告费，便会导致少缴企业所得税，最终带来涉税风险。
2.防范对策：充分了解税法，关注税法变化。
二、税务行政执法不规范的风险及防范对策
1.税务行政执法不规范风险主要是税法不完善或税务人员执行税法不当而带来的风险。
企业所得税法实施条例第三十八条规定曾在执行中引发过争议。第三十八条内容是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以扣除。
内容中的非金融企业引发了争议，其可能被读成两种意思：
一种是“非”金融企业，即不是金融企业以外的任何主体，包括企业和个人。
一种是“非金融”企业，即不是金融企业以外的企业，不包括个人。
根据上面的解读，企业如果从个人手中贷款所发生的利息支出是否可以扣除？
2.防范对策：纳税人应以税法为依据与税务机关沟通。
三、税收筹划基础不稳、筹划方案不严谨带来的风险及防范对策
1.税收筹划基础不稳、筹划方案不严谨带来的风险主要是纳税人在筹划时因对自身情况调研不充分，对税法等法律、法规理解不够，致使纳税筹划失败而带来的风险。
2.防范对策：纳税人应对筹划方案进行详尽的可行性分析，并进行查缺补漏，做到万无一失。
