最近的疫期优惠政策给了小规模纳税人更大的优惠，允许征收率从3%降到1%。但这个优惠给企业财务带来了更大的麻烦，如何进行会计处理才不会出错呢？
一、征收率1%和3%征收率减按1%征收完全不同
本次的优惠是直接降低征收率，导致出现了一个从未有过的特殊增值税征收率，和以前的征收率不变的增值税减免有所不同。
以前曾经有个有点类似的政策就是企业处置09年以前购进的固定资产可选择3%减按2%征收增值税，那个时候的发票开具依然是3%，不过是在纳税申报时少交了1%而已，为什么两种情况处理不同？我的理解就是这次优惠政策是直接将征收率从3%降为1%，而固定资产清理那个政策征收率依然是3%，只是减按2%征收，并不是将征收率直接降到2%，因此按照征收率开票才是正确的选择。
当然，这样开出的发票征收率一栏内填写的也就是1%，而不是3%。
二、企业会计处理的正确姿势
既然征收率已经变成了1%，开票也是直接按照1%征收率开票，自然会计处理也是按照1%进行价税分离了，如下：
借：银行存款10000元
贷：主营业务收入9900.99元
应交税费——应交增值税99.01元
这种处理要区分于以下两种特殊优惠下的会计处理：
第一种：区别于增值税免征业务的会计处理
增值税免征业务有很多，从增值税暂行条例规定的七种免税业务，到后来的营改增2016年36号文规定的四十种免税业务，这一部分由于是直接免征，会计处理不需要进行价税分离，开票也是应当开具免税发票。
借：银行存款10000元
贷：主营业务收入10000元
详细分析可以看看我的另一篇文章《增值税免税收入如何核算》。
近期疫期出台的诸多免税业务，如疫期重点物资运输收入免税，公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务收入免税，最新的湖北区域小规模纳税人免征增值税，都属于这一种情况，直接会计处理中不需要价税分离。
第二种：区别于小规模纳税人每月10万以内免征增值税的会计处理
由于每月10万以内免征增值税是针对小规模纳税人这个主体，不是针对具体某种业务，所以处理起来完全不同。需要按照3%征收率先正常做价税分离，然后将免征税款计入损益。
借：银行存款10000元
贷：主营业务收入9708.74元
应交税费——应交增值税291.26元
借：应交税费——应交增值税291.26元
贷：营业外收入291.26元
减免税情况不同，会计处理不同，最终导致纳税申报表填写也不同，国税总局答疑中颇多案例和说明，这里不再赘述。
