增值税收入和所得税收入不一致（15个范本）

【第1篇】增值税收入和所得税收入不一致

最近正值企业所得税汇算清缴期。

因此企业所得税汇算清缴过程中，企业收入的确认十分关键。

相应地，企业需要注意企业所得税收入是否与增值税收入一致。

如果企业所得税收入与增值税收入保不一致，会出现什么情况呢？让我们一起来看看吧！

01

企业所得税收入与增值税收入

存在差异被稽查

近期，粮饷君看到这么一个税务事项通知书：

企业增值税收入和企业所得税收入存在差异，需要说明情况。

该通知意思就是税局监控到他们的增值税申报表的收入和企业所得税申报表的收入有差异，让他们核实并反馈。

随着税务部门信息化管税，税务局设置的风控部门，通过监控各种数据，以数据为驱动，分析企业报送的各种数据（申报表、发票等），筛选出有风险的企业，重点推送税源管理部门询问落实，比较多的是税局监控到纳税人的增值税申报表的收入和企业所得税申报表的收入有差异，会通知纳税人核实并反馈。

现在大家收到这种提示其实是非常正常的，以后还会更多。

那增值税收入和企业所得税收入这两个收入数据有没有一个逻辑关系呢？必须一致吗？

02

企业所得税收入与增值税收入

必须一致吗？

正常情况下，企业所得税收入和增值税收入是要保持一致的，但也有特殊情况。

举个例子：

粮饷君公司是一家制造业公司，属于增值税一般纳税人，2023年12月20日向a公司销售货物，并与当天开具增值税专用发票，价税合计1130万。2023年1月10日，货物运抵a公司，双方完成交货。

针对上述业务，粮饷君公司于2023年12月确认增值税收入1000万元，未确认企业所得税收入。

那么财务人员报税时，是否需要调整申报表？答案是不需要的。

分析如下：

（1）根据《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间为:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

在本案例中，粮饷君公司于2023年12月提前开票，纳税义务已发生，因此确认当月增值税收入符合税法规定。

（2）根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

由于货物交付时间为2023年1月10日，在2023年12月，粮饷君公司尚未将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方a公司，不符合企业所得税收入确认条件。

因此，粮饷君未将该笔业务确认企业所得税收入符合税法规定。

所以，粮饷君公司因增值税与企业所得税纳税义务发生时间不同，导致产生差异符合税法规定，不需要人为调整一致，属于正常情形。

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03

企业所得税收入与增值税收入

不一致的情况有哪些？

一、确认收入的时间和确认原则带来的不一致

上段文里面列举的案例就说明了这个原因。

二、应税收入范围不一致

通过对实际工作的总结，我们发现以下事项会带来两税收入在应税范围内的不一致：

（1）“视同销售”行为带来的两税申报收入不一致；

（2）价外费用带来的两税申报收入不一致；

（3）处置固定资产、无形资产等行为带来的两税申报收入不一致；

（4）金融商品转让业务带来的两税申报收入不一致；

（5）财政补贴带来的两税申报收入不一致；

（6）增值税免税业务带来的两税申报收入不一致。

三、两税在申报表上的取数原则不一致

当我们在申报正常的情况还是有可能会出现两者不一致的情况，那么就有可能是因为税务局在两税收入的取数原则上与我们理解不一致的原因造成的。

（1）增值税申报收入一般按照当年12月份《增值税纳税申报表》累计数提取，包括按适用税率计税销售额、按简易办法计税销售额、免抵退办法销售额和免税销售额等四项收入合计。

（2）企业所得税申报收入则一般按照《企业所得税年度纳税申报表》主表第1行营业收入金额提取，仅包括主营业务收入和其他业务收入，也就是按照国家统一的会计制度核算的营业收入数据。

比如我们有一些在增值税申报表中“视同销售”的收入，在所得税汇算表中却是通过纳税调整表调整进入应纳税所得额的，因此两者在取数原则上的不同，也会造成两者收入不一致的情况。

04

不一致导致税务预警

如何应对？

如果真的被税局提示风险，要求出具不一致情况说明，你也不必过分紧张，两税申报收入的差异存在一定的客观性，只要企业在日常会计核算、税费申报中合法合规，与税务机关及时沟通，能清晰的将两税收入申报差异说得清、道得明，自然也不会产生纳税风险。

我们可以准备以下佐证材料：

1、财务会计报表及其说明材料；

2、与纳税有关的合同、协议书及凭证；

3、税控装置的电子报税资料；

4、外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；

5、境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；

6、纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

7、以下为大家提供一份《情况说明》模板：

【第2篇】未开票收入增值税

未开票收入，顾名思义就是没有开发票的收入。在实际销售中，有的销售金额很小，且是对自然人销售的，很多都不开发票（比如买包盐）。但是这部分收入也是经营者的应税收入，需要依法申报纳税的。

未开票收入日常账务处理：

1、销售时的会计分录:

借：应收账款（或银行存款）

贷：主营业务收入-未开票收入

贷：应交税费--应缴增值税-销项税额

(注释：也就是说，即使没有开票，也要缴纳税款的)

2、业务发生后，有需要开具发票时的会计分录：

借：主营业务收入--未开票收入

贷：主营业务收入-xx有限公司

“应交税费—待转销项税额”明细科目，主要核算纳税人(含一般纳税人和小规模）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入或利得（会计收入确认基于权责发生制的原则）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

待转销项税额的账务处理：

a公司将一处闲置办公楼对外出租，合同约定租期为3年，自2023年1月1日至2023年12月31日，每年租金24万，合同约定每年12月31日支付上一年的租金，2023年租金与到期日收取，取得租金时开具发票。

会计账务处理上，a公司需要分期确认收入的实现，每月确认租金收入为2万（24÷12=2），而增值税方面，纳税义务发生时间为取得索取销售款项凭证的当天，即2023年租金纳税义务发生时间为2023年12月31日，销项税额应先计入“应交税费—待转销项税额”：

a公司增值税一般纳税人，依据税法规定：

纳税人房屋租赁增值税税率：

1、一般般纳税人出租不动产增值税税率11%;

2、小规模纳税人出租不动产，按照5%的征收率计算应纳税额;

3、个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额;其他个人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

2023年1月—12月每月确认收入分录为：

借：应收款项 2.22万元

贷：其他业务收入/租金收入 2万元

贷：应交税费——待转销项税额 0.22万元

2023年12月31日纳税义务发生时，结转待转销项税额：

借：应交税费——待转销项税额 2.64（0.22×12）万元

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2.64 万元

二者的区别在于是否发生增值税纳税义务。未开票收入是依据会计收入确认原则已可确认收入，同时也发生了增值税纳税义务。

待转销项税额是依据会计权责发生制原则可以确认收入，但依据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，未发生增值税纳税义务。

(一)《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款第(一)项规定的增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

(二)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定为条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天;

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;

7.纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

(三)财税[2013]106号文件营业税改征增值税试点政策第四十一条规定应税服务增值税纳税义务发生时间为：

1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

【第3篇】企业间利息收入增值税

导读：很多企业会有贷款服务，有贷款就会有利息，利息肯定也是得缴纳增值税的。那什么时候是利息收入的纳税义务时间呢？就这个问题，会计小编特意整理了一下资料，现在我们一起来看下，利息收入增值税纳税义务时间。

利息收入增值税纳税义务时间

对于常见的贷款利息收入、债券利息收入在增值税上目前都属于贷款服务，纳税人提供贷款服务的纳税义务发生时点通常是在提供了贷款服务的基础上，在收讫利息或者合同约定的收取利息的日期确认增值税纳税义务的实现。

债券利息收入的纳税义务发生时间其实并无特殊规定，而应遵循营改增中销售服务的纳税义务发生时间的一般性规定。财税【2016】36号文附件1第四十五条第一项规定：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

贷款服务取得的利息收入，纳税人签订贷款合同的应按照合同约定的付息日确定纳税义务发生时间。提供票据贴现服务的收到票据的当天纳税义务发生地点。买入返售金融商品买入的当天为纳税义务发生时间。购买并持有债券函到期取得的利息。有关募集说明书投资协议上注明的付息日为纳税义务发生时点。

转让金融商品的纳税义务时点如何确定

纳税人买卖股票、债券等有价证券的，在有关有价证券所有权转移的当天为纳税义务发生时间。纳税人购买基金理财产品信托计划资产管理计划等各类资产管理产品的，在转让赎回有关份额时，或有关投资合约到期收回时，为纳税义务发生的时间。

【第4篇】2023年中国增值税收入

中华人民共和国于1949年成立，1979年我国提出改革开放的政策，并于同年引进增值税的概念，并在上海进行试点。1994年1月1日对增值税进行调整，将增值税的范围扩大到所有货物和修理修配劳务，并于当年正式确认为生产型增值税。

2023年，正式转型为消费型增值税。我国对增值税进行改革，将固定资产（部分除外）纳入进项税额抵扣范围内。

2023年，开始扩大征税范围的变革。

2023年，将小汽车，游艇等固定资产等纳入增值税进行税额抵扣范围内。

2023年，未出台相应变革政策，总理很着急，于是，在2023年出现了大动作。

2023年5月1日，我国全面推开营业税改征增值税的试点，原营业税征税范围全部纳入增值税增值范围，实现全面营改增。

全面实现营改增后，为提高人民幸福指数，刺激消费。增值税税率由17%降为16%，11%降为10%。后续又进行税率的调整，由16%降为13%,10%降为95,到目前为止，还在使用该税率。

了解增值税的发展史，可以更好的理解增值税，可以更好的备考注会，希望考注会的每个人都可以通过考试。

【第5篇】土地增值税应税收入不含增值税

文|金穗源商学院 刘玉章

问题二：如何计算土地增值税的应税收入总额？

问：《土地增值税暂行条例》及其细则规定，转让房地产的应税收入总额，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。“营改增”之后，增值税是价外税，土地增值税的应税收入总额应当怎样来确定?

答：土地增值税，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人、就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。

土地增值税的征税对象就是增值额，计算公式如下：

增值额＝应税收入总额-扣除项目金额

《土地增值税暂行条例》第五条规定，纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。

《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函[2010]220号)关于土地增值税清算时收入确认的规定如下。

(1)土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入。

(2)未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。

(3)销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。

“营改增”之后，土地增值税的应税收入总额不包括增值税，相关文件规定如下。

《财政部 国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》(财税[2016]43号)规定，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

这样规定比较笼统，因为增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。为此，《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(2023年第70号)规定，“营改增”后，纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税分为两类情况：

(1)适用增值税一般计税方法的的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额。

(2)适用简易计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

对第(1)项所规定的“不含增值税销项税额”应当深入理解，说的是扣除土地价款后计算的实际销项税额，这样规定使“不含增值税销项税额”收入与国家税务总局2023年第18号公告衔接。

《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2023年第18号，以下简称18号公告)规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。

销售额＝(全部价款和价外费用一当期允许扣除的土地价款)÷(1+9％)

当期允许扣除的土地价款＝支付的土地价款×(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)

例：“营改增”后，甲房地产公司(一般纳税人)通过“招、拍、挂”取得一个房地产开发项目，经当地发改委核准为g项目。建设工程开工证上注明开工日期为2023年6月1日，项目如期开工。2023年3月取得了商品房预售许可证后开始预售，至2023年6月末房产全部预售完毕，取得预售收入为22200万元。2023年9月，项目竣工验收，甲公司按规定开具了増值税发票，办理交房手续，确认销售收入。该项目为取得土地使用权支付土地价款为6660万元，已取得带省财政章的票据。该项目开工以来进项税额留抵额为800万元，开发总成本18000万元。如何缴纳增值税?如何确定土地增值税的应税收入总额？

[案例分析]

(一)应缴增值税

18号公告采用“实耗扣除法”解决土地成本中内含的增值税进项税额的抵扣问题。房地产开发企业计算应缴增值税时，应将扣除土地成本抵减的销项税额从与之配比的“主营业务成本”中扣除。

(1)2023年3月收到预收款，计算预缴增值税。

销售额＝222 000 000÷(1+9％)＝203 669 725(元)

预缴增值税额＝203 669 725×3％＝6 110 092(元)

(2)预售阶段会计处理。

借:银行存款 222 000 000

贷:预收账款 222 000 000

借:应交税费——预交增值税 6 110 092

贷:银行存款 6 110 092

(3)2023年9月，开具发票并交房确认销售，计算销售额及销项税额，结转预收账款。

销售额＝222 000 000÷(1+9％)＝203 669 725(元)

销项税额＝203 669 725×9％＝18 330 275(元)

借:预收账款 222 000 000

贷:应交税费一一应交增值税(销项税额) 18 330 275

主营业务收入 203 669 725

同时，结转销售成本。

借：主营业务成本 180 000 000

贷：开发产品 180 000 000

(4)计算扣除土地价款后的销售额和销项税额。

扣除土地价款后的销售额＝(全部价款和价外费用一当期允许扣除的土地价款)÷(1+9％)＝(222 000 000-66 600 000)÷(1+9％)＝142 568 807(元)

扣除土地价款后的销项税额＝142 568 807×9%＝12 831 193 (元)

与增值税发票的销项税额比较＝18 330 275-12 831 193＝5499082(元)

(5)土地价款中内含的增值税额如何抵扣?

销项税额抵减额＝66600000÷(1+9％)x9％＝5499082(元)

增值税是连环税，地价中内含进项税额，因为国家出让土地使用权、纳税人无法取得增值税专用发票来抵扣进项税额、解决方法是在开具增值税发票确认销售时，以销项税额抵减的方式代替土地价款中内含的进项税额。

“销项税额抵减额”含在土地价款中，其调减额，使土地成本减少，最终传导到“主营业务成本”中。

借:应交税费一一应交增值税(销项税额抵减) 5499082

贷:主营业务成本 5499082

实缴销项税额＝18 330 275-5499082＝12831193(元)

(6)计算“应交增值税”科目的货差＝(18 330 275-5499082)-8000000＝12831193-8000000＝4831193(元)

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 4831193

贷：应交税费——未交增值税 4831193

(7)将“预交增值税”结转到“未交增值税”的借方

借:应交税费一一未交增值税 6 110 092

贷:应交税费一一预交增值税 6 110 092

至此，该项目增值税纳税事项全部完成。

(二)土地增值税应税收入总额的确定

国家税务总局2023年70号公告规定，适用增值税一般计税方法的纳税人，其转让房地产的土地增值税应税收入不含増值税的销项税额。以公式表示如下

土增税的应税收入总额＝全部价款及价外费用-实际销项税额

应税收入总额＝222000000-(18330275-5499082)＝222000000-12831193=209168807(元)，与主营业务收入差额＝209168807-203669275=5499082(元)，恰好等于“销项税额抵减额”。

[结论]

一般纳税人选择适用一般计税方法的，土地增值税清算时，“应税收入总额”是在企业所得税“主营业务收入(不含税)”的基础上，调增“销项税额抵减额”数额。即

土地增值税的“应税收入总额”＝所得税的“主营业务收入”+销项税额抵减额

g项目土地増值税的“应税收入总额”＝203669725+5499082=209168807(元)

2023年“营改增”之后，广州市对土地增值税的应税收入做出规定，用该文件的计税方法验证上述计算的“应税收入总额”。

广州市地税局关于印发2023年土地增值税清算工作有关问题处理指引的通知》(穗地税函(2016)188号)规定，“营改增”后土地增值税相关问题的处理：

1.纳税人选用增值税简易计税方法计税的，土地增值税预征、清算收入均按“含税销售收入÷(1+5％）”确认。

2.纳税人选用增值税一般计税方法计税的:

土地增值税预征收入＝含税销售收入÷(1+9％)

土地增值税清算收入＝(含税销售收入+本项目土地价款×9％)÷(1+9％)

案例中的“应税收入总额”＝(222000000+66600000×9％)÷(1+9％)

＝209168807(元)

计算“应税收入总额”的结论与依据穗地税函〔2016)188号计算的结果相符。

好了，今天的问题学完了，您是否有所收获呢？如果您还有什么问题，欢迎下方留言。更多土增实务问题，穗友们也可以关注“土地增值税金穗源”公众号，持续学习、提升！

下期我们学习“怎样按不同类型房产计算应税收入总额”，您也可以思考一下，下期再见！

【第6篇】理财产品利息收入增值税

问：您好！

1、企业购买银行的结构性存款/结构性理财的利息收入，是否都要缴交增值税？

2、如果缴交，是依据哪项法规、税目、税率缴交？（我司是一般纳税人）

3、怎么区分是存款利息或是金融商品投资收益？

厦门税务答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件：《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条的规定，各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

因此，贵司持有保本收益类金融商品所取得的利息收入应按贷款服务缴纳增值税。

根据《关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“一、《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。而获得存款利息的存款人到银行存款，无需签署相关投资协议。

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【第7篇】土地增值税应税收入

房地产开发具有开发周期长、资金密集、涉及税种及交税环节众多的特点，且每个开发环节间互相制约、相互衔接。因此，房地产开发行业总体税负是所有行业中最重的，同时也是税务稽查的重点行业。

开发商仅开发、销售环节（不含自持）全部税费种一般将达到营业收入的15%～23%以上，是一般商业行业税负率的5～7倍左右。而土地增值税是开发商所有税费中占比最重的三大税种之一，是拉高房地产企业税负的特殊税种，也称为“反房地产暴利税”，目的是抑制房价过快增长。实务中，由于土增税税收业务贯穿于开发项目整个周期，导致清算工作计算复杂、争议点多、风险大且难度系数高。本文将结合多个财合税平台专家处理过的实战案例，针对房地产企业土地增值税的清算展开讨论，分析其清算流程，点明问题并给出应对方案。

一、确定土地增值税收入的基本原则有哪些？

根据《土地增值税暂行条例》第五条规定：“纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。”《土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定：“条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。”

根据上述政策规定，土地增值税收入确定的基本原则就是纳税人转让房地产获取的全部价款及有关的经济利益，包括货币收入、实物收入和其他收入。

二、清算收入确认的具体原则是什么？

根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第一条的规定，土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或者未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。

三、企业的哪些行为要视同销售缴纳土地增值税？

根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第三条第（一）项及《土地增值税清算管理规程》（国税发[2009]91号文件发布）第十九条第（一）项的规定，房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或者投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按以下方法和顺序确认：

（1）按本企业当月销售的同类房地产的平均价格核定；

（2）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

（3）由主管税务局参照当地当年、同类房地产的市场价格或者评估价值确定。

四、企业发生以下的行为，我们要如何处理呢？

（一）企业将房地产转为企业自用或者用于出租，产权未发生转移的如何处理？

根据相关规定，房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。

案例：湖北咸宁某房地产开发企业，系增值税一般纳税人，企业开发的项目系营改增前的老项目，选择简易计税方法计算确认应税收入。由于公司办公用房的需求，将公司开发的一期写字楼项目1单元7楼整层，市场销售金额650万元，作为该公司的办公用房，计税成本为580万元。这时，会计上就不能按市场价值650万元做收入处理，只能按账面成本580万元结转固定资产。但是与其相对应的成本费用也不能在计算土地增值税时扣除。

（二）企业用建造的本项目房地产安置回迁户的如何处理？

根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关的问题的通知》（国税函[2010]220号）第六条第（一）项规定：房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。

案例：湖北咸宁某房地产开发企业，系增值税一般纳税人，企业开发的项目系营改增前的老项目，选择简易计税方法计算确认应税收入。土地使用权是通过城中村改造取得，拆迁面积按照一定的单价支付拆迁补偿费或者按照拆迁面积的1.2倍，取得本项目开发的住宅用房。本项目分2期开发，一期的项目开发，共166套用于安置拆迁户。根据本企业的情况，在清算过程中，拆迁安置房选择按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格，确认销售收入，同时将此确认为拆迁补偿费。

（三）向购买方附赠的同一房地产开发项目车库（位）等如何处理？

这一销售行为，常见于企业的促销活动中。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函）[2008]875号）第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的”，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

案例：湖北某旅游开发有限公司，系增值税一般纳税人，企业开发的项目，系营改增前的项目，选择简易计税方法确认收入。企业为了让房子尽快卖出去，盘活资金流，决定执行车位与房子打包一起出售，打包价相当于总价的9.5折，还卖的非常火爆。在土增的清算过程中，结合业务的真实情况，按照车位和房子的公允价值占比分摊确认收入，同时扣除相对应的成本。

五、在实际工作中，土地增值税应税收入如何计算呢？

主要分营改增前的项目适用于简易计税方法的纳税人，营改增后适用增值税一般计税方法的纳税人。其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

方法1：纳税人选用增值税简易计税方法

案例：崇阳某房地产开发企业，系增值税一般纳税人，开发的项目属于营业增前的项目，选用增值税简易计税方法，企业取得含税销售收入36750万元，则该项目的清算收入=36750/(1+5%）=35000万元。

如果该企业取得收入36750万元，其中营业税收入10500万元，增值税含税收入26250万元，此时该企业的项目跨越“营改增”节点,收入需分两部分，营业税收入+营改增后取得的不含税增值税收入。

清算收入=10500+26250/(1+5%）=35500万元，

方法2：纳税人选用增值税一般计税方法

即: 纳税人按规定允许以本项目土地价款扣减销售额而減少的销项税金, 应调增土地增值税清算收入。

案例：湖北某商业投资公司，为增值税一般纳税人按照增值税一般计税方法计税。企业预售100套商品房，取得含税销售收入6540万，假设对应允许扣除的土地价款为1400万。则甲企业预售房产时土地增值税预征收入为6540/(1+9%)=6000万。甲企业按照财税〔2016〕36号文规定,到期申报应交增值税为(6540-1400)/(1+9%)×9%=424.40万元, 该企业土地增值税清算收入为6540-424.40=(6540+1400×9%) /(1+9%)=6115.60万。此时清算收入不等于会计账面确认的不含税收入。

财合税平台专家建议：本文分享的土地增值税清算中涉及的部分鉴证事项，房地产企业土地增值税清算属于系统工程，清算规则复杂，在实际操作中难度颇高。

企业应及时掌握新政策，在遵从税法的前提下开展预测，对项目中涉及的争议点，需提前规划、做好开发全过程管理控制。通过合法的税收安排降低企业税负，提高企业的预期收益。

【第8篇】增值税收入确认规定

接触到的很多企业，财务人员都是按当月开具发票金额确认收入。这样做的好处就是简单、省事。开多少票、就收多少款、申报多少收入。那么这样处理到底符不符合税法的规定呢？

在对一些劳务类企业的税务检查中，税务人员检查企业账簿会发现，企业的“预收款项”、“其他应付款”等科目会存在较大的余额，此时税务人员会要求财务人员解释款项性质，并取得合同进行检查。结果发现企业就是收款开票确认收入，一般会晚于劳务进度，这样做，导致企业当年度会少确认收入、少缴纳企业所得税。

对于企业所得税纳税义务时间，有个重要文件，即《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（ 国税函〔2008〕875号），有如下规定：采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

对于劳务类收入，规定如下：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

根据上述文件，开票确认收入显然是不合适的。

【第9篇】金融同业往来利息收入免征增值税

继4月29日财政部下发了金融业营改增的“打补丁”文件后，财政部再“打补丁”，将进一步扩大金融同业免征范围。

6月23日，财政部税政司加急下发了《关于金融机构同业往来等增值税政策补充通知征求意见的函》，征求意见稿中将同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单所取得的利息收入，纳入金融机构营改增试点中“金融同业往来”的适用范围。

营改增以后，大部分行业税负都明显降低，而金融机构却叫苦连天，原因是营改增以后税负不降反增。具体表现在哪里呢？重点在金融同业往来科目项目中。在营业税制下，金融机构往来业务暂不征收营业税，在银行间市场中，大量的同业拆借交易通过债券回购（属于金融机构往来）完成，道理很简单，债券是作为抵押品的信用增信工具。而在增值税制下，通过债券抵押获取资金的交易，需要缴纳增值税，这就导致了商业银行的资金成本被迫提高，并最终带来了债券市场的抛售浪潮。这是金融机构感到营改增后税负不减反增的主要原因。

无可奈何之下，财政部不得不在4月29日与6月23日两次下发文件打补丁，针对的是金融机构的同一个问题—金融机构同业往来增值税问题。财政部以及税务部门在制定增值税改革时还是按照过去金融机构特别是银行以存贷款主体业务为核心的思维。根本没有想到过去金融机构同业往来科目余额非常之小，已经转变到今天的相当规模的现实。

特别是近几年来，银行等金融机构同业往来科目迅速扩大，成为银行业产品创新的重点，也成为逃避金融监管，在金融机构同业往来之间来回倒腾牟利的主要手段。目前仅同业存款一项扩张的令人不可思议，无奈央行把同业存款也纳入到了各项存款之内进行考核；银监会加大了金融机构同业往来之间以及同业往来科目内项目产品的监管。

在金融机构同业往来科目中，既有资金来源项目，更有资金运用项目。购买金融债券、质押式买入返售产品、买断式回购交易等等。这其中金融机构包括银行形成了大量增值性利息回报收入，而过去不征营业税，现在对号入座应该纳入增值税征收范围。无疑加重了金融机构负担。

更为严重的问题是，金融业作为服务业处在产业链的中端。金融机构特别是银行融资成本的增加包括税负的增加，肯定会转嫁到实体经济企业身上，等于变相间接加重了实体经济的税负。这违背了营改增的目的。

因此，可以说给金融机构两次打上营改增补丁，扩大金融机构同业往来免征增值税范围是完全必要的。

不过另一个问题也必须予以考虑。目前金融资本资金“脱实向虚”现象非常严重，其中一个重要表现就是金融机构包括银行、信托、证券、基金以及保险之间相互拆借倒腾资金、相互包装出五花八门的同业金融产品甚至高杠杆率产品，通过同业往来科目规避监管，让资金在金融机构之间层层环环谋取各自利益。最终到达实体经济企业手中的资金成本已经高的离奇了。金融机构同业往来科目里多环节、多层次、雁过拔毛式的倒腾是全社会融资贵的原因之一。

如果对金融机构同业往来增值税减免过多，或是变相鼓励资金在金融机构之间空转倒腾牟利，同样加重了实体经济企业经营融资成本负担。

【第10篇】主营业务收入和增值税

一、“主营业务收入”

1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入

2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算

主营业务收入的主要账务处理

（1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应交税费——待转销项税额”等科目。

会计分录：

借：银行存款、应收账款、应收票据、合同资产等科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——待转销项税额

（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

会计分录1：企业为客户提供重大融资利益的，企业应当按照应收合同价款：

借：长期应收款

贷：主营业务收入

未实现融资收益

会计分录2：合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款：

借：银行存款

未实现融资费用

贷：合同负债 [按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格]

（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记“存货”“固定资产”“无形资产”等有关科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

会计分录：

借：存货、固定资产、无形资产等（合同开始日的公允价值）

贷：主营业务收入

3.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

二、“其他业务收入”

1.本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

2.本科目可按其他业务的种类进行明细核算。

3.其他业务收入的主要账务处理。企业确认其他业务收入的主要账务处理参见“主营业务收入”科目。

3.期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

三、“主营业务成本”

1.本科目核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本。

2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

3.主营业务成本的主要账务处理。

期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”“合同履约成本”等科目。

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

会计分录：

借：主营业务成本

贷：库存商品

合同履约成本

注意：

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

四、“其他业务成本”

1．本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。

2．本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。

3．其他业务成本的主要账务处理

企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”“周转材料”等科目。

会计分录：

借：其他业务成本

贷：原材料、周转材料等科目

4．期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

【第11篇】收入的增值税确认条件

第一步：识别与客户订立的合同

一：合同变更三种情形

1作为单独合同 （重点） 同时满足两个条件1.增加了可明确区分的商品及合同价款。 2.新增合同价款反映了新增商品单独售价

2.作为原合同终止及新合同订立 不属于第一种情形，且合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分

3.作为原合同的组成部分（针对单项履约义务：建一栋办公楼 不属于第一种情形，且合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分

第二步识别合同的单项履约义务

作为单项履约义务：

同时满足：1.能够从商品本身获益

2合同层面可单独区分

（成套设备为一项履约义务，单独可区分易于获取得单独区分）

合同层面不可区分应该属于一项履约义务

1.进行整合（整体办公楼）

2.重大修改

3.高度关联

第三步确定交易价格

合同标价并不一定代表交易价格

计入交易价格的可变对价金额的限制

先发货，后收款

借：长期应收款（未收的本利和）

贷：主营业务收入（未收的本金）

未实现融资收益（倒挤，未收利息）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：银行存款（每年收款额）

贷：长期应收款

借：未实现融资收益（未收的本金*实际利率）

贷：财务费用

每年年末收款本利和-每年年末收款的利息=每年年末收款的本金

全年未收的本金-年末收款的本金=还有多少未收的本金 （这个数据为算下一年利息的数据）

先收款，后发货

借：银行存款（收到的本金）

未确认融资费用（倒挤）

贷：合同负债（转移控制时的现销价格）

借：财务费用（收到本金*实际利率）

贷：未确认融资费用

融资余额：收到的本金+收到的利息

交付时

借：合同负债

贷：主营业务收入

第四步交易价格分摊至各项履约义务

可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关：

合同变更属于第二类变更“原合同终止新合同订立” 1.首先可变对价后续变动额以合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊。 2.然后再将分摊至合同变更日尚未履行义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊

第五步履行每一项履约义务时确认收入

某一时段判断条件（3条满足其一）背原文

1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品

3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代的用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

条件1:商品具有不可替代用途

条件2:企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

一般采用投入法

委托代销商品分录：

收到商品：

借：委托代销商品

贷：委托代销商品款

对外销售：

借：银行存款

贷：委托代销商品

应交税费-应交增值税（销项税）

收到增值税发票：

借：委托代销商品款

应交税费（进项）

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入-手续费

应交税费（销项税）

合同取得成本：销售佣金

合同履约成本：1.明确由客服承担的成本 2.增加了企业未来用于履行履约义务的资源3.该成本预期能够收回

固定资产/无形资产/收入 相关的变更属于会计估计变更

借：资产减值损失

贷：合同取得成本

合同履约成本

合同资产（补充）

计提资产减值损失可转回

本章重点

合同负债（收入的前身，没特殊情况转主收）

特定交易的会计处理

1.附有销售退回条件

借：应收帐款/银行存款

贷：主营业务收入

预计负债-应付退货款（将退还的金额）

应交税费-应交增值税（销项，含税价算税）

借：应收退货成本

主营业务成本

贷：库存商品

最后实际退货量为准先冲减预计负债及应收退货成本 多的补主营业务收入相应确认主营业务成本 少的则冲减

2.附有质量保证条款的销售

保证类

借：销售费用

贷：预计负债

服务类与保证类无法区分一起作为服务类一单项履约义务

3.主要责任人与代理人

4.附有客户额外购买的选择权（销售激励折扣等）

借：银行存款

贷：主营业务收入

合同负债

如果是兑换其他方销售的商品

借：合同负债

贷：其他应付款

特殊处理

对于同一合同下属于在一时段内履行义务涉及与客户结算对价 设置“合同结算” 价款结算为合同负债 收入结转为合同资产

确认当年收入并结转成本

借：合同结算-收入结转

贷：主营业务收入

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

5.授权知识产权许可

6.售后回购

回购价格小于原售价 租赁交易来处理

回购价格大于或者等于原售价 融资交易来处理

7.客户未行使的权利（储值卡）

预收：借：银行存款

贷：合同负债

客户消费时：借：合同负债

贷：主营业务收入

企业预收无需退回 客户可能会放弃全部或者部分 应按照合同行使权利模式按比例确认为收入。

8.无需退回的初始费用

企业在合同开始日向客户收取的无需退回的初始费（如：俱乐部入会费等）应计入交易价格

【第12篇】个人出租收入增值税

出租房子别忘了交增值税的，应该怎么交，分个人出租和公司出租两种情况，其中公司又区分小规模和一般纳税人。

个人 出租房子

个人出租不动产（不含住房）按照5%的征收率计算增值税应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税；个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算增值税应纳税额，也是向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

个人出租住房的，应纳增值税税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%；出租非住房，应纳增值税税款=含税销售额÷（1+5%）×5%。

小规模纳税人 出租房子

小规模纳税人即单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算增值税应纳税额，个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算增值税应纳税额。

一般纳税人 出租房子

一般纳税人出租其2023年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算增值税应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管税务机关申报纳税。

(二)一般纳税人出租其2023年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管税务机关申报纳税。一般纳税人出租其2023年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

特别提醒 优惠政策

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2023年第53号）二、其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产，取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

【第13篇】所得税收入和增值税收入不符合

01企业所得税收入和增值税收入必须一致吗？

增值税收入，这里就是指的增值税申报表上1-12月份累计销售额（累计销售额=（一）按适用税率计税销售额+（二）按简易办法计税销售额+（三）免、抵、退办法出口的销售额+（四）免税销售额）。

企业所得税收入，指的就是企业所得税申报表上的营业收入（营业收入=主营业务收入+其他业务收入）。

我们会发现，企业所得税申报表收入与增值税申报表收入的比较，如果没有特殊情况，两者的数字应该是一致，就是说会计账上确认了多少收入，增值税申报表中也填了多少销售额，税率或征收率确定的情况下，就说明企业报税没有问题。

但是由于各自税法规定不同，也存在一些不一致的情况。

例如.涛哥公司是一家制造生产企业，属于增值税一般纳税人。涛哥公司销售商品给乙公司，2023年12月2日签订采购合同，签订合同后10天内开具发票给乙公司且商品于2023年1月20日交货，合同价税合计金额113万元。涛哥公司向其全额开具了增值税专用发票，并将该业务确认2023年12月增值税收入100万元。在企业所得税方面，未做确认收入处理。

因上述业务，导致涛哥公司2023年累计增值税申报收入高于企业所得税收入100万元（113/1.13）。

那么，产生的该差异是否符合税法规定呢？涛哥公司是否需要将企业所得税申报收入与增值税申报收入人为调整一致呢？

跟着涛哥看一下增值税与企业所得税纳税义务发生时间相关规定。

关于增值税的处理：

根据《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

在本案例中，甲公司应乙公司要求于2023年12月提前开票，纳税义务已发生，因此确认当月增值税收入符合税法规定。

关于企业所得税的处理：

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

在本案例中，由于合同约定货物交付时间为2023年1月20日，在2023年12月，涛哥公司尚未将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方乙公司，不符合企业所得税收入确认条件。因此，涛哥公司未将该笔业务确认企业所得税收入符合税法规定。

所以，涛哥公司因增值税与企业所得税纳税义务发生时间不同，导致产生差异符合税法规定，不需要人为调整一致，属于正常情形。

02企业所得税收入和增值税收入不一致的情况下有哪些？

在实际工作中出现增值税与企业所得税收入不一致的情况如下：

01价外费用

价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

按照增值税的相关规定，销售额是按照纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定，除代为收取符合规定的政府性基金或行政失业性收费，以及以委托方名义开具发票代委托方收取的款项外，都应计入增值税销售额计算申报缴纳增值税。

但这些价外收费在会计核算和企业所得税纳税申报时却有相当一部分并不计入营业收入，如收取的延期利息费用应冲减财务费用，收取的包装费、储备费、运输装卸费应冲减销售费用，收取的违约金、赔偿金、滞纳金应计入营业外收入，代收、代垫款项应计入往来项目等。

虽然并不影响会计核算结果和应纳税所得额的计算，但在两税申报收入数据对比时却会形成增值税申报收入大于企业所得税申报收入的情况。

02金融商品转让业务

按照财税[2016]36号规定，纳税人转让金融商品按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额计算缴纳增值税。纳税申报时，按照扣除之前的不含税销售额填入纳税申报表主表销售额相关栏次。

而金融商品转让的会计处理和企业所得税申报则是通过投资收益体现在当期损益及应纳税税所得额中。两收入对比，增值税申报收入大于企业所得税收入。

03视同销售行为

例如：涛哥公司2023年年底时，将价值100万元的自产空调用于职工食堂和宿舍。根据规定，纳税人将自产或委托加工货物用于集体福利的情况下，要视同销售计算增值税销项税额，但货物并没有离开本企业，所有权并没有发生转移，也没有相关经济利益流入，会计核算上只结转成本，不确认收入。

故2023年涛哥公司此项业务申报增值税销售额100万元，申报企业所得税营业收入0元。

如果企业将自产的产品作为福利发放给员工个人，无论是增值税还是企业所得税都应视同销售，按规定进行申报。

【第14篇】增值税计入收入吗

一般情况下，新准则与税法对增值税的确认基本是一致的。在特殊情况下，由于会计与税法基于不同的目的和原则，税法上对增值税的确认宽泛于新准则的确认范围。

税法上对增值税收入的时限规定

根据增值税暂行条例的有关规定：销售货物或者应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：

■ 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

■ 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

■ 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

■ 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

■ 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；

对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

增值税收入的确认的五个条件

■ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

■ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

■ 收入的金额能够可靠地计量。

■ 相关的经济利益很可能流入企业。

■ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

会计准则下特殊增值税收入的财税协调处理

■ 售后回购，因不符合销售收入确认的条件，收到的款项应确认为负债；

回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

■ 采取赊销和分期收款方式销售货物增值税处理的财税差异。

【第15篇】跨境收入免征增值税

近日，第二届中国国际进口博览会在上海圆满落幕。

“第二届中国国际进口博览会上，一件件展品吸引着目光，一个个“大单”刷新着纪录，一笔笔合作涌动着商机。 规模更大、质量更优、创新更强、层次更高、成效更好，是第二届进博会的目标，也是五洲宾客对进博会的共同印象。 ”

这段来自人民日报的新闻报道振奋人心。进博会作为中国“买全球，惠全球”的重要抓手，为中国企业开启一扇开放、交流、合作的窗口，也因此受到全民关注。

那么今天我们就来学习一个与跨国经营有关的税收问题——跨境应税行为免征增值税报告。具体怎么办？大家往下看↓

跨境应税行为免征增值税报告

1、事项名称

跨境应税行为免征增值税报告

2、申请条件

纳税人发生向境外单位销售服务或无形资产等跨境应税行为符合免征增值税条件的，在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局规定的申报征期后的其他期限内，到主管税务机关办理跨境应税行为免税备案手续。

3、设定依据

1.《中华人民共和国税收征收管理法》第三十三条第一款。

2.《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 29 号）第八条。

4、办理材料

5、办理地点

可通过办税服务厅（场所）办理，具体地点可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

6、办理机构

主管税务机关。

7、收费标准

不收费。

8、办理时间

即时办结。

9、联系电话

主管税务机关对外公开的联系电话，可从省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“纳税服务”栏目查询。

10、办理流程

11、纳税人注意事项

1.纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

2.文书表单可在省（自治区、直辖市和计划单列市）税务局网站“下载中心”栏目查询下载或到办税服务厅领取。

3.税务机关提供“最多跑一次”服务。纳税人在资料完整且符合法定受理条件的前提下，最多只需要到税务机关跑一次。

4.纳税人使用符合电子签名法规定条件的电子签名，与手写签名或者盖章具有同等法律效力。

5.纳税人提供的各项资料为复印件的，均需注明“与原件一致”并签章。

6.纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人销售服务、无形资产，不属于跨境应税行为，应照章征收增值税。

7.纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

8.纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

9.纳税人原签订的跨境销售服务或无形资产合同发生变更，或者跨境销售服务或无形资产的有关情况发生变化，变化后仍属于规定的免税范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境应税行为免税备案手续。

10.纳税人发生跨境应税行为享受免税的，应当按规定进行纳税申报。纳税人享受免税到期或实际经营情况不再符合规定的免税条件的，应当停止享受免税，并按照规定申报纳税。

11.纳税人发生实际经营情况不符合规定的免税条件、采用欺骗手段获取免税、或者享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告，以及未按照规定履行相关程序自行减免税的，税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定予以处理。

12.纳税人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，参照执行。

13.纳税人发生符合规定的免税跨境应税行为，未办理免税备案手续但已进行免税申报的，按照规定补办备案手续；未进行免税申报的，按照规定办理跨境服务备案手续后，可以申请退还已缴税款或者抵减以后的应纳税额；已开具增值税专用发票的，应将全部联次追回后方可办理跨境应税行为免税备案手续。

进博会已经成功落幕。那么跨境应税行为免征增值税的问题，你学会了吗？