主要物耗投入产出比是否合理
投入产出法在税收风险管理中非常重要，原因就在于其直接或完全消耗系数的定量分析和准确的计算功能，从而可据此建立数学模型，进行科学的税收风险识别与防控。我的看法是，一个生产企业主要物耗投入产出系数较为合理，就不会有大的税法遵从风险。一个合格的风控管理者应该做到：1） 了解企业的行业特点、生产工艺流程等；2） 请教生产技术人员，掌握有代表性的主要指标投入与产出数据配比；3） 运用数据分析，发现风险点并能正确应对。有些貌似高大上的风控预警指标华而不实，缺乏针对性，实务中不要一根筋的生搬硬套，找到最适合自己的那一款最重要。链接《实例一》：某铁矿纳税申报明显异常，税务人员多次到现场准备核查，可每次都是门丁伺候。一天，铁矿办税人员来到税务局，递上一张照片和一纸证明，说是铁矿厂部搬家，小货车不慎翻到自家的尾矿库里，账簿、凭证等资料都毁损了，有照片为证，当地公安派出所还出具了现场勘查鉴定……根据供电单位提供的耗电数据，该铁矿检查期耗电量为3,688,396千瓦时，申报生产铁精粉25,546.82吨，单位铁精粉耗电量为144,38千瓦时/吨，而相邻的两家铁矿单位铁精粉耗电量仅为68千瓦时/吨，指标高的太离谱。考虑到该矿的矿石品位、硬度、生产效率及业内专家的意见，参照省局制定的采矿业、铁选行业评估指标及其标准值中的相关数据，该铁矿单位铁精粉耗电量在80千瓦时/吨较为合理。据此推算该铁矿应生产铁精粉（3,688,396/80）46,105吨。该铁矿购进钢球209吨，经现场核查，当期耗用大约在55%即114.95吨左右。钢球耗用量标准值为2.5公斤/吨，据此测算铁精粉生产量约为（114,950/2.5）45,980吨，与单位耗电量测算的结果基本一致。通过以上投入产出比指标印证分析，该铁矿当期生产铁精粉大约为46,000吨。少报产量2万吨，少申报销售收入1500万元……（摘自于本人写的《检查日志》）链接《实例二》：涉案企业通过账外销售的方式隐匿石料销售收入3200多万元，针对企业违法行为，某市税务稽查局依法对该企业作出追缴企业所得税、增值税等各项税费1134.91万元，加收滞纳金并处1倍罚款的处理决定。检查人员认为，虽然企业账目不全，但炸药是石料开采必须要使用的火工材料，当地各石料厂每百公斤炸药的出石量应该相差不大，而公安机关对各个石料厂炸药日用量均有登记。根据一个石料厂每月的炸药用量以及每百公斤炸药的出石数量，应能基本上确定企业每月石料的生产数量，与企业申报信息比对分析，就可以发现企业有无申报问题。检查人员迅速与公安机关联系，了解到该公司两年间共使用炸药约682.17吨。随后，检查人员确定当地石料开采行业每百公斤炸药的出石量为470吨左右，根据企业炸药用量，计算出该企业的石灰石开采量约为321万吨，按照开采期间石灰石平均市价40元～50元/吨计算出企业销售收入，并与其纳税申报表中的申报数据比较，发现两者相去甚远。检查人员随后对企业银行账户进行了核查，发现该企业对公账户与企业负责人黄某个人账户之间资金往来异常频繁，资金多次转入黄某个人账户，涉及金额逾3000多万元。（根据公开案例整理）有些企业没有物耗的投入产出比或投入产出比不可控，这时就要剑走偏锋，从工资支出与销售收入的关联中找到风险点。链接《实例三》：某食品公司有员工有780多人，人均年工资额2万多元，再加上为员工缴纳的五险一金，每年支出的人头费就要2000多万元，但该公司年申报3200万元的销售收入，不仅没亏损，反而有盈利40多万元，这是怎么回事？原来该公司为掩盖真相，采取了精心设计的三项“配套”措施：一是按照估算数据隐瞒了与账外收入相应幅度和比例的料工费；二是故意没有对生产成本分品种进行核算，使得检查人员无法判断生产成本的正确性；三是故意将增值税税负及会计利润调节至合理的水平，以误导税务部门没有少缴税而不将自己列为稽查对象。最终查明，该公司在两年多的时间内共隐瞒销售收入5740万元，隐瞒计税所得额438万元。（根据公开案例整理）
