零售环节应纳消费税的计算
零售环节征税消费税包括金银首饰和超豪华小汽车两个子目。
（一）金银首饰
1.金银首饰包括铂金、钻石【即金银钻】，但是，其他贵重首饰和珠宝玉石，仍在生产销售环节交纳消费税，如镀金（银）、包金（银）首饰等。
【注】金银首饰在零售环节缴税，主要是因为金银首饰业务，在零售环节需要根据客户需求定做加工的比较多，销售行为的最终完成是在零售环节，而不是在生产环节，这是和其他消费品业务不同的地方。
【案例】某商场为增值税一般纳税人，某月珠宝部取得零售收入23.2万元，其中金银首饰零售收入13.92万元（包括以旧换新销售金银首饰的市场零售价5.8万元）。在以旧换新业务中，旧首饰的含税作价金额为3.48万元，该商场实际收取的含税金额为2.32万元。
【案例分析】应纳消费税=（13.92-5.8＋2.32）÷（1＋13%）×5%=0.46（万元）。
（二）超豪华小汽车
1.征税范围：自2016年12月1日起，每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。
2.纳税人：将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人。
3.税率：10%。
4.应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率
5.国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算：应纳税额=销售额（不含增值税）×（生产环节税率+零售环节税率）
6.对我国驻外使领馆工作人员、外国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规定等应税（消费税）进口自用的超豪华小汽车，按照生产（进口）环节税率和零售环节税率（10%）加总计算，由海关代征。
【注】汽车生产厂将汽车卖给4s店经销，不属于零售，汽车厂或4s店将汽车卖给单位或个人客户使用的环节才属于零售。
【案例】某首饰商城为增值税一般纳税人，发生以下业务：
（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得不含税收入29万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9万元；
要求：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；
【案例分析】
（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税=29×5%=1.45（万元）
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；
要求：（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；
【案例分析】
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷（1+13%）×5%=2.65（万元）
（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.16万元，取得个人支付的含税加工费收入4.64万元（商城无同类首饰价格）；
要求：（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；
【案例分析】
（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税=（30.16＋4.64）÷（1＋13%）÷（1－5%）×5%＝32.42×5%＝1.62（万元）
（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价69.6万元；
要求：（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；
【案例分析】
（4）银基项链应缴纳的消费税=69.6÷（1+13%）×5%=3.08（万元）
（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税6.5万元。
要求：（5）商城应缴纳的增值税。
【案例分析】
（5）商城5月份应缴纳的增值税=[29÷（1＋13%）＋2000×0.03÷（1＋13%）＋32.42＋69.6÷（1＋13%）]×13%－6.5＝15.96（万元）
