什么叫价外费用（20篇）

【第1篇】什么叫价外费用

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

《增值税暂行条例实施细则》规定凡是价外费用，无论纳税人的会计制度如何计算，均应并入销售额计算应纳税额。

【第2篇】增值税价外费用换算

根据国家税务总局规定，纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）

题目里出现商场零售、价外费用、隐瞒收入等默认为含税价需要换算。

题目里专用发票上注明的金额、一般纳税人销售价格如不特别指明默认为不含税价直接用。

受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税不属于价外费用。

特殊销售方式的销售额

折扣销售（会计称为“商业折扣”），销售额和折扣额在同一张发票上分别注明（在“金额”栏注明，而不是在发票的“备注”栏注明折扣额），按折扣后的销售额征收增值税。另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。

销售折扣（会计称为“现金折扣”），销售折扣不得从销售额中减除。

销售折让，一般纳税人因销货退回和折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额。

以旧换新（金银首饰除外），按新货物的同期销售价格确定销售额。（金银首饰可按销售方实际收取的不含税价款确定销售额）。

还本销售，按新货物的同期销售价格确定销售额。不得从销售额中减除还本支出。

以物易物，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。（看人看票看业务）

直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者。（批发）直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款。（业务员）直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

包装物押金

一般货物包装物押金，收取时不征增值税，逾期征收增值税（含税价换算）。

白酒、其他酒包装物押金，收取时征收增值税（含税价换算），逾期不征增值税。

啤酒、黄酒包装物押金，收取时不征增值税，逾期征收增值税（含税价换算）。

增值税是价外税，所以增值税税额不计入销售额中。

视同销售行为销售额的确定

主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额：按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定。用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

【第3篇】增值税价外费用有哪些

价外费用是指销售方在销售价款之外向购买方收取的奖励费、违约金、手续费、包装物租金、补贴、赔偿金等。

价外费用与主合同价款共同构成增值税销售价格，价外费用可以单独开具发票，价外费用与主合同应选择同一个税率计算缴纳增值税及附加税。

价外费用可以开普票也可以开专票，和所销售的货物、服务、不动产保持一致，进项税额抵扣和主合同项目抵扣方法一致。

价外费用账务处理：收取手续费、包装物租金计入其他业务收入，收取违约金、补贴、赔偿金计入营业外收入，返还利息、奖励费属于加价性质计入主营业务收入。

价外费用判断标准：业务交易正常发生，合同正常履行，主价款存在，有主价款才有价外费用。

有收到对方款项且需要缴纳增值税，肯定要开增值税发票。不是所有支出都要开票，如果合同没履行，如解约违约金就不是价外费用，开收据就可以了。

【第4篇】增值税价外费用怎么计算

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

1、向购买方收取的销项税额；

2、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

3、同时符合以下条件的代垫运费: 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

【第5篇】包装物押金属于价外费用吗

大家对价外费用并不陌生，但实务中对哪些属于价外费用、收到价外费用如何开票问题，我们财务人员并不是区分的那么清晰，这里小编做下总结，以便大家轻松掌握。

一、什么是价外费用

《增值税暂行条例》实施细则规定，价外费用的范围如下：

财税[2016]36号文第三十七条也有规定，价外费用，不包括以下项目：

代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

判断经济利益的流入是否属于价外费用还有以下几个要点：

★ 从方向上看，价外费用与销售服务、货物行为的资金流一致。

★ 从业务上看，价外费用是因销售行为引起，如果交易取消，则不构成价外费用。

举个例子，大发财公司出租办公室，跟小明（承租方）收取的房产租赁押金是否属于价外费用?

大发财公司收取的租赁押金，为出租过程中产生的其他性质的收费，属于价外费用。但如果小明临时反悔不租了，交易还没发生的，那么大发财公司收取的押金，就不属于价外费用了。

二、收到价外费用如何开票

★ 开票编码：价外费用应同主价款编码保持一致，加括号注明价外费用违约金等。

★ 开票类型：增值税专用发票、增值税普通发票均可。

★ 单独开票：可单独开票，独一张发票，要注意注明原订单、出库单，可以证明业务的真实性，避免虚开发票风险）

★ 发票备注栏：建议在发票备注栏注明价外费用相关信息。

三、支付价外费用如何入账

根据前述原则，先判断是否属于价外费用；价外费用需要取得发票入账；非价外费用的赔款、押金、保证金等，凭收据入账即可。

四、价外费用的会计处理

价外费用属于增值税的概念，会计核算上应根据行业财务会计制度的规定，结合业务实质进行职业判断。

★ 对于销售方，价款部分可以计入主营业务收入，价外费用建议具体情况具体分析：

利息费用（收取购买方延期付款利息）应冲减财务费用；

违约金、赔偿金、滞纳金建议计入营业外收入；

包装物租金等计入其他业务收入；

代收、代垫款项应计入往来。

★ 同理，购买方可根据业务实质计入对应科目。

看完总结，还有什么不懂的吗？欢迎大家留言咨询哦~~~

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【第6篇】违约金属于价外费用吗

（一）约定

1.方式

《民法典》第五百八十五条第一款规定，当事人可以约定一方违约时应当根据违约情况向对方支付一定数额的违约金，也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。如果违约情况比较单一或者违约损失便于估量，可以约定明确的违约金数量。如果违约情况较为复杂或者违约损失不便预测，可以考虑约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。

违约金原则上不能与损害赔偿并用，除非违约金低于实际损失。违约金足以涵盖损失，当事人另行主张赔偿损失的，不予支持。当事人在违约金和约定损失赔偿之外，再行主张损失赔偿的，应当视当事人能否举证证明其因违约造成的实际损失大于违约金及约定损失赔偿的数额，确定是否支持其诉讼请求（参见最高人民法院(2012)最高法民一终字第67号民事判决书。）

当事人就专门事项作出特殊约定的违约责任条款，在无明确约定的情况下，不能将其扩大理解为整个合同通用的违约条款。如果是针对某一特定义务的违约金，在适用时尤其要审查该义务的履行情况。例如，在广东达宝物业管理公司与广东中岱企业集团、广东中岱电讯公司、广州市中珊实业公司股权转让合作纠纷案中，最高人民法院指出，违约金往往是针对特定的合同义务而约定，因此法院必须准确识别违约金针对的义务内容，并且要审查该义务是否存在以及实际履行情况。商事合同中的特定义务常常附加生效条件，在条件未成就时这些义务实际并不存在，自然没有义务的履行问题，此时，针对该特定义务约定的违约金条款就不能适用（参见最高人民法院(2010)最高法民提字第153号民事判决书。）

当事人在协议中就违约责任承担方式约定选择性条款，除非有特别约定，否则选择性条款只能择一行使。例如，在广西壮族自治区桂林市正文房地产公司与张建华等商品房买卖合同纠纷案中，最高人民法院指出，合同当事人在协议中就违约责任承担方式约定选择性条款，意味着一方当事人违约时，守约方获得了在约定范围内主张何种违约责任的选择权。除非作出特别约定，否则选择性条款只能择一行使，而不能相继行使。并且，守约方一旦作出选择，违约责任承担的具体方式就已经固定下来，不得再行选择其他违约责任承担方式（参见最高人民法院(2014)最高法民提字第106号民事判决书。）

2.约定放弃法院调整

事先约定放弃违约金司法调整请求权，实践中主要表现为两种形式：一是事先对违约金的具体数额进行确认，并约定违约事由发生时该违约金数额不可变更；二是事先对违约金数额的具体计算方式进行明确，并约定违约事由发生时依照约定计算方式得出的违约金数额不可更改。这两种形式，本质上都是通过达成合意的方式使当事人预先放弃违约金司法调整请求权，进而排除违约金调整规则在具体民商事活动中的适用，其性质和目的具有一致性。合同当事人事先放弃向法院请求调整违约金数额权利的约定是否有效？存在有效说和无效说两种不同的学说。

（1）有效说。当事人有权处分其所享有的实体权利，在合同中约定放弃向法院请求调整违约金数额的权利属于意思自治范畴，法院不应否定该约定的效力。同时，违约金本质上属于商事交易范畴的商事利益，商事交易主体约定放弃向法院请求调整违约金的权利，应视为其对所参与的民商事活动的风险具有明确认知。违约金数额的高低也是商事主体参与市场竞争、作出商业决策的条件之一，对此司法干预应当保持克制。依据《民法典》第585条的规定，违约金的调整需要根据当事人的请求才可进行，属于当事人可以自行决定的诉讼事项，当事人放弃此项权利并不违法或者违背公序良俗。

（2）无效说。当事人请求法院对违约金数额进行调整，是《民法典》第585条赋予民事主体请求司法保护的法定权利。事先约定放弃违约金司法调整请求权，将可能使当事人的法定权利被约定所剥夺。《民法典》第585条确定的违约金调整规则具有强制性规范性质，若允许通过意思自治事先排除违约金调整规则的适用，不利于平衡保护当事人的合法权益，有违公平正义。

最高人民法院第二巡回法庭2023年第18次法官会议纪要支持无效说，理由如下：民事主体的意思自治应以公法提供的公共秩序为基础，民事法律行为的自由须限定在不损害国家利益、社会公共利益、他人合法权益的范围之内。当事人请求法院对违约金数额进行调整，本质上属于公法性质的诉讼权利。《民法典》第585条第2款规定的违约金司法调整制度，是为平衡当事人利益而对契约自由适当限制的结果。如果允许当事人通过预先约定放弃向法院请求调整违约金的权利，容易造成意思自治对公共秩序的冲击，法定的违约金调整规则将大概率被规避，进而影响市场交易安全并提升虚假诉讼的风险，《民法典》第585条第2款的立法目的有可能被架空。因此，当事人事先约定放弃违约金司法调整请求权，违约方再向法院请求调整违约金数额的，法院原则上应予以准许并依法进行审查处理。

（二）增减

《民法典》第五百八十五条第二款规定：“约定的违约金低于造成的损失的，人民法院或者仲裁机构可以根据当事人的请求予以增加；约定的违约金过分高于造成的损失的，人民法院或者仲裁机构可以根据当事人的请求予以适当减少。”违约金过高或者过低时，可以诉请人民法院或者仲裁机构调整，法律规定“人民法院或者仲裁机构可以根据当事人的请求”旨在强调，只有在当事人请求调整且约定违约金确实低于或者过分高于违约造成的损失时，才能进行调整（参见最高人民法院(2007)最高法民一终字第62号民事判决书。）

为了更好保护自己的预期，有些合同当事人提前在合同中约定不允许法院或者仲裁机构调整违约金。对于这类条款的法律效力，在实务中存在截然相反的观点：一种观点认为，违约金以补偿为主，惩罚性功能较弱，因此，当违约金过分高于违约损失时，即使合同约定“排除违约金调整法律适用”，人民法院仍然可以根据一方当事人的要求对违约金数额作出调整（参见最高人民法院（2016）最高法民申1780号民事裁定书。）另一种观点则认为，原合同法第一百一十四条第二款关于违约金调整的规定并不属于强制性规定，法律也没有明确禁止当事人通过约定排除本条款的适用。因此，如果双方当事人基于真实意思表示约定排除违约金调整法律适用，属于当事人意思自治，则应当予以认可。关于违约金的确定是否以“违约造成实际损害”为条件，可以由当事人约定。至于违约金中可能具有惩罚意义的赔偿数额，也是双方当事人基于商业利益角度的决定，应自行承担相应风险（参见最高人民法院（2019）最高法民申3344号民事裁定书。）

1.补偿性为主、以惩罚性为辅

在简阳三岔湖旅游投资公司、刘贵良与成都山鼎阳光房地产公司股权转让纠纷案中，最高人民法院指出，虽然双方约定“如一方违约，则应向另一方支付1亿元的违约金及相应的滞纳金”，但是，违约金性质应当属于“以补偿性为主、惩罚性为辅”（参见最高人民法院（2012）最高法民二终字第22号民事判决书。）在安徽省阜阳市金辉置业有限公司因与被申请人阜南县自然资源和规划局建设用地使用权合同纠纷案中，最高人民法院指出，违约金既具有弥补违约损失的功能（补偿性功能），又具有督促当事人诚信履行合同的功能即惩罚性功能。在故意违约情形，应当发挥违约金惩罚性功能，督促违约方早日履约。对于客观原因导致违约情形，不应过分强调违约金的惩罚性（参见最高人民法院（2020）最高法民申2915号民事裁定书。）

（1）以实际损失为基础

《全国法院贯彻实施民法典工作会议纪要》（法〔2021〕94号）第十一条规定：“民法典第五百八十五条第二款规定的损失范围应当按照民法典第五百八十四条规定确定，包括合同履行后可以获得的利益，但不得超过违约一方订立合同时预见到或者应当预见到的因违约可能造成的损失。当事人请求人民法院增加违约金的，增加后的违约金数额以不超过民法典第五百八十四条规定的损失为限。增加违约金以后，当事人又请求对方赔偿损失的，人民法院不予支持。当事人请求人民法院减少违约金的，人民法院应当以民法典第五百八十四条规定的损失为基础，兼顾合同的履行情况、当事人的过错程度等综合因素，根据公平原则和诚信原则予以衡量，并作出裁判。约定的违约金超过根据民法典第五百八十四条规定确定的损失的百分之三十的，一般可以认定为民法典第五百八十五条第二款规定的‘过分高于造成的损失’。当事人主张约定的违约金过高请求予以适当减少的，应当承担举证责任；相对人主张违约金约定合理的，也应提供相应的证据。”

《九民纪要》第五十条规定：“认定约定违约金是否过高，一般应当以《合同法》第113条规定的损失为基础进行判断，这里的损失包括合同履行后可以获得的利益。除借款合同外的双务合同，作为对价的价款或者报酬给付之债，并非借款合同项下的还款义务，不能以受法律保护的民间借贷利率上限作为判断违约金是否过高的标准，而应当兼顾合同履行情况、当事人过错程度以及预期利益等因素综合确定。主张违约金过高的违约方应当对违约金是否过高承担举证责任。”

从《全国法院民商事审判工作会议纪要》（法〔2019〕254号）到《全国法院贯彻实施民法典工作会议纪要》，最高人民法院一直在强调，违约金应当以法律规定的违约造成的实际损失为依据，并且应当综合考虑合同履行情况和当事人过错等因素。注意，并非违约事实上造成的实际损失，法律上的实际损失还必须考虑可预见性规则等限制因素。《全国法院民商事审判工作会议纪要》（法〔2019〕254号）和《全国法院贯彻实施民法典工作会议纪要》二者存在的主要差异表现在两个方面：①前者只是将违约金是否过高的举证责任规定给了违约方，（实际上，该观点已经在此前的司法实践中有所体现。例如，在普定县鑫臻酒店有限公司、普定县鑫臻房地产开发有限责任公司与黑龙江省建工集团有限责任公司建设工程合同纠纷案中，最高人民法院指出，约定违约金未超出双方当事人签订协议时应预见范围，违约一方以违约金过高主张调减，但未就其该主张提供证据证明约定的违约金数额明显高于实际遭受损失，且该调减请求与双方当事人签订协议时约定高额违约金目的明显不符的，法院不予支持。参见最高人民法院(2016)最高法民终106号民事判决书。在史文培与甘肃皇台酿造(集团)有限责任公司、北京皇台商贸有限责任公司互易合同纠纷案中，最高人民法院指出，在当事人恶意违约的情况下，如果没有证据证明合同约定的违约金过分高于造成的损失，当事人请求减少违约金的，人民法院可不予支持。参见最高人民法院(2007)最高法民二终字第139号民事判决书。）而后者在此基础上补充规定了守约人应当对违约金是否合理承担举证责任，（实际上，该观点已经在此前的司法实践中有所体现。例如，在西宁凯达实业公司、陈险峰股权转让纠纷案中，最高人民法院认为，违约金条款除了具有惩罚违约和补偿违约损失功能之外，还应当体现预先确定性和效率原则。约定违约金降低了发生纠纷时的举证成本，使合同主体在缔约时即明确违约后果，激励当事人慎重订约、适当履约，人民法院对约定违约金进行调整时应当依法、审慎、适当。违约方主张违约金约定过高，应承担举证责任，非违约方主张违约金约定合理的，亦应提供相应的证据。参见最高人民法院(2016)最高法民终20号民事判决书。）而且给出了过高的参照标准。②后者还规定了违约金调高后不得再请求损害赔偿。

合同当事人之所以在实际损失发生之前合同当事人就约定这个损失的额度，就是为了避免将来实际损失发生时举证困难。这其实是通过在一定程度上放弃各自的实体权利的方式来避免将来的举证成本过高，以提高效率。因此，双方在约定违约金时就已经预料到了（如果一方违约）举证证明可能产生的实际损失是很困难的，即双方对此是有预期的，是认可的。在违约发生，实际损失也发生时，原则上就应当按照约定的违约金进行赔偿。如果守约方认为其实际损失高于违约金，或者违约方认为违约金过分高于守约方的实际损失，就要举证证明实际损失，而不能以举证困难为由把举证责任推给对方，或者推到法院请法院自由裁量。这和双方之前的承诺相违背，不符合诚信原则。在合同双方当事人均未能提供违约损失的具体数额，无法根据实际损失与违约金的差额作出违约金是否过高判断的情形下，人民法院可以结合合同的履行情况、当事人的过错程度以及预期利益等，根据公平原则对违约金是否过高作出裁量（参见最高人民法院(2010)最高法民二终字第54－1号民事判决书。）

（2）惩罚性违约金

根据《民法典》第五百八十五条第二款规定，只要违约金低于违约造成的实际损失即可主张调整，而违约金过分高于违约造成的实际损失方可调整，对比可见，法律更加善待守约人，法律在一定程度上允许违约金的惩罚性（在此之前，也有判例承认惩罚性违约金。例如，在贵州佳竹箐煤业有限公司、杨国安与徐飞债权转让合同纠纷案中，最高人民法院指出，支付滞纳金系各方在合同中明确约定的条款，虽然约定名为“滞纳金”，其本质实为具有弥补性和惩罚性性质的违约金，系当事人意思自治的范畴，亦系当事人自愿处理民事权益的行为，未违反相关法律法规。参见最高人民法院(2017)最高法民终491号民事判决书。）即，只要约定的违约金不是过分高于违约造成的实际损失，法院就不予调整（实际上，最高人民法院很早就是如此认定。《关于当前形势下审理民商事合同纠纷案件若干问题的指导意见》（法发〔2009〕40号）在“二、依法合理调整违约金数额，公平解决违约责任问题”指出，“在当前企业经营状况普遍较为困难的情况下，对于违约金数额过分高于违约造成损失的，应当根据合同法规定的诚实信用原则、公平原则，坚持以补偿性为主、以惩罚性为辅的违约金性质，合理调整裁量幅度，切实防止以意思自治为由而完全放任当事人约定过高的违约金。”该规定也是调整过高违约金，一定程度上允许违约金的惩罚性。）

阻止效率违约论、增加社会成本论、引诱对方违约论、（在青岛市光明总公司与青岛啤酒股份有限公司啤酒买卖合同纠纷案中，最高人民法院指出，如果任由当事人约定过高的违约金且以意思自治为由予以支持，在有些情况下，无异于鼓励当事人通过不正当的方式取得暴利，也可能促使一方为取得高额违约金而故意引诱对方违约。有鉴于此，人民法院可以对不合理的违约金数额进行调整，以维护民法的公平和诚实信用原则，并使违约方从高额且不合理的违约金责任的束缚中解脱出来。参见最高人民法院(2004)最高法民二终字第125号民事判决书。）排除外来竞争论以及不当得利论等反对惩罚性违约金的各种学说并无科学依据，难以自圆其说，相反，惩罚性违约金具有信号传递、担保合同履行、阻止和威慑无效率违约、为当事人提供有效率的保险、鼓励执法、解决信息不对称问题等多种功能。因此，法院应当常规地支持惩罚性违约金，而不能根据违约人的请求仅仅因其数量过高而予以调整，除非判定在缔约过程中确实存在欺诈、胁迫、双方错误，或者是缔约后出现了情势变更。仅仅以违约金数量超过实际损失作为是否调整违约金的唯一参考标准，完全没有顾及到二者不一致的真实原因，过于僵化。这种做法不仅有违合同当事人约定违约金条款的初衷，也容易引发布诚信、无效率的结果（刘廷华：《惩罚性违约金的正当性证成》，《民商法论丛》第50卷。）

2.调整原则

在判断违约金的数量是否合理时，站在缔约时点和违约时点可能会得出完全不同的结论。站在缔约时点判断违约金是否合理时，需要考虑预估违约损失的难易程度。如果损失具有较大的确定性，容易预测，那么可以严格地执行合理性标准；相反，如果损失具有很大的不确定性，不易测算，那么就应宽松地运用合理性标准，倾向于直接认定违约金条款的合理性。站在违约时点判断违约金是否合理时，需要考虑的是准确评估实际违约损失的难以程度。如果能够非常准确地评估实际违约损失，则可以与违约金进行严格的比较；相反，如果不能非常准确地评估实际违约损失，在与违约金进行比较时就可以放松要求，倾向于直接认定违约金条款的合理性。法院必须兼顾缔约时点和违约时点两个视角，综合判断。从缔约时点看，违约金不合理可能来自缔约程序存在缺陷、当事人有较高的主观价值以及当事人自愿承担风险等三个方面的原因。对于缔约程序方面的缺陷引起的违约金不合理，则可以赋予当事人撤销合同的权利。如果当事人有较高的主观价值以及当事人自愿承担风险造成违约金不合理，则必须转入违约时点视角作进一步审查。如果从违约时点看违约金是合理的，则应执行违约金条款。如果从违约时点看违约金是不合理的，需要进一步考虑评估损失难度太大而犯错、当事人按期望值约定违约金以及缔约后发生了情势变更等原因。如果损失难以评估，法院和当事人一样容易犯错，则应当执行违约金条款；如果是因为当事人按期望值约定违约金以及缔约后发生了情势变更造成违约金不合理，则法院可以应当事人的要求对违约金进行调整（刘廷华：《论违约金的数量调整——法经济学视角》，《福建行政学院学报》2023年第5期。）

（1）避免一刀切

《全国法院贯彻实施民法典工作会议纪要》（法〔2021〕94号）第十一条规定，约定的违约金超过根据民法典第五百八十四条规定确定的损失的百分之三十的，一般可以认定为民法典第五百八十五条第二款规定的“过分高于造成的损失”。“一般可以”，足以表现最高人民法院在此问题上非常谨慎。对于“当事人约定的违约金超过造成损失的百分之三十”的规定应当全面、正确地理解。一方面，违约金约定是否过高应当根据案件具体情况，以实际损失为基础，兼顾合同的履行情况、当事人的过错程度以及预期利益等综合因素，根据公平原则和诚实信用原则综合予以判断，“百分之三十”并不是一成不变的固定标准；另一方面，前述规定解决的是认定违约金是否过高的标准，不是人民法院适当减少违约金的标准。因此，在审理案件中，既不能机械地将“当事人约定的违约金超过造成损失的百分之三十”的情形一概认定为合同法第一百一十四条第二款规定的“过分高于造成的损失”，也不能在依法“适当减少违约金”数额时，机械地将违约金数额减少至实际损失的百分之一百三十（参见最高人民法院（2011）最高法民再申字第84号民事裁定书、最高人民法院（2019）最高法民申4567号民事裁定书。）

此外，对于特殊类型的违约金应依法严格把控。对于在部分特殊类型的民事活动中约定违约金是否过高的衡量标准，法律及司法解释已作出明确规定。如《民间借贷司法解释》第29条规定：“出借人与借款人既约定了逾期利率，又约定了违约金或者其他费用，出借人可以选择主张逾期利息、违约金或者其他费用，也可以一并主张，但是总计超过合同成立时一年期贷款市场报价利率四倍的部分，人民法院不予支持。”对于此种司法解释已经作出明确规定的情况，法院在衡量违约金是否过高时应严格参照法定标准，并按法定标准对数额进行调整。

（2）公平

《关于当前形势下审理民商事合同纠纷案件若干问题的指导意见》（法发〔2009〕40号）“二、依法合理调整违约金数额，公平解决违约责任问题”部分指出，应合理调整违约金数额，公平解决违约责任问题。在宁夏东义镁业公司、宁夏东义投资发展公司买卖合同纠纷再审中，最高人民法院认为，由于合同约定的违约金过高，虽然违约方有权请求调整，但应当提交能够使人民法院对违约金约定的公平性产生怀疑的相关证据（参见最高人民法院（2020）最高法民申1152号民事裁定书。）即使当事人在合同中有关于不得调整违约金的约定，该约定也应以不违反公平原则为限。从平衡双方当事人利益的角度考虑，法院对此予以调整并无不当（参见最高人民法院（2015）最高法民一终字第340号民事判决书。）

（3）诚实信用

如果合同当事人基于利益衡量作出了愿意按照合同约定支付违约金的意思表示，则此后不得再要求法院调整违约金，否则，可能会被认定为违背诚实信用原则而不予支持。在拉萨市国土资源局建设用地使用权出让合同纠纷案中，最高人民法院指出，玛吉阿米公司无正当理由长期拒付土地出让金，由此产生高额违约金，为了换取拉萨市国土资源局继续为其办理土地使用权证，当事人明确承诺愿意支付该高额违约金。如果人民法院酌情调减违约金，反而有悖公平原则和诚实信用原则（参见最高人民法院（2018）最高法民再303号民事判决书。）根据最高人民法院判例中的观点，在合同不能履行的情况下，当事人事后协商一致达成的结算、清理、补充等协议，是双方对自己权利义务的合法处分和真实意思表示，是一种清理、补偿性支付，属于形成新的债权债务关系，双方应当依约履行，此种情形不同于原合同中约定的违约金条款，人民法院或者仲裁机构不能适用违约金调整规定予以调整（参见最高人民法院(2011)最高法民二终字第97号民事判决书。）

（4）考虑履行情况

在确定违约金时，要适当考虑合同履行情况对违约损失的影响。在重庆索特盐化公司诉重庆新万基房地产公司土地使用权转让合同纠纷案中，最高人民法院指出，在确定违约责任时，预期可得利益必须与合同实际履行情况作对应考虑。本案中新万基公司并未实际投入资金，和已经履行完全部合同义务后对方违约相比，二者存在明显不同。二审判决在确定违约金数额时，没有充分注意本案合同尚未实际履行等客观情况，所确定的违约金数额显著高于新万基公司因合同不能继续履行所受损失，其结果确有失衡（参见最高人民法院(2010)最高法民抗字第67号民事判决书。）

（5）考虑当事人的过错程度

从违约金的惩罚性角度来看，在违约事由未发生之时，违约金约定的存在目的在于给当事人在心理上制造压力，促使其积极履行债务；在合同义务不履行的违约事由出现时，违约金在一定程度上表现为对违约行为的惩罚。故当事人的过错程度自应成为衡量约定违约金是否过高的一个因素。过错程度最强的形态为故意违约，债务人故意违约可能出于成本与收益的考虑，如违约收益高于约定违约金，或违约造成的自身其他损失低于违约金的支付。因此，在当事人故意违约的情形下，法院应结合债务人主观态度与潜在的另有其他收益的客观情况，在衡量违约金是否过高时可适当提高衡量标准，对于主观恶意较大的违约行为，可视情况不予减少违约金。此外，约定高额的违约金可能意图为期待债务人违约，因为违约后支付的违约金比履约所获利益更高。如果守约方在合同履行中过失阻碍违约方的履约，且尚未达到阻却违约事由成立的程度时，亦应当考虑守约方过失对违约事由产生的原因力，在衡量违约金是否过高时可适当降低衡量标准，进而防范道德风险。

（6）考虑当事人主体类型

在调整违约金额时，也应考虑当事人是否为商事主体，该交易是否为商事交易，商事主体与民事主体在违约金酌增酌减问题上应有所区别。如果属于商事主体从事的商事交易，则在认定违约金过高或过低时，应更为谨慎。违约的商事主体在订立合同时明确自愿承诺高额违约金诱导合同相对人与其订立合同后并未依约履行合同约定的义务，属于主观上恶意进行商事交易或不正当商业竞争。此时违约的商事主体以损失赔偿金数额过高为由请求予以调整的，人民法院在裁判时应适当加强违约金的惩罚性，提高衡量其约定违约金数额是否过高的标准，进而维护商事交易的有序性。

四、定金

（一）数量

定金，是一种通过当事人约定而生的债权担保方式，必须在合同中明确表达定金的相关意思。约定不明的，不具备定金效力（在五矿钢铁有限责任公司、江苏华东天工投资有限公司买卖合同纠纷案中，最高人民法院认为，合同中分别使用了“定金”和“订金”的表述，但合同相关条款中又无关于适用定金罚则的约定，故案涉款项性质应属约定不明，不能认定其具有定金性质。参见最高人民法院(2017)民申1423号民事裁定书。）定金合同是实践合同，自实际交付定金时成立。正因如此，实际交付的定金数额多于或者少于约定数额的，视为变更约定的定金数额，定金数额以实际交付的为准。定金的数额由当事人约定；但是，不得超过主合同标的额的百分之二十，超过部分不产生定金的效力（《民法典》第五百八十六条规定：“当事人可以约定一方向对方给付定金作为债权的担保。定金合同自实际交付定金时成立。定金的数额由当事人约定；但是，不得超过主合同标的额的百分之二十，超过部分不产生定金的效力。实际交付的定金数额多于或者少于约定数额的，视为变更约定的定金数额。”）

（二）效力

理论上，定金分为立约定金、证约定金、解约定金和履约定金。其中，立约定金，常常与预约合同并存，是指在合同订立前交付，目的在于保证正式订立合同的定金。证约定金，是指以交付事实作为当事人之间存在合同关系的证明的定金。解约定金，是指当事人在合同中约定的以承受定金罚则作为保留合同解除权的代价的定金。履约定金，即以担保合同的履行而支付的一定数额的金钱。《民法典》第五百八十七条规定了履约定金和定金罚则，（《民法典》第五百八十七条规定：“债务人履行债务的，定金应当抵作价款或者收回。给付定金的一方不履行债务或者履行债务不符合约定，致使不能实现合同目的的，无权请求返还定金；收受定金的一方不履行债务或者履行债务不符合约定，致使不能实现合同目的的，应当双倍返还定金。”）关于履行债务时定金抵作价款规定的是履约定价。定金罚则，即，无论是哪一方违约，都须承担定金损失，实践中应用较为广泛。需要注意，《担保法》（《担保法》第89条第3句规定：“给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金;收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。”）规定只有一方当事人不履行约定时才能适用定金罚则，范围相对狭窄。此后，《担保法解释》（《担保法解释》第120条第1款规定：“因当事人一方迟延履行或者其他违约行为，致使合同目的不能实现，可以适用定金罚则。但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”）将定金罚则扩展至其他足以危害合同目的实现的违约行为，只要法律或者当事人没有排除即可。在此基础上，《民法典》第五百八十七条将定金罚则的适用范围规定为不履行债务或者履行债务不符合约定以至于危害或合同目的实现两种情形。适用定金罚则需要满足以下条件：

(1)必须有违约行为。违约行为的存在是适用定金罚则的前提。违约行为是指不按合同约定履行债务的行为，其表现形式是多种多样的，包括不能履行、迟延履行及不完全履行等多种形态。司法实践中，如果是因为政府行为等客观原因导致无法履行合同，往往不能适用定金罚则（参见最高人民法院（2014）最高法民二终字第197号民事判决书和最高人民法院（2017）最高法民申467号民事裁定书。）

(2)必须有合同目的落空的事实。合同目的落空即合同目的不能实现，是适用定金罚则的基本条件。这里的合同目的仅指主合同的直接目的和主要目的。根据《合同法》第一百一十五条规定，（《合同法》第一百一十五条规定：“当事人可以依照<中华人民共和国担保法>约定一方向对方给付定金作为债权的担保。债务人履行债务后，定金应当抵作价款或者收回。给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。”）适用定金罚则，仅限于“不履行约定债务”情形。民法典增加了“履行债务不符合约定，致使不能实现合同目的的。”扩充了定金罚则的适用范围，同时“致使不能实现合同目的”这一限定又防止了定金罚则被滥用。

(3)违约行为与合同目的落空之间有因果关系。违约行为或合同目的落空，并不必然导致定金罚则的适用，只有二者同时具备且存在因果关系时方可适用，即只有因违约行为致使合同目的不能实现时，才能适用定金罚则。

(4)主合同必须有效，这是由定金合同的从属性所决定的。如果主合同无效或者被撤销的，即便当事人已有交付和收受定金的事实，也不能适用定金罚则。但是，当事人可以约定定金合同的效力独立于主合同，即主合同无效定金合同却不一定无效。

（三）与损害赔偿并用

《合同法》第一百一十六条规定：“当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或者定金条款。”《民法典》第五百八十八条规定：“当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或者定金条款。定金不足以弥补一方违约造成的损失的，对方可以请求赔偿超过定金数额的损失。”

有些当事人在合同中同时约定违约金和定金，对此，《合同法》和《民法典》有不同规定。对比可见，《民法典》第五百八十八条在原合同法基础上增加了“定金不足以弥补一方违约造成的损失的，对方可以请求赔偿超过定金数额的损失。”如此规定，说明定金并非解约定金，而是履约定金性质。实际上，这种观点在之前的判例中就已经有所体现。例如，在南充鑫达房地产公司、南充市国土资源局建设用地使用权出让合同纠纷中，最高人民法院指出，适用定金罚则后不能弥补守约方损失的，守约方仍有权就超出部分损失主张权利。我国合同法规定的定金具有违约定金性质，属于当事人预先约定的违约赔偿金，但如果适用定金罚则后不能弥补守约方损失的，守约方仍有权就超出部分损失主张权利（参见最高人民法院(2017)最高法民终584号民事判决书。）再如，在山东泰丰纺织公司与上海中冠纺织品公司买卖合同纠纷中，最高人民法院指出，二审法院在维持一审判决泰丰公司返还定金人民币80万元的基础上，加判泰丰公司承担人民币230万元的损失赔偿责任，因此损失赔偿总额仍为因泰丰公司违约造成的损失，该处理结果并无不当（参见最高人民法院（2013）最高法民申字第730号民事裁定书。）

【第7篇】价外费用是否可以开票

一户钢材销售企业财务问:公司销售给一家房地产企业钢材，因对方资金紧张，要一个月后付款给公司，为此我们多收了房地产企业一笔资金占用费，我们如何申报和开票？答:你公司收取的资金占用费，在增值税来看就是一笔价外费用，你应按适用货物税率13%申报纳税，开票时可与销售货物合并开具增值税专用发票，需要在不同栏次注明。也可单独开具增值税专用发票，货物名称一栏可填写为手续费、贴现息、逾期付款利息等价外费用名称。

【第8篇】增值税价外费用

增值税计税依据一般为纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用为，其中的价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

所以一般代收款项是需要缴纳增值税的。

那么代收款项有哪些情形不构成增值税价外费用呢？

答：一般来说，代收款项是属于纳税人发生应税行为时获得的价外费用中的一种。而以下情形的代收款项不构成增值税价外费用（如图）：

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【第9篇】劳务派遣的价外费用

经营范围限定

劳务派遣又称劳动派遣、劳动力租赁、雇员租赁，是指用工单位与劳务派遣单位签订劳务派遣协议，劳务派遣单位与派遣劳动者订立劳动合同并支付报酬，而后劳务派遣单位将劳动者派遣至用工单位工作，再由用工单位向劳务派遣单位支付一笔服务费用的一种用工形式。对于用工单位，劳务派遣可简化管理程序，降低风险及成本，实现自主灵活用工。

劳务派遣公司的主营业务一般为：职业介绍；信息发布；举办洽谈招聘会；国内劳务派遣；劳务培训；企业管理咨询服务；人事管理咨询服务等。具体的经营范围以营业执照上登记的经营范围为准。

虽然各地方实际情况不同，但劳务派遣公司的经营业务大体上是一致的。以广州某劳务派遣公司的经营范围为例，其经营业务范围如下：

①提供国家人事劳动政策、法规的宣传、咨询服务；

②提供代为招聘、引进所需人才服务；

③按照有关规定，承办专业技术资格的认定和考评申报；

④办理派出人员的录用、退工、合同鉴证等事宜；

⑤为派出人员发放工资和福利，代扣代缴个人所得税；

⑥代为派出人员办理社会统筹保险和商业医疗补充保险，并办理赔付手续；

⑦协助办理派出人员解聘、辞退后的推介和再就业事宜；

⑧承办与人事管理相关的其他事宜。

劳务派遣服务公司组织结构设计

下图是某劳务派遣公司的组织结构的示例。

劳务派遣服务公司部门及岗位职责划分

企业的组织架构是依据公司的规模、经营的项目、业务关系而定的。组织架构清晰，使其工作职责明确，工作目标性强。在此基础上，还需界定各部门的职责。下表是某劳务派遣公司针对其主要部门设定的职责。

在明确部门职责的基础上，还需对各岗位的职责进行设定，细化任务分工，使劳务派遣公司的每项工作都有人负责，有部门承担，通过各方面的密切配合，共同推进企业的发展。

【第10篇】违约金是价外费用

一、什么是价外费用

众所周知，增值税销售额包括纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

二、代收款都属于价外费用吗

下列情形的“代收款项”不构成增值税应税的价外费用：

1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

2.同时符合条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的，纳税人将该项发票转交给购买方的。

3.同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

5.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

6.开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金属于不征收增值税项目。

三、价外费用怎么开票

1.价外费用与价款的税目应保持一致，使用同一编码。

2.价外费用开具发票类型与所销售的货物、劳务、服务等应保持一致。

3.价外费用进项税金抵扣同主项目抵扣规则一致。

四、举个例子

情形a：甲方将房屋出租给乙方，后来乙方提前退租。于是，甲方向乙方收取违约金。此时，该笔违约金，属于价外费用，需要缴纳增值税。

情形b：乙方向甲方支付一笔租房意向定金，但到期又未租赁，定金不予退还。此时，甲方收取的定金并未伴随应税销售行为发生，不属于价外费用。

情形c：甲乙双方签订租赁合同，甲方因自身原因不能如期将房屋出租给乙方，于是向后者支付了一笔违约金，此时，甲方支付的违约金，也不属于价外费用。

相关政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第六条

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第十二条

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条（二）第四项

来源：上海市税务局

责任编辑：李星红

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【第11篇】增值税的价外费用包括哪些

根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

一、向购买方收取的销项税额。

二、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

三、同时符合以下条件的代垫运费：

1、承运部门的运费发票开具给购货方的。

2、纳税人将该项发票转交给购货方的。

凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

【第12篇】增值税价外费用的税率是多少啊

价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。就销售来说的价外费用一般指的是包装物，而不是运费。运费就应该开运输的专票，税率11%。

【第13篇】价外费用含税吗？

价外费用是已经包含了税费的。

价外费用指的是价外所收取的各种性质的收费一般生活中说的价外费其实是已经包括了增值税的。

举个例子，包装费就是一个价外费，这个费用是含税费用，计算的时候需转换成不含税金额。

根据相关法律规定，价外费用包含了价外向买受方收取的手续费、补贴等。

什么是价外费用

价费用指的是外向购买方所收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、包装费等各种性质的价外收费。

纳税人在进行销货的时候，除了要向买受方所收取的商品的价款之外，还要收取其它各种各样的费用，例如租金、补贴、手续费、包装费等。

这是费用被看作是物品价格之外的费用。

不过有的商家在售卖其商品时，会把这些价外费，含在物品的增值税里，一起向买受者索取，故很多消费者在买东西时，买到价外费用的商品就是含税的商品，一定要商家当场开具发票，督促商家自觉向税务机关申报缴税。

【第14篇】车辆购置税的价外费用包含哪些

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3、所收款项全额上缴财政。

【第15篇】属于价外费用的有

标 题： 司法拍卖，竟买人为卖方承担的税、费是否属于增值税的价外费用，能否开具增值税发票？

写信人： 连**

咨询时间： 2021-06-06

回复时间： 2021-06-11

发布时间： 2021-06-11

留言内容：

在司法拍卖中，约定“拍卖成交后，标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的买卖双方所需承担的一切税、费和所需补交的相关税、费（包括但不限于企业所得税、土地增值税、契税、过户手续费、印花税、权证费、水利基金费、出让金以及房产及土地交易中规定缴纳的各种费用）及可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人自行承担。”竟买人为卖方承担的税、费是否属于增值税的价外费用，能否开具增值税发票？

回复部门：

福建省税务局纳税服务中心

回复内容：

您好，根据您所述情形，购买方为销售方承担的税、费不属于增值税价外费用，不得开具增值税发票。

文件依据：

一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”

二、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，第三十七条 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

上述回复仅供参考，具体以国家相关政策规定为准！感谢您的咨询，顺祝生活愉快！

【第16篇】增值税价外费用征税

增值税征税范围的一般规定

增值税的征税范围包括在中国境内销售货物或劳务，销售服务，无形资产，不动产以及进口货物

1 货物：是指有形资产，包括电力 ，热力，气体在内

2 劳务：是指加工，修理修配劳务

3 服务

交通运输服务：

包括陆路运输服务，水路运输服务，航空运输服务，管道运输服务

（1）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税

（2）水路运输的程租，期租业务，属于水路运输服务

（3）航空运输的湿租业务，属于航空运输服务

（4）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税

邮政服务：包括邮政普遍服务，邮政特殊服务和其他邮政服务

电信服务：包括基础电信服务，增值电信服务

【注意】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税

建筑服务：包括工程服务，安装服务，修缮服务，装饰服务，其他建筑服务

【注意】固定电话，有线电视，宽带，水，电，燃气，暖气等经营者向用户收取的安装费，初装费，开户费，扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税

金融服务：包括贷款服务，直接收费金融服务，保险服务，金融商品转让

（1）融资性售后回租按照贷款服务缴纳增值税

（2）以货币资金收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税

现代服务

研发和技术服务：包括研发服务，合同能源管理服务，工程勘察勘探服务，专业技术服务

信息技术服务：包括软件服务，电路设计及测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务和信息系统增值服务

文化创意服务：包括设计服务，知识产权服务，广告服务和会议展览服务

物流辅助服务：包括航空服务，港口码头服务，货运客运场站服务，打捞救助服务，装卸搬运服务，仓储服务和收派服务

租赁服务：包括融资性租赁服务，经营租赁服务

（1）将建筑物，构筑物等不动产或者飞机，车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税

（2）车辆停放服务，道路通行服务（包括过路费，过桥费，过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税

（3）水路运输的光租业务，航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁

鉴证咨询服务：包括认证服务，鉴证服务，咨询服务

广播影视服务：包括广播影视节目（作品）的制作服务，发行服务和播映（含放映）服务

商务辅助服务：包括企业管理服务，经纪代理服务，人力资源服务，安全保护服务

其他现代服务：除上述服务以外的现代服务

生活服务：包括文化体育服务，教育医疗服务，旅游娱乐服务，餐饮住宿服务，居民日常服务，其他生活服务

4无形资产，包括技术（专利技术和非专利技术），商标，著作权，商誉，自然资源使用权（土地使用权等）和其他权益性无形资产（基础设施资产经营权，公共事业特许权，经营权，经销权，代理权，网络游戏虚拟道具等）。

5 不动产，包括建筑物，构筑物等

（1）转让建筑物有限产权或者永久使用权，在建的建筑物或者构筑物所有权

（2）转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权（房+地）。

视同销售

1 将货物交付其他单位或者个人代销

2 销售代销货物

备注：委托方和代销方均视同销售

3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售

备注：相关机构在同一县（市）的除外

4 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目

5 将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费

备注：外购货物不视同销售

视同销售货物：

6 将自产，委托加工或购进的货物，作为投资，提供给其他单位或者个体工商户

7 将自产，委托加工或购进的货物，分配给股东或投资者

8 将自产，委托加工或购进的货物，无偿赠送其他单位或个人

备注：投，分，送

视同销售服务，无形资产或不动产

1 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务

2 单位或者个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或者不动产

备注：用于公益事业或以社会公众为对象的除外

混合销售与兼营

混合销售：

概念：指一项销售行为既涉及货物又涉及服务（同一购买者，同一项销售行为）

税务处理：按主营业务纳税

特殊规定：纳税人销售活动板房，机器设备，钢结构等自产货物的同时提供建筑，安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额

兼营：

概念：指纳税人经营范围包括销售货物，劳务，以及销售服务，无形资产和不动产（经营范围广，非同一项销售行为）

税务处理：分别核算，分别纳税，为分别核算，从高适用税率/征收率纳税

特殊规定：纳税人兼营免税，减税项目的，应当分别核算免税，减税项目的销售额，为分别核算的，不得免税，减税

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【第17篇】价外费用如何开票

价外费用是指销售方在销售价款之外向购买方收取的奖励费、违约金、手续费、包装物租金、补贴、赔偿金等。

价外费用与主合同价款共同构成增值税销售价格，价外费用可以单独开具发票，价外费用与主合同应选择同一个税率计算缴纳增值税及附加税。

价外费用可以开普票也可以开专票，和所销售的货物、服务、不动产保持一致，进项税额抵扣和主合同项目抵扣方法一致。

价外费用账务处理：收取手续费、包装物租金计入其他业务收入，收取违约金、补贴、赔偿金计入营业外收入，返还利息、奖励费属于加价性质计入主营业务收入。

价外费用判断标准：业务交易正常发生，合同正常履行，主价款存在，有主价款才有价外费用。

有收到对方款项且需要缴纳增值税，肯定要开增值税发票。不是所有支出都要开票，如果合同没履行，如解约违约金就不是价外费用，开收据就可以了。

【第18篇】增值税的价外费用包括

1.价外费用是含税收入

对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。

（国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知，国税发〔1996〕155号）

2.未退还的经营保证金属于价外费用

根据《增值税暂行条例》及实施细则有关价外费用的规定，福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。

（国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复，国税函〔2004〕 416号）

案例解析：生产企业收取经销企业的保证金，需要缴纳增值税吗？

生产企业在销售产品时收取经销商一定比例的保证金，用于保证经销商在销售产品时的安装质量，如果经销商遭到投诉，此保证金就不再退还，若在保修期内没有投诉信息则把保证金退还给经销商。请问：生产企业收取的这部分用于保证安装质量的保证金，是否缴纳增值税？

政策解析：《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一项所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。另外，根据《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》（国税函〔2004〕 416号）规定，对收取经销商未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税。对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。因此，生产企业在销售产品时收取的保证金，因经销商违约被没收时，应作为违约金，按照价外费用的相关规定并入销售额征收增值税和企业所得税，若经销商未违约而退还的保证金不征收增值税。

收取保证金的会计处理：

借：银行存款等

贷：其他应付款

返还保证金作相反的会计处理。

没收保证金的会计处理：

借：其他应付款

贷：营业外收入

应交税费一一一应交增值税（销项税额）等

增值税实务：一些特殊情形的价外费用

1.电费保证金属于价外费用

供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税。

（国家税务总局电力产品增值税征收管理办法，国家税务总局令2004年第10号）

2.铁路支线维护费属于价外费用

按照《增值税暂行条例》的有关规定，纳税人销售货物或者应税劳务的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。煤炭生产企业用自备铁路专用线运输煤炭取得的“铁路支线维护费'是在销售煤炭环节收取的，属于增值税条例规定的价外费用，因此，应按增值税的有关规定征收增值税。

（国冢税务总局关于铁路支线维护费征收增值税问题的通知，国税函〔1996〕561号）

3.农村电网维护费免税

从1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）给予免征增值税的照顾。对1998年1月1日前未征收入库的增值税税款，不再征收人库。

（财政部 国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知 ， 财税字 〔1998〕47号 ）

根据《财政部 国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》 （ 财税字〔1998〕47号）规定 ， 对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费 （包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。 鉴于部分地区的农村电管站改制后 ， 农村电网维护费原由农村电管站收取改为由电网公司或者农电公司等其他单位收取（ 以下称其他单位）后 ， 只是收费的主体发生了变化 ， 收取方法、对象以及使用用途均未发生变化 ， 为保持政策的一致性 ， 对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税 ， 不得开具增值税专用发票。

（国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知 ， 国税函 〔2009〕 591号 ）

4.污水处理费免税

自 2001年7月 1 日起 ， 为了切实加强和改进城市供水 、节水和水污染防治工作 ， 促进社会经济的可持续发展 ， 加快城市污水处理设施的建设步伐 ， 根据《国务院关于加强城市供水节水和水污染防治工作的通知》（国发〔2000〕36号）的规定，对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。

（财政部国家税务总局关于污水处理费有关增值税政策的通知，财税〔2001〕97号）

5.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于价外费用

根据《增值税暂行条例》第六条规定，应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。因此，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

（国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知，国税函〔2006〕1235号）

6.中央财政补贴免税

自2023年2月1日起，按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

（国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告，国家税务总局公告2023年第3号）

政策解析：近年来，为推广可再生能源开发利用，国家出台了多项中央财政补贴。中央财政补贴有的直接支付给予销售方，有的先补给购买方，再由购买方转付给销售方。无论采取何种方式，购买者实际支付的购买价格，均为原价格扣减中央财政补贴后的金额。根据现行增值税暂行条例规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。纳税人取得的中央财政补贴，其取得渠道是中央财政，因此不属于增值税应税收入，不征收增值税。

【第19篇】价外费用怎么开具发票

税收优惠政策《二时税》为您解答。

在我们日常生活当中，也经常会遇见一些中介服务，这些服务也可以成为居间服务，好处费，喝茶费等，常见的比如现在房产买卖，中介收取双方服务费，但是我们今天要讲的是商业服务，个人给公司介绍一笔业务，从中获取一笔居间费用，该如何来纳税，开具发票呢？

个人跟公司进行合作之后，公司在业务达成之后，都会按照约定支付个人相应的费用，但同时也会要求个人提供相应的成本发票给到公司，因为公司也是需要做成本进行抵扣的，那么个人获取费用之后，只能到税务大厅申请代开发票，按照劳务报酬所得来进行缴纳，税率为20%-40%,税负压力还是比较大的，那么这种情况，个人有什么方法可以降低自身的税负压力吗？

如果甲方公司没有要求，那么用个人名义来跟公司签订合同是最方便的，直接以公对私的方式付款，个人除了到税务大厅申请代开外，也是可以到税收洼地园区申请代开的，享受当地的税收优惠政策，个税为0.5%-1.5%，综合税率不超过3%，今年增值税是可以享受免征政策的，三个工作日左右就能出票，出完票就出示完税证明。

个人到税收洼地园区申请代开，前提是需要保证业务的真实性，保障三流合一，（资金流水，合同，发票），一年可以代开500万，也可以满足大部分个人的需求，而且全程也不需要自然人亲自到场，只需要提供相关信息即可。

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【第20篇】价外费用中的违约金

企业财务人员在企业的日常经营活动业务中，有时会对混合销售和价外费用这两项业务的税务处理有小小的困惑，处理过程中也往往有不规范的地方，在税务检查中存在一定的风险。现在我们就一起来学习一下混合销售和价外费用的税务处理。

一、混合销售

1、混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务的销售行为，二者是一个从属关系。一项销售行为只有货物，甲货物和乙货物；或者只有服务，甲服务和乙服务，这种情况都不构成形式上的混合销售。

我们在判断一项销售行为是否为混合销售时有三个要点：一是销售行为必须一致即混合销售行为必须是同一个购买者或服务对象；二是该销售行为必须是同一时间内发生的既涉及货物又涉及服务；三是该销售行为必须是同一笔确定的经济业务，这三点必须同时存在。一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物那么这种类型的销售行为就不是混合销售；一项销售行为涉及销售货物和服务但不存在于同一项销售行为中，也不属于混合销售。例如：家电生产销售企业，既提供家电的销售又提供家电的送货服务，符合上述三点的判断标准，是典型的混合销售行为。

2、混合销售的税务处理

企业发生的混合销售的行为，若该企业是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，该混合销售行为视为销售货物，按照销售货物缴纳增值税。解释为企业在销售货物的同时，向购买方提供了与销售货物相关联的销售服务，该混合销售行为的销售额按销售货物的增值税税率缴纳增值税。

例如：公司以销售货物为主并负责运送所售货物，此行为以收到的货款确认收入按销售货物缴纳增值税，适用13%的增值税税率。

若企业主业以服务为主，即其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务的增值税税率缴纳增值税。

例如：酒店的住宿服务中，客房中同时提供食品及饮料等销售。按住宿服务税率6%缴纳增值税。

二、价外费用

1、价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期支付利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

价外费用一般是销售方向购买方收取的费用，即价外费用是销售方向购买方收取的具有价款性质的款项。

判断一项费用是否为增值税价外费用的一个重要前提就是交易双方的合同是否真实有效，且经济交易是否确实发生，有合同主价款的存在。有合同价款才有价外费用发生的可能性，一项经济业务如果没有真实发生，也就是没有价款，就不存在价外费用，即使收取了一定费用如违约金等也不属于价外费用。

2、价外费用的税务处理

价外费用和销售价款具有相同性质，即不论价外费用是什么性质的收费款项，它都和销售价款选择同一税目，跟随主税种的税率缴纳增值税。

例如：销售13%税率的货物并收取了延期支付的利息，那么此利息并不适用金融服务6%的税率而是需要按照13%的税率缴纳增值税。

总结一下：混合销售的特点是销售货物与提供服务是由同一纳税人实现，价款是从同一个购买方取得的。增值税税款缴纳根据企业主业的增值税税率缴纳税款。

价外费用的特点是价款和价外费用是一起的，价外费用存在的基本前提是有价款。增值税税款缴纳跟随主税种的税率缴纳税款。

作者介绍：

王玲

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中汇管理咨询团队成员，熟知企业财务、税务法律法规，在企业财务领域中有丰富的经验并长期为客户提供专业化的服务。