ｓ省y市n化工厂有近六十年的发展历史，近年来经济效益一直很好。只是厂址在市区，生产过程中有一定环境污染问题。y市政府根据城市规划，要求其将有气味的生产装置搬到郊外某化工园区，本部仅留下总部管理职能，并通过这次搬迁完成转型升级。市退城进园办（市经信委）会同市化工园区、市环保局等相关职能部门为其转型升级做好相关配套工作，并以市政府办公室专题会议纪要形式发布了项目财政补贴办法，市财政局于2016年6月向n化工厂拨付了省级工业和信息产业转型升级专项资金５亿元。
转型升级项目的内容主要涵盖了生产装置的迁出、环境恢复和新项目的建设等内容,要求边生产边重建，在一年内完成搬迁。经预测，项目总投资约８亿元，其中安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用支出约１亿元，征地和新厂房建造支出约２亿元，考虑作为一家化工企业，由于强酸、强碱等强腐蚀的影响，化工装置一经拆除几乎无法再次使用，只能作报废处理，需重新购置生产设备５亿元。
n化工厂将收到的专项资金５亿元记在“专项应付款”。2016年企业所得税汇算清缴工作即将结束，财务负责人就这笔财政资金选择何种方案进行优惠项目备案犹豫不决。我们认为可以选择政策性搬迁和专项用途财政性资金两种方案，并从会计处理和企业所得税处理角度对两种方案进行比较。
鉴于篇幅较长，我们分两次介绍。今天介绍选择政策性搬迁的会计处理和企业所得税处理。
（一）会计处理
《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会〔2009〕8号）：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。
企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。n化工厂各年会计分录（单位：万元，下同）：
1、2016年取得搬迁补偿收入
借：银行存款50000
贷：专项应付款50000
2、2017年支付安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用
借：管理费用/应付职工薪酬10000
贷：银行存款10000
借：专项应付款10000
贷：递延收益10000
借：递延收益10000
贷：营业外收入10000
3、征地、建造新厂房、重置固定资产
借：固定资产/无形资产70000
贷：银行存款70000
借：专项应付款40000
贷：递延收益40000
4、2018年—2067年，累计计提设备折旧、无形资产摊销（设备按10年折旧，厂房按20年折旧，土地按50年摊销）
借：制造费用/管理费用70000
贷：累计折旧（摊销）70000
借：递延收益40000
贷：营业外收入40000
（二）所得税处理
根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号，以下简称40号公告）规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业搬迁期间新购置的各类资产，不得从搬迁收入中扣除。
1、是否符合政策性搬迁
40号公告第三条规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：（一）国防和外交的需要；（二）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；（三）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；（四）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；（五）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；（六）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
n化工厂是在政府主导下的部分搬迁，符合40号公告规定的政策性搬迁条件。
2、搬迁收入
40号公告第五条规定，企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：（一）对被征用资产价值的补偿；（二）因搬迁、安置而给予的补偿；（三）对停产停业形成的损失而给予的补偿；（四）资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；（五）其他补偿收入。
n化工厂2016年取得搬迁补偿收入为市财政拨付的专项资金５亿元，记在“专项应付款”。其会计处理不影响当年损益，与40号公告要求的处理结果一致，不需要进行纳税调整。
3、搬迁支出
40号公告第八条规定，企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
n化工厂2017年支付安置部分职工、各类资产搬迁安装等费用１亿元，在搬迁期间暂不允许税前扣除，应在完成搬迁的年度从搬迁收入中扣除；在搬迁期间，政策性搬迁补偿款计入营业外收入的金额也应暂不计入企业当年应纳税所得额。因2017年度即为完成搬迁的年度，会计处理与40号公告要求的处理结果一致，不需要进行纳税调整。
4、应税所得
40号公告定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。搬迁收入扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
搬迁收入=50000（万元）
搬迁支出=10000（万元）
搬迁所得=50000－10000=40000（万元）
2017年为搬迁项目完成年度，应将搬迁所得计入当年应纳税所得额，应调增应纳税所得额4亿元。
5、搬迁资产税务处理
40号公告规定，企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。
n化工厂2017年搬迁期间重建厂房和重置固定资产的会计处理不影响当年损益，不需要进行纳税调整。2018—2067年，对利用搬迁收入重新建造的厂房和重置固定资产计提的折旧（摊销）允许在税前扣除，计提折旧的会计处理不需要进行纳税调整。但由于搬迁补偿收入已在搬迁清算中单独处理，所以要将递延收益转入营业外收入的金额逐年作纳税调减。
作者季勇，系每日税讯微信公众号特约撰稿人
