增值税进项税转出（15个范本）

【第1篇】增值税进项税转出

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一起学注会（税法-增值税进项税额转出）

一、增值税进项税额转出有哪几种情况？

1.购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

改变用途用于简易办法征税、集体或个人福利、免税项目、非正常损失、发生了进货退回或折让

商业企业向供应商取得的返还收入：商业企业向供货方收取的与商品销量和销售额挂钩（如：以一定比例、金额、数量计算）各种返还收入（平销返利）。公式为：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还金额/（1+所购货物适用税率）*所购货物适用税率。商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

2.不动产的进项税额转出。

一般纳税人已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

二、增值税进项税额转出方法有哪几种？

1.按原抵扣的进项税额转出

2.无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝当期实际成本×税率。

3.分解利用公式：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

【例题 ·单选题】2023年12月某生产企业（一般纳税人）月末盘存发现上月购进的原材料被盗，原材料账面成本为50000元（其中含分摊的运费成本4650元，已收到一般纳税人运输公司开具的增值税专用发票）。该批货物进项税转出数额为（）元。

a8221

b8000

c6314

d7256

正确答案』c

『答案解析』进项税额转出=（50000-4650）*13%+4650*9%=6314

【例题·多选题】下列选项需要做增值税进项税额转出的是（）

a购进货物用于简易办法征税

b购进货物用于集体或个人福利

c购进货物用于免税或非正常损失

d购进货物用于企业经营用材料

正确答案』abc

『答案解析』购进货物用于简易办法征税、集体或个人福利、免税项目、非正常损失，增值税进项税额要做进项转出，所以abc正确

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【第2篇】应交税金-增值税-待抵扣进项税

后台有位朋友发了这么一个问题。

大概意思就是，他们当期有些进项发票不想勾选抵扣，问如何做账？她写的是做待抵扣进项税科目。

这里正确的做法是用应交税费-待认证进项税，这个科目来处理。

小编公司为增值税一般纳税人，2023年9月外购公司汽车汽油，取得增值税专用发票注明的价款为1000，增值税税额为130，当月尚未进行勾选认证。

账务处理：

借：管理费用-小车费 1000

应交税费—待认证进项税额 130

贷：银行存款 1130

这个时候申报表是不需要填写的

小编公司在10月对该专用发票进行勾选认证抵扣。

借：应交税费—应交增值税（进项税额）130

贷：应交税费—待认证进项税额 130

这个时候需要讲进项税填写在增值税申报表附表2的相应栏次去申报抵扣。

待认证进项税，一方面保证了核算的完整性，通过这个科目保证了贷方的科目（应付、银行存款等）的完整性，一方面保证了核算了及时性。会计核算遵循权责发生制，属于当期的费用不管是否支付都应该计入当期，更不会因为是否勾选抵扣为是否入账的标准。

我们日常取得费用发票，不一定当期都会勾选抵扣，所以财会2016,22号文增加这个科目。

当然实际工作中很多纳税人其实也没有使用这个科目，毕竟进项税通过这个科目转一次也增加工作量。

比较常见的就是直接就计入进项税额了，至于账务和勾选申报的差异，通过台账备查处理，这个属于时间跨月差异而已。

增值税的明细科目设置是会计科目中最多的，待抵扣进项税和待认证进项税经常被大家搞混。

其实很好区分，待认证，顾名思义，就是尚未勾选认证的发票，待抵扣，那就是已经勾选认证但是尚未抵扣的部分。

很多人就要问了，什么情况还能勾选认证了留着先不抵扣呢？不是都说勾选认证当期必须申报抵扣吗？

问的很好，确实情况不多，而且能用的几种情况慢慢的都消失了，大家需要注意。

1、不动产分期抵扣可以使用，这个政策2023年就取消了。这里小编就不多举例了，有兴趣了解这个的可以看看这篇文章：再见 ！不动产分期抵扣

2、辅导期纳税人，虽然目前还有辅导期纳税人的规定，但是实际上呢？以前发票认证后还有稽核，稽核相符出了通知书才能抵扣，现在增值税发票勾选平台，其实销售方在开具上传后就有稽核了，可以说稽核是实时的，一旦发票作废、红字，购买方都无法查询到需要勾选的发票。

所以这种情况其实也基本名存实亡了。

当然，我们可以具体再来学一下。

辅导期，顾名思义，我还不完全放心你，还要对你进行特殊管理。你就理解为考察期嘛，有点类似临时工没转正的感觉。

既然是临时工，那你很多正式工享有的权利你就没法享受了全了。

比如限量限额发售专用发票；交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；特定情况下领购时候先按3%预缴增值税。很惨，但是毫无办法，毕竟专票的重要程度堪比人民币，有“前科”或者新入行的都要重点监管一下才能放心转正。

增值税一般纳税人登记管理办法（国家税务总局令第43号）第十一条规定 主管税务机关应当加强对税收风险的管理。对税收遵从度低的一般纳税人，主管税务机关可以实行纳税辅导期管理，具体办法由国家税务总局另行制定。

具体办法由国家税务总局另行制定，目前指的就是《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号印发）的规定。

按照40号文规定，主管税务机关可以在一定期限内对新登记为一般纳税人的小型商贸批发企业以及在登记为一般纳税人后发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的企业实行纳税辅导期管理。对前者的辅导期为3个月，对后者的辅导期为6个月。所谓“辅导期”，其实就是加强监督并课以一定限制。

所以说你看看都是什么企业有这种待遇，要不就是新来的，要不就是犯过错的。纳入辅导期管理可没那么自由自在了，前面我们说了一些特殊对待，今天我们主要重点讲讲辅导期纳税人抵扣的问题。

不同于非辅导期纳税人“当月认证，当月入账抵扣”，辅导期纳税人实行的是“当月认证，比对无误后抵扣”。

40号文第七条规定辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。

第十二条主管税务机关定期接收交叉稽核比对结果，通过《稽核结果导出工具》导出发票明细数据及《稽核结果通知书》并告知辅导期纳税人。

小编公司辅导期为2023年4-6月份。4月份收入为0，取得认证相符的2份金额为100000元、税额为13000元的增值税专用发票，当月未取得《稽核结果通知书》。

4月份会计处理：

借：库存商品100000

应交税费－待抵扣进项税额13000

贷：银行存款113000

申报表这样填写

5月份无收入，也未取得增值税专用发票，但5月取得了主管税务机关通过《稽核结果导出工具》导出的发票明细数据及《稽核结果通知书》。

5月份会计处理：

借：应交税费－应交增值税（进项税额）13000

贷：应交税费－待抵扣进项税额13000

6月申报5月增值税时候申报表这样填写。

3、一般纳税人转为小规模纳税人使用。

《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2023年第18号）第四条规定：转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

虽然总局的18号公告，对待抵扣进项税额的未来去向没有做明确的表述，但是，从总局相关部门领导的解读中，已经很明确的得出了一个答案。如果转登记小规模纳税人，一旦达到一般纳税人的登记条件，仍然要按照规定重新登记为增值税一般纳税人。

所以，一旦被重新登记为一般纳税人，这笔“待抵扣进项税额”，还能够重新转入进项税额抵扣。

总之，这两个科目实际上都用的比较少，特别是待抵扣进项税，基本可能没什么公司用了。

你们用对了吗？？？

【第3篇】农产品增值税进项税额核定扣

农产品增值税进项税额核定办法——三种计算方法

基本规定

自 2012 年 7 月 1 日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是 否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照核定扣除试点实施办法抵扣，不再凭增值税抵 扣凭证抵扣。

以购进农产品为原料生产货物

（1）投入产出法：

当期允许抵扣农产品进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1＋ 扣除率)

当期农产品耗用数量＝当期销售货物数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)×农产品单耗数量

（2）成本法：

当期允许抵扣农产品进项税额＝当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/(1＋扣除率)

农产品耗用率＝上年投入生产的农产品的外购金额/上年生产成本

（3）参照法：

新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，可参照所属行业或生产结构相近的 其他试点纳税人确定农产品单耗数量或农产品耗用率。次年，向主管税务机关申请核定当期 农产品单耗数量或农产品耗用率，并据此计算当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时 对上一年进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣的，差额部分可结转下期继续抵扣；低于实际抵扣的，差额部分作转出处理。

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【第4篇】增值税进项税抵扣期限

首先讲述一般纳税人的进项税额勾选确认申报抵扣期限的问题。进项税额的时效从180天到360天，一直到今天的无期限，随时都可以抵扣。具体情况如下：

1）一般纳税人取得的2023年1月1日以后开具的增值税专用发票，海关增值税专用缴款书，收费公路通行费增值税电子普通发票，机动车销售统一发票取消认证确认，稽核比对，申报抵扣的期限。以后任何时候申报抵扣都可以了；不受之前的360日期限的限制。

2） 取得的2023年1月1日以后开具的增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、收费公路通行费增值税电子普通发票，机动车销售统一发票，如果以前没有认证稽核抵扣的，可以重新认证抵扣申报，不受时间限制。以发票、缴款书上的日期为准。

抵扣方式在各地的增值税发票综合服务平台确认即可。

3）2023年12月31日之前逾期的专用发票、海关增值税专用缴款书、机动车销售统一发票的抵扣在实操中比较少，不详细解释了。但符合相关条件的，仍可按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2023年第50号，国家税务总局公告2023年第36号、2023年第31号修改)、《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（2023年第78号，国家税务总局公告2023年第31号修改）规定，继续抵扣其进项税额。

最后讲讲增值税一般纳纳税人哪些情形所获得的增值税专用发票不可抵扣。首先，非法获得的一定不可以抵扣的啊。下面讲述的都是公司正常业务获得增值税专用发票。具体一下几种情况：

购进的货物或劳务是给免税项目使用的。只要销售免税，相应的进项都不能抵扣。

购进的货物或劳务用于集体福利、个人消费。比如职工食堂，节假日发放的福利物品等。

购进的货物或劳务非正常损失。 指因纳税人自身管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

实行简易计税方法征税项目适用的货物或劳务。简易计税征收率很低，进项当然不能抵扣。

免抵退税办法不得抵扣的进项税额。销售免税，不能退税的进项也不能抵扣。

【第5篇】增值税的进项税和销项税

销项大于进项怎么交税？按照增值税扣税办法规定，企业取得的增值税专用的发票，须在发票开具之日起的180天内持票到办税大厅进行扫描认证，当月认证当月抵扣。因此企业账务人员应对企业每月的税款要有一个筹划，对取得的增值税专票在适当的时候去认证，以免造成有时进项比销项多，有时又无进项可抵扣的情况。

当出现进项大于销项的情况时，多余部份可留在下月抵扣，也就是在申报表18行（实际抵扣额）上反映的数字等于销项税额，因此本月应交税额为零，多余进项税额留下期抵扣（申报表20行）。

销项税大于进项税，怎么会计处理？

1、结转本月应交的增值税

借：应交税金——应交增值税——转出未交增值税（销项税额-进项税额）

贷：应交税金——未交增值税（销项税额-进项税额）

2、计提增值税附加税

借：主营业务税金及附加（销项税额-进项税额）*规定比例

贷：应交税金——应交城建税（销项税额-进项税额）*规定比例

贷：其他应交款——教育费附加（销项税额-进项税额）*规定比例

3、实际上交时：

借：应交税金——未交增值税

应交税金——应交城建税

其他应交款——教育费附加

贷：银行存款

销项大于进项交的是什么税，和所得税有关系吗？

进项税和销项税都是增值税类，销项大于进项时交税，反之留底，与企业所得税无关，企业所得税是盈利才交；

销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销项税金。

所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。销项税额是一般纳税人在销售货物时，向购货方收取的货物增值税税额。一般纳税人在销售货物时要收两部分钱，一部分是不含税价款，一部分是销项税额。

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【第6篇】农产品增值税进项税额核定扣除

农产品一直是虚开发票的重灾区，原因在于上个纳税环节不缴税或者少缴税，下个纳税环节仍可以计算抵扣进项，不法分子正是盯住了这一漏洞。为了弥补这一缺陷，国家出台了农产品进项税额核定扣除的相关政策。

一、什么是核定扣除

核定扣除是指纳税人按税务机关确定的方法和审定的扣除标准计算当期允许抵扣的农产品增值税进项税额，而不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。

二、适用范围

目前纳入试点范围的农产品包括液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油。其纳税环节包括购进农产品用于生产销售，委托加工均适用于农产品增值税进项税额核定扣除办法。除上述规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定，抵扣农产品进项税额。

三、核定扣除方法

（一）投入产出法

纳税人以购进农产品为原料生产货物的，适用投入产出法进行核定扣除。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1＋扣除率）

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量

其中，扣除率为销售货物的适用税率，目的是为了体现增值税对增值额征税的特点，使得最终产品销项计算税率和它的原料进项计算税率相一致。农产品单耗数量是参照国家标准、行业标准确定的，不是纳税人的个别标准。

【案例1】甲公司2023年6月销售1000吨乳制品，原乳单耗数量为1.02，原乳平均购买单价为2000元每吨。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=1000×1.02×2000×9%÷（1＋9%）=168440.37（元）

（二）成本法

成本法侧重于农产品耗用金额的控制，企业根据税务机关核定的农产品耗用率计算确定本期农产品成本，最后确定当期允许抵扣的增值税进项税额。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

“主营业务成本”中不包括其未耗用农产品的产品成本，在计算时应当予以扣除。农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。

【案例2】乙公司2023年6月份销售1000吨乳制品，其主营业务成本为6000万元，农产品耗用率为80%。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=1000×80%×9%÷（1+9%）=66.06（万元）

（三）参照法

试点纳税人购进农产品生产销售上述产品以外的其他产品，可采取“参照法”。在投产当期增值税纳税申报时向主管税务机关提出申请，参照所属行业或者生产结构相近的其他纳税人的平均水平，确定农产品单耗数量，由主管税务机关据实核定，并报省税务局备案。

以上就是小编总结的农产品进项税额核定扣除相关内容，希望能对大家的学习和生活有所帮助。

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【第7篇】增值税进项税抵扣规定

抵扣进项税额是什么意思？抵扣进项税额是指企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。购进货物时所发生的税金，可以和销项税抵，如进项税多可做为留抵税，用于以后月份抵，若销项税多则应向税务部门交纳税款。所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征的一种税。

可抵扣的增值税进项税额是什么意思？ 可抵扣的增值税进项税额是指企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。 增值税进项税额并非可以全额抵扣，是否可以抵扣需视情而论。随着“营改增”试点扩围工作的逐步推开，增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，相关企业在增值税会计核算和纳税申报环节存在着税政不够完善，理解不够清晰，抵扣不够准确，操作不够规范，由此造成增值税一般纳税人抵扣进项税额时，存在发票开具内容不规范，原始资料不齐全，扣税凭证不合法等一系列问题，从而使得抵扣进项税额的不确定性增大。 进项税就是购进货物时所发生的税金,可以和销项税抵,如进项税多可做为留抵税,用于以后月份抵,若销项税多则应向税务部门交纳税款. 所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。增值税是国家就增值额征的一种税。 不得抵扣进项税额什么意思？ 交增值税，是用销项减去进项。抵扣进项，就是少交增值税款，对于企业来说，进项税就是现金。不得抵扣进项税，例如把买来的原料用在了建厂房上（非增值税用途），税法不认可企业的使用，税法认为原料应该用来生产产品的，不让企业抵扣进项税。

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【第8篇】运费的增值税怎么抵扣进项税

路运费的货票能否抵扣进项税？

一般纳税人在外地购进的货物因需火车运输，故由汽车运到火车站，承运方开具公路运输发票，有真实的货物交易和铁路运费发票，收货方和发货方均为一个单位，取得的公路运输发票能否抵扣进项税额？

根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》 （国税发[1995]192号）规定：准予计算进项税额扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。

同时根据《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》 （国税发[2006]67号）第五条规定：开具《货运发票》的要求（二）填开《货运发票》时，需要录入的信息除发票代码和发票号码外，其他内容包括：开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人。

所以，贵公司开具的发票如果符合上述文件规定将可以抵扣。

哪些运费发票是可以抵扣税的？

准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套用全国统一发票监制章的货票。其收货人、发货人、起运地、达到地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣，准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。

路运费的货票能否抵扣进项税？上文小编介绍了这个内容是如何处理的，关于这个内容要符合相关税务总局针对增值税征收管理的相关要求才能抵扣的，更多相关资讯，敬请关注会计学堂的更新！

【第9篇】增值税进项税额

进项税额是什么意思？进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率。

对增值税一般纳税人来说，进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值减税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。

抵扣进项税额是什么意思？

抵扣进项税额是指企业在生产经营过程中购进原辅材料、销售产品发生的税额后，在计算应缴税额时，在销项增值税中应减去的进项增值税额，简称进项税。进项税就是购进货物时所发生的税金，可以和销项税抵，如进项税多可做为留抵税，用于以后月份抵，若销项税多则应向税务部门交纳税款。

可以抵扣的增值税进项税额是什么意思？

应交增值税=销项税-进项税，现举例说明这个计算公式：

1.企业为一般纳税人，发生购入原材料做：

借：原材料100

借：应交税费-应交增值税（进项税额）17

贷：银行存款117

2.当企业销售产品该产品时做

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

贷;应交税费-应交增值税（销项税额）34

3，当计算企业当期应交增值税时：应交增值税=销项税-进项税

即：公司本来应交34元的销项税，当在购货是有17元的进项税可以抵扣，因此现在只要交34-17=17元

借：应交税费-应交增值税17

贷：银行存款17

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【第10篇】增值税专用发票可以抵扣进项税款

一，可抵扣进项税额

1. 会议费

2. 劳保费

3. 租赁费

4. 房产

5. 修理费

6. 广告费

7. 车辆

8. 设备，电子仪器

9. 过路费，通行费

10. 办公品，低耗和电子耗材

11. 咨询费，服务费，审计费

12. 差率费必须是过路费和租车可以抵扣

13. 水电费，需要换车专票，才可以抵扣

14. 用于培训发生的住宿，培训费可以抵扣进项税

二，不可抵扣进项税额

1. 工资

2. 社保费

3. 业务招待费

4. 福利费，用于福利二购买的商品不可以抵扣进项税

三，注意事项汇总

开具增值税专用发票，必须同时取得销售货物或者提供应税劳务清单，否则不可以抵扣进项税哦，例如办公用品，低耗等，开具货物一批的专票，如果没有清单，是不可抵扣的要注意。

【第11篇】增值税进项税率是多少

2023年9月起，增值税又有哪些新改动？现行的最新税率表是多少？水电费、饮用桶装水等如何正确抵扣？今天起，这是最新的知识点！

01

2023年增值税最新最全税率表

更新：添加住房租赁企业税率

02

2021增值税进项抵扣手册

办公用品、水电费、饮用桶装水、宣传费、电信费、物业费……你知道这些常见支出，可以抵扣多少增值税进项税额吗？税率多少？

▨ 本文来源：税政第一线，思维导图学税法，税漫

【第12篇】增值税进项税额大于销项税额

导读：进项发票大过销项发票的帐务处理怎么做？进项税和销项税的处理想必大家都不会陌生了，但依旧有很多细节需要新手们格外注意。下面会计学堂会给出部分建议，你们可以作为参考进行阅读。

进项发票大过销项发票的帐务处理怎么做?

答：增值税属于价外税,进项税大于销项税不用做帐务处理;销项大于进项,才做帐转出.

根据财政部《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》(财会字[1995]22号)文件规定,企业应在'应交税金--应交增值税'科目下增设'转出未交增值税'(贷方余额)和'转出多交增值税'(借方余额)科目.

1. 月末,如果有留抵税额,企业应将本月多交的增值税做如下会计处理:

借:应交税金--未交增值税

贷:应交税金--应交增值税(转出多交增值税)

2. 如果有应交未交增值税,

借:应交税金--应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税金--未交增值税

'应交税金--应交增值税'科目的期末借方余额,反映尚未抵扣的增值税;贷方余额,反映未交的增值税.

进项税和销项税每月要结转吗?

要结转,进项税和销项税每月要结转.

月末需要把进项税、进项税额转出、销项税一起进行结转,这样才知道需要交多少税.

结转分录:

1、结转进项税额:

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费-应交增值税(进项税额)

2、结转销项税额:

借:应交税费-应交增值税(销项税额)

贷:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

3、结转应缴纳增值税(即进项税额与销项税额的差额):

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费-未交增值税

4、实际交纳增值税

借:应交税费-未交增值税

贷:银行存款

通过阅读,各位应该已经对进项发票大过销项发票的帐务处理怎么做有了最基本的了解和认知.想要获得更多这一层面的财务知识,不妨订阅会计学堂的相关课程深入学习.

【第13篇】增值税进项税额不得抵扣

不是所有进项税额都可以抵扣

2023年04月22日 中国税务报 版次：07 作者：杨小燕

一般纳税人企业对外发生捐赠事项，按现行增值税政策规定应按捐赠额计算缴纳增值税。为了鼓励企业参与脱贫攻坚，国家出台了许多税收优惠政策。其中一项税收优惠是，对特定地区的扶贫捐赠免征增值税。实际工作中，一些企业在享受免税红利的同时，忽略了免税收入对应进项税额的处理，给企业造成了不必要的麻烦。

案例

2023年9月，a公司根据县级人民政府的统一安排，通过同级红十字会向陕西省某地捐赠了一批市价100万元的自产产品。该捐赠符合《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2023年第55号）的规定，属于免征增值税范畴。

企业当期共实现收入1900万元。其中，一般计税方法项目收入1800万元（含税，适用增值税税率为9%），免税收入（对外捐赠）100万元；本期销项税额148.62万元，本期已认证抵扣进项税额126.52万元。

在会计处理时，企业财务人员借记“应收账款”1800万元，“营业外支出——捐赠”100万元，贷记“主营业务收入”1651.38万元，“应交税费——应交增值税（销项税额）”148.62万元，“免税业务收入”100万元。期末，企业申报缴纳增值税148.62-126.52=22.1（万元）。

2023年10月，主管税务机关在税务风险评估时认为，a公司上述业务税务处理存在错误，未按规定将对外扶贫捐赠额对应的进项税额做转出处理，作出补缴增值税及附加税费，并加收滞纳金的处理决定。

经过辅导讲解，企业财务人员明白了错误根源，按规定缴纳了税款和滞纳金。

政策规定

增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣。同时，增值税暂行条例实施细则明确，所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称“免税”）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。可见，企业将自产产品对外捐赠享受免征增值税，购进原材料等环节产生的进项税额不能从销项税额中抵扣。

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生增值税暂行条例第十条规定情形的（免税项目、非增值税应税项目除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

正确处理

按上述规定，a公司当期不得抵扣的进项税额=126.52×100÷（1651.38+100）=7.22（万元）。企业应按规定将免税收入对应的进项税额做转出处理，不得从当期销项税额中抵扣，并在《增值税及附加税费申报表附列资料二（本期进项税额明细表）》第14行“进项税额转出——免税项目用”中填列7.22万元。

账务处理时，企业应借记“原材料”7.22万元，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”7.22万元。

当期应申报缴纳增值税=148.62-（126.52-7.22）=29.32（万元）。

总结思考

最近几年，减税降费政策接连推出，为企业发展提供助力。企业在享受税收红利的同时，更要加强自身学习和对政策的研读，认真研判、准确界定增值税进项税额的抵扣范围，切不可认为凡是进项税额都可以抵扣，也不可形成“抵扣越多就越好，对企业就越有利”的僵化思维。这很有可能适得其反，导致企业违反政策规定，超范围抵扣进项税额，给企业造成不必要的损失。

对税收法规的学习和理解，更要谨慎严密，切不可断章取义，更不可只取对企业有利的权益，而对自身不利的责任和义务置之不理。增值税政策体系不仅是一个庞大而又复杂的系统，更是一个环环相扣的税收链条体系。所有涉税事项不是一个或几个文件就能规定清晰的，而是要结合若干个子文件、补充文件等规定来理解和判断，且在不同的时期还会根据经济改革、经济发展、经济形势的需要作出调整。作为财务人员，应对所有与公司业务有关的财税文件进行认真而系统的学习，避免在政策适用时“断章取义”。

（作者单位：东台永胜盈华游艇有限公司）

【第14篇】增值税进项税抵扣税率

增值税最新政策5月1日开始执行

根据财政部、税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2023年第17号），自2023年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。修改以前曾经发布的增值税税率表。

增值税最新税率表

13%、9%、6%、0%税率文字版说明来了！会计可以强化记忆学习

》》13%

在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。'13%，纳税人销售货物、修理修配劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。

》》9%

9%，纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口23类货物，税率为9%

》》6%

》》0%

那么，剩下的6%、0%，其实就很好记忆了。6%主要就是适用于销售服务的，除了9%正列举的服务，还有动产的租赁服务，其他服务适用6%。比如增值电信服务，金融服务，租赁服务以外的现代服务，生活服务。0%，主要就是纳税人出口货物，境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。

3%、5%、0.5%等不同征收率更多适用情形汇总

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增值税进项税额抵扣攻略

实训-旅客运输服务进项抵扣

增值税的财务处理

增值税期末留抵退税

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【第15篇】投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表

第一部分 核定扣除办法的主要内容及基本精神

一、核定扣除办法的主要内容

（一）政策调整背景

我国为了支持三农发展，长期以来对销售自产农产品采取免税政策，但是由于增值税链条传导机制的影响，上游销售农产品免税，下游就缺乏抵扣进项税额的有效凭证，因此又规定由农产品加工企业自行开具收购凭证来抵扣进项税额。但凭票定率扣除的“前免后抵、自开自抵”的方式，违背了增值税征税与扣税一致的基本原则，使增值税征税与扣税链条衔接机制出现漏洞，在税制设计层面就为虚开收购发票骗税提供了操作空间。因为“自开自抵”的方式使得税务机关对农产品收购发票无法通过稽核比对来检验收购行为的真实性，“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用。同时，农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%的税率计算销项税额，扣除却按照13%扣除率计算进项税额，造成一些纳税人误解，认为如此“高征低扣”不合理。另外，近些年来，农产品收购发票虚开案件一直层出不穷，因为案件涉及广大农民，日常的税收征管成本和税务稽查成本都很高。

（二）主要内容

2023年4月6日，《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）发布。主要内容是：

1、自2023年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，其购进农产品无论是否用于上述产品，进项税额均实行核定扣除办法。

2、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，进项税额仍按现行有关规定抵扣。农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

3、试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品进项税额按照投入产出法、成本法、参照法核定；购进农产品直接销售的、试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，按照销售及耗用数量核定。

4、税务机关按照规定程序，组织确定试点纳税人适用的农产品增值税进项税额核定扣除方法。

5、试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。

二、核定扣除办法的基本精神

（一）进项税额抵扣方面的改革。在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，在性质上属于增值税税收制度的税制改革；这一改革针对的是“进项税额”，不包括销项税额，有关销项税额的规定财税〔2012〕38号文件没有做出任何改变。

（二）改革仅限于农产品带来的进项税额。增值税一般纳税人在生产经营中涉及进项税额的项目，通常包括以下内容：1、生产设备等固定资产；2、对生产设备等进行的维修保养；3、运输费用；4、原材料，包括初级农产品原材料、非初级农产品原材料；5、辅助材料，包括初级农产品辅助材料、非初级农产品辅助材料；6、包装物；7、燃料；8、动力；9、低值易耗品；10、水；11、电；12、暖（冷、热气）；13、其它管理费用，如管理部门发生的水、电、暖费用，管理部门车辆的油耗、维修保养。

以上13个项目，第4、第5、第6、第7、第9共5个项目实际当中可能部分涉及农产品；其它8个项目一般不涉及农产品。因此试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，不是就以上13个项目进项税额的全面改革，而是局限于“农产品”这一特定范围，是对农产品所带来的进项税额的改革。换句话说，不是关于进项税额的全面改革，而是局部改革。

（三）改变的内容。试行核定扣除，不是不允许抵扣农产品带来的进项税额，而是改变了抵扣时间、计算方法、计算依据、扣除率。

将财税〔2012〕38号文件所附《农产品增值税进项税额核定扣除实施办法》的第四条、第七条，与《增值税暂行条例》的第八条对照，试行核定扣除前后进项税额抵扣的区别是：

购进——全额——凭票（四种凭证）——13%扣除；

销售——耗用——账簿记载——13%或17%扣除。

试行核定扣除，改变了《增值税暂行条例》现行规定的凭票扣税法，核定扣除这一办法的本质是“账簿法”（或者称为“查账扣除法”）。

（四）“核定扣除”是本次改革的准确称谓。试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，而不称为农产品增值税进项税额扣除的“销售实耗法”，有以下两点原因：

第一，无论是1994年以前我国在部分行业实行的，或者目前国际上部分国家正在使用的“销售实耗法”增值税制度，都是对已销售的成产品所耗用的全部外购货物、应税劳务、应税服务计算扣除进项税额，计算扣除范围既包括农产品进项税额，又包括其它进项税额。“销售实耗法”已成为概括这一情况的专有名词，因而不宜使用于本次改革。

第二，仅就农产品增值税进项税额的扣除而言，在财税〔2012〕38号文件已做出统一核定扣除规定的情况下，也不属于“销售实耗法”。

如，文件规定对部分液体乳及乳制品实行全国统一的扣除标准；以某乳业公司为例，该公司生产的巴氏杀菌牛乳每吨的原乳实际单耗数量为1.093吨，但按照全国统一的扣除标准，计算扣税的单耗数量为1.055吨，相差0.038吨，此时即属于核定扣除，而非销售实耗扣除。

（五）经国务院批准。按照《增值税暂行条例》的第八条“准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定”等有关规定，总局呈请并于2023年上半年获得国务院批准；鉴于改革的重要性，财政部、总局联合发布了试行通知。试行核定扣除办法，是继交通运输业、部分现代服务业营业税改征增值税之后，经国务院批准，在现行增值税制度之外单独制定并在今年实施的税制改革，具有十分重要的意义。

第二部分 核定扣除办法的适用范围

一、 适用办法的纳税人的范围

按照财税〔2012〕38号文件第一条，同时符合以下条件的纳税人适用核定扣除办法：

（一）增值税一般纳税人；即排除了全部小规模纳税人。

（二）工业纳税人；即排除了全部商业纳税人。

注意：这里仅指排除了批发、零售纳税人、外贸纳税人，不是指排除了工业纳税人从事的商业经营业务。

（三）对液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生产销售其中的任何一类或者以上的纳税人。

涉及生产销售三类核定扣除商品的纳税人，具体包括两种情况：

第一种情况，纳税人的主要生产销售业务不属于液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制业和棉初加工五类核定扣除行业的任何一个行业，但兼营五类核定扣除商品的。

第二种情况，纳税人的主营业务为三类核定扣除行业。

行业范围的确定：

根据总局35号公告的规定：“液体乳及乳制品”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码c1440）执行；“酒及酒精”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”类别（代码c151）执行；“植物油”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中植物油加工”类别（代码c133）执行。

根据我省2023年3号公告的规定：“谷物磨制业”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制业”类别（代码c1310）执行。“棉初加工业”的行业范围按《国民经济行业分类》（gb/t4754-2011）中“农产品初加工服务”类别（代码a0513）选取“皮棉：细绒棉皮棉、长绒棉皮棉”部分执行。

二、 适用办法的纳税人确定

自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合规定条件的纳税人将试行农产品增值税进项税额核定扣除办法。办法实施后，属于试点范围有实际业务的纳税人还将逐户逐级将扣除标准呈报省级国税局。因此对未主动如实申报说明情况的纳税人，涉及核定扣除行业的生产销售业务，一律不得以核定扣除或者购进凭票扣除方式抵扣农产品增值税进项税额。

适用核定扣除办法纳税人范围的确定，可以参照以下方法：

（一）按照《食品卫生法》等相关法律，无论是做为主营业务、还是兼营业务，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必须申报取得生产许可证书。取得本地区质量技术监督主管部门的生产许可审批资料，可以有效界定适用核定扣除办法的纳税人总体范围。

（二）国民经济行业分类的小类代码，与纳税人办理税务登记时的税务登记明细行业代码一致。在税收综合征管系统中税务登记明细行业代码为：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11类代码下的增值税一般纳税人，可基本掌握主营业务为核定扣除项目的纳税人范围。

（三）根据日常税收管理掌握的情况，由税收管理员实地查看纳税人是否具有液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生产设备，并与工商营业执照、税务登记注明的的经营范围内容对照复核，有助于全面掌握涉及核定扣除项目的纳税人范围。

对主营三类核定扣除行业的纳税人，税务登记明细行业代码原注册错误的，应及时组织变更和改正。从目前工作情况来看，涉及税务登记明细行业代码注册错误的，有以下几种情况：

（1）同一中类，不同行业小类代码之间登记错误。

（2）不同中类之间，行业小类代码之间登记错误。

（3）不同大类之间，行业类别代码登记错误。

对以下特殊情况，要做出注明：

一是对长期停业或者设立以来未投产、今年没有生产意向的，特别注明“停业”。

二是对生产销售中完全不涉及农产品增值税进项税额的，“不进行核定扣除”。如，*****酒业有限责任公司，完全以外购的原酒和酒曲进行勾兑生产，应注明“不进行核定扣除”。

三、适用办法的商品范围

（一）依据文件规定，有四类适用核定扣除的商品。

试点纳税人生产经营的商品，应当适用核定扣除的，包括以下四种情形：

1、以购进农产品为原料，生产销售的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。

2、试点纳税人购进农产品，生产的除液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。

由于当前纳税人跨行业经营是一种较为普遍现象，因此为避免购进凭票扣税法和核定扣除法同时存在难以实际操作的问题，对其生产经营以农产品为原料的其他商品，文件规定一律适用核定扣除办法；同时，生产经营的其他商品的农产品原料，也可以与生产的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的农产品原料不为同一类型。

如，甲食品集团有限责任公司，生产食用植物油同时从事以外购甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜进项税额的扣除也适用核定扣除办法。

乙公司，以外购的原奶生产液体乳和乳制品，同时又将一部分原奶用于含乳饮料和植物蛋白饮料制造，生产乳酸菌饮料、配制型含乳饮料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他农产品进项税额应统一适用核定扣除办法。

3、试点纳税人购进后直接销售的农产品。

试点纳税人为工业企业，对其购进后直接销售农产品的商业行为，适用核定扣除办法。

4、用于生产经营且不构成货物实体的购进农产品。

指诸如包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，试点纳税人外购原木、所制作的木包装箱；以秸秆等作为燃料等等。

（二）液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制业和棉初加工行业的主要商品，以及商品分类。

试点纳税人生产经营不同的商品，适用的农产品进项税额扣除办法不同和具体扣除标准的不同；如调制乳可能采用成本法核定扣除原奶进项税额，灭菌牛乳则采用投入产出法按照不同蛋白质含量对应的单耗数量（1.068吨、1.124吨）扣除原奶进项税额。因此，税务人员和企业财务人员必须全面掌握试点纳税人商品的分类。

五项核定扣除行业，按照《食品安全法》等相关法律，均实行生产许可制度，执行国家或省区统一产品质量标准，并需要在产品外包装上注明产品类别、质量标准、配料表等基本信息。

四、适用办法抵扣进项税额的农产品范围

农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）的初级农业产品。

适用核定扣除办法抵扣进项税额的农产品，文件仅规定了一种情况：外购；强调必须为外购的农产品。

对自产的农产品，用于连续生产三类核定扣除行业商品，不适用本办法。例如，以自己饲养的奶牛产出的原奶生产调制乳的，不适用核定扣除办法扣除原奶的进项税额，应抵扣饲养环节的进项税额。

五、适用办法的购进农产品凭证（发票）范围

按照《增值税暂行条例》第四条，购进农产品可能涉及增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票等4种购进凭证。

为了使核定扣除办法在实际执行中具有可操作性，财税〔2012〕38号文件规定，试点纳税人购进农产品的以上四种购进凭证，均适用核定扣除办法。

第三部分 农产品增值税进项税额核定方法

试点纳税人在其工业生产、在其兼营的商品流通业务、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体等三个环节可能涉及农产品增值税进项税额核定。

一、 工业生产环节的方法

共有三种：投入产出法、成本法、参照法。

这三种方法，相同之处是：都是耗用农产品原料所生产出的产成品，销售之后，再推算耗用的农产品进项税额，计入税金科目抵扣。不同之处是：①成本法、参照法在年度中所使用的单耗数量、耗用率等扣除指标，为预计指标的性质，这两种方法都规定了年度终了后进行纳税调整，即需要“清算”，以清算数为准；而投入产出法所使用的扣除指标，为确定的数值，不需要年度清算。②成本法适用范围最广，能够全面适用于各种情况；但投入产出法相对来说适用面窄，对试点纳税人生产和会计核算的配套条件要求较高，在某些较为特殊的情况下无法使用投入产出法。

相对于原来的购进凭票扣税法，工业生产环节的三种方法，都要求税务人员要深入掌握试点纳税人的生产工艺流程和会计核算程序，要求高、实际操作的难度明显增大。

（一）投入产出法

该方法的思路是：参照一定的标准，比如国家标准、行业标准，包括行业公认标准和行业平均耗用值，确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量；再以当月销售货物总数量乘以农产品单耗数量，推算出当月农产品耗用数量；然后乘以农产品购买单价，得出农产品耗用金额，进一步按扣除率13%或17%计算出进项税额。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额按公式计算：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）；

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量。

这里，做出几点说明：

①公式中的农产品单耗数量，是计算进项税额的、税收意义上的指标，即“扣税农产品单耗数量”，有时与企业生产经营中的实际农产品单耗数量不会完全吻合一致。

如，对超高温灭菌牛乳（蛋白质含量≥3.3%），规定的全国统一的扣税单耗是1.124，由于奶源质量、地理位置、季节、生产设备条件的不同，实际生产单耗是不断变化着的，企业之间、同一企业不同阶段有所不同。如s乳业公司2023年平均单耗仅为1.122，但做为计算进项税额的因素，各月均应统一使用1.124这一数据。

②财税〔2012〕38号文件规定了灭菌牛（羊）乳、巴氏杀菌牛（羊）乳，全国统一的原乳单耗数量；省局2023年3号公告规定了植物油和以单一原料玉米生产酒精的全省统一的农产品单耗数量。就此，对纳税人会计核算的要求：

一是对不同的产品单耗数量业务，试点纳税人应单独核算；未单独核算的，一律从低适用产品单耗数量。单独核算，是指对生产成本、产成品、销售收入、主营业务成本各科目均分别核算。

二是使用非农产品原料生产的产品必须与使用农产品生产的分开核算，未分开核算的，一律不适用单耗数量计算进项税额。

如使用工业奶粉等非农产品原料生产的灭菌牛（羊）乳、巴氏杀菌牛（羊）乳，即复原乳，必须与使用原奶生产的分开核算，未分开核算的，一律不适用原乳单耗数量计算进项税额。

③公式中的“平均购买单价”，是指计算进项税额的当月，农产品的月末平均买价，要求不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

因此，统一要求试点纳税人在会计账簿中单独核算“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”。纳税人可以在农产品原材料账簿借方设立“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”专栏核算；对电子核算软件年度中无法升级增加专栏的，将要求纳税人于月底统一登记“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”，以便于税务机关复核和纳税人计税。否则将按不能准确核算买价，暂停其进项税额计算。

④期末平均买价，38号文件给出的计算公式是：

期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）

对液体乳及乳制品、白酒、啤酒等具有连续购进、连续生产、连续销售特点的业务，可方便地直接使用公式计算。但是在“期初库存农产品数量已为零，当期又未发生新的购进，本期有产成品销售”等一些特殊情况下，使用该公式无法计算出“期末平均买价”。总局35号公告给出了确定方法：如果期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品“期末平均买价”以该农产品上期期末平均买价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。

⑤当期销售货物数量，按照会计核算制度，本月该产品销售收入科目的“摘要”处应当做出了标注，可以查询取得。

⑥当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量），“不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量”表达有瑕疵，应当为“不含采购除农产品以外的半成品生产的货物的销售出去的数量”，或者“不含采购除农产品以外的半成品生产的货物”。

使用投入产出法，关键在于确定农产品单耗数量；确定农产品单耗数量，关键又在于找到产成品的《成本计算单》。因为只有在《成本计算单》上才会同时有耗用的农产品数量、产成品数量。因此试点纳税人在成本核算时必须按照国家统一的会计制度进行核算，成本核算过程中的《成本计算单》必须设置。

产品生产成本的构成项目：

（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。

其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。

（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。

（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。

特殊情况：

1、在白酒原酒以及部分酒曲的生产过程中，需加入稻壳和麸皮。稻壳和麸皮主要起防止原料粮食过度粘结作用，不能提出酒的成分，不构成酒的实体，因此拟确定对稻壳和麸皮按文件规定的“不构成货物实体的辅助材料”，进项税额按照领用情况核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

2、关于酒生产过程中的产出的酒糟，属于酒产品的“下角料”。按照会计核算的规定，“下角料”不是单独的一种产品，不核算生产成本、一般不计算重量，仅在销售后核算销售收入；因此，酒糟不需要做为一种产品，再对酒的单耗数量进行归集分配。酒糟销售后，如符合免征增值税条件，可适用免征增值税政策，还需要根据《增值税暂行条例实施细则》第二十六条按“销售收入比重”划分免税项目不得抵扣进项税额的规定，计算除固定资产以外当月发生的其他进项税额的转出数额；但纳税人对酒糟销售收入计提销项税额不须计算。

同样，对植物油生产企业销售的粕符合免征增值税条件（豆粕不免税），可适用免征增值税政策，则仅就油的销售数量和耗用数量计算农产品进项税额；粕的销售不必计算此项进项税额（但企业放弃免税或不符合免征增值税条件的须进行计算），同时，还需要根据《增值税暂行条例实施细则》第二十六条按“销售收入比重”划分免税项目不得抵扣进项税额的规定，计算除固定资产以外当月发生的其他进项税额的转出数额。

（二）成本法

成本法是指依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例，即农产品耗用率。当期允许抵扣农产品进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。试行办法规定的扣除率为销售货物的适用税率，即13%或17%。

公式为：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本

这里，做出如下说明：

一是成本法、投入产出法计算过程不同，因此，不同核定扣除办法涉及业务须分开进行会计核算；未分别核算的，暂停计算核定扣除进项税额。对成本法适用不同扣除率的业务须分开进行会计核算；未分别核算的，从低适用扣除率。

二是使用成本法，关键在于确定农产品耗用率；确定农产品耗用率，必须依赖产品的《成本计算单》。因为只有在《成本计算单》上才会同时有耗用的农产品金额、生产成本金额。因此试点纳税人在成本核算时必须按照国家统一的会计制度进行核算，成本核算过程中的《成本计算单》必须设置。

三是计算农产品耗用率的农产品外购金额（含税），不包括以下两项包含在产成品生产成本中的项目：①不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），因为将按照领用环节扣除办法扣除进项税额；②在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用，因运费进项税额直接扣除、入库前的整理费用无进项税额。对此，在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用单独核算的前提下，按年均发生比例从《成本计算单》上“购进农产品”的金额中剔除的办法。

四是试点纳税人的成本核算是按照单品进行的，适用成本法时，确定农产品耗用率细化到单品、还是相近单品的集合，或者统一的类别，由企业根据自身管理需要确定。

五是本次测算，2023年“投入生产的农产品外购金额”、“生产成本”，会计资料上均为不含农产品进项税额的口径，7月前确定适用成本法的业务，应当根据2023年情况（收购发票或是专用发票购进）推算进项税额，分别加入，转化为含农产品进项税额的口径。

五是“上年投入生产的农产品外购金额”，从字面上可以理解为“生产车间领用的农产品金额”；为了和投入产出法匹配，统一按“上年产成品的生产成本耗用的农产品外购金额”掌握， “上年生产成本”，按“产成品的生产成本”掌握。

六是公式中的“当期主营业务成本”，用词不尽恰当。是指剔除农产品进项税额前的从产成品科目结转到主营业务成本科目时，主营业务成本科目借方发生额，即“含（农产品进项）税的”主营业务成本。

七是按照“成本法”的有关规定核定试点纳税人农产品增值税进项税额时，“主营业务成本”、“生产成本”中不包括其未耗用农产品的产品的成本。

酒糟、稻壳和麸皮的处理参考投入法。

（三）参照法

参照法是指，对新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。

二、商业流通环节的方法

试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13％）

损耗率＝损耗数量/购进数量

以上商业流通行为，试点纳税人财务会计核算与其工业生产业务本身应是分开的；且两个环节核定扣除方法不同，因此，必须做出分别核算，否则不予核定抵扣。

三、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的方法

购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等，增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

文件要求：按本办法核定扣除，试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。备案资料的范围和要求按照省局2号公告的规定。

农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准，这里的“当期耗用农产品数量”可视同为“扣除标准”。

第四部分 试点纳税人扣除标准的核定程序

一、确定适用的扣除标准的顺序

试点纳税人在计算农产品增值税进项税额时，按照下列顺序确定适用的扣除标准：

（一）财政部和国家税务总局不定期公布的全国统一的扣除标准。

（二）省级税务机关商同级财政机关根据本地区实际情况，报经财政部和国家税务总局备案后公布的适用于本地区的扣除标准。

（三）省级税务机关依据试点纳税人申请，按照核定程序审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准。

按照以上规定，省局商财政厅，可以公布全省统一的投入产出法单耗数量，以及成本法的农产品耗用率，购进农产品直接销售的损耗率。在没有全国、全省统一扣除标准时，省局按照核定程序审定某一个具体的试点纳税人的投入产出法单耗数量，以及成本法的农产品耗用率，以及购进农产品直接销售的损耗率；对全国、全省统一扣除标准，不存在按核定程序审定的步骤，试点纳税人直接使用。

二、试点纳税人仅自身适用的扣除标准核定程序

（一）试点纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序：

1、申请核定。以农产品为原料生产货物的试点纳税人应于当年1月15日前（2023年为7月15日前）或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料。

（1）《扣除标准核定申请报告》。企业报送的申请中应包括生产工艺流程、财务核算方式、上年度农产品购销存数据、上年度生产成本数据等内容。

（2）《购进农产品抵扣进项税额扣除标准申请核定表》。试点纳税人应根据所属行业选择填报附件2-附件6。

2、审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。即主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，市国税局进一步审核把关后统一上报给省局。

3、公告。 省级税务机关应由货物和劳务税处牵头，会同政策法规处等相关部门组成扣除标准核定小组，核定结果应由省级税务机关下达，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果，并向纳税人下达《税务事项通知书》。未经公告的扣除标准无效。

（二）试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体扣除标准的核定采取备案制，抵扣农产品增值税进项税额的试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案；备案资料的范围和要求由省级税务机关确定。

1.《备案申请报告》。申请报告中应包括直接销售农产品种类、数量、平均单价、金额、损耗数量及损耗率等内容。

2.《购进农产品抵扣进项税额扣除标准备案表》（附件7）

3.《购进农产品销售清册》（附件8）

购进农产品直接销售的，试点纳税人应于年度1月份征收期内向主管税务机关备案一次,按照规定备案后，下一年度即可使用相应的损耗率。

(三)购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，试点纳税人应于年度1月份征收期内向主管税务机关备案一次。

1、《备案申请报告》。申请报告中应包括用于生产经营且不构成货物实体的农产品种类、数量、平均单价、金额等内容。

2、《购进农产品抵扣进项税额扣除标准备案表》

3、《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体情况表》（附件9）。

省级税务机关尚未下达核定结果前，试点纳税人可按上年确定的核定扣除标准计算申报农产品进项税额。

试点纳税人对税务机关按财税【2012】38号文件第十三条规定核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

第五部分 对“视同销售”等业务的核定扣除探析

按照文件的直接规定，无论是投入产出法的“销售数量”、成本法的“主营业务成本”，都是针对销售收入实现以后的业务。而根据《增值税暂行条例实施细则》的第四条，自产货物用于集体福利，自产或购进货物无偿赠送、做为对外投资、对外分配股息等视同销售货物；根据《增值税暂行条例》第十条规定，企业正常损失商品的进项税额、进入相关费用的商品的进项税额，不属于不得抵扣进项税额。这两类业务文件没有正面规定，可做以下研究分析。

一、视同销售业务的核定扣除

据了解，目前多数企业为便于申报增值税、企业所得税，已就《增值税暂行条例实施细则》的第四条规定的视同销售业务，虽财政部有关会计处理规定不要求通过销售收入、主营业务成本科目核算，但实际已通过销售科目核算。如，将自产的调制乳在公务活动中的无偿赠送，是企业管理部门经办的，则借记管理费用，贷记销售收入、销项税金，同时借记主营业务成本，贷记产成品；是企业销售部门经办的，则借记销售费用，贷记销售收入、销项税金，同时借记主营业务成本，贷记产成品。自产货物用于集体福利的，借记福利费用科目，贷记销售收入、销项税金。通过以上方式，视同销售业务已能够纳入核定扣除范围。因此，对完全执行财政部规定视同销售会计分录的纳税人，在已计提销项税额的前提下，为了平衡税负，应允许将视同销售业务计入销售数量或者主营业务成本实行核定扣除。

二、进入相关费用商品的核定扣除

试行核定扣除的三个行业，均实行生产许可管制，除非食用植物油外主要产品均为食品，都需要按期将部分产品送交质量技术监督、食品安全监督、卫生监督等3个部门检验，检验品不退还企业。会计核算为借记管理费用——检验费，贷记产成品。有的企业在产成品帐贷方设有专栏记录数量、金额；未设专栏的，可通过会计凭证核对产成品帐贷方发生数量。对类似在费用中耗费的商品，根据《增值税暂行条例》第十条未限定不得抵扣进项税额的精神，可核定扣除农产品进项税额。

第六部分 期初存货农产品进项税额的转出处理

一、基本要求

核定扣除的商品在销售（或耗用）前，农产品的进项税额应包含在存货价值内；此后才能施行核定扣除。因此，文件规定，试点纳税人应自执行办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。现有试点纳税人，5月1日存货农产品增值税进项税额作转出处理，应当掌握以下原则：一是转出上限为存货总值乘以13%；二是纳税人应当准确核算期初存货转出税额，不能准确核算的，按上限核定转出税额；三是进项税额转为确定的一次性转出，无论参照成本法等何种方法，年度终了后都不再进行纳税调整，即本次转出不存在“清算”。

二、“期初”所指的时点

试点纳税人应自执行核定扣除办法之日起，需将已计入增值税账簿借方的期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，回到到存货科目。对本次我省从事两类核定扣除行业的一般纳税人来说，期初为2023年5月1日；以后转产到核定扣除行业的，为生产实际发生之日。

三、期初进项税额转出计算指导

（一）纳税人应就期初存货进行分类，分为两类：一是以后凡涉及农产品进项税额核定扣除的，列为需计算的存货；二是以后完全不涉及农产品进项税额核定扣除的，列为不需计算的存货。

（二）列为需计算的存货，分情况处理：

1、库存农产品（原料、经销的初级农产品），根据其购进凭证，专用发票或海关完税凭证购进的，按照不含税库存价值，乘以13%计算；农产品收购发票或农产品销售发票购进的，按照不含税库存价值，除以87%后再乘以13%计算。

2、库存半成品、产成品以及文件中未列举的在产品

（1）采取投入产出法的产品

以农产品收购发票或农产品销售发票购进原料的企业：库存数量×农产品单耗数量×农产品平均不含税买价÷87%×13%；以专用发票购进原料的企业：库存数量×农产品单耗数量×农产品平均不含税买价×13%。

上述公式中农产品单耗数量按照全国公布的统一标准、全省公布的统一标准、经省局审定的仅适用于该试点纳税人的扣除标准的顺序确定。

（2）采取成本法的产品

以农产品收购发票或农产品销售发票购进原料的企业：库存金额×农产品耗用率÷87%×13%；以专用发票购进原料的企业：库存金额×农产品耗用率×13%。

上述农产品耗用率的确定根据企业生产经营特点，参考以下指导意见：一是具有产品流通速度较高特点的行业（如液体乳及乳制品行业、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照较近时间段即可参考按2023年4月份数据计算。二是对产品流动速度较低的行业（如植物油行业、白酒酒精行业），按照历史数据即可参考2023年度情况计算。无论是计算2023年5月份还是计算2023年度的农产品耗用率，相关数据直接取会计核算账面数，即不含农产品进项税额口径。

四、5月1日后取得已估价入账存货发票的处置

按照会计制度，对5月1日前到达且未收到发票的农产品，企业通常以不含税价估价核算计入5月1日存货价值。该项发票在5月1日后取得的，如估价入库农产品已做进项税额转出的，取得发票日冲减原已做进项税额转出数额，同时取得的发票上进项税额直接计入库存原材料科目。

第七部分 核定扣除的增值税会计处理

文件规定，试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。试点纳税人规定计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额，并从相关科目转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。

根据文件规定，主要的增值税会计处理是：

一、对期初存货做进项税额转出时，应借记存货类科目，贷记“应交税金一应交增值税(进项税额转出)或应交税费—应交增值税（进项税额转出）（下同）”科目；会计处理记录在办法实施当月账簿。即：

（一）期初库存农产品的进项税额转出

借：原材料—xx

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额转出））

（二）期初库存半成品、产成品耗用的农产品应转出的进项税额会计处理

借：生产成本（半成品）

产成品（产成品）

（库存商品（产成品））

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

（应交税费—应交增值税（进项税额转出））

二、购入农产品的会计处理：

借：原材料—xx（价税合计）

贷：应付账款（现金、银行存款等）

三、销售收入的会计处理：

（一）适用投入产出法的，销售收入实现后即可依据销售数量等计算当月核定扣除的进项税额，此数额为发生额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，同时以红字借记该产品“主营业务成本”科目。

（二）适用成本法的，销售收入实现后产成品结转到主营业务成本，依据主营业务成本数据等计算当月核定扣除的进项税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，同时以红字借记该产品“主营业务成本”科目。即：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

借：主营业务成本（红字）

试点纳税人购进农产品直接销售的增值税会计处理与投入产出法类同。即：

借：应交税金—应交增值税（进项税额）

（应交税费—应交增值税（进项税额））

借：其他业务成本（红字）

成本法年度终了后进行纳税调整，清算后上一年度少抵的进项税额，借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，贷记“以前年度损益调整”科目，增值税会计处理记录在本年1月份账簿；清算后上一年度多抵的进项税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税金一应交增值税(进项税额转出)”科目，增值税会计处理记录在收到省局核定标准当月的相关科目。

参照法年度终了后纳税调整的增值税会计处理与成本法类同。

四、试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额会计处理时：借记“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，借记对应产品的“生产成本”，或“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目，增值税会计处理记录在耗用月份。

第八部分 核定扣除的增值税纳税申报

一、按月填制《计算表》

试点纳税人应按照35号公告所附表样按月向主管税务机关报送《农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）》、《投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表》、《成本法核定农产品增值税进项税额计算表》、《购进农产品直接销售核定农产品增值税进项税额计算表》、《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体核定农产品增值税进项税额计算表》，不再按照《实施办法》中所附《农产品核定扣除增值税进项税额计算表》表样填报。

二、核定扣除有关进项税额项目在增值税纳税申报表附列资料（表二）的填报

(一)试点纳税人纳税申报时，应将《农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）》中“当期允许抵扣农产品增值税进项税额”合计数，填写在《增值税纳税申报表附列资料（表二）》“一、申报抵扣的进项税额”部分第6栏“农产品收购发票或销售发票”的“税额”栏，不填写第6栏“份数”和“金额”数据。

按参照法、成本法年度终了后进行纳税调整，上一年度少抵的进项税额，填写在1月份本栏“税额”栏内。

（二）认证相符的购进农产品的防伪税控增值税专用发票，计入本表“三、待抵扣进项税额”部分第24栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”，并计入第26栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”。

（三）期初存货做进项税额转出的，填写在2023年7月附表二“二、进项税额转出”部分的第17栏“按简易征收办法征税货物用”。按参照法、成本法年度终了后进行纳税调整，上一年度多抵的进项税额，填写在本年1月份第17栏内。

（四）《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第1、2、3、5栏有关数据中不反映农产品的增值税进项税额。

第九部分 核定扣除后农产品购进凭证的管理

一、核定扣除后农产品购进凭证不具有直接扣税效力

文件规定，试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。按照《增值税暂行条例》第四条，购进农产品可能涉及增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票等4种购进凭证。实施核定扣除后，农产品购进凭证失去直接扣税功能。

二、 核定扣除不改变对农产品购进凭证的管理

文件以上规定的本质属于税收政策调整范畴；并没有就农产品购进凭证的领购、保管、开具、取得等发票管理做出任何改变。

核定扣除前后，发票管理的规范均为《发票管理办法》（财政部令第6号），《发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）、《增值税专用发票使用规定》等相关规章和规范性文件。核定扣除后，以上发票管理规范并未做出新的变更规定，如按《发票管理办法实施细则》第二十四条规定，收购免税农产品，应由付款方向收款方开具农产品收购发票，这一规定试行核定扣除后没有改变。由于农产品购进发票的管理规定未变，收购免税农产品仍需开具农产品收购发票，取得的购进农产品增值税专用发票（和海关进口增值税专用缴款书）仍需按规定认证，购进农产品必须取得相应发票。

因此，对试点纳税人应取得未取得发票、取得专用发票不按规定认证、应开具未开具农产品收购发票等违反发票管理的行为，应按照专用发票上注明或者依照买价和扣除率计算对应的税额做进项税额转出。