国税局关于增值税金融同业往来（7个范本）

【第1篇】国税局关于增值税金融同业往来

一.什么是金融商品转让？

答：金融商品转让主要是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

二.金融商品转让如何确认增值税计税销售额？

答：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

举个例子：假设某一般纳税人公司，其金融商品转让取得含税收入3000元，该项金融商品的含税买入价是2000元，无其他结转，则处置该金融资产应缴纳的增值税税额为：

（3000-2000）÷（1+6%）×6%=56.60元

温馨提示：

1.金融商品转让可以多种产品合并计算，以最后的收益正负来确认是否缴纳增值税。

2.不同金融商品转让的收益和亏损只能在一个年度内互抵，不得跨年抵减。

3.金融商品转让，不得开具增值税专用发票，应全额开具增值税普通发票。

4.个人转让金融商品暂不征收增值税。

三.哪些金融商品转让收入适用免征增值税优惠？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3 营业税改征增值税试点过渡政策的规定：“一、下列项目免征增值税

……

（二十二）下列金融商品转让收入。

1.合格境外投资者（qfii）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市a股。

3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。

根据《财政部国家税务总局 关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号)规定：“四、人民币合格境外投资者（rqfii）委托境内公司在我国从事证券买卖业务，以及经人民银行认可的境外机构投资银行间本币市场取得的收入属于《过渡政策的规定》第一条第（二十二）款所称的金融商品转让收入。

银行间本币市场包括货币市场、债券市场以及衍生品市场。

……五、本通知自2023年5月1日起执行。”

四.纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有到期赎回时，是否应按转让金融商品缴纳增值税？

答：不用。

根据《财政部国家税务总局 关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税﹝2016﹞140号）第二条规定：“纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第4点所称的金融商品转让。

五.无偿转让股票等增值税政策

2023年9月29日出台《财政部 国家税务总局 关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》（公告﹝2020﹞第40号）：

一、纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税。

二、自2023年8月20日起，金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放1年期以上（不含1年）至5年期以下（不含5年）小额贷款取得的利息收入，可选择中国人民银行授权全国银行间同业拆借中心公布的1年期贷款市场报价利率或5年期以上贷款市场报价利率，适用《财政部 税务总局关于金融机构小微企业贷款利息收入免征增值税政策的通知》（财税〔2018〕91号）规定的免征增值税政策。

三、土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。

四、本公告自发布之日起执行。此前已发生未处理的事项，按本公告规定执行。

其中，第一条无偿转让情况下，以上述金融商品的含税买入价是2000元为例，购入时的进项税额6%已作抵扣，转出方某一般纳税人公司处置该金融资产应缴纳的增值税税额为：

2000÷（1+6%）×6%=113.21元

在转入方将上述股票再转让时，假定取得该股票含税收入3000元，那么，转入方转让该股票应缴纳的增值税税额为：

（3000-2000）÷（1+6%）×6%=56.60元。

【第2篇】国税局增值税发票查询

财务人员最不缺乏的就是与发票打交道，有真有假，该如何辨别发票？

应粉丝后台留言~~实操君整理了一些方法识别

全文干货~~

一次解决纸质发票以及电子发票辨真伪的方法！

01

通过国税总局网站查询

来，直接上网址：

https://inv-veri.chinatax.gov.cn/czsm.html

这个网站支持除手写发票以外所有的纸质发票。

查询步骤：

1、发票查验之前请先正确安装根证书

（会有提示，按照步骤安装即可~~）

2、登录增值税发票查验平台后，首页显示如图所示

3、输入相关信息进行查询

按照发票上相关信息输入即可就好

4、确认输入的信息无误后，点击查验按钮

如果查询不到，则会显示如下两种情况：

（1）不一致

（2）查无此票

02

手工发票查询

手工发票无法使用增值税查验平台验证，可以通过电子税务局查询

1、登录电子税务局，点击我要查询，发票信息查询

2、输入相关信息进行查询就会出现查询结果了

03

查验增值税电子专用票

通过增值税发票查验平台对电子专票信息进行查验;

可以通过全国增值税发票查验平台下载增值税电子发票版式文件阅读器，查阅电子专票并验证电子签名有效性。

来源：国家税务总局

04

验证新版电子普通发票真伪

1、使用ofd阅读器打开下载的版式文件，右键点击电子发票上的税务监制章，选择验证。

（增值税电子普通发票信息查验）

2、单位和个人可以登录全国增值税发票查验平台（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）下载增值税电子发票版式文件阅读器查阅ofd格式增值税电子普通发票。

05

延伸知识

1、电子签名是通过密码技术在电子文档上加载的电子形式的签名。

2、电子签章是电子签名的一种表现形式，利用图像处理技术将电子签名操作转化为与纸质文件盖章操作相同的可视效果，同时利用电子签名技术保障电子信息的真实性和完整性以及签名人的不可否认性。

3、通俗地来讲，电子签章是电子签名的一种可视化效果，既结合了新技术与新概念，又符合传统对印章的认知，既保留了传统物理印章的视觉效果，又包含数字证书保障使用电子签章后的电子文件具备签署身份确定、内容不可篡改的特性。

资料来源上海税局，经实操君整理发布。如需转载，请备注来源。

来源：每日会计实操

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【第3篇】国税局代增值税专用发票

近期，有些小伙伴问到关于代开专票的相关问题，对于个体户而言，了解这一内容相当重要。那么代开的专票如何申报增值税呢?需要准备什么资料?接下来，就随着会计网小编一起来看看吧!

代开的专票如何申报增值税?

1、申请代开需要填写《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》，并提供购货方和销货方的名称、税务登记号、电话、地址、货物或者应税劳务名称、规格型号、开户银行及账号单价、金额、征收率和税额、计量单位及数量相关信息。

2、当增值税纳税人完成了税款的缴纳，可以在代开专用发票岗位，凭借 《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》、税收完税凭证、税务登记证副本，申请代开专用发票。

3、税款征收岗位传来的征税电子信息和 《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》、税收完税凭证上的金额、税额被代开发票岗位确认相符之后，那么应当按照《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》、 一单一证一票(完税凭证和专用发票一一对应)原则，为增值税纳税人完成代开专用发票的办理。

应当准备哪些资料呢?

答：应当准备税务登记证副本(只查验)、《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》及税收完税凭证这些资料。

知识延伸：税务局代开增值税专票的流程介绍

1、在办税服务厅指定窗口，提交《代开增值税发票缴纳税款申报单》。

2、自然人申请代开发票的，需要提交身份证件及复印件相关资料。

3、如果是其他纳税人申请代开发票的，则需要对统一社会信用代码的营业执照进行提交。或者是税务登记证、组织机构代码证也可以。另外还要提交经办那人身份证、复印件。

4、在同一窗口对相关税费完成缴纳，并且领取相应发票。

来源于会计网，责编：慕溪

【第4篇】国税局增值税简并税率首期申报顺利

今天是2月的最后一天，为了让各位纳税人3月能顺利申报增值税，本文小编把常见的税率申报错误类型的解决办法汇总，赶紧看过来吧~

一、我们先看看增值税税率有哪些？

销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，提供有形动产租赁服务等；

销售或进口货物，如农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气等，提供交通运输服务，邮政服务，基础电信服务，建筑服务，不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等；

提供现代服务（租赁除外），增值电信服务，金融服务，生活服务，销售无形资产（转让土地使用权除外）；

出口货物。

ps：

这里要注意下哦！自2023年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口下列货物，税率为11%：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

二、增值税征收率有哪些？

5%和3%。

三、常见错用税率及兼营申报错误类型有哪些？

（一）适用征税项目填写错误

纳税人申报时，未区分应税货物与应税服务，错误填写栏次，虽当月能正常申报，但次月网报提示错误，不能正常网报。

例：某超市取得的销售收入均开具增值税普通发票，申报时取得的销售大米、食品油需填写入附表一第4a栏（11%税率的货物及加工修理修配劳务），而取得的停车费收入填入4b栏（11%税率的服务、不动产和无形资产）。若当月申报时，未按4a，4b区分填写，全部填入同一栏次，且总金额一致，则企业当月网报可通过系统比对，但在次月网报时系统会提示错误，原因是因为未正确区分征税项目，需到税务机关更正申报表后，才能进行申报。

（二）适用税率选择错误

这是纳税人错误开具发票导致的申报错误，常见情况为纳税人选择错误税率开具发票导致票表比对不通过，造成当月不能正常申报的情况。

例：超市取得的一般商品收入9万元对应税率为17%，但开具发票时选择税率为3%。遇到发票税率开具错误的情况，该企业当月该笔销售收入不能正常申报，应按17%的税率申报9万元的未开具发票收入，次月开具3%的红字发票，冲减该笔收入，然后正常开具17%税率的发票，次月申报时，在未开票收入填写-9万元冲减该笔收入。税率错用会造成票表比对不能通过，企业不能正常网报，两个月都需到税务机关申报并手工清卡。

（三）免税项目填写错误

此类错误主要表现在在申报时未准确区分第三个项目免抵退税与第四各项目免税。第三个项目免抵退税是针对出口企业填写，其他企业免税项目应填写到第四个项目。

例：超市取得的销售鲜活肉蛋收入1.5万元，应在附表一第三个项目第18栏填写入对应的列，不应填入免抵退税栏第16栏。如果填写错误，以后月份网报系统会识别错误，不能正常网报。

注意！减免税申报表也需要填报并与附表1减免税收入相对应。

四、错用申报税率可能导致的问题

以一个案例来说明，某企业将应适用13%税率，错误申报为11%税率，导致少缴税款，最后补缴税款并加收滞纳金的情况。

某生态肥业有限公司最近遇到点小麻烦，该公司于2023年4-6月期间，分别发出货物销售给某东北客户和某经销商，分别收到货款实现收入3504208.02元和 3005238.21元，但当时未开具发票。2023年7月后该公司开具该两笔收入发票并按照11%申报收入，造成少缴税款。被税务机关检查发现，补缴税款103794.09元，并加收滞纳金6378.52元。

按照《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）规定：2023年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物等货物，税率为11%。

以上述案例为例，某生态肥业有限公司于4月-6月间，实现3504208.02元和 3005238.21元两笔收入，应按照当时税率13%的税率缴纳增值税。

应缴纳增值税=（3504208.02+3005238.21）/1.13*0.13=748874.35元

该公司在7月简并税率后按照11%申报缴纳增值税。

实际缴纳增值税=（3504208.02+3005238.21）/1.11*0.11=645080.26元

少缴税款=748874.35-645080.26=103794.09元

按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

因此加收滞纳金6378.52元。

税务机关提醒：一定要在确认纳税义务发生时间当月按照适用税率及时申报缴纳增值税，不然会造成多缴滞纳金的负担。

五、申报时其他注意事项

小编提醒大家：申报时一定要按照纳税义务发生时间确认原则及时申报。申报当月收入时，应包含所有开票收入及未开票收入。若当月已进行未开票收入进行申报，次月补开发票，则填写负数未开票收入进行冲减即可。

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【第5篇】国税局定额发票是增值税票

在日常生活中，经常可以遇到一种发票，这种发票无购买方信息、无开票日期、金额固定，只需按消费金额撕下对应的金额即可。这种发票就是定额发票，俗称手撕发票。

定额发票自营改增之前就已经开始使用，并一直沿用至今。

根据《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）第三条第四项规定：“规范定额发票的供应。对不在税控收款机推行范围内或开票量及开票金额较小，又不适合使用机具开票的纳税人可提供定额发票。定额发票的供票数量根据纳税人经营额、纳税额确定。”

根据国家税务总局公告2023年第23号的规定：“门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。”

01

发票样式

定额发票按人民币等值以元为单位，划分为壹元、贰元、伍元、拾元、贰拾元、伍拾元、壹佰元，共7种面额，规格为175mm×70mm。

定额发票票样如下所示：

需要注意的是，根据《国家税务总局上海市税务局关于启用新版发票监制章的公告》（国家税务总局上海市税务局公告2023年第11号）的规定：“新版发票监制章适用于国家税务总局上海市税务局监制的普通发票。新版发票监制章自公告之日起启用。原上海市国家税务局已监制的普通发票，可继续使用至2023年12月31日。”

因此，在2023年之后取得的《上海通用定额发票》，需要留意发票上的监制章是否是新版发票监制章。新版发票监制章印模如下。

02

发票核定

登陆国家税务总局上海市电子税务局，在“我要办税”模块，选择“发票使用”，然后点击“发票票种核定及调整”。

在票种核定变更申请表中点击“增加”，发票种类名称的下拉菜单内选择所需的上海通用定额发票。

核定定额发票时无需填写每月最高领票数量，每次最高购票数量，每月最高持票量。只需要在申请表下方填写“定额发票月累计购票金额”即可。

03

发票信息查询

对需要查询上海通用定额发票的纳税人，可进入上海税务局官网，点击“我要查询”，选择“发票信息网上查询”，依次输入发票代码、发票号码等信息即可查到发票信息。

在通用定额发票正面用清水涂抹后会显现隐形图案。

【第6篇】国税局增值税发票查询平台

发票查验能尽量避免财务人员收到假发票，降低公司的财务风险，如何进行发票的查验呢？下面由小编来讲讲网上“发票查验”的具体操作步骤:

1.登录“国家税务总局增值税发票查验平台”。如下图所示:

2.纳税人依据取得的纸质发票或电子发票，需根据页面中的要求输入相关“查验项目信息”。如下图所示：

3.确认输入的信息无误后，点击查验按钮，系统自动弹出“查验结果” 。如下图所示：

4. 查验结果有以下几种情况：

（1）发票状态为“正常”：

纳税人输入的发票校验信息与税务机关电子信息一致，且发票处于正常状态。

（2）发票状态为“作废”：

纳税人输入的发票校验信息与税务机关电子信息一致，但发票已被发票开具方做作废处理，此发票不可作为财务报销凭证。

（3）“不一致”：

纳税人输入的发票信息与税务机关电子信息至少有一项不一致，如确认输入的查验项目与票面一致，请与开票方或开票方主管税务机关联系核实。如下图所示：

（4）“查无此票”：

由于存在开具方离线自开票、发票电子数据的同步滞后（通常至少1天）、查验人录入错误等问题，导致相关发票在税务机关的电子信息中无法检索到。如果确认输入项无误后，请于第二天再行查验。如下图所示：

5、注意事项：

5.1、当出现验证码请求失败，可能原因如下：

（1）请检查是否正确安装根证书，若未正确安装根证书，验证码将无法正常显示；

（2）纳税人与开票方省级国税机关的网络不稳定，请稍后再查；

（3）可以尝试使用“谷歌或火狐”浏览器进行查验。

5.2、发票可以查验的时间范围：

（1）可查验最近“1年”内增值税发票管理新系统开具的发票，当日开具发票最快可以在“次日”进行查验

（2）每天每张发票可在线查询次数为“5次”，超过次数后请于“次日”再进行查验操作。

编辑人：陈 航 陈桂芳 彭银莲

【第7篇】国税局增值税的消费税

今日推送内容：

增值税学习思路

增值税征税范围及税率

一般纳税人和小规模纳税人

应纳税额

税收优惠

消费税框架及题目

一、增值税学习思路

二、征税范围及税率

【注意】单位和个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不缴纳增值税。

（一）销售服务范围

1、交通运输服务

（1）出租车公司向使用本公司自有出租者的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税；

（2）水路运输的程租、期租和航空运输的湿租属于运输服务，按照交通运输服务纳税；（考点）

（3）水路运输的光祖服务、航空运输的干租服务属于有形动产租赁，不属于交通运输业；（考点）

（4）航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税；

（5）无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

2、邮政服务

（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动；

（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲文读物和革命烈士的寄递等业务活动

（3）其他邮政服务

3、电信服务

（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动

（2）增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有限电视网络、提供短信和彩信服务，电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。

（3）卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳

4、建筑服务

（1）固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税；（考点）

（2）其他建筑服务是除了工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务以外的建筑服务，比如钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离等工程作业

5、金融服务

（1）贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

①融资性售后回租是按照该项目纳税，融资性售后回租是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动；（考点）

②以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

（2）直接收费金融服务。是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。

（3）保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。

（4）金融商品转让。指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

【注意】存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

6、现代服务

（1）研发和技术服务。包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

（2）信息技术服务。包括软件服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

（3）文化创意服务。包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（4）物流辅助服务。包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（考点）

港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税；

（5）租赁服务。包括融资租赁服务和经营租赁服务

①融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税，应当按照金融服务缴纳增值税；

②将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税；（考点）

③车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税；（考点）

④水路运输的光租和航空运输的干租业务，属于经营租赁。

（6）鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

（7）广播影视服务

（8）商务辅助服务。商务服务服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

（9）其他现代服务

（二）营改增范围

（三）部分税率表

三、一般纳税人和小规模纳税人

1、一般纳税人认定

连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

2、无须办理一般纳税人资格登记的纳税人

（1）个体工商户以外的其他个人，其他个人是指自然人；

（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业型单位；

（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业；

3、小规模纳税人认定标准

4、特殊规定

（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择为小规模纳税人。

（2）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。

四、应纳税额

（一）不得从销项税额中抵扣的进行税额

（二）不动产经营租赁服务的应纳税额

五、税收优惠

六、消费税框架

【例题1·单选】下列产品中，属于消费税征税范围的是( )。（2023年）

a.轮胎 b.电池

c.酒精 d.卡丁车

【答案】b

【解析】轮胎、卡丁车、酒精不属于消费税征税范围。

【例题2·单选】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。（2023年）

a.批发商批发销售的雪茄烟

b.汽车修理厂修车时更换的轮胎

c.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

d.出国人员免税商店销售的金银首饰

【答案】 d

【解析】选项a：雪茄烟在批发环节不缴纳消费税；选项b轮胎已经不缴纳消费税；选项c：体育上用的发令纸，不属于消费税征税范围。

【例题3·多选】下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。（2023年）

a.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

b.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量

c.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

d.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量

【答案】 a, b, c

【解析】从量计征消费税的应税消费品的销售数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

【例题4·单选】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2023年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（）。（2023年）

a.295.64万元 b.300万元

c.406.64万元 d.411万元

【答案】 c

【解析】纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。收取的优质费是属于收取的价外费用，应看作是含税收入，做价税分离以后并入销售额计算缴纳消费税。该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳消费税=（300×18+300×2/1.17+120×18.5）×5%=406.64（万元）。

【例题5·单选】甲企业为增值税一般纳税人，2023年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。（2023年）

a.2.62万元 b.2.67万元

c.2.89万元 d.2.95万元

【答案】 d

【解析】委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率），本题支付的运费应计入材料成本中，作为材料成本的一部分在计算代收代缴的消费税的时候加上。乙企业当月应代收代缴的消费税=（50+1+5）/（1-5%）×5%=2.95（万元）。

【例题6·计算】甲地板厂(以下简称“甲厂”)生产实木地板，2023年8月发生下列业务： (1)外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额50万元、税额8.5万元，取得运输业增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.11万元。

(2)甲厂将外购素板40%加工成a型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。

(3)受乙地板厂(以下简称“乙厂”)委托加工一批a型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元，甲厂未代收代缴消费税。

(其他相关资料：甲厂直接持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（2023年真题）

(1)判断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。

(2)计算业务(2)应缴纳的消费税税额。

(3)判断业务(3)是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。

(4)指出业务(3)的消费税纳税义务人，计税依据确定方法及数额。

(5)计算业务(3)应缴纳的消费税税额。

【答案及解析】

(1)甲厂与乙厂属于关联企业。根据规定企业相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的，就属于关联企业。本题中“甲厂直接持有乙厂30%股份”，所以双方属于关联企业。

(2)外购已税实木地板为原料生产的实木地板，在计算消费税时准予按照生产领用量扣除已纳的消费税税款。业务(2)应缴纳的消费税税款=40×5%-50×40%×5%=1(万元)。

(3)不属于消费税规定的委托加工业务。税法中规定的委托加工的应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只是收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在本业务中，乙厂是委托方，甲厂是受托方，由于是甲厂提供的主要材料，所以不能作为委托加工应税消费品业务处理。

(4)业务(3)的消费税纳税义务人是甲厂，该业务应按照甲厂销售自制应税消费品处理，计税依据为甲厂当月销售同类a型实木地板的销售价格=40/40%×60%=60(万元)。

(5)业务(3)应缴纳的消费税税额=60×5%-50×60%×5%=1.5(万元)。

【例题7·计算】某卷烟厂为增值税一般纳税人。2023年9月，发生如下业务：

（1）月初进口一批烟丝，支付货价300万元、卖方佣金10万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸前发生运费及保险费共计12万元；起卸后发生运费2万元、保险费1.5万元。以上业务已取得海关进口完税凭证、海关进口增值税专用缴款书、增值税专用发票。

（2）购进其他原材料、水、电等，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为40万元，其中2万元为税务机关代开增值税专用发票所载税额。

（3）领用月初进口烟丝的80%用于本厂生产m牌号卷烟。

（4）按60元/条的调拨价格（不含增值税）销售600标准箱m牌号卷烟给某卷烟批发公司。

（其他相关资料：假定烟丝的关税税率为10%；烟丝的消费税税率为30%；甲类卷烟的消费税税率为56%加0.003元/支；乙类卷烟的消费税税率为36%加0.003元/支；卷烟每标准箱=250标准条，每标准条=200支；假定该卷烟厂期初无增值税留抵税额，所取得的增值税进项税额扣除凭证均在当月认证并通过。

要求：

（1）根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的增值税。

（2）根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算9月该卷烟厂进口烟丝应缴纳的消费税。

（3）根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税

（4）根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。计算9月该卷烟厂国内环节应缴纳的消费税。（2023年真题改编）

【答案】

（1）进口烟丝组成计税价格=（300+10+12）×（1+10%）÷（1-30%）=506（万元）

进口烟丝增值税税额=506×17%=86.02（万元）

（2）进口烟丝消费税税额=506×30%=151.8（万元）

（3）进项税额合计 86.02+2×11%+1.5×6%+40=126.33（万元）

销项税额合计 60×600×250×17%÷10000=153（万元）

该卷烟厂国内环节应缴纳的增值税=153-126.33=26.67（万元）

（4）本月可扣除的进口烟丝消费税=151.8×80%=121.44（万元）

国内环节消费税=60×600×250×36%÷10000+600×250×200×0.003÷10000-121.44=324+9-121.44=211.56（万元）