所得税汇算清缴易错易混问题（十）
年度所得税申报收入与增值税申报表收入可以有差异么？
具体分为三大类情况：
一、一般情况：增值税申报收入等于所得税申报收入，这种情况最普遍，出现不一致的情况，一定要自查一下是否属于合理的情况，否则会引起税务机关的关注。
二、增值税收入大于年度所得税申报收入
第一种情况：加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月
增值税暂行条例实施细则第三十八条第四款第二项规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（增值税：收到钱或者合同约定收到钱的当天）
企业所得税法实施条例第二十三条第二款规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（所得税：根据进度确认收入）
在纳税年度内，企业若事先收到预收账款，如果尚未开工或进度缓慢，申报增值税时就必须将预收账款确认收入，但不一定确认所得税收入，可能会出现增值税收入大于所得税收入的情况。
举例：建造大型机械设备，需要花好几年时间，或者签了一个长达三年的技术服务合同，但一次性先收取了三年服务费。
第二种情况：采取委托代销方式销售货物
增值税纳税义务发生时间是收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
如果企业在发出代销货物满180天之前收到代销清单，增值税与所得税确认收入的时点是一致的；如果发出代销货物满180天的当天及以后，企业仍未收到代销清单及货款的，增值税必须确认收入申报缴纳税款，而企业所得税则不需要确认。此时，会出现增值税收入大于所得税收入的情况。
第三种情况：先开发票后发商品
增值税暂行条例规定，销售货物或者应税劳务，先开具发票的，为开具发票的当天。
企业所得税：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，如果企业先开具发票，但不满足确认收入的相关条件，在企业所得税处理时不需要确认收入。此时，会出现增值税收入大于所得税收入的情况。
第四种情况：增值税视同销售，企业所得税不视同销售
举例来说：如果企业有两个不在同一县市的分支机构，将货物从一个机构移送到另一个机构，增值税是需要视同销售，在申报表上填写销售收入的。
企业所得税：《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，由于上述行为所涉及的资产所有权属在形式和实质上均未发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入。而由于这是企业内部行为，商品并没有离开企业的控制，在企业所得税上是不确认收入的。这个时候增值税收入大于所得税收入的情况。
第五种情况：处置固定资产、无形资产
纳税人购进或者自制固定资产后又发生销售的，在会计处理时，是通过“固定资产清理”科目结出净损益。如果“固定资产清理”科目是贷方余额则结转到“营业外收入”，如果“固定资产清理”科目是借方余额的，则结转到“营业外支出”，期末“固定资产清理”无余额。
增值税：必须依相关法律法规规定按征收率或适用税率征收增值税。在填报增值税申报表时，是按固定资产的销售价格填列在应税销售额栏。
所得税：由于是按处置固定资产的净损益金额反映在企业所得税年度申报表附表1或附表2之中，净损益金额必然小于固定资产销售价格。因此，申报增值税时确认的收入会大于申报所得税时确认的收入。
举例：纳税人处置自己使用过的固定资产，如果资产的销售价格是10000元，净收入是500元。会计上记入营业外收入的金额是500。这种情况下，增值税申报销售收入是10000元，企业所得税的收入是营业外收入中的500元。两个税种的收入也是不一致的。
第六种情况：“买一赠一”销售货物
增值税：税务总局对“买一赠一”销售行为如何确认收入并未明确规定，所以只能从发票开具上来把握处理。《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）进一步明确，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
所得税：对如何开具发票无明确规定，更多的是从实质重于形式原则出发来进行税收处理。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
根据上述分析，如果纳税人对“买一赠一”行为没有按规定在同一张发票上分别注明的，增值税就应按增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定，对赠品视同销售、计提销项税额处理。而所得税对赠品则不视同捐赠，赠品价格包含在总的销售金额之中。此时，增值税纳税申报表反映的本年收入数必然大于企业所得税年度申报的收入数，而且在以后年度也不可能调整。
举例：某商场举行买西装送领带活动，售价3000元，假设西装价值3000元，领带价值500元，如果未在同一张发票列示及分别注明，则增值税需要对领带的500元视同销售，所得税按两者的公允价值在总收入3000元的比例分摊。
第七种情况：价外费用
增值税：按照相关规定，增值税的销售额按照纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。纳税人收取的这些价外费用，除代为收取符合规定的政府性基金或者行政事业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项外，都应计入增值税销售额计算申报缴纳增值税。
企业所得税：上述这些价外收费在会计核算和企业所得税纳税申报时却有相当一部分并不计入营业收入，而是需要具体情况具体分析，如收取的延期利息费用应冲减财务费用，收取的包装费、储备费、运输装卸费应冲减销售费用，收取的违约金、赔偿金、滞纳金应计入营业外收入，代收、代垫款项应计入往来项目等，虽然最终并不影响会计核算结果和应纳税所得额的计算，但在两税申报收入数据对比时却会形成增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况。
第八种情况：金融商品转让业务
增值税：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。全面营改增以后，按照财税【2016】36号规定，纳税人转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算缴纳增值税。纳税申报时，按照扣除之前的不含税销售额填入纳税申报表主表销售额相关栏次。
企业所得税：金融资产转让的会计处理和企业所得税申报则是通过投资收益体现在当期损益及应纳税所得额中。两相对比，增值税申报收入要大于企业所得税收入。
三、增值税收入小于年度所得税申报收入
第一种情况：托收承付方式下，未发出货物
增值税：要求在“发出货物并办妥托收手续的当天”确认收入，而企业所得税只需“办妥托收手续”即可确认收入。若纳税人先发出货物后办妥托收手续或同时完成，则两税在收入确认上没有差异。若纳税人先办妥托收手续后发出货物，则企业所得税要先于增值税确认收入。
第二种情况：转口贸易
增值税：根据《增值税暂行条例》第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
转口贸易，不管是直接转口还是间接转口其货物都不在我国境内消费，因而转口贸易行为不属于我国的增值税征收范围，无需在我国缴纳增值税，其销售额也无需在申报表中体现。
所得税：作为中国的居民企业，居民企业需要对来源于境内和境外的所得纳税。此时，增值税申报收入要小于企业所得税收入。
参考来源：
中国税务报 作者：王钦良 石磊 曹善勇
税屋 作者：冯东 杨春雨
晶晶亮的税月 小颖言税
二哥税税念
