增值税的纳税人如何划分（15个范本）

【第1篇】增值税的纳税人如何划分

一般纳税人是指，除特殊情形外，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人。

tips

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

小规模纳税人是指，年应征增值税销售额500万元及以下的纳税人。

tips

年应税销售额未超过规定标准的（现行为超过500万元）纳税人，会计核算健全的，能够提供准确税务资料的，也可以申请为一般纳税人。

比一比就知道啦！

一般纳税人

适用增值税一般计税方法。（一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。）

小规模纳税人

适用简易计税方法。

01

一般计税方法的应纳税额

#指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

#应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=不含税销售额×税率

举个栗子：

# 一般纳税人a #

2023年1月取得销售货物收入100万元（不含税），货物适用税率13%，

当月购进货物80万元（不含税），货物适用税率13%，取得增值税专用发票。

销项税额=100×13%=13万元

进项税额=80×13%=10.4万元

应纳税额=13-10.4=2.6万元

02

简易计税方法的应纳税额

#指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

#应纳税额计算公式：

应纳税额=不含税销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

举个栗子：

# 一般纳税人b #

2023年1月取得销售货物收入100万元（不含税），当月购进货物80万元（不含税）。

应纳税额=100×3%=3万元

一般纳税人

适用增值税税率13%、9%、6%以及0四种，一些特殊业务可以按简易计税方法，简易计税方法适用征收率3%、5% 。

小规模纳税人

适用增值税征收率3%、5% 。

一般纳税人

以月为纳税期限，特殊情况除外。

小规模纳税人

可以选择以1个月或1个季度为纳税期限。一经选定，一个会计年度内不得变更。

一般纳税人

销售货物、提供应税劳务或服务等，可以自行开具增值税普通发票和增值税专用发票，一般按基本税率开具，简易计税方法下按征收率开具。

小规模纳税人

销售货物、提供应税劳务或服务等，一般只能自行开具增值税普通发票，特定行业或情形可以自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），不符合特定行业或情形需要去税务机关代开专用发票，只能按征收率开具。

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【第2篇】非增值税纳税人

普通标准住宅是指按所在地⼀般民⽤住宅标准建造的居住⽤住宅。非普通住房是相对于普通住房定义的，非住宅指的是除了住宅以外的非居住用房屋，包括办公用房、商业用房和厂房仓库、车库等。那么普通住宅与非普通住宅如何界定？

凡同时符合以下条件住宅的界定为普通住宅：一是住宅小区建筑容积率在1．0（不含）以上。单套住房的建筑面积就是套型建筑面积。包括套内建筑面积和分摊的共有建筑面积。二是单套住宅建筑面积在120平方米（含）以下。建筑容积率简称容积率，又称建筑面积毛密度，是指项目规划建设用地范围内全部建筑面积与规划建设用地面积之比。附属建筑物也计算在内，但应注明不计算面积的附属建筑物除外。以上所提到的规划建设用地面积是指项目用地红线范围内的土地面积，一般包括建设区内的道路面积、绿地面积、建筑物(构筑物)所占面积、运动场地等等。一般来说，住宅小区容积率与立项时即已固化，但实际验收时，实际容积率并非与规划完全一致，在认定普通住宅还是非普通住宅时，应当以验收后的实际容积率为准。三是实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。同级别土地上住房平均交易价格如果是1，则实际成交价格低于1.20，如果是1000，则低于1200。各省、自治区、直辖市根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准。允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。凡不同时符合上述条件的住宅界定为非普通住宅。也就是说，住宅只要满足上述任何一个条件即为非普通住宅。普通住宅、非普通住宅和非住宅在纳税上有什么区别呢？

一、土地增值税。房地产企业是开发普通住宅，还是非普通住宅，还是非住宅，在土地增值税上有着很大区别：一是预缴土地增值税的比例不同；二是土地增值税清算上的区别：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，而非普通住宅、非住宅就没有该优惠政策。

另外，对个人销售住宅（包括普通住宅和非普通住宅）暂免交土地增值税，但对个人销售非住宅应当缴纳土地增值税。

二、增值税。个人销售普通住宅：若是满2年，免征增值税；若是不满2年，按照5％的征收率全额缴纳增值税。个人销售非普通住宅：未满2年，按照5％的征收率全额缴纳增值税；满2年，免征增值税（北上广深满2年的非普通住宅依然按差额征收5％的增值税）。个人销售非住宅，可以凭合法凭据按差额的5%缴纳增值税。

三、契税。对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税；对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。对个人购买家庭第三套及以上住房，不区分面积，按3%的税率征收契税。注意：北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施上述契税优惠政策。对个人购买非住宅，应当按照法定税率缴纳契税。

四、印花税。对个⼈销售或购买住房暂免征收印花税。个人转让非住房,按照产权转移书据买卖双方缴纳印花税，适用税率0.05%，计税依据:按合同所载金额（增值税税额单独列示，按照不含增值税金额)。现行政策：印花税可享受50%的减免优惠。

【第3篇】大华公司为增值税一般纳税人

期末货已到，发票未到

1.期末仓库部门收到存货，但发票未达，仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“原材料等”，贷记“应付账款———暂估应付账款”。

注意：仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账；暂估入账不包括进项税额； “应付账款———暂估应付账款” 科目余额并不完全等于应付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目。

2.次月初用红字冲回，以仓储部门上月末出具的暂估入库单改为红字为附件进行会计处理：借记“原材料等（红字）”，贷记“应付账款———暂估应付账款（红字）”。

注意：一些企业嫌手续繁琐，月初不作暂估冲回会计分录，或者会计上作了分录，但无红字入库单作附件，会计账与仓管账不同步处理，更谈不上账账相符，这样就存在涉税风险。

3.正式发票收到时，以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件进行会计处理：借记“原材料”等、“应交税费———应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款———x客户”。

注意：不能将“应付账款———x客户”与“应付账款———暂估应付账款”科目混淆。

4.如果正式发票连续数月未达，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入库处理，领用存货时，仓储部门按暂估价开具出库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“生产成本等”，贷记“原材料等”。

5.暂估价与实际价差异的处理。

按照《企业会计准则第1号———存货》，发出存货的成本有不同的计价方法，具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。对于采用个别计价法和先进先出法的企业，暂估价和实际价之间的差异，可以按照重要性原则，差异金额较大时再进行调整；发出存货的成本采用加权平均法计算的，存货明细账的单价是实时动态变化的，对于暂估价与实际价之间的差异，只是时间性的差异，按照会计的一贯性原则，不需要进行调整。

期末货已到，部分发票到达

实务中可能会出现一笔存货分批开票的情形，对于已开票的部分存货，可以凭票入账，期末只暂估尚未开票的部分。

例：东方公司和大华公司都是增值税一般纳税人。8月5日，东方公司从大华公司购入甲材料，共计3000公斤，材料已入库，尚未收到正式发票，料款尚未支付，合同不含税价每公斤2元。8月25日，车间领用甲材料100公斤，加权平均单价为2.1元。9月10日，按照合同约定，东方公司支付80%的货款，用银行存款支付5616元，大华公司开具同等金额的发票。东方公司发出存货采用加权平均法计价。

按合同价暂估入库，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账：

借：原材料———甲材料 6000

贷：应付账款———暂估应付账款 6000.

8月25日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价：

借：生产成本 210

贷：原材料———甲材料 210.

9月1日，冲暂估料：

借：原材料———甲材料 6000（红字）

贷：应付账款———暂估应付账款 6000（红字）。

9月10日，支付部分货款收到发票：

借：原材料———甲材料 4800

应交税费———应交增值税（进项税额） 816

贷：银行存款 5616.

9月30日，暂估剩余20%的未达料：

借：原材料———甲材料 1200

贷：应付账款———暂估应付账款 1200.

暂估入账纳税调整

如果发票跨年未达而存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。个别地区性政策对此作出了规范，但口径不尽相同。

比如，青岛市国税局《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴的通知》（青国税发[2009]10号）第二十三条规定，对企业购买但尚未取得发票的已入库且入账的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的实际情况，在上述规定时限内取得发票确有困难的，本着实质重于形式的原则，特作如下补充规定：对在年度终了前仍未取得正式发票的已估价入账的存货、固定资产，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。

根据相关税法规定，税前扣除必须符合以下原则：一是权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。二是配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。三是相关性原则，即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。所以，对于暂估入账发生的成本，如果遵守以上原则，纳税人不存在利用不及时核算各项费用恶意调节利润，造成少缴或不缴所得税的情形，原则上可以在税前扣除。

企业在生产经营过程中，经常会发生购入存货已入库但发票不能及时到达的情形，会计上一般将此类存货暂估入账。由于不同企业的经营方式各具特色，其对暂估入账的会计处理大相径庭。此外，暂估存货对汇算清缴的影响也是税企双方关注的焦点。本文区分几种情况，对存货暂估入账的财税处理进行说明。

【第4篇】2023年增值税纳税申报表

01

2023年5月1日起，增值税一般纳税人进行增值税申报时需要填列哪些表？

答：根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）规定，增值税一般纳税人进行增值税申报时应填列：《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》《增值税纳税申报表附列资料（一）》《增值税纳税申报表附列资料（二）》《增值税纳税申报表附列资料（三）》《增值税纳税申报表附列资料（四）》《增值税减免税申报明细表》。

02

一般纳税人2023年5月1日起还需要填写《增值税纳税申报表附列资料（五）》和《营改增税负分析测算明细表》吗？

答：纳税人自2023年5月1日起无需填报上述两张附表。

根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）：“第五条 本公告自2023年5月1日起施行，国家税务总局公告2023年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料（五）》《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（国家税务总局公告2023年第30号）、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第19号）、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第17号）同时废止。”

03

一般纳税人2023年4月1日后开具的13%、9%税率的发票，如何填报增值税纳税申报表？

答：按照《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2023年第15号）的规定填列相应栏次。

【案例】某企业为增值税一般纳税人，2023年4月销售一批货物，开具一张13%税率的增值税专用发票，金额100000元，税额13000元；发生有形动产经营租赁业务，开具一张13%税率的增值税普通发票，金额50000元，税额6500元。填报如下：

04

2023年4月1日起，一般纳税人购入不动产一次性抵扣，如何填报增值税纳税申报表？

答：根据《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）：“第五条 自2023年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2023年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。”

【案例】某企业为增值税一般纳税人，2023年4月购进不动产，取得1份增值税专用发票并已认证相符，金额8000000元，税额720000元。填报如下：

05

2023年4月1日起，一般纳税人购入的允许抵扣的国内旅客运输服务，如何填报增值税纳税申报表？

答：根据《财政部 国家税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2023年第39号）：“第六条 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%……”

纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。

【案例】某企业为增值税一般纳税人，2023年4月购进按规定允许抵扣的国内旅客运输服务。取得1份增值税专用发票，金额20000元，税额1800元；取得增值税电子普通发票、航空、铁路、其他客票共22份，金额合计17128.44元，税额合计1241.56元。填报如下：

【第5篇】外贸企业增值税纳税申报表的填写

增值税申报表: 理解与填写

作者：王冬生 北京智方圆税务师事务所

邮箱：wangdongsheng@cstcta.com

填写增值税申报表,是每个企业每月（季）必须完成的功课。正确掌握申报表,正确填写申报表,既足额及时纳税,又依法享受优惠,是企业财税人员的职责。下面基于一般纳税人适用的《增值税及附加税费申报表》（一张主表、六张附表），介绍增值税申报表一般项目本月数的理解与填写，分析从申报表及其填表说明中，可以看出的问题及答案。包括32问题。

一、增值税申报表简介

二、“销售额”及有关栏次简介

三、“税款计算”及有关栏次简介

四、“税款缴纳”及有关栏次简介

五、“附加税费”有关栏次介绍

一、增值税申报表简介

1、如何认识申报表的作用

增值税申报表是增值税法规的表格化表达方式,是增值税法规的集大成，几乎所有政策性规定，都可以在申报表中，找到相应的位置。通过学习申报表,有助于更加全面、准确掌握税法。如扣税凭证包括哪几类？需要进项税转出的有哪些项目？这些问题，看申报表，更全面、更清晰、更实用。

2、申报表有几张报表

申报表由1张主表和6张附表，共7张报表构成。主表的很多数据来自附表。

主表：《增值税及附加税费申报表》（一般纳税人适用）

附表一：《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）

附表二：《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）

附表三：《增值税及附加税费申报表附列资料（三）》

（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）

附表四：《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）

附表五：《增值税及附加税费申报表附列资料（五）》（附加税费情况表）

附表六：《增值税减免税申报明细表》

3、如何理解主表的结构

不考虑表头，主表的结构，分为纵向结构与横向结构。

（1）纵向结构

从上到下，有41栏，分成4部分。

第一部分：销售额（1-10栏）。

第二部分：税款计算（11-24栏）。

第三部分：税款缴纳（25-38栏）。

第四部分：附加税费（39-41栏）。

（2）横向结构

从左到右，分四部分：项目、栏次、一般项目、即征即退项目。总共有6列，一般项目与即征即退项目各有两列。

第一列：项目，详细列举销售额、税款计算、税款缴纳、附加税费的细目。

第二列：栏次，既表明不同细目的序号，也表明部分序号之间的逻辑关系。

第三列：一般项目的本月数。

第四列：一般项目的本年累计。

第五列：即征即退项目的本月数。

第六列：即征即退项目的本年累计。

4、如何理解主表的功能

主表的功能可以概括为以下六点：

（1）完成增值税及附加税费的申报

通过填写主表，可以完成增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的申报。

（2）完整体现销售额各种情况

体现在以下几点：

第一、既有一般计税方式销售额，也有简易计税方式销售额；

第二、既有内销的销售额，也有出口的销售额；

第三、既有自主申报的销售额，也有被查补的销售额。

（3）完整体现税款计算各种情况

税款计算的完整性体现在以下几点：

第一、既有一般计税方法计算的税额，也有简易计税方法计算的税额；

第二、既有全部销项税额，也有影响抵扣的各种税额，如进项税额、留抵税额、进项税额转出等；

第三、既有应纳税额，也有减征税额；

第四、既有自主申报的税额，也有查补税额。

（4）完整体现税款缴纳各种情况

第一、既体现本期缴纳的税额，也体现本期缴纳的上期税额；

第二、既体现本期预缴税款，也体现本期应补税款；

第三、既体现本期正常缴纳税款，也体现本期缴纳的查补税款；

第四、既体现已缴税款，也体现欠缴税款。

（5）完整体现一般项目与即征即退项目明细

既有一般项目的各种情况，也有即征即退项目的各种情况。

（6）完整体现附加税费情况

三项附加税费：城建税、教育费附加、地方教育附加，都一清二楚。

5、当月没有销售收入，是否可以不申报？

不可以。

主表的表头下面第一行字，就明确规定：“纳税人不论有无销售额，均应按税务机关核定的纳税期限填写本表，并向当地税务机关申报”，也就是零申报也得申报，是否申报与申报多少，是两个问题，不能因为是零收入，就不申报。

二、“销售额”及有关栏次简介

6、如何理解主表的销售额

销售额包括四大类：按适用税率计税销售额、按简易办法计税销售额、免抵退办法出口销售额、免税销售额。

按适用税率计税销售额，又区分出：应税货物销售额、应税劳务销售额、纳税检查调整的销售额。注意，单列的部分相加，可能少于“按适用税率计税销售额”。

按简易办法计税销售额，又区分出：纳税检查调整的销售额。

免税销售额，又区分出：免税货物销售额、免税劳务销售额。

7、填写销售额时注意哪些事项

有五个注意事项：

（1）包括视同销售额

销售额包括财务上不作销售但按税法规定，应缴纳增值税的销售额及价外费用。

（2）扣除之前的销售额

营改增的纳税人，销售服务、不动产和无形资产有扣除项目的，填写扣除之前的不含税销售额。

如某房地产企业销售房子不含税销售额10亿元，可以扣除的土地成本是4亿元，尽管土地成本可以自销售额中扣减，但是销售额仍填写10亿元。

（3）查补销售额都填入一般项目

被税务、财政、审计等部门检查的销售额，如果属于偷税，不填入即征即退项目，填入一般计税项目。

如果不属于偷税，是不是可以继续享受即征即退？非常难。

（4）四类销售额

从《附列资料（一）》可以看出，销售额被分成4类：“开具增值税专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”、“纳税检查调整”。

视同销售的销售额，一般不会开具发票，建议填入“未开具发票”。

（5）不填写不征税收入

从销售额可以看出，申报表中的销售额，不包括不征税收入。比如存款利息收入，转让非上市公司股权收入，不必申报。

8、如何理解并填写“一般项目”本月数第1栏“按适用税率计税销售额”

本栏数据来自《附列资料（一）》第9列第1至5行之和 – 第9列第6、7行之和。

第1行至第5行，分别列示不同税率的应税销售标的，分别是：

第1行：13%税率的货物及加工修理修配劳务；

第2行：13%税率的服务、不动产和无形资产；

第3行：9%税率的货物及加工修理修配劳务；

第4行：9%税率的服务、不动产和无形资产；

第5行：6%税率；

从上面的列示可以看出，尽管早已营改增，但是申报表，还是将营改增之前的货物、加工修理修配劳务，与营改增后的新增加的应税行为---服务、不动产和无形资产，分别列示。

尽管没有13%税率的服务、不动产和无形资产，但申报表也列示了。

第6行：即征即退货物及加工修理修配劳务；

第7行：即征即退服务、不动产和无形资产。

9、如何理解并填写“一般项目”本月数第5栏“按简易办法计税销售额”

本栏数据>=《附列资料（一）》第9列第8至13c行之和-第9列第14、15行之和。

第8行至13c分别列示适用不同征收率的全部征税项目，具体如下：

第8行：6%征收率；尽管现在没有这个征收率，但也列示。

第9a行：5%征收率的货物及加工修理修配劳务；

第9b行：5%征收率的服务、不动产和无形资产；

第10行：4%征收率；

第11行：3%征收率的货物及加工修理修配劳务；

第12行：3%征收率的服务、不动产和无形资产；

第13a行、13b行、13c行，没有具体预征率，纳税人根据适用的预征率填写。

10、分支机构预征增值税按照“简易办法计税”填写

服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按照预征率计算缴纳增值税的销售额，填入“按简易办法计税销售额”。

11、如何理解并填写“一般项目”本月数第7栏“免、抵、退办法出口销售额”

本栏填写纳税人本期适用、免、抵退税办法的出口货物、劳务、服务、无形资产的销售额。

数据来自《附列资料（一）》第9列第16行、17行之和。

第16行：货物及加工修理修配劳务；

第17行：服务、不动产和无形资产。

尽管不动产不会出口，也给列示上。

12、如何理解并填写“一般项目”本月数第8栏“免税销售额”

填写本期按照税法规定免征增值税的销售额，适用零税率的销售额，但零税率的销售额不包括适用免抵退税办法的销售额。

为什么不包括？

因为免抵退税办法销售额，已经单独列示。

数据来自《附列资料（一）》第9列第18、19行之和。

第18行：货物及加工修理修配劳务；

第19行：服务、不动产和无形资产。

三、“税款计算”及有关栏次简介

13、“税款计算”的“税款”具体指什么

“税款计算”是指本期应纳税额的计算,尽管列示有查补税款,但是因查补税款在“税款缴纳”部分单独填写，所以，专指本期业务应纳的税款。

既包括一般计税方法计算的税额，也包括按照简易计税办法计算的应纳税额。

14、如何理解并填写“一般项目”本月数第24栏“应纳税额合计”

“税款计算”的最后一栏是24栏：“应纳税额合计”=19+21-23。

第19栏：“应纳税额”是按照一般计税方法计算的税额;

第21栏：“简易计税办法计算的应纳税额”;

第23栏：“应纳税额减征额”，指纳税人可以自应纳税额中抵减的税控系统费用、退役士兵创业就业等可以抵减的税额。

15、如何理解并填写“一般项目”本月数第19栏“应纳税额”

第19栏:应纳税额=11-18。

第11栏：销项税额，数据来自《附列资料（一）》第10列销项税额有关行的计算结果，包括按照开具专票销售额、普票销售额、未开票销售额、纳税检查调整销售额等类型的应税销售额，及适用税率计算的全部销项税额。

第18栏：实际抵扣税额，如果17<11，则为17，否则为11。

第17栏：应抵扣税额合计。

第11栏：销项税额。

也就是计算应纳税额时，实际抵扣的进项税额，最大是当期的销项税额，第19栏：应纳税额，最小是0，不能是负数。

16、如何理解与填写“一般项目”本月数第17栏“应抵扣税额合计”

第17栏：应抵扣税额合计=12+13-14-15+16。

第12栏：进项税额。数据来自《附列资料（二）》第12栏“税额”。

第13栏：上期留抵税额。数据来自上期申报表第20栏“期末留抵税额”。

第14栏：进项税额转出。数据来自《附列资料（二）》第13栏“税额”。

第15栏：免、抵、退应退税额。数据来自税局退税部门审批的增值税应退税额。

第16栏：按适用税率计算的纳税检查应补缴税额。数据来自《附列资料（一）》第8列应查补销售额计算的销项税额，和《附列资料（二）》第19栏“纳税检查调减进项税额”。

上述计算公式中，12+13-14，都好理解。但为什么要减去15，再加上16？

15栏是指税务机关退税部门，按照出口货物、劳务和服务、无形资产免抵退办法审批的增值税应退税额。

也就是税局根据出口退税办法要退还的税额，退还的税额实际是进项税，既然退还，就必须从可抵扣的进项税中减掉，不然纳税人就占便宜了。

之所以加16，是因为纳税人缴纳的查补税款，在申报表的第三部分“税款缴纳”单独列示，由于第11栏“销项税额”中包括查补的税款，所以，进项税中也要增加这部分税款，才保证计算出来的应纳税额，是当期业务的应纳税额。

17、如何理解与填写“一般项目”本月数第12栏“进项税额”

第12栏“进项税额”填写纳税人本期申报抵扣的进项税额，数据来自《附列资料（二）》“一申报抵扣的进项税额”中的第12栏“税额”。

《附列资料（二）》第12栏：当期申报抵扣进项税额合计=1+4+11。

第1栏：认证相符的增值税专用发票。

包括2类：一是本期认证相符且本期申报抵扣；二是前期认证相符且本期申报抵扣。

第4栏：其他扣税凭证。

包括5类：海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票、代扣代缴税收缴款凭证、加计扣除农产品进项税额、其他。

如何理解“其他”？

指纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，因发生用途改变，又用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月，将按照公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入本栏。

具体如何计算，下面介绍。

第11栏：外贸企业进项税额抵扣证明。

指税务机关出口退税部门开具的《出口货物转内销证明》列明允许抵扣的进项税额。

第9栏：本期用于构建不动产的扣税凭证、第10栏：本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证，有关数据填写在相关栏目，只是起到一种标示的作用。

18、如何理解与填写“一般项目”本月数第14栏“进项税额转出”

填写纳税人已经抵扣，但按照税法规定本期应转出的进项税额。数据来自《附列资料（二）》第13栏“税额”。

《附列资料（二）》“二、进项税额转出额”第13栏：“本期进项税额转出额”=14至23之和。

第14栏至第23栏，实际列举了需要作进项税额转出的各种情况。

第14栏：免税项目用；

第15栏：集体福利、个人消费；

第16栏：非正常损失；

第17栏：简易计税方法征税项目用；

第18栏：免抵退税办法不得抵扣的进项税额；

第19栏：纳税检查调减进项税额；

第20栏：红字专用发票信息表注明的进项税额；

第21栏：上期留抵税额抵减欠税；

第22栏：上期留抵税额退税；

第23a栏：异常凭证转出进项税额；

第23b栏：其他应作进项税额转出的情形。

19、不得抵扣的进项税是否有可以抵扣的机会

有。

《附列资料（二）》第8b栏：“其他”：

指纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产、无形资产、不动产，因发生用途改变，又用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月，将按照公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入本栏。

什么公式？

财税[2016]36号文附件2第1条第4款有规定：

按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

20、被转出的进项税是否有机会再转入

有。

《附列资料（二）》第23a栏：“异常凭证转出进项税额”，根据其填表说明：“填写本期异常增值税扣税凭证转出的进项税额。异常增值税扣税凭证转出后，经核实允许继续抵扣的，纳税人重新确认用于抵扣的，在本栏次填入负数”。

如自走逃户取得发票的进项税，如果被转出，但经过核实后可以抵扣，则可以再用负数的形式，实现进项税转入，再继续抵扣的目的。

21、既有留抵税额，又有欠税，能否用留抵税额抵减欠税

可以。

《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第21栏，就是“上期留抵税额抵减欠税”：填写本期经税务机关同意，使用上期留抵税额抵减欠税的数额。

22、留抵退税后需要进项转出

第22栏：上期留抵税额退税，也就是说留抵退税后，必须用进项税转出的方式，冲减留抵税额。这就表明，留抵退税不是免税，也不是减税，只是缓解纳税人现金流压力，最终的应纳税额并没有减少，只是一种时间性差异。

四、“税款缴纳”及有关栏次简介

23、“税款缴纳”显示哪些税款的哪些缴纳情况

“税款缴纳”有14行，自25行到38行。

从中可以看出如下情况：

（1）本期已缴税额；

包括：“分次预缴税额”、“本期缴纳上期应纳税额”、“本期缴纳欠缴税额”。

（2）本期应补（退）税额；

（3）即征即退实际退税额；

（4）未缴税额；

包括“期初未缴税额（多缴为负数）”、“期末未缴税额（多缴为负数）”、“欠缴税额”。

（5）查补税额；

包括：“期初未缴查补税额”、“本期入库查补税额”、“期末未缴查补税额”。

24、如何理解与填写“一般项目”本月数第27栏“本期已缴税额”

第27栏：本期已缴税额=28+29+30+31。

本期已缴税额，反映纳税人本期实际缴纳的增值税，但不包括入库的查补税款，查补税款单独列示。

第28栏：分次预缴税额---反映纳税人本期已缴纳的可在本期应纳税额中抵减的税额。主要是服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。

第29栏：出口开具专用缴款书预缴税额---目前已没有这种情况，不必填写。

第30栏：本期缴纳上期应纳税额---本期缴纳上一税款所属期应缴未缴的增值税额。

第31栏：本期缴纳欠缴税额---本期实际缴纳和留抵税额抵减的增值税欠税额，但不包括缴纳入库的查补增值税额。

25、如何理解与填写“一般项目”本月数第34栏“本期应补（退）税额”

第34栏：本期应补（退）税额=24-28-29。

“本期应补（退）税额”：反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。

第24栏：“应纳税额合计”，前面有过介绍，不再赘述。

第28栏：“分次预缴税额”，前面有过介绍，不再赘述。

第29栏：“出口开具专用缴款书预缴税额”，不再赘述。

26、如何理解与填写“一般项目”本月数第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”

第32栏：“期末未缴税额（多缴为负数）”=24+25+26-27。

“期末未缴税额（多缴为负数）”反映本期期末应缴未缴的增值税，但不包括应缴未缴的查补税款，查补税款单独列示。

第24栏：“应纳税额合计”，前面有过介绍，不再赘述。

第25栏：“期初未缴税额（多缴为负数）”，按上一税款所属期申报表第32栏“期末未缴税额（多缴为负数）”“本月数”填写。

第26栏：“实收出口开具专用缴款书退税额”，不填写。

第27栏：“本期已缴税额”，前面有过介绍，不再赘述。

27、如何理解与填写“一般项目”本月数第33栏“其中：欠缴税额（≥0）”

第33栏：“其中：欠缴税额（≥0）”=25+26-27。

“欠缴税额”反映纳税人按照税法规定已形成欠税的增值税额。

第25栏：“期初未缴税额（多缴为负数）”，不再赘述。

第27栏：“本期已缴税额”，前面有过介绍，不再赘述。

28、如何理解与填写“一般项目”本月数第35栏“即征即退实际退税额”

本栏反映纳税人本期因符合增值税即征即退政策规定，而实际收到的税务机关退回的增值税额。

29、如何理解与填写“一般项目”本月数第38栏“期末未缴查补税额”

第38栏：“期末未缴查补税额”=16+22+36-37。

反映纳税人接受纳税检查后，应在本期期末缴纳，但未缴纳的查补增值税。

第16栏：“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”，填写税务、财政、审计部门检查，按一般计税方法计算的纳税检查应补缴的增值税额。数据来自《附列资料（一）》第8列第1至5行之和 + 《附列资料（二）》第19栏。

《附列资料（一）》第8列第1至5行之和，是按照纳税检查调整销售额计算的销项税额。

《附列资料（二）》第19栏，是纳税检查调减进项税额。

第22栏：“按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额”。

第36栏：“期初未缴查补税额”，按上一税款所属期申报表第38栏“期末未缴查补税额”填写。

第37栏：“本期入库查补税额”，反映实际入库的查补税额，包括按照一般计税方法与简易计税方法查补的税额。

五、“附加税费”有关栏次介绍

30、如何理解与填写“一般项目”本月数39栏“城市维护建设税本期应补（退）税额”

填写纳税人按照税法规定应当缴纳的城市维护建设税。

数据来自《附列资料（五）》第1行第11列。

计算城建税时，最需要注意的问题，就是城建税的计税依据。根据《附列资料（五）》，计算公式是：

计税依据=增值税税额+增值税免抵税额-留抵退税本期扣除额

增值税额是指：主表34栏---本期应补（退）税额；

增值税免抵税额：上期经税务机关核准的增值税免抵税额；

留抵退税本期扣除额：税局退还的留抵退税额。

31、如何理解与填写“一般项目”本月数第40栏“教育费附加本期应补（退）费额”

填写纳税人按规定应当缴纳的教育费附加，数据来自《附列资料（五）》第2行第11列，计费依据与城建税一致。

32、如何理解与填写“一般项目”本月数第41栏“地方教育附加本期应补（退）费额”

填写纳税人按规定应当缴纳的地方教育附加，数据来自《附列资料（五）》第3行第11列，计费依据与城建税一致。

【第6篇】土地增值税纳税申报表

文|金穗源商学院 刘玉章

问题八十：土地增值税纳税申报表填报

（一）将“销售收入总额”转换为“应税收入总额”

计算开发项目销项税额抵减率：

销项税额抵减率＝销项税额抵减额÷销售收入总额×100%

应税收入总额＝销售收入总额×（1+销项税额抵减率）

各类房产应税收入总额汇算表

以“ ”（点击蓝字查看案例）中房产类别为例制表

（二）计算与转让房地产有关的税金

“营改增”之后，一般纳税人适用一般计税方法，已转让房地产有关的税金是城建税(7％)，教育费附加(3％)。国家税务总局2023年第70号公告规定：“营改增”后，房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税(以下简称城建税)、教育费附加，凡能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。”房地产企业就一个开发项目而言可以计算实际缴纳的城建税和教育费附加，但落实到各类房产，只能推算，总金额是一致的。

每类房产实际缴纳城建税=该类销售收入总额×增值税税负率×7%

开发项目实缴增值税额=（销项税额－销项税额抵减额）－累计进项税额留抵

开发项目增值税的税负率=实缴增值税÷销售收入总额×100%

各类房产应缴城建税、教育费附加计算表

（三）土地增值税纳税申报表的填报

土地增值税纳税申报表见《国家税务总局关于修订土地增值税纳税申报表的通知》（税总函[2016]309号，以下简称总局文件）的附表土地增值税纳税申报表（二）（从事房地产开发的纳税人适用）

(1)房产分类：总局文件将房产分为三类，为真实反映房地产企业所开发的各类房产应缴土地增值税情况，企业可根据项目情况将房产分类，如果按照三类填报，可以将房产类别合并，例如：“非普通标准住宅”与“联排住宅”合并为“非普通住宅”，“商铺”与“写字楼”合并为“其他类型房地产”。

(2)“转让房地产收入总额”就是土地增值税的“应税收入总额”。“营改增”之后，一般计税方法计算的土地增值税的应税收入总额与企业所得税的销售收入总额不一致，应税收入总额按照“销售收入总额×(1+销项税额抵减率)”来计算，各类房产的“应税收入总额”是先在“各类房产应税收入总额换算表”中计算，再填报土地增值税纳税申报表（二）（从事房地产开发的纳税人适用）。

(3)“房地产开发成本”六个成本项目，按照单位成本乘以销售面积计算填报。

(4)“房地产开发费用”，按照“取得土地使用权支付的金额”与“房地产开发成本”之和分别乘以5％计算填报“利息支出”和“其他房地产开发费用”。

(5)“与转让房地产有关的税金等”。国家税务总局2023年第70号公告规定：“营改增后，房地产开发企业实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加，凡能够按清算项目准确计算的，允许据实扣除。”先计算开发项目增值税的实际税负率，然后按照各类房产的销售收入在“各类房产应缴城建税、教育费附加计算表”中计算后填报。

(6)“已缴土地增值税税额”是按照税务总局规定的土地增值税预征率计算的。

上述介绍的土地增值税纳税申报表的填报方法，是从取得各业务部门提供的成本核算资料开始，经过成本的分配计算，直接计算填报土地增值税纳税申报表。

【第7篇】一般纳税人增值税补充申报表

财政部 税务总局公告2023年第11号

为进一步支持小微企业发展，现将增值税小规模纳税人免征增值税政策公告如下：

自2023年4月1日至2023年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数），季度不超45万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第一条同时废止。 特此公告。

已经使用金税盘、税控盘等税控专用设备开具增值税发票的小规模纳税人，月销售额未超过15万元的，可以继续使用现有设备开具发票，也可以自愿向税务机关免费换领税务ukey开具发票。

注：若有开具增值税专用发票，对应专用发票部分是需要按规定缴纳增值税的。

增值税纳税申报表

（1）开具增值税普通发票季度不超45万元，按照开票内容区分销售及劳务、服务，填写“小微企业免税销售额”（不含税销售额）；本期应补（退）税额 为“0”。

（2）开具增值税普通发票、且开具增值税专用发票季度不超45万元，专票部分填写“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，“本期应纳税额减征额”与增值税减免税申报明细表的“本期实际抵减税额”一致，“本期应补（退）税额”为专票部分应缴纳的增值税。

“附加税”以增值税为计税依据进行申报缴纳：

【第8篇】小规模纳税人增值税专用发票

增值税小规模纳税人是可以开具增值税专用发票的，但小规模纳税人开具的增值税专用发票，是不能享受小规模纳税人免征增值税的税收优惠政策。

我们知道，增值税小规模纳税人与一般纳税人的判定标准，主要是年应税销售额，也就是企业连续12个月，或4个季度应税销售额低于500万元，则税务机关可以认定企业为增值税小规模纳税人，否则会硬性认定为增值税一般纳税人。

小规模纳税人开具增值税专用发票需要注意的问题：

一、增值税小规模纳税人开具增值税专用发票时，可以选择在税务机关增值税开具发票系统自行开具增值税专用发票，也可以选择到税务机关申请代开增值税专用发票。一经选择不得随意更改。因此，增值税小规模纳税人企业在选择自行开具还是代开发票，应评估后再做选择。

二、增值税小规模纳税人采用的简易征收，执行的是征收率，那么小规模纳税人开具的增值税专用发票，只能开具的是3%或5%征收率的增值税专用发票，不能开具13%、9%或6%的增值税专用发票。即便客户提出开具13%税率的增值税专用发票，那么小规模纳税人也无法开具税率为13%的增值税专用发票。

现实中，小规模纳税人企业也会遇到这类问题，甚至有的客户威胁企业，如果不开具13%的增值税专用发票业务就不做了，导致有的个别小微企业到处去买税率为13%的增值税专用发票，购买增值税专用发票的行为是违法的。

三、小规模纳税人开具的增值税专用发票的部分不可以享受税收优惠。我们知道，小规模纳税人增值税起征点，2023年4月1日起由月应税销售额10万元提高至15万元，季度应税销售额由30万元提高至45万元。那么，也就是说，如果小规模纳税人企业月应税销售额低于15万元是不需要缴纳增值税的。

但需要注意的是，该项政策小规模纳税人只能开具增值税普通发票，如果开具增值税专用发票是不可以享受增值税免税政策，即便是低于起征点的应税销售额，其开具的增值税专用发票也是不可以享受该项政策。

四、小规模纳税人没有必要刻意取得增值税专用发票。小规模纳税人的计税方式为简易计税法，其应缴纳的增值税为应税销售额乘以征收率。

因此，小规模纳税人缴纳的增值税，与取得的增值税进项税发票没有直接关系，与当期的应税销售额有关，那么取得增值税普通发票就可以在所得税税前扣除。小规模纳税人的征收方式决定了小规模纳税人即便取得了增值税专用发票，也不能起到抵减增值税进项税的作用。

总之，小规模纳税人可以开具增值税专用发票，企业可以根据自身的实际情况选择自行开具或代开增值税专用发票，且只能开具3%或5%征收率的专票。另外需要强调的是，小规模纳税人开具的增值税专用发票不能享受免税的优惠政策。

我是智融聊管理，欢迎持续关注财经话题。

2023年8月14日

【第9篇】增值税汇总纳税申请

1，总机构在向登记地办理税务登记时应办理总分支机构信息备案，分支机构将总机构信息向登记地税务机关备案。2，对于增值税需要汇总纳税的，应向跨地区上一级税务机构办理汇总纳税的备案，如省内跨县市向省级税务机关办理。3，所得税已办理汇总纳税的，由总机构办理核算及汇算清缴，分支机构持总机构应税款分配表向当地税务机关申报，分配因素按总分支机构的50%在分支机构之间按营业收入、工资、资产总额因素进行计算分配。分支机构未将总分支机构信息向当地税务机关备案的，不进行分配按独立纳税人对待。3，进行汇总纳税的分支机构在办理税务登记注销时，不需要进行注销清算。4，分支机构持有不动产的，应向登记所在地申报交纳房产税和土地使用税。

【第10篇】中小企业增值税纳税筹划研究

国家已出台相关政策将小规模纳税人免征增值税的月销售额由10万提升到15万，即季度销售额由30万提升45万。因为固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。对于小规模纳税人来说，按月或者按季度申报增值税，税负是有所不同的，如何让税负最低呢？

原则是以季度销售额是否超过45万来判断自己是适合选择按月申报，还是按照季度申报。

1、如果季度销售额超过45万的话，按月度申报较适合，因为若存在某月份销售额低于15万的话，该月份就可以享受免增值税。统筹整个季度，我们可以将一个季度内某两个月的收入设定在15万以下，将剩余收入集中于另外一个月确认，可以实现季度内最大程度享受该项税收优惠。

2、如果季度销售额未超过45万的话，按季度申报较适合，因为若存在某月份销售额高于15万的话，该月份也可以享受免增值税。统筹整个年收入，我们就可以适当在4个季度内调节，尽量让某三个季度内的收入不要超过45万，将剩余收入集中在另外一个季度确认，可以一年内尽最大程度享受该税收优惠。

3、小规模纳税人的标准是500万元，对于500万以下都可以适用较低的3%征收率。对于45*4=180万以下的销售收入，我们可以充分利用该项优惠政策，实现免交增值税。对于销售180万以上的小规模纳税人，我们还可以通过分立的方式，拆分企业的销售收入，同样可以适用该项政策。比如500万的年销售额，我们可以拆分为3个独立的公司分别签订合同，这样每个公司既可以适用小规模纳税人免征增值税的规定，同时也可以适用小型微利企业低税率的企业所得税优惠政策，从整体的角度一年仅增值税可以节税15万。

通过上述方式，我们充分利用了小规模纳税人免征增值税的优惠政策，以降低税收成本。在实际操作中，要注意合同的相关约定，因为增值税的纳税义务时间不仅取决于开票时间，还取决于合同中收款方式的约定。对于分拆销售收入，也需要综合考虑企业的实际运营成本及客户的粘性。既要节税，也要安全第一。

【第11篇】增值税一般纳税人税率

一、增值税

1、一般纳税人

1）销售货物或提供劳务 13%（农产品、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、图书、报纸、饲料、化肥、农药等 9%)

2）交通运输、邮政服务 9%

3）电信基础服务 9%，增值服务6%

4）建筑服务 9%

5）金融服务 6%

6）现代服务中研发和技术、文化创意、物流辅助服务、鉴证咨询、广播影视、商务辅助等 6%

7）现代服务中租赁服务有形动产租赁 13%，不动产租赁 9%

8）生活服务中文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务等 6%

2、小规模纳税人

1）征收率3%，疫情期间暂按1%

2）转让不动产、销售自行开发的房地产、出租不动产、劳务派遣选择差额纳税、安全保护服务选择差额纳税、经营租赁方式出租土地、转让2023年4月30日前取得的土地使用权按差额等 5%

二、企业所得税

1、基本税率 25%

2、优惠税率15%

1）技术先进型服务企业

2）高新技术企业

3）西部地区鼓励类产业

4）从事污染法治

5）中国（上海）自贸试验区

6）注册在海南自由贸易港

3、特殊税率 10%

非居民企业符合条件；国家鼓励的软件企业、重点集成电路设计企业，自获利年度算起的前五年免征，后面按10%的税率。

4、小微企业优惠税率 2.5%、10%

应纳税所得额没有超过100万元的部分，可以减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。

对于超过100万元但没有高于300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳。

来源：莆田八才财务

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【第12篇】增值税纳税人收取的会员费收入

1、货物期货，在实物交割环节纳税，其中，交割时由期货交易所开票的，以期货交易所为纳税人，按次计算；由供货会员单位直接开票给购货会员单位的，供货单位为纳税人。

2、上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所的期货保税交割，按保税货物免征。

3、上海国际能源交易中心客户和会员单位通过上海国际能源交易中心交易原油期货保税交割业务，免征。

4、大连商品交易所的会员和客户通过大连商品交易所交易铁矿石期货保税交割业务，免征。

5、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税

6、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税

7、供电企业利用自身设备对并网企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，征收增值税。

8、从事二手车经销业务，收购时将二手车办理过户登记到自己名下，再销售过户登记到买家名下的，属于销售货物行为，征收增值税。

9、罚没物品的征收与否：

a) 属于一般商业部门经营的商品且公开拍卖的，拍卖收入上缴财政，不预征税；购入拍卖物再销售的，照章征税。

b) 属于一般商业部门经营的商品但不能拍卖，采取正常销售渠道变价处理的，变价收入上缴财政，不预征税；国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，照章征税

c) 属于专营机关管理或专营企业经营的财物，由专营机关或专营企业收兑或收购，变现收入上缴财政，不予征税；专营机关或专营企业经营前述物品中属于应征增值税的货物，照章征税。经营、外币、有价证券、非禁止出口文物等。

10、航空运输业，已售票未提供服务的逾期票证收入，按航空运输服务交税。

11、纳税人取得的中央财政补贴，不征税。

12、融资性售后回租业务，承租方出售资产的行为不征税

13、药品生产企业销售生产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，后续免费使用的相同创新药，不征税。

14、根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属公益事业服务

15、存款利息不征增值税

16、保险赔付不征增值税

17、住宅专项维修资金，不征增值税

18、 资产重组过程中将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债及劳动力转让给其他单位和个人，不属于增值税征税范围

19、 单用途商业预付卡：

a) 售卡方取得的预收资金，不缴纳增值税，可开普通发票，不能开专票；

b) 售卡方售卡并办理资金收付结算业务取得的手续费结算费等收入，缴增值税；

c) 持卡人用卡消费时，销售方缴增值税且不得开发票；

d) 销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方向售卡方开增值税普通发票并注明收到预付卡结算款，不可开专票；售卡方取得的增值税普通发票作为取得预售资金不缴增值税的凭证，留存备查。

20、 支付机构预付卡，即多用途卡：

a) 售卡或充值取得的资金，不缴纳增值税，可开普票，不能开专票

b) 支付机构办理相关资金收付结算业务取得的各类费用收入，正常缴纳增值税

c) 持卡人用卡消费，商户按规定缴纳增值税，不得向持卡人开发票

d) 商户收到结算款后，向支付机构开增值税普票并注明收到预付卡结算款，不可开专票；支付机构取得相关发票作为凭证备查。

【第13篇】小规模纳税人怎么缴纳增值税

小规模纳税人报什么税？

报以下税种：

1增值税

小规模纳税人也需要缴纳增值税，其税率为3%。

2城建税

城建税的税率，与所处的位置和省份有关。这里城建税适用税率指纳税人所在地市区的税率为7%，在县城、镇、大中型工矿企业不在县城、镇的税率为5%，不在市区、县城、镇的税率为1%。

3教育附加费

4地方教育费附加

5水利建设基金

教育费附加，地方教育费附加，水利建设基金等计税的基础是增值税，消费税等。计算金额也是依据这些税种的金额乘以对应税率而得。也就是说，这些税种与增值税、消费税的税率息息相关

6企业所得税

一般为利润总额*25%，新所得税法规定法定税率为25%，但是，根据企业所处行业，也会有不同的税率。例如：国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%相关工商税务问题欢迎留言交流+关注

【第14篇】土地增值税纳税申报表二下载

《土地增值税暂行条例》第2条规定，土地增值税的纳税义务人是单位和个人，以这些单位和个人是否专门从事房地产开发为标准，可以划分为从事房地产开发的纳税人与非从事房地产开发的纳税人两类。这两类纳税人在纳税申报流程、计税方法等方面有比较大的差异。

《土地增值税暂行条例》第10条规定，纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。该条规定虽未区分从事房地产开发的纳税人与非从事房地产开发的纳税人，但这两类纳税人申报缴纳土地增值税的流程、计税方法是不同的，适用的纳税申报表也不一样。从国家税务总局《关于修订土地增值税纳税申报表的通知》（税总函〔2016〕309号）附件可以看出，一共有七种不同类型的土地增值税纳税申报表，分别为从事房地产开发的纳税人预征适用的《土地增值税纳税申报表（一）》、从事房地产开发的纳税人清算适用的《土地增值税纳税申报表（二）》、从事房地产开发的纳税人清算后尾盘销售适用的《土地增值税纳税申报表（四）》、从事房地产开发的纳税人清算方式为核定征收适用的《土地增值税纳税申报表（五）》、非从事房地产开发的纳税人适用的《土地增值税纳税申报表（三）》、非从事房地产开发的纳税人核定征收适用的《土地增值税纳税申报表（七）》、纳税人整体转让在建工程适用的《土地增值税纳税申报表（六）》。此外，还有从事房地产开发的纳税人适用的《土地增值税项目登记表》。从这些申报表就可以看出，从事房地产开发的纳税人与非从事房地产开发的纳税人，纳税申报流程不一样。

一、从事房地产开发的纳税人的纳税申报流程

房地产开发企业申报缴纳土地增值税需要经历三个阶段。第一阶段，到主管税务机关备案。

在房地产开发项目立项之后，开发之前，房地产开发企业需要到项目所在地主管税务机关备案，同时向主管税务机关提交土地使用权受让合同、房地产转让合同等相关资料。各地对备案所需要提交的资料要求不一样，以北京为例，房地产开发企业应在取得土地使用权并获得房地产开发项目开工许可后，根据税务机关确定的时间，向主管税务机关报送《土地增值税项目登记表》。并按照房地产项目管理的要求和清算管理规定，自取得相关主管部门批复手续后，向主管税务机关提供立项批复、土地出让合同、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许可证、竣工验收备案表、预（销）售许可证等材料。

第二阶段，预缴土地增值税。

房地产开发企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补，具体办法由各省、自治区、直辖市税务局根据当地情况制定。〔〕为了发挥土地增值税在预征阶段的调节作用，除保障性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要根据不同类型房地产确定适当的预征率（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。

各地对房地产的分类不一样，预征率也不一样。以烟台为例，将房地产分为普通住房、非普通住房和其他房地产三类。长岛县地域范围内开发的房地产项目，普通住房预征率为2%，非普通住房和其他房地产预征率为3%。长岛县地域范围外，全市其他地域范围内开发的房地产项目，普通住房、非普通住房和其他房地产预征率为3%。湖南将房地产分为普通标准住宅、非普通标准住宅、非住宅、单纯转让土地使用权四类，预征率分别为1.5%、2%、3%、5%。

房地产开发企业因分次转让房地产而频繁发生预缴土地增值税纳税义务，难以在每次转让后申报纳税的，可按月或按各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局规定的期限申报纳税。房地产开发企业选择定期申报方式的，应向纳税所在地税务机关备案。定期申报方式确定后，一年内不得变更。

第三阶段，汇算清缴。

符合下列条件之一的，房地产开发企业应当在满足条件的90日内主动进行土地增值税清算。1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；3.直接转让土地使用权的。

对于符合下列条件之一的，主管税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算。对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，房地产开发企业应当在收到清算通知之日起90日办理清算手续。

1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4.省税务机关规定的其他情况。

根据从事房地产开发的纳税人清算适用的《土地增值税申报表（二）》的要求，税款所属期是项目预征开始的时间，截至日期是税务机关规定（通知）申报期限的最后一日（应清算项目达到清算条件起90天的最后一日/可清算项目税务机关通知书送达起90天的最后一日）。对于可清算项目，即符合清算条件但未完成销售而被税务机关要求汇算清缴的，假如刚好在第90天销售n套房子，则纳税申报数据需要作相应修改，申报材料需要重新组织，这繁重的工作几乎不可能在一夜之间完成。因此，对于房地产开发企业而言，比较安全的做法是在截止日的前几天暂停销售。

办理汇算清缴时，房地产开发企业需要提交相关信息资料，各地对信息资料的提交要求不一样。以北京为例，纳税人在办理清算申请手续时，应该填写《土地增值税清算材料要求及清单》，并报送有关资料：项目竣工清算报表，当期财务会计报表［包括：损益表、主要开发产品（工程）销售明细表、已完工开发项目成本表］等；取得土地使用权时所支付的地价款有关证明凭证及国有土地使用权出让或转让合同；房地产项目的预算、概算书、项目工程合同结算单；能够按房地产项目支付贷款利息的有关证明及借款合同；销售商品房有关证明资料，以商品房购销合同统计表并加盖公章的形式，包含：销售项目栋号、房间号、销售面积、销售收入、用途；清算项目的工程竣工验收报告；清算项目的销售许可证；与转让房地产有关的完税凭证，包括：已缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等；《鉴证报告》或《清算报告》；《土地增值税纳税申报表（二）》，以及税务机关要求报送的其他与清算有关的证明资料等。

二、非从事房地产开发的纳税人的申报缴纳流程

非从事房地产开发的纳税人没有土地增值税预缴和清算程序，一般不会在房地产合同签订后的7日内按照《土地增值税暂行条例》第10条的规定到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，而是在就存量房办理房地产过户手续的当天或者前一天，根据国家税务总局《关于实施房地产税收一体化管理若干具体问题的通知》（国税发〔2005〕156号）的规定，就增值税、土地增值税、印花税、城市维护建设税及教育费附加、所得税等“一窗式”申报缴纳。

对土地增值税有兴趣的朋友可加微信探讨。

【第15篇】增值税纳税义务发生时间

在实务中，如何知道增值税纳税义务发生的时间呢？下面汇总如下：

1.一般情况

（1）收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

（2）先开发票的，为开具发票当天

2.直接收款

不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天

3.预收款

（1）一般货物：货物发出时

（2）长期货物：收到预收款或合同约定的收款日当天

（生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等）

（3）租赁服务：收到预收款的当天

4.赊销和分期收款方式

（1）书面合同约定的收款日期当天

（2）无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天

5.委托代销

（1）收到代销单位的代销清单

（2）收到全部或者部分货款

（3）发出代销货物满180天的当天

6.托收承付委托收款方式

发出货物并办妥托收手续的当天

7.进口货物

报关进口当天

8.金融商品转让

所有权转移的当天

9.视同销售

（1）货物移送的当天；

（2）服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天

10.扣缴义务

纳税义务发生当天

11.建筑服务

被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间

12.提前开票

提前计税