先征后返的增值税（3个范本）

【第1篇】先征后返的增值税

日前，新一期“税务讲堂”第五讲开讲。国家税务总局货物和劳务税司副司长刘运毛担任主讲人，详细解读了有关2023年大规模留抵退税政策的重点内容以及纳税人关心的热点问题。

为支持小微企业和制造业等行业发展，提振市场主体信心、激发市场主体活力，2023年3月21日，财政部和税务总局联合发布公告，明确了小微企业和制造业等行业留抵退税政策。同时，税务总局相应配套制发了有关征管事项的公告，对相关征管问题进行明确。

刘运毛介绍，大规模留抵退税有三大特点：一是聚焦小微企业和重点支持行业；二是增量留抵和存量留抵并退；三是制度性、一次性和阶段性安排并举。具体来说，主要包括两大类：一是小微企业留抵退税政策，即在2023年对所有行业符合条件的小微企业一次性退还存量留抵税额，并按月退还增量留抵税额；二是制造业等行业留抵退税政策，对“制造业”“科学研究和技术服务业”“电力、热力、燃气及水生产和供应业”“交通运输、仓储和邮政业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”等六个行业符合条件的企业，一次性退还存量留抵税额，并按月全额退还增量留抵税额。

刘运毛进一步介绍，此次留抵退税有几点需要特别注意。比如将先进制造业按月退还增量留抵税额的政策范围扩大到所有符合条件的小微企业和六个重点行业，并作为一项长期性政策；对所有符合条件的小微企业和制造业等行业企业在2023年4月1日前形成的存量留抵税额一次性予以退还；2023年开始实施的普遍性留抵退税政策，设置了“连续六个月增量留抵税额大于零，且第六个月不低于50万元”的退税门槛，此次对小微企业阶段性取消这一退税门槛，执行期限为2023年12月31日前；小微企业和制造业等行业留抵退税政策的适用主体不仅指企业，还包括按照一般计税方法计税的个体工商户等。

留抵退税政策适用主体如何确定？刘运毛称，对于适用制造业等六个行业留抵退税政策纳税人的确定，政策延续了此前先进制造业留抵退税政策“从主”适用原则，即按照纳税人的主营业务来判断纳税人是否满足行业相关条件，而非以纳税人登记的行业确定。在企业规模的划型标准上，主要按照人民银行等5部门发布的《金融业企业划型标准规定》和工信部等4部委发布的《中小企业划型标准规定》中“营业收入”和“资产总额”两个指标来划定。同时，对两个标准中未设置这两个指标的行业，以及未纳入两个标准划型的行业，也明确了具体划型标准。

针对纳税人比较关心的此次增值税留抵退税政策与即征即退、先征后返（退）政策衔接的问题，刘运毛进行了说明。他表示，按照现行规定，纳税人不能同时适用留抵退税政策和即征即退、先征后返（退）政策，也就是说，享受过即征即退、先征后返（退）的，不得申请留抵退税；反之，已获得留抵退税的，不能再享受即征即退、先征后返（退）。此次留抵退税力度加大后，可能有此前选择享受即征即退、先征后返（退）的纳税人，希望重新选择留抵退税；也可能有纳税人在申请留抵退税时未考虑全面，希望给予重新选择享受即征即退、先征后返（退）的机会。针对纳税人关切，有关公告明确纳税人可以在2023年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人自2023年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。

此外，刘运毛还就留抵退税基本条件、留抵退税额的计算、留抵退税征管规定等内容进行了细致讲解。

据介绍，“税务讲堂”是税务总局自2023年3月推出的解读税费优惠政策的系列课程。今年1-4讲“税务讲堂”内容分别为“六税两费”减免政策解读、制造业中小微企业缓缴税费政策解读、中小微企业购置设备器具税前扣除政策解读、小规模纳税人免征增值税政策解读等，受到了纳税人缴费人的欢迎和点赞。

税务讲堂相关链接：

第四讲：

第三讲：

第二讲：

第一讲：

【第2篇】收到先征后返的增值税

一、单项选择题

1.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是（c）。√

a.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产√

b.政府补助通常附有一定的条件

c.政府以所有者身份向企业投入资本属于政府补助

d.增值税出口退税不属于政府补助

【特别注意】

①政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易 。

②企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源 是企业商品或服务的对价 或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

③政府补助通常附有一定条件。

2.关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确的是（c）。√

a.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

b.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

c.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值

d.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本费用

【答案】c

【解析】选项c，在净额法下，应冲减相关资产的账面价值。

3.甲公司2023年财务报表于2023年4月30日批准报出，2023年所得税汇算清缴于2023年5月31日完成。按照规定，甲公司生产的产品适用国家有关增值税先征后返70%的政策。2023年甲公司实际缴纳增值税税额100万元，2023年4月，甲公司收到当地税务部门返还的其在2023年度已交增值税税款的通知，实际收到返还的增值税税款应贷记的科目和金额为（a）。√

a.其他收益70万元

b.递延收益70万元

c.递延收益100万元

d.应交税费70万元

【答案】a

【解析】税收返还属于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用，收到时直接计入其他收益，甲公司应计入其他收益的金额=100×70%=70（万元）。

4.2×20年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税220万元；

借：银行存款 220

贷：其他收益 220

（2）6月30日，甲公司以4200万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋投入管理部门使用，该房屋的预计使用年限为30年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1500万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；

借：银行存款 1500

贷：递延收益 1500

借：递延收益 25（1500÷30×6/12）

贷：其他收益 25

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的600万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中；（①如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益）

借：银行存款 600

贷：递延收益 600

（4）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资100万元。

借：银行存款 100

贷：实收资本 100

甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。符合政府补助条件的事项采用总额法进行会计处理，不考虑其他因素，则甲公司2×20年度因政府补助应确认的其他收益金额为（b）万元。

a.820

b.245=220+25

c.920

d.220

【答案】b

【解析】甲公司2×20年度因政府补助确认的其他收益金额=220+1500/30×6/12=245（万元）。

5.2023年10月1日，甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为1640万元，因资金不足，按规定向有关部门申请补助640万元。2023年11月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司640万元的财政拨款（同日到账）。2023年12月31日，甲公司购入该设备。2023年1月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为1640万元，使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。假定不考虑其他因素，在总额法下，甲公司因该事项影响2023年当期损益的金额为（b）万元。

a.300

b.0

c.270

d.150

【答案】b

【解析】与资产相关的政府补助，总额法核算下，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2023年1月20日，所以不影响2023年的损益，选项b正确。

6.甲公司为一化工生产企业，其有关交易事项如下：

（1）2×19年2月，甲公司需购置一台生产设备，预计价款为4000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助2160万元的申请。2×19年3月1日，政府相关部门批准了甲公司的申请，甲公司购入生产设备并投入使用，实际成本为3600万元，使用寿命5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）2×21年4月，甲公司出售了这台设备，支付固定资产清理费用30万元，取得价款2400万元。根据上述资料，甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，则2×21年甲公司因处置该生产设备影响当期损益的金额为（d）万元。

a.2400

b.210

c.1296

d.1506

【答案】d

【解析】

固定资产处置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），

将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296（万元），

2×21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506（万元）。

【知识点】与资产相关的政府补助——总额法

①如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；

②如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，应当在相关资产的剩余使用寿命 内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。

7.2×19年9月，甲公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2×19年4月1日启动，预计共需投资资金2700万元，项目为期2.5年，已投入资金700万元。项目尚需新增投资2000万元，其中计划贷款1200万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年，经审核，2×19年11月政府批准拨付甲公司贴息资金120万元，分别在2×20年10月1日和2×21年10月1日支付70万元和50万元。则甲公司2×20年12月31日递延收益余额为（d）万元。

a.0

b.70

c.52.5=70-70×3/12

d.35

【答案】c

【解析】2×20年12月31日递延收益余额=70-70×3/12=52.5（万元）。

8.下列关于企业取得的政府补助表述中，正确的是（a）。√

a.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益

b.企业取得与资产相关的政府补助，应当冲减管理费用

c.企业取得与收益相关的政府补助，应当确认为递延收益

d.企业取得与收益相关的政府补助，应当计入当期损益

【答案】a

【解析】企业取得的政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，取得时应当确认为递延收益，后续再根据总额法或净额法进行处理，选项b不正确；与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或冲减相关成本，选项c和d表述不正确。

二、多项选择题

1.下列不属于政府补助特征的有（ad）。√

a.互惠性

b.无偿性

c.来源于政府的经济资源

d.政府投入企业的资本

2.下列各项表述中，正确的有（abd）。√

a.政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

b.企业取得无偿划拨的长期非货币性资产，通常应当按照其公允价值计量

c.企业取得无偿划拨的长期非货币性资产，应当按照其账面价值计量

d.企业取得无偿划拨的长期非货币性资产，且公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量

3.2×20年，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）3月1日，收到增值税出口退税款100万元。

（2）4月2日，销售自行开发生产的软件产品，按13%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，实际收到50万元退回的增值税税款。

（3）7月31日，以2000万元的拍卖价取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为60年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司400万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（4）因经营亏损，于12月31日收到80万元财政补助，其中50万元用于补贴甲公司本期亏损，30万元用于补贴上年度亏损。

根据上述资料，假定不考虑其他因素，下列表述中正确的有（bc）。√

a.收到增值税出口退税款属于与收益相关的政府补助

b.收到即征即退的增值税应确认为与收益相关的政府补助

c.收到政府用于补偿企业投资固定资产的款项应作为与资产相关的政府补助

d.收到政府对经营亏损的补贴不属于政府补助

4.甲企业2×17年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：

①本企业于2×17年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金2600万元。项目还需新增投资2400万元（其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元），计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。

②2×18年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。合同签订日拨付700万元，结项验收时支付900万元。

③甲企业2×20年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款900万元。

不考虑其他因素，甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，下列说法中正确的有（abd）。

a.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助

b.甲企业应于2×18年1月1日实际收到拨款时确认其他收益700万元

c.甲企业应于2×18年1月1日实际收到拨款时确认递延收益700万元

d.甲企业应于2×20年1月1日实际收到拨款时确认其他收益900万元

【答案】acd

【解析】甲企业取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项a正确；甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，2×18年1月1日收到的政府补助应确认为递延收益，在剩余项目期内平均分摊计入其他收益，选项b不正确，选项c正确；2×20年1月1日结项验收时收到的政府补助直接计入其他收益，选项d正确。

5.2×19年1月1日，甲企业需建造一条专用生产线，预计价款360万元，因资金不足，按相关规定向有关部门申请补助200万元。2×19年5月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付相关补助款项200万元（同日到账）。2×19年12月20日，该生产线达到预定可使用状态（并于当日投入使用），甲企业建造该生产线共发生支出350万元，预计其使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧（假定无残值）。甲企业选择总额法对此类补助进行会计处理，下列表述不正确的有（ab）。

a.甲企业应将取得的政府补助确认为其他综合收益

b.甲企业应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本

c.甲企业应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2×19年按月摊销，计入当期损益

d.甲企业应将取得的政府补助先确认为递延收益，并在该生产线自可供使用时起，在其使用寿命内平均摊销计入当期损益

【答案】abc

【解析】与资产相关的政府补助，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线自可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益，选项a、b和c表述不正确。

6.下列有关政府补助的表述中，符合企业会计准则规定的有（bdc）。√

a.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理

b.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限

c.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

d.政府作为投资者对企业投入的资金不属于政府补助

7.已确认的政府补助需要退还的，下列相关会计处理正确的有（ad）。√

a.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

b.不存在相关递延收益的，直接计入其他综合收益

c.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

d.不存在相关递延收益的，直接计入当期损益

【答案】ad

【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

（1）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（2）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益，选项a和d正确。

8.嘉义公司2023年12月申请某国家级研发补贴，该研发项目预计总投资800万元，为期三年，已经进行一年并投入资金300万元，尚未完成研究阶段，在剩余两年中还将发生研发投入500万元，嘉义公司因资金周转困难，决定依据相关法规申请财政补助拨款300万元，财政部门批准了嘉义公司的申请并于2023年1月通过财政拨付款项300万元（假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分）。根据上述资料，下列说法中正确的有（bd）。√

a.嘉义公司应将该交易事项作为与资产相关的政府补助进行核算

b.嘉义公司应将该交易事项作为与收益相关的政府补助进行核算

c.收到的拨款确认其他收益300万元

d.收到拨款确认递延收益300万元，在2023年和2023年分别转入其他收益150万元

【答案】bd

【解析】因为该项补贴难以区分与资产有关的部分和与收益有关的部分，所以应当作为与收益有关的政府补助进行核算，选项a错误，选项b正确；收到的拨款应当在剩余项目期内分期摊销将递延收益转入其他收益，选项c错误，选项d正确。

政府补助类别

总额法

净额法

与资产相关的补助

1.确认递延收益，逐步结转损益

2.冲减资产账面价值

总原则：冲减相关资产账面价值

与收益相关的补助

计入其他收益/营业外收入

冲减相关成本费用/营业外支出

三、计算分析题

甲公司2×20年发生下列相关业务：

（1）2×20年1月1日收到一笔用于补偿企业以后10年期间的与治理环境相关的政府补贴700万元。

（2）2×20年6月10日，收到政府拨付的一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。

（3）2×20年6月20日，收到国家3200万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，甲公司用3200万元购买了一台医疗设备。假定该设备预计使用年限为8年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

（4）2×20年10月1日开始，政府部门于每个季度初，按照企业的实际贷款额和贷款利率拨付贷款利息。甲公司10月1日将实际收到的第四季度财政贴息150万元存入银行。

不考虑其他因素，甲公司选择总额法进行会计处理。

要求：根据上述资料，作出2×20年度相关的会计分录。

（1）2×20年1月1日

（2）2×20年6月10日

借：银行存款 700√

贷：递延收益 700√

2×20年12月31日

借：递延收益 70（700/10）

贷：其他收益 70

借：银行存款 400√

贷：其他收益 400√

（3）2×20年6月20日

（4）2×20年10月1日√

借：银行存款 3200√

贷：递延收益 3200√

借：固定资产 3200

贷：银行存款 3200

借：管理费用 200（3200÷8×6/12）√

贷：累计折旧 200√

借：递延收益 200√

贷：其他收益 200√

借：银行存款 150√

贷：其他收益 150√

2×20年10月、11月、12月末每月分录为：

借：递延收益 50（150/3）

贷：财务费用 50

【第3篇】先征后返的增值税分录

会计人天天头痛的会计分录，今天一次给大家总结出来，很实用。

一补贴收入在会计报表如何设置问题

对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科目来反映。

“补贴收入”科目属“损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“损益表”中反映，期末无余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。

二、被税务局检查需要补交的企业所得税处理

1）调整应交所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交所得税

2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润

贷：以前年度损益调整

3）补交税款时

借：应交税金--应交所得税

贷：银行存款

对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。

三促销品的账务处理问题

在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用

小规模纳税人:

借:营业支出/销售费用

贷:库存商品

应交税金--应交增值税

四购进货物发生收料在前、付款在后或者发票未到的账务处理问题

借：原材料

贷：应付账款--暂估应付款

下月初用红字冲销;

收到票时：

借：原材料

应交税金--应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

五年审时补交的税金应账务如何购买材料发生不合理损耗的账户处理问（比如采购油）

1）购油时

借：材料采购

应交税金--应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

2）发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的：

借：待处理财产损溢

贷：材料采购

应交税金--应交增值税(进项税额转出)

六年审时补交的税金应账务如何款已付清但发票未到如何账务处理

1）外购货物已验收入库，货款已付清，但购货增值税专用发票未到，可先按实际付款额。

借：“库存商品”等科目

贷：“银行存款”科目

2）待取得专用发票时，用红字冲销上述分录，再按专用发票上注明的金额、税额。

借：原材料

应交税金--应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

七销售边角料取得的收入是否需要计征增值税、所得税及会计处理问题

1)企业处理在生产过程中产生的边角废料时，应将处理的边角废料所取得的收入，计算缴纳增值税，并开具发票。所作的会计分录为：

借：银行存款或应收账款

贷：应交税金--应交增值税

其它业务收入

2)年末，应将其它业务收入转入本年利润，计算缴纳企业所得税，会计分录为：

借：其它业务收入

贷：本年利润

八销售货物开具发票与按计税价计算增值税出现账款不相符如何处理问题

借：银行存款

贷：产品销售收入

应交税金--销项税

但交税时，税所按“收入”来计算税金，如税金与原发票相差1分，入账时在增值税账簿里贷方余额为1分。请问该如何调账?

结转：

借：其它应付款--现金长款 0.01元

贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 0.01元

借：现金0.01元

贷：其它应付款--现金长款 0.01元

处理：经批准后作营业外收入处理：

借：其它应付款--现金长款 0.01元

贷：营业外收入 0.01元

九供货方当月发出商品但当月并不开具销售发票会计如何处理

购销双方合同约定“发货后三个月收款”的，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。账务处理如下：

1)发出商品时，

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

2)开出发票时，

借：应收账款--××公司

贷：应交增值税--销项税额

商品销售收入

同时结转商品销售成本

借：商品销售成本

贷：分期收款发出商品

3)收到货款时，

借：银行存款

贷：应收账款--××公司

十超额列支工资等致使少纳所得税被查补的会计处理问题

某公司因xx年度税前列支工资，招待应酬费等超支，当地税务部门对我公司超额部分按13.5%的税率征收企业所得税，同时作5000元罚款，请问分录如何处理(我公司从97年开业至今，未有利润)。

由于超额列支了工资、交际应酬费，当地税务机关对你公司作出了补税罚款的处理决定，所作会计分录为：

计提所得税时，

借：所得税

贷：应交税金

支付罚款时，

借：利润分配--税收罚款 5000

贷：银行存款 5000

缴交税金时，

借：应交税金--应交所得税

贷：银行存款

十一销售货物发生折让、购买方如何进行账务处理问题

企业销售货物发生折让时，在销售方开具回折让红字发票时，购货方相关账务处理如下：

1）如商品尚未验收入库，则作红字分录

借：物资采购(红字)

应交税金--应交增值税(进项税额)(红字)

贷：应付账款等(红字)

2）如商品已验收入库，采用进价核算的，则作红字分录：

借：库存商品(红字)

应交税金--应交增值税(进项税额)(红字)

贷：应付账款等(红字)

采用售价核算的，还应调整“商品进销差价”科目。

十二企业用自产货物作为福利发放给职工的账务处理问题

企业用自产的货物用作福利发放给职工，根据现行增值税法规规定，应视同销售货物处理，计算应交增值税。账务处理为：

借：应付福利费

贷：应交税金--应交增值税(销项税额)

(同类产品售价×数量×17%)

库存商品(成本价×数量)

该项业务实际上并没有发生销售，因此不需作收入分录，不需开具销售发票，也不需在损益表中反映。

十三未收取货款零头尾数的账务处理问题

在日常经济业务当中，收取货款的时候，一些货款的零头尾数部分未收取，如几角钱、几分钱等，对这部分未收取的零头尾数，应该怎样作账务处理?是将其记入管理费用还是记入财务费用?

按会计的重要性原则，未收回的几元钱、几角钱、几分钱的货款零头尾数，为次要的会计事项，可适当简化处理，列入管理费用即可。

十四代垫运费的税务及账务处理问题

借：其它应收款--垫支运费--xx单位

贷：银行存款等

收到款项时：

借：银行存款等

贷：其它应收款--垫支运费--xx单位

十五购进货物在途中发生损失的税务及财务处理处理问题

某公司问购进一批商品，总价(含税)3万元，已付款，(公司是增值税一般纳税人)，途中被盗。请问：

①进项税发票可否去税局抵扣?

②商品无入库存，会计分录该如何写?

③商品的货价(假设进项税可抵扣)属非正常损失，可否直接在本年的税前利润冲减?

公司购进货物在途中被盗，属非正常损失，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条“非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，你公司购进货物途中被盗，则货物所含进项税额不能申报抵扣。

有关账务处理如下：

1）购进货物付款时：

借：材料采购

应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2）确认购进货物被盗后

借：待处理财产损益--待处理流动资产损益

贷：材料采购

应交税金--应交增值税(进项税额转出)

十六年审时补交的税金应账务如何处理

年审时，企业应将当年发生的应交未交税金，

借：应交税金--应交××税

货：应交税金--未交××税

补税上交时，

借：应交税金--未交××税

十七没有取得发票的固定资产是否可以评估入账

《企业会计制度》第二十七条规定：固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定。若无法取得固定资产购置时的正规发票等真实凭据，可以评估入账，并可以按照评估入账的价值计提折旧，但是在税务处理上不能在税前扣除。

十八免征的税款是否每月都要做账务处理

虽然会计上没有明确规定每月免征的增值税款一定要按月做账务处理，但为加强财务管理，应按月做账务处理，分录处理提供以下参考：

结转免税产品销项税额：

借：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税(销项税额)

结转免缴增值税额：

借：应交税金--应交增值税(减免税款)

贷：补贴收入