本月初，经济合作与发展组织（oecd）发布《纳税意愿报告（二）：建立税务部门和大型企业之间的信任》（以下简称《报告》）。据了解，该《报告》是继2019年oecd发布《纳税意愿报告（一）：个人和企业纳税的动因》后，第二份关于纳税意愿的研究报告。《报告》将研究视角聚焦在大型企业，认为税务部门和大型企业之间的信任，是影响企业纳税意愿的关键因素，并在此基础上提出了建立税企互信的方法。
信任是提升纳税意愿的关键因素
oecd调查显示，总体而言，税企双方在互信方面有坚实基础。从税务部门的角度来看，大型企业缴纳税款及时，这在一定程度上体现出其与税务部门开展合作的积极态度。但是，部分国家税务官员，尤其是非oecd成员国的税务官员认为，大型企业提供的税务信息并未展现充分信任。同时，部分国家税务官员认为，一些跨国企业的公开透明度仍未达到应有标准。从大型企业的角度来看，税企之间基本可以实现合作互信的关系，但仍存在一定阻碍。
《报告》指出，大型企业认为，税收政策与遵从要求的不确定性等问题，是阻碍税企双方构建相互信任、透明和谐征纳关系的主要因素。税务部门则认为，从跨国企业总部获取信息耗时费力、在非英语国家面临语言障碍、发展中国家大型企业不按规定提交国别报告等因素，不利于税企双方建立信任关系。
建立税企互信可从四方面着手
建立信任并非一朝一夕之功，需要税企双方长期、共同努力。《报告》认为，税务部门与大型企业之间建立信任，可从遵从与审计策略、行为预期管理、透明度和沟通、能力建设计划四个方面着手。
——遵从与审计策略。根据“合作遵从”框架概念，税务部门与纳税人沟通过程中，应展现其对商业意识、公正性、行为相称性、信息披露和透明度的理解。相应地，纳税人应按规定披露相关信息并保证自身透明度。目前，已有许多发展中国家在合作遵从方面展开探索。一项面向54个国家（地区）1.5万余家企业的调查研究显示，企业普遍认为，税务部门使用基于风险的审计方法，有助于减少企业的避税行为。从实践来看，基于风险的审计方法在降低税务部门执法成本方面也有一定积极作用。
——行为预期管理。《报告》指出，清晰的行为预期管理有助于税企双方建立信任关系。举例来说，oecd制定的《跨国公司行为准则》是针对大型跨国企业的行为指南，通过引导纳税人遵循一定的行为规范，提高大型跨国企业的税收确定性。同时，在一些国家（地区），纳税人建立税务控制框架（亦称“税务内控体系”），是达成税企合作计划的必要条件。基于此，不少大型跨国企业建立健全税务控制框架，确保企业纳税申报、信息披露的准确性和完整性，减少企业税务风险。
——透明度和沟通。有效的沟通与信息透明度的提升息息相关。《报告》鼓励大型企业和税务部门开展更灵活、更高级的多边对话。目前，部分国家（地区）建立了“利益相关者论坛”，税务部门人员、大型企业及其利益相关者会定期召开会议，讨论税收政策问题、征管问题并提供建议。税务部门通过展示与纳税人积极沟通的意愿，以及对纳税人公平和透明的承诺，改善企业对税务部门的看法。在信息数据方面，目前多数大型企业希望税务部门不要笼统地要求企业提供大量数据，而是能够提供索要信息数据的具体原因，提高信息数据需求的明确性，并为信息数据安全提供保证。同时，政府内部不同部门应尽量减少信息壁垒，在信息共享和获取第三方数据方面不设置过多障碍。
——能力建设计划。税企建立信任关系的诸多方法，最终都需要由人来实现。因此，提高税务人员在国际税收等方面的专业知识储备和沟通能力，对于税务部门和大型企业来说，都是一项十分重要的工作。最近，科特迪瓦税务部门在比利时税务专家的支持下，通过采用标准化税务审计流程、增加与纳税人沟通交流、开展纳税人教育工作等方式，提高了税企交流的有效性，进而提高纳税人的遵从意愿和能力。在税务部门积极提升工作能力的过程中，大型企业也有必要开展内部能力建设，比如制定内部统一的涉税行为规范、定期开展员工培训等，保证员工准确理解并遵守税收法律法规。
提升企业纳税意愿不能急于求成
正如oecd税收政策和管理中心副主任格蕾丝·佩雷斯-纳瓦罗所说，影响企业税法遵从度的因素有很多，建立税企之间的信任关系只是起点。虽然《报告》提出了建立信任、改善沟通和提高透明度的方法，但效果如何还需要各国（地）探索实践。税企双方的信任，需要时间积淀，税务部门与大型企业应根据具体情况选择符合实际的方法，在长期相处中建立互信关系，不能急于求成。
对于如何通过建立税企互信关系，提高大型企业纳税意愿，《报告》还提出了其他建议。具体来说，税务部门与企业建立信任关系、开展有效沟通的责任，应当由政府部门、纳税人及其税务顾问共同承担。改善对行为的期望和问责制度，或将成为建立税企互信关系的关键方法。同时，以诚信、自愿等为主要内容的商业原则，在建立税企互信关系过程中可能发挥作用。非正式对话，是提高税企沟通有效性的方式之一。但是，开展非正式对话需要以较高的透明度为前提。
实践中，越来越多发展中国家的税务部门和大型企业，对采用合作遵从产生了浓厚兴趣。由于合作遵从的前提是相互信任，这就需要税务部门通过建立明确的税收法律法规和规范的纳税申报流程，提高税收确定性。
（作者单位：国家税务总局韶山市税务局、国家税务总局湖南省税务局）
来源：中国税务报
