增值税普通发票怎么作废（15个范本）

【第1篇】增值税普通发票怎么作废

企业在开具发票的过程中，发生需要作废或者重开的情况，一点也不奇怪。但是，不同的情况下，公司在作废发票时，具体的操作也不同。

发票作废应该怎么操作？

其实不管一般纳税人还是小规模纳税人，当月开具的增值税普通发票，都可以直接作废。

具体步骤如下：

1、将税控盘插入电脑，然后登入开票软件。

2、在开票软件操作界面，找到【发票管理】模块，并点击进入。

3、在【发票管理】模块，找到并点击【已开发票作废】模块。

4、进入【已开发票作废】操作页面后，输入想要作废的发票号码，点击【查询】。找到需要作废的发票以后，点击要作废的发票。

5、然后点击【查看原票】，进入查看原票后，点击下方的【作废】按键即可。这样就可以把当月开具的错误发票，进行作废了。

发票对于企业的作用，相信不用我多说，大家都心知肚明！所以不管是收票方还是开票方，在发票开具以及接收的时候，需要格外注意。

当发票有问题时，一定要及时处理，要不然就会给企业带来随时可能爆发的隐患。

当然，对于一般纳税人开具的增值税专用发票而言，由于涉及勾选认证的关系，会更加复杂一些！这里虎虎就不展开叙述了！

跨月发票不能作废，只能开具负数发票

对于纳税人来说，当月的发票直接作废就可以了。但是，对于跨月发生退货、发票退回等情况的时候，纳税人就不能直接作废发票了。

这个时候，小规模纳税只能通过税控系统开具负数发票了。对于小规模纳税人来说，负数发票直接可以冲减企业的销售收入。也就是说，小规模纳税人存在开具负数发票的情况下，申报增值税以及企业所得税时，可以直接扣除负数发票的金额。

如果企业是一般纳税人，那么就需要开具红字发票了！红字发票的开具还是很麻烦的，并且不同的情况下，开具的方式也不相同。

另外，需要注意的是电子发票，不能作废只能开具负数发票。即就是当月开具的电子发票，发现错误以后，也只能开具负数发票而不能作废。

参考资料：《中华人民共和国发票管理办法》

【第2篇】浙江增值税普通发票真伪查询

浙江舟山市发票真伪查询攻略对于增值税发票真伪的问题，目前都是财务或审核报销人员的工作，但是现在很多公司都有规定，所有公司员工在报销前，都需要自行查验发票的真假，并将发票查验结果发送给财务，为的就是减少财务人员的工作负担以及能够更高的提高工作效率问题。但是对于企业员工来说，这成为了大家比较头痛的问题，因为现在大多数的商家都提供是电子发票，如果收到假的发票则无法报销或做账，除了去国税网和利用其它的第三方软件去查询就没有其他简单的方法了，但是前往国家税务总局、省局网站上查询发票真伪又很麻烦，需要先录入代码，其次等待时间又长，而使用财务软件的话场景一般在pc端，需要结合扫描仪，并且大多数都要付费的，肯定不划算。那企业员工要怎样利用手机辨别它的真伪呢，为了解决这个问题，目前已经推出了一款线上小程序就能自助查验发票真伪的问题了，步骤如下：

现在我们可以在手机支付宝上查询发票真伪了，很方便，下面给大家介绍一下具体的流程：一：手机支付宝搜票大侠

二：进入小程序点击扫一扫扫描发票上的二维码

三：在发票栏查看发票查询结果

四：如果发票 有重复报销的情况，系统会第一时间显示出来

五：发票栏右上角的导出，可以导出发票查询的excel表格，就是财务的电子台账

【第3篇】山东增值税普通发票

盐城建湖虚开增值税专用发票罪案件相对不起诉案例汇总

何观舒：虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师

1.1.案例一：葛某某虚开增值税专用发票案

1.2.案号：江苏省建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2021〕3号）

1.3.简要案情：葛某某因经营的盐城a有限公司缺少进项增值税专用发票，联系吴某某为其开具增值税专用发票22份，价税合计240.9131万元，税款27.7157万元，其中，虚开增值税发票价税合计156.2万元，税款17.9757万元，已全部申报抵扣。

1.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人葛某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，但犯罪情节轻微，具有退赃、认罪认罚情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，不需要判处刑罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对葛某某不起诉。

2.1.案例二：陆某某虚开增值税专用发票案

2.2.案号：江苏省建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕30号）

2.3.简要案情：陆某某以建湖县a机械有限公司的名义通过陈某某在盐城市b金属材料有限公司虚开增值税专用发票4份, 价税总金额410207.5元，税款56580.35元，已全部抵扣。

2.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人陆某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。被不起诉人陆某某自动投案，如实供述犯罪事实，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款规定，可以从轻或者减轻处罚。被不起诉人陆某某自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条规定，可以依法从宽处理。被不起诉人陆某某犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚、全部退赃等情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对陆某某不起诉。

3.1.案例三：金某某虚开增值税专用发票

3.2.案号：江苏省建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕28号）

3.3.简要案情：金某某以其经营的江苏a机械有限公司为名义，从建湖b贸易有限公司虚开增值税专用发票14份，总金额1366519.31元，税款232308.29元。

3.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人金某某实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。被不起诉人金某某自动投案，如实供述犯罪事实，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款规定，可以从轻或者减轻处罚。被不起诉人金某某自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条规定，可以依法从宽处理。被不起诉人金某某犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚、全部退赃等情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对金某某不起诉。

4.1.案例四：何某某虚开增值税专用发票

4.2.案号：建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕26号）

4.3.简要案情：何某某因经营的盐城市a有限公司缺少进项增值税专用发票，通过他人，在建湖b有限公司虚开增值税专用发票7份，总金额684214.11元，税款116316.39元；在建湖c有限公司虚开增值税发票6份，总金额599193.06元，税款101862.84元。共计13份，总金额1283407.17元，税款218179.23元。

4.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人何某某系民营企业实际经营人，实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。被不起诉人何某某自动投案，如实供述犯罪事实，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款规定，可以从轻或者减轻处罚。被不起诉人何某某自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条规定，可以依法从宽处理。被不起诉人何某某犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚、全额补缴税款等情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对何某某不起诉。

5.1.案例五：薛某某虚开增值税专用发票

5.2.案号：建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕23号）

5.3.简要案情：薛某某通过他人，从开票人处开取建湖a钢铁贸易有限公司增值税专用发票15份，票面总金额为1466561.23元，税款249315.41元，价税合计1715876.64元。

5.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人薛某某系民营企业实际经营人，实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。被不起诉人薛某某自动投案，如实供述犯罪事实，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款规定，可以从轻或者减轻处罚。被不起诉人薛某某自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条规定，可以依法从宽处理。被不起诉人薛某某犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚、全额补缴税款等情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对薛某某不起诉。

6.1.案例六：谷某某虚开增值税专用发票

6.2.案号：江苏省建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕17号）

6.3.简要案情：谷某某因其经营的盐城市a有限公司差进项增值税专用发票，通过他人淄博b有限公司开具了7份品名为增塑剂的山东增值税专用发票，发票金额合计650759.99元，税额合计110629.21元，价税合计761389.2元。

6.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人谷某某让他人为自己虚开增值税专用发票，根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，其行为已涉嫌虚开增值税专用发票罪。被不起诉人谷某某自动投案，如实供述犯罪事实，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款规定，可以从轻或者减轻处罚。被不起诉人谷某某自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条规定，可以依法从宽处理。考虑到被不起诉人谷某某具有自首、认罪认罚、全部退赃等量刑情节，犯罪情节轻微，且被不起诉人谷某某系民营企业家，为当地经济发展作出贡献、解决就业，尤其是目前疫情期间，依据中央“六稳、六保”保护民营企业家的相关指示精神，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对谷某某不起诉。

7.1.案例七：盐城a有限公司虚开增值税专用发票

7.2.案号：江苏省建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕15号）

7.3.简要案情：徐某某因经营的盐城a有限公司缺少进项增值税专用发票，通过乔某某介绍，在江苏b有限公司开具10份增值税专用发票，开票金额为870495.35元，税款113164.4元，价税合计983659.75。

7.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉单位盐城a有限公司实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。被不起诉单位法定代表人徐某某自动投案，如实供述犯罪事实，根据《中华人民共和国刑法》第六十七条第一款规定，视为单位自首，可以从轻或者减轻处罚。被不起诉单位自愿认罪认罚，根据《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条规定，可以依法从宽处理。被不起诉单位盐城a有限公司犯罪情节轻微，具有自首、认罪认罚、全部退赃等情节，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对盐城a有限公司不起诉。

8.1.案例八：单某某虚开增值税专用发票

8.2.案号：建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕11号）

8.3.简要案情：单某某通过联系他人，从开票人处开取建湖a贸易有限公司增值税专用发票5份，5份发票开票金额为427420.51元，税款72661.49元，价税合计500082元。

8.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉人单某某系民营企业实际经营人，实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。具有自首、认罪认罚、全额补缴税款的量刑情节，犯罪情节轻微，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对单某某不起诉。

9.1.案例九：彭某某虚开增值税专用发票

9.2.案号：江苏省建湖县人民检察院不起诉决定书（建检诉刑不诉〔2020〕10号）

9.3.简要案情：彭某某作为盐城市a有限公司法定代表人，因缺少进项票，通过他人从建湖县b物资回收有限公司开具江苏增值税专用发票26份，金额合计2136819.73元，价税合计2500079.1元，税额合计363259.37元，已全部申报抵扣。

9.4.不起诉理由：本院认为，被不起诉彭某某系民营企业实际经营人，实施了《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定的行为，涉嫌虚开增值税专用发票罪。具有坦白、认罪认罚、全部退赃的量刑情节，犯罪情节轻微，根据《中华人民共和国刑法》第三十七条的规定，对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。依据《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百七十七条第二款的规定，决定对彭某某不起诉。

【关键词】何观舒律师 虚开增值税专用发票罪辩护律师 虚开增值税专用发票罪 税务犯罪辩护律师 盐城虚开增值税专用发票罪律师 不起诉

【第4篇】企业增值税普通发票

目前发票的定型始于94年税制改革。在流转税制下区分了一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人对一般纳税人开具的是专用发票，对于不能开具专用发票抵扣或者小规模纳税人都是使用增值税普通发票。问题中的普通发票应该是个概称，总局应该没有明确过普通发票这个概念，因为从2016 36号文件营改增的票种看就是增值税专用发票，增值税普通发票，电子发票以及定额发票。

增值税普通发票是普通发票的进化版，你可以理解为普通发票里一种高级版，他通过防伪税控系统开具，票面信息是上传到统一的数据库的。

在技术全方位普及之前，各种地区性的，或联网或不联网，或定额或自印的发票有很多，今后会一点点淘汰。增值税普通发票的优点不言自明，但缺点是开立复杂，严谨，不适合需要现场大量小面额开具的情况，所以停车，过路费等等将长期沿用定额发票，其他一些行业如何过渡，要摸索进行。

发票的抬头有哪些内容

普通发票通常是抬头“xx票据”“xx收据”“xx机打收据”或“xx机打发票”等等，上面记录的信息相对简单，有金额，但一般没有纳税人识别号；增值税普通发票的抬头有“xx增值税普通发票”字样。它由收款人出具给购买方，必须标识销售方信息（名称、纳税人识别号、开户行及账号等）、服务项目、金额、单价、税率、税额等信息。作用：一方面可作为财务收入和支出的依据。二是监督收款人缴税，防止偷税漏税。

增值税专用发票和增值税普通发票有什么区别

增值税专用发票是对一般纳税人填开的，而增值税普通发票是对除一般纳税人以外的小规模纳税人、个体户及其他行业，比如建筑、运输、房地产、服务业、交通企业等开具的，一般纳税人对上述这些企业或个体不能开具增值税专用发票，只允许开具增值税普通发票，增值税普通发票就是过去的货物销售的普通发票，上面有税额更便于销售企业记账及税额的计算，方便了一般纳税人及税务机关。

另外要注意的是，普通发票所有的增值税纳税人都可以使用，而专用发票只有一般纳税人可以使用。如果你的企业是一般纳税人，那么如果在进货时所取得的发票，属于增值税专用发票的可以用于抵口税款，而取得增值税普通发票则不能确认进项税额，也不能进行抵扣。

增值税专用发票和增值税普通发票分为小规模纳税人3个点的增值税和一般纳税人13个点的增值税。

小规模纳税人开增值税专用发票按3个点的税率计算增值税，开多少金额的票按照3%交增值税；小规模纳税人开增值税普通发票一个季度开票不超过30万免征增值税，一个季度超过30万，也是开多少金额的票按照3%交增值税。也就是说小规模开普通发票有免税优惠。

一般纳税人企业不论开增值税专用发票还是开增值税普通发票，不论金额大小都是按照13%交增值税（一般纳税人可以抵扣）。

还有一点不论是小规模纳税人还是一般纳税人开具的增值税专用发票购买方（前提购买方是一般纳税人企业）都是可以进行抵扣的，开具的增值税普通发票都是不可以抵扣的。

增值税发票不能乱用，用的不当容易出现问题，有的发票可以抵扣，有的发票不能抵扣，使用发票的时候要注意区别，更多关于发票的使用技巧欢迎关注悦报销网站！

【第5篇】增值税普通发票几联

导读：增值税普通发票第一联能报帐吗?增值税普通发票第一联是开票方的记账联，是销货方的记账凭证，就是开票方的作为销货的原始凭证，下面会计学堂小编针对这类问题，为大家简单介绍一下增值税发票有几联，欢迎阅读！

增值税普通发票第一联能报帐吗?

增值税普通发票的第一联是开票方的记账联,只有发票联才可以报销.增值税普通发票第一联是销售方的 第二联发票联才是客户的

增值税发票有几联

现用的增值税专用发票一般有三联.

第一联:记账联,是销货方的记账凭证,即是开票方作为销货的原始凭证,在票

面上的'税额'指的是'销项税额','金额'指的是销售货物的'不

含 税金额收入'

第二联:抵扣联,是购货方扣税凭证,即是购货方可以进行抵扣的进项发票,在

票面上的'税额'指的是'进项税额','金额'指的是购入货物的

'不含税金额价格'

第三联:发票联,是销货方的记账凭证,即是购货方作为购进货物的原始凭证,

在票面上的'税额'指的是'进项税额','金额'指的是购入货物的

'不含税金额价格'

发票三联是具有复写功能的,一次开具,三联的内容一致.

增值税普通发票第一联能报帐吗?上文介绍了是记账的凭证，不是报税的凭证，增值税的几联的意义，敬请关注会计学堂的更新！

【第6篇】增值税普通发票申报表

根据《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》《关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》规定，自今年3月1日至12月31日，对湖北省外的增值税小规模纳税人，适用3%征收率、预征率的，减按1%征收率、预征率征收增值税。那么，开具1%征收率增值税普通发票后，该如何填写申报表呢？今天，就手把手教教你↓

需要注意，小规模纳税人填报的是——《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》及《增值税减免税申报明细表》。

来源：国家税务总局

【第7篇】增值税普通发票管理

来源：《法律科学（西北政法大学学报）》，2023年第4期。

作者：陈兴良，北京大学法学院教授。

摘 要

虚开增值税专用发票罪的不法性质是认定本罪的基础，由于《刑法》第205条以虚开为中心设立本罪，因而具有侵害增值税专用发票管理的秩序犯与侵害国家税款安全的财产犯的双重属性。在这种情况下，应当正确界定本罪的不法性质，将本罪确定为是骗取国家税款的财产犯罪。在司法实践中存在代开增值税专用发票等各种较为复杂的行为形态，这种行为在形式上具有虚开的外观，但在主观上没有骗取国家税款的目的或者在客观上没有造成国家税款损失的危险，因而不能认定为本罪。

关键词

虚开增值税专用发票; 目的犯; 危险犯; 预备行为正犯化

虚开增值税专用发票罪在我国司法实践中是一个较为常见的罪名，尤其是在营(业税)改增(值税)的税制改革背景下，虚开增值税专用发票案件大有增加之势。而且，在司法实践中对于本罪虚开行为的认定存在较大的争议，在刑法理论上也存在各种观点。本文拟以我国关于虚开增值税专用发票罪的立法规定与司法解释为根据，在对虚开行为的不法性质进行探讨的基础上，对本罪疑难问题的司法认定进行刑法教义学分析。

一

虚开行为的不法性质

不法性质是某种构成要件行为犯罪归属的决定性因素，因此，不法性质不仅是区分罪与非罪的根据，也是区分此罪与彼罪的标准。在通常情况下，不法性质是由客观行为决定的。例如杀人与伤害、盗窃与诈骗的不法性质以及互相之间的区分，主要取决于上述犯罪的行为特征。然而，在某些情况下，不法性质并不取决于客观行为，而取决于主观目的以及其他特征。以我国《刑法》规定的偷盗婴幼儿为例，相同的行为，却因行为人主观上具有不同目的而区分为以下三种性质完全不同的犯罪:(1)以勒索财物为目的偷盗婴幼儿的，以绑架罪论处;(2)以出卖为目的偷盗婴幼儿的，以拐卖儿童罪论处;(3)以收养为目的偷盗婴幼儿的，以拐骗儿童罪论处。在上述情况下，构成要件的不法性质不是取决于客观行为，而是取决于主观目的，这种目的就是主观违法要素。

虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，如果仅仅从形式上分析，虚开行为同时具有两种属性:第一，侵害增值税专用发票管理制度的实行行为;第二，侵害国家税款安全骗取国家税款的预备犯。前者是秩序犯，后者是财产犯。那么，我国《刑法》第205条规定的以虚开行为为中心的构成要件，究竟是秩序犯还是财产犯的预备行为或者帮助行为呢?这是需要仔细辨析的。

现行《刑法》第205条是《刑法修正案(八)》修订以后的条文。在《刑法修正案(八)》修订之前，第205条第2款对本罪设立了加重犯，并规定了死刑:“有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大、情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。”值得注意的是，《刑法修正案(八)》不仅废除了本罪的死刑，而且删去了“有前款行为骗取国家税款”这一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法条表述上存在单行为犯和复行为犯两种形态:其中，第1款规定的是单行为犯，构成要件行为只是虚开增值税专用发票。因此，如果仅仅从法条文字表述来看，只要行为人实施了虚开行为，即可构成本罪，而在逻辑上并没有建立起虚开行为与骗取国家税款之间的关联性。第2款规定的是复行为犯，行为人同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为，并且虚开行为的性质具有对骗取国家税款的依附性，它本身在逻辑上是骗取国家税款行为的预备行为或者帮助行为。值得注意的是，上述第1款虽然只是单纯地规定了虚开行为，但并不意味着在行为人实施第1款规定虚开行为的同时，实施了骗取国家税款行为的情况下，应当以虚开增值税专用发票罪和诈骗罪实行数罪并罚，而是应以本罪论处。如果基于实行行为吸收预备行为的法理，本来应当以诈骗罪论处。然而，在我国司法实践中都以本罪论处。由此可见，第1款虽然属于法定的单行为犯，却是非法定的复行为犯。如果把虚开行为视为骗取国家税款的预备行为的正犯化，则在逻辑上就是预备之罪包含实行之罪，这也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款关于骗取国家税款的规定，因而仅仅从法条表述来看，第2款从复行为犯改变为单行为犯。在这种情况下，本罪构成要件行为在法条表述上改变为单一的虚开行为，并没有骗取国家税款的内容，因而本罪的基本犯和加重犯都变成了单行为犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同。在这种情况下，不能认为这仅仅是对单纯虚开行为(无论是秩序犯还是财产犯的预备犯)设置的法定刑。即使把本罪理解为虚开增值税专用发票的单行为犯，在同时实施了骗取国家税款的情形下，在司法实践中也并没有将本罪与诈骗罪实行数罪并罚。由此可见，在《刑法修正案(八)》废除死刑并取消第205条第2款“有前款行为骗取国家税款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的单行为犯而事实上的复行为犯。对此，采用的是预备行为吸收实行行为的原则，这种做法不仅在我国刑法中是独一无二的，而且在世界各国刑法中都没有相同的立法体例和类似的司法判例。

《刑法》第205条规定的虚开行为，当然是以违反税法为前提的，然而又具有违反刑法的性质，这就是所谓双重违法性。因此，对于虚开行为的性质界定首先应当从税法的层面展开。违反税法的虚开行为是指增值税专用发票所记载的货物或者应税服务与真实交易的货物或者应税服务不相符合。在税法上，所谓增值税是指对销售货物、提供应税服务、进口货物的增值额征收的税收。而增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税服务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照有关规定将其作为进项税额予以抵扣当期的销售税额的凭证。增值税专用发票的根本特征在于可以用于抵扣税款，而增值税普通发票以及其他发票则不具有税款抵扣功能。因此，虚开增值税专用发票并进行抵扣的，就属于骗取国家税款的行为。这种骗取国家税款的行为是一种诈骗行为，它与偷逃国家税款的行为在性质上是完全不同的:偷逃税款是指纳税义务人不履行纳税义务，致使国家应当收缴的税款未能收缴，由此造成国家税款的流失，因而具有义务犯的性质。利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，是虚构货物或者应税服务而骗取国家税款，这是一种财产犯。因为抵扣税款，即用进项税抵扣销项是国家退还相当于进项税额的增值税款，退还方式为从应全额交还给国家的销项税额中扣除。因此，抵扣税款的本质是退还纳税人实际垫付的款项。在虚开增值税专用发票骗取国家税款的情况下，纳税人没有实际垫付款项，行为人却以抵扣的方式获取，因而骗取了国家款项。因为是采用虚开增值税专用发票的行为骗取的，相对于国家减少收取增值税款，这种款项被称为国家税款。因此，这种国家税款是骗取的而不是偷逃的。由此可见，骗取税款与偷逃税款之间的界限是明确的，两者不可混淆。

《刑法》第205条规定的虚开行为并不单纯是税法上的虚开行为，而且是侵害国家税款安全意义上的虚开行为。就此而言，本罪的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质。为此，对于虚开行为应当区分税法意义上的虚开与刑法意义上的虚开。在此，需要进一步追问的是《刑法》第205条规定的本罪虚开行为的实质认定根据究竟是什么?换言之，《刑法》第205条规定的虚开行为具有侵害增值税专用发票管理制度和国家税款安全的双重性质，如何排除前者而肯定后者。笔者认为，这个问题涉及虚开行为不法性质的判断，对于正确认定虚开行为具有重要意义。

虚开增值税专用发票罪是在增值税制度推行以后出现的一种违反税法的行为，这种行为曾经极为猖獗，致使国家税款大量流失。根据立法资料可知，1997年刑法修改时，《刑法》第205条的立法本意是保障国家流转税制，打击的锋芒是利用增值税专用发票非法抵扣国家税款和骗取出口退税款的行为。因此，立法机关惩治的重点是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款，骗取国家税款的行为。鉴于当时社会上存在着各种没有实体经营活动，以虚开增值税专用发票为唯一“业务”的皮包公司，这些皮包公司大肆虚开增值税专用发票，为了更为严厉地惩治这种骗取国家税款的行为，立法机关置诈骗罪的立法规定于不顾，采用了预备行为正犯化的前置立法方式，设置了以虚开行为为构成要件的罪名，并将骗取国家税款的行为糅杂在本罪的构成要件之中，此后的争议亦由此而起。

预备犯是与实行犯相对应的概念，实行犯也称为正犯。在与共犯相对应的意义上，正犯是更为贴切的称谓。而在与预备犯相对应的意义上，则实行犯的称谓更为合适。在通常情况下，刑法分则中规定的是实行犯，而预备犯则是在刑法总则中规定的。但在某些情况下，存在预备行为的正犯化，在刑法教义学中称为实质预备犯，以此区别于刑法总则规定的形式预备犯。在预备行为正犯化的情况下，刑法所规定的构成要件行为是实行犯的预备行为，由于刑法已经将这种预备行为专门设立为独立的罪名，因而就此而与实行犯相脱离，不再按照刑法总则规定的预备犯处罚。例如《刑法》第287条之一规定的非法利用信息网络犯罪，其构成要件行为是利用信息网络的行为，包括设立违法犯罪网站、通讯群组;发布违法犯罪信息等。这些违法利用信息网络行为在立法上独立评价为犯罪，并且罪状对其内容进行了具体描述，因而其行为的性质确切无疑。

《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪，如果理解为侵害增值税专用发票管理制度的犯罪，则属于秩序犯，当然也就不存在预备行为正犯化的问题。如果将其理解为骗取国家税款的预备行为，则属于预备行为正犯化，应当根据实质预备犯原理进行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不仅具有预备犯的性质，而且是预备犯与实行犯合体的一种犯罪类型。因此，应当对《刑法》第205条的三款规定分别进行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205条第1款规定的是本罪的基本犯，而205条规定的虚开行为，从逻辑上说具有两种含义:一是以骗取国家税款为目的的虚开，二是不以骗取国家税款为目的的虚开。这两种情形虽然在客观表现上完全相同，但性质上则全然不同。在刑法教义学中，预备犯的不法性质是由实行犯的性质决定的，因此，我国《刑法》第22条关于预备犯明确规定其目的是“为了犯罪”，就此而言，预备犯是目的犯。在《刑法》第205条对本罪没有明确规定以骗取国家税款为目的的情况下，也应当采用目的性限缩的方法，解释为非法定的目的犯。第1款的虚开行为，主要是单行为犯，重点在于惩治骗取国家税款的预备行为，体现了严厉惩治虚开增值税专用发票犯罪的立法精神。当然，也不能排除在某些情况下，行为人本人或者他人已经界限抵扣，实施了骗取国家税款的行为。在这种情况下，根据第205条第1款的规定，也以本罪论处。对于这一点虽然刑法没有明示，但这是司法实践中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205条第2款规定的构成要件行为也是虚开行为，相对于第1款只是简单地规定虚开行为，第2款规定的适用条件是“数额巨大或者有其他严重情节”。因此，第2款属于数额加重犯和情节加重犯。根据第2款的规定，本罪是以虚开数额作为加重条件的，同时还规定了“其他严重情节。”那么，如何理解这里的其他严重情节呢?对此，没有明确的司法解释。根据一般理解，应当包括骗取国家税款数额巨大。至于数额巨大的标准，应当参照诈骗罪的数额进行认定。因此，从逻辑上来说，第2款既可能是单行为犯，又可能是复行为犯。所谓单行为犯，是指只是实施了虚开行为，但虚开数额达到巨大程度，即可以适用第2款。所谓复行为犯，是指同时实施了虚开行为和骗取国家税款行为。例如，自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款，或者让他人为自己虚开增值税专用发票用于抵扣税款。在为他人虚开而他人用于抵扣税款的情况下，本人只是实施了虚开行为，但他人实施了骗取国家税款行为。本人与他人之间存在共犯关系，从共犯的角度来说，仍然属于复行为犯。

第三，特别加重犯分析。《刑法》第205条第3款规定的构成要件行为也是虚开行为，但属于特别加重犯，其加重条件是“数额特别巨大或者有其他特别严重情节”。这里的数额也是指虚开数额，而其他特别严重情节，显然包括骗取国家税款的行为，而且骗取税款数额应当达到特别巨大程度。由于第3款的法定最高刑是无期徒刑，其与诈骗罪的法定最高刑相同，因而必然包括骗取税款的内容。

通过以上分析可以得出结论，《刑法》第205条虽然第1至3款都是以虚开行为为中心的，但它并不是单纯惩治虚开行为本身，而是通过虚开行为进一步惩治利用虚开增值税专用发票骗取国家税款的行为。根据刑法教义学原理分析，本来虚开行为只是骗取国家税款的预备犯，立法机关采用实质预备犯的方式进行立法，使得处罚前置化，有利于惩治这种骗取国家税款行为。然而，立法机关却将增值税的诈骗行为也纳入本罪的构成要件，对于实施虚开行为的同时又实施了骗取国家税款行为的，并不实行数罪并罚，因而使得本罪构成要件兼容虚开行为与骗取税款行为。当本罪作为虚开增值税专用发票罪确立的时候，实际上是预备犯包含了实行犯。这在立法技术上来说是一种轻罪包含重罪的包容犯，在逻辑上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括两种犯罪类型，这就是单行为犯与复行为犯。在单行为犯的情况下，行为人只是实施了虚开行为，这是骗取国家税款的预备行为，因而属于实质预备犯。在复行为犯的情况下，行为人同时实施了虚开行为与骗取国家税款行为，因而属于实行犯。在实质预备犯的情况下，由于尚未实施骗取国家税款的实行行为，因而还没有造成国家税款流失，但具有造成国家税款流失的危险。在这个意义上说，尚未造成国家税款损失的虚开增值税专用发票罪属于危险犯。

这里应当指出，刑法设立的罪名在侵害法益的性质上存在不同的类型，由此可以将犯罪划分为各种类型。例如，实害犯和危险犯就是两种不同的侵害法益的犯罪类型。在实害犯的情况下，保护法益已经受到实际损害。而在危险犯的情况下，保护法益没有受到实际损害而只是存在受到损害的危险。因此，实害犯的法益侵害程度大于危险犯。在危险犯中，又可以进一步区分为具体危险犯和抽象危险犯。关于具体危险犯和抽象危险犯的区分，在刑法教义学中存在各种不同的标准。笔者倾向于认为，具体危险犯的危险是结果危险，即实害结果没有发生，但存在发生的现实可能性。因此，刑法总则规定的未遂犯以及刑法分则前置化立法的未遂犯都属于具体危险犯。例如，我国《刑法》第114条规定的放火罪是具体危险犯，而第115条规定的放火罪则是实害犯:前者是后者的未遂犯，只不过刑法将未遂犯设置为正犯，因而同样属于具体危险犯。在这个意义上说，具体危险犯是在结果犯框架内成立的一种特殊犯罪类型。而抽象危险犯的危险是行为危险，这种危险是行为自身所具有的、针对法益的一般危险性。就该抽象危险而言，其本身并不具有造成法益侵害具体结果的现实可能性，而需要借助于进一步的行为才能最终造成具体结果的发生。因此，刑法总则规定的预备犯以及刑法分则前置化立法的实质预备犯都属于抽象危险犯。在这个意义上说，抽象危险犯是在行为犯(或者举动犯)框架内成立的一种特殊犯罪类型。我国《刑法》第133条之一规定的危险驾驶罪，就是典型的抽象危险犯。在虚开增值税专用发票的情况下，我国《刑法》第205条并没有将所有的虚开增值税专用发票行为都规定为犯罪，而只是将作为骗取国家税款的预备行为或者帮助行为的虚开规定为犯罪。在这种情况下，由于本人或者他人尚未实施骗取国家税款行为，因而对于国家税款损失来说，显然没有发生实害结果，因此不是实害犯，它只能是危险犯，即具有造成国家税款损失危险，因而应当受到刑罚处罚。只有在虚开增值税专用发票并且骗取国家税款的情况下，才是实害犯。因此，对于本罪来说，单行为犯是危险犯，而复行为犯则是实害犯。

那么，本罪在单行为犯的情况下，为什么属于抽象危险犯而不是具体危险犯呢?这是因为虚开增值税专用发票行为还不能直接造成国家税款损失，国家税款损失还要通过抵扣税款行为才能造成。在这个意义上说，虚开行为对于造成国家税款损失所具有的是一种行为危险而不是结果危险。如前所述，虚开增值税专用发票罪是骗取国家税款的实质预备犯，而实质预备犯同样属于预备犯的范畴。其处罚根据在于具有法益侵害的危险性，这种危险性之所以只能是抽象危险而不是具体危险，是因为“预备犯的时间特征是着手实行之前，这一时点决定了预备犯只能是抽象危险行为，而不可能是具体危险行为，作为可罚性最低限度，行为产生抽象危险是其可罚性的最低限度。但是，由于预备行为未进入着手实行阶段，为与保护法益发生现实的、具体的作用。因此，预备犯只能是产生抽象危险的抽象危险行为。”当然，作为抽象危险犯的秩序犯与抽象危险犯的财产犯的实质预备犯，在危险的具体指向上还是不同的:秩序犯只要实施了构成要件行为，其危险就存在，并不针对特定的具体法益。而财产犯的实质预备犯的危险则针对一定的具体法益，之所以将其界定为抽象危险，是因为距离法益侵害结果发生较远。正如德国学者雅各布斯指出:“预备行为开启了一个危险的进程，而此以危险进程的实现则取决于可能尚未计划的、还未着手的或者没有外显出来的后续的犯罪行为。”

值得注意的是，抽象危险犯虽然能够对虚开行为的实质内容做出说明，然而却还不能将那些具有对增值税专用发票管理制度侵害性的虚开行为排除在《刑法》第205条的虚开行为之外。因为在单行为犯的情况下，虚开行为本身就具有对增值税专用发票管理制度的侵害性，因此，仅仅采用危险犯原理尚难以正确揭示虚开增值税专用发票罪的不法性质。

《刑法》第205条从第1款到第3款都是以虚开行为作为其构成要件行为的，对于虚开行为的性质，当行为人不仅实施了虚开行为，而且利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款，或者明知他人骗取国家税款而为他人虚开增值税专用发票的情况下，当然具有增值税诈骗罪的性质。然而，如果在客观上仅仅实施了虚开行为，并没有继而实施骗取国家税款行为。在这种情况下，就难以排除侵害增值税专用发票管理制度的虚开行为。为此，应当引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作为构成要件要素的犯罪类型，目的犯可以分为法定的目的犯与非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法机关在罪状中明文规定的，其立法意图就是以此限制构成要件范围。而非法定的目的犯之目的在罪状中没有明文规定，因而需要采用目的性限缩方法对构成要件范围加以限制。我国《刑法》第205条没有规定以骗取国家税款为目的，因此需要采用目的性限缩方法，将本罪的构成要件范围限于以骗取国家税款为目的的虚开行为，排除不以骗取国家税款为目的的虚开行为。

总之，只有通过目的性限缩才能为《刑法》第205条规定的虚开增值税专用发票罪的不法性质提供教义学根据。目的性限缩虽然超越了法条语义的范围，但它体现了立法本意。

二

对开、环开的司法认定

虚开增值税专用发票中的虚开行为，就其基本含义而言，是指没有交易货物或者应税服务而开具增值税专用发票，因而增值税专用发票所记载的内容并未实际发生。如果从这个意义上理解对开、环开增值税专用发票，则这种对开、环开行为完全符合虚开的特征。例如我国学者指出:对开是指在行为双方没有货物交易的情况下，互相开具的增值税专用发票价格相同，税款一致，而方向相反，双方增值税的进项税额和销项税额刚好可以完全抵消。在对开的情况下，两家公司分别为对方开具不存在真实交易货物或者应税服务的增值税专用发票，且增值税专用发票的金额是同等的。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司也为a公司开具税额为170万元的增值税专用发票。此种虚开为同等金额的对开。除了同等金额的对开以外，还存在不同金额的对开。这两种对开的性质是不同的:同等金额的对开由于对开双方公司都在已经缴纳进项税的情况下开具增值税专用发票，因此，双方以此发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。而不同金额的对开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。

在对开的基础上发展出环开，所谓环开其实是拉长版的对开，在性质上与对开完全相同。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，b公司为c公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，c公司为d公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，d公司为a公司虚开税额为179万元的增值税专用发票。环开是循环开票，开票公司之间形成闭环。在开票税额相同的情况下，由于各公司都已经缴纳进项税，因此利用虚开的增值税专用发票进行抵扣，国家税款并没有实际损失。当然，如果不是同等税额的环开，就其差额而言，存在骗取国家税款的性质。无论是对开还是环开，在税法上都属于虚开这是没有疑问的。那么，在刑法上是否构成虚开增值税专用发票罪呢?这里涉及本罪是否以骗取国家税款为目的的理解。如果采用行为犯说，只要实施了虚开行为即可构成本罪，则对开环开都成立本罪。如果采用目的犯说，则在对开环开的情况下，虽然实施了虚开行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的，客观上不存在国家税款流失的危险，因而不成立本罪。在我国司法实践中，对开环开的主观目的在于虚增业绩，而虚增业绩的潜在目的又是为了骗取银行贷款或者申请上市等。对开、环开案件，在司法实践中早期大多认定为虚开增值税专用发票罪，而目前则出现判决无罪的案例。有罪案例，例如周正毅虚开增值税专用发票案，在本案中，被告人周正毅指使农凯集团控制下的16家企业在没有实际货物交易的情况下，循环开具增值税专用发票，其目的是为了虚增业绩骗取银行贷款，而并没有将虚开的增值税专用发票抵扣款项。因此，国家税款不仅没有损失，而且农凯集团为此还向国家缴纳了上千万元增值税的进项税款。根据判决书的确认，本案存在虚开行为，行为人主观上没有骗取国家税款目的，客观上当然也就不可能造成国家税款损失。在这种情况下，上海法院仍然对周正毅虚开增值税专用发票行为做出了有罪判决。无罪案例，例如魏某某、马某某虚开增值税专用发票案，法院认为，现有证据可以证实兴某某公司、某服装公司、中某某达公司三家公司环开增值税发票，为某服装公司提高销售额，为中某某达公司走流水。公诉机关未提供被告人魏某某、马某某具有偷逃、骗取国家税款目的及给国家造成损失的相关证据。对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。该案的裁判要旨:对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用发票的行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款的流失，故不宜以虚开增值税专用发票罪论处。

同等税额的对开、环开，随着虚开增值税专用发票罪的目的说越来越被司法机关所接受，因而无罪判决逐渐增加。笔者认为，对开、环开行为并不具有骗取国家税款预备行为的性质，行为人主观上没有骗取国家税款的目的，因此不能认定为本罪。当然，此种行为侵害了增值税发票管理秩序，属于秩序犯。在一定条件下，可以认定为虚开发票罪。

值得注意的是，同等税额的对开，在某些特殊情况下可能会侵害国家税收安全，对此如何认定是一个较为复杂的问题。这种特殊情况就包括对开的其中一方享受税收优惠政策。例如，a公司为b公司虚开税额为170万元的增值税专用发票，a公司享受增值税税收优惠政策，b公司也为a公司虚开税额为170万元的增值税专用发票。在这种情况下，同样存在国家税款流失的危险，其具体损失应当根据税收优惠的额度进行计算。这种税收优惠可以分为两种情形:第一种情形是中央政府对地方政府的税收优惠。例如增值税属于中央收取的税收，应当全额上缴国库。但中央政府对某些地方进行优惠，其中一定比例(如百分之五十)的税额存留给地方。第二种情形是地方政府对企业的税收优惠。例如，某些地方政府为了招商引资，其中对缴纳一定数额增值税的，按照一定比例给予财政扶持。在这种情况下，a、b公司之间对开增值税专用发票，虽然虚开税额同等，但其中一方在没有实际货物交易的情况下开具增值税专用发票并进行抵扣，从而享受了税收优惠政策。对于此类案件，有些司法机关认定为虚开增值税专用发票罪。但在笔者看来，这种行为是骗取地方政府的税收扶持资金。行为人采用对开的方式无论是骗取中央优惠给地方政府的税收还是地方政府对企业的扶持资金，都不能认定为虚开增值税专用发票罪，而只能成立诈骗罪。因为虚开增值税专用发票罪是利用虚开的增值税专用发票抵扣税款的方式，骗取增值税专用发票项下的税款。但在对开的情况下，虚开的税额是相等的，从逻辑上不会造成国家税款损失。而之所以具有诈骗的性质，是利用虚开的增值税专用发票骗取了地方政府的税收优惠，因而符合诈骗罪的构成要件。

三

有货代开的司法认定

虚开增值税专用发票罪的构成要件行为是虚开，那么，代开增值税专用发票是否等同于虚开呢?所谓代开，是指让他人为自己开具增值税专用发票。根据税法的规定，只有在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间才能开具增值税专用发票。在代开的情况下，增值税专用发票的开票人与受票人之间并不存在货物交易双方或者服务提供者与服务接受者之间的关系，而是与开具增值税专用发票无关的劳务或者服务的第三方。根据税法规定，开票人在没有为受票人提供劳务或者服务的情况下，是不能开具增值税专用发票的。因而，代开行为属于违反税法的虚开行为。

代开存在两种情形:第一种是无货代开;第二种是有货代开。所谓无货代开，是指让他人代开的受票人不仅与开票人之间没有货物交易或者提供服务与接受服务，而且与其他人之间也并不存在这种货物交易或者提供服务与接受服务的关系。因此，无货代开属于实质上的虚开是没有疑问的。有货代开则与无货代开有所不同:在有货代开的情况下，虽然增值税专用发票受票人与增值税专用发票开票方的开票人之间并不存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系，然而，增值税专用发票受票人与其他人之间却存在货物交易或者提供服务与接受服务的关系。只是因为具有货物交易或者提供服务与接受服务关系的公司由于某种原因，不能开具增值税专用发票。例如，交易方属于小规模纳税人没有开具增值税专用发票的资质，或者虽然交易方具有开具增值税专用发票的资质，却由于没有能力缴纳税款而不能开具增值税专用发票。在这种情况下，让他人开具增值税专用发票的受票人虽然具有一定的税权，却由于交易方不能开具增值税专用发票而无法实现。有货代开属于税法上的虚开;那么，是否构成刑法上的虚开呢?这是一个值得研究的问题。

《刑法》第205条第3款规定的虚开行为包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开和介绍他人虚开的四种情形。其中，这里的为他人虚开和让他人为自己虚开，一般认为是指代开。从虚开行为的性质分析，严格地说，只有为他人虚开或者为自己虚开才是虚开的实行行为。因为在这两种情况下，行为人是虚开增值税专用发票的开票人。而让他人为自己虚开，行为人是虚开增值税专用发票的受票人，不是本罪的实行行为而是教唆行为。而介绍他人虚开的行为人既不是开票人也不是受票人，而只是中介人，实施的是本罪的帮助行为。刑法将虚开的教唆行为和帮助行为都解释为实行行为，这是共犯正犯化的立法例。在代开的情况下，为他人代开当然是实行行为，而让他人为自己代开，则是教唆行为。如果说，对代开行为的性质分析只是一种形式性的判断，那么，有货代开还是无货代开的区分则具有实质性的意义，因而更值得重视。

应当指出，在1995年10月30日全国人大常委会《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)的草案中曾经将代开与虚开并列。在全国人大常委会审议时，有委员提出:“草案中规定的代开、虚开增值税专用发票及其他发票中代开一词含义不清楚，在实践中，代开行为有合法代开和非法代开两种情况，对合法代开不能作为犯罪处理，而非法代开实际上已包含于虚开发票之中，应当删去本决定中的代开一词。”这里的合法代开是否等同于有货代开，而非法代开是否等同于无货代开，其含义并不明确。然而，代开行为不能一概规定为犯罪，这一立法意图则是十分明显的。审议的结果采纳了这一建议，删除了代开一词。《决定》草案中的这一表述虽然删除，然而，对虚开行为加以严格限定的意图仍然被立法机关所坚持。例如在1997年《刑法》修订以后，全国人大常委会法制工作委员会组织编写的刑法释义书中明确指出:“本条规定的虚开主要有两种情况:一种是根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品交易内容和数额开具发票，然后是利用虚开的发票抵抗税款;另一种是虽然存在真实的商品交易，但是以少开多，达到偷税的目的。”以上两种情形均属于无货开票。由此可见，立法机关还是将《刑法》第205条的虚开限制在无货代开的范围内。

在全国人大常委会的《决定》颁布以后，最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》(法发〔1996〕30号)(以下简称《解释》)第1条规定，虚开增值税专用发票可以分为三种情形:第一，无货开票，即没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而开具增值税专用发票，这是一种典型的虚开。第二，不实开票，即有货物购销或者提供或接受了应税劳务但开具数量或者金额不实的增值税专用发票。应当指出，这里的不实，即税款数额与货物数额不相符合，从逻辑上来说，存在两种情况:一种是税款数额大而货物数额小;另一种则相反，税款数额小而货物数额大。作为骗取国家税款的虚开，应当是指前者，即税款数额高于货物数额。在这种情况下，高出部分就是虚开数额。因此，这里的不实开票，仍然可以归属于无货开票的范畴。第三，有货开票，即有实际经营活动，但让没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在存在货物销售的情况下，本来是不存在虚开的，这种情况之所以被认定为虚开，是因为开票人与受票人之间不存在货物交易关系，因而《解释》将其规定为虚开。如果说，《解释》是将有货虚开的受票方的接受增值税专用发票行为规定为虚开，那么，1996年6月7日最高人民法院《关于对为他人代开增值税专用发票的行为如何定性问题的答复》(法函(1996)98号)(以下简称《答复》)则将有货虚开的开票人的行为规定为虚开。《答复》指出:“‘虚开增值税专用发票’包括自己未进行实际经营活动但为他人经营活动代开增值税专用发票的行为。对为他人代开增值税专用发票的行为构成犯罪的，应当依照《决定》第一条的规定依法追究刑事责任。”应该说，上述两种情形在性质上还是不同的:有货虚开的受票人因为其本身有货，因而其受票行为不会给国家税款造成损失，因而不能认定为虚开。而有货虚开的开票人明知自己与受票人之间没有进行货物交易或者提供服务和接受服务而开具增值税专用发票，从这个意义上说，其行为似乎具有虚开的性质。然而，在受票人并没有造成国家税款损失的情况下，这种虚开行为亦不能以虚开增值税专用发票罪论处。

从逻辑上说，实与虚本来是对立的。实开则非虚开，反之亦然。之所以将这种情形归属于虚开，是因为虽然存在实际经营活动，但并不是由货物购销方或者提供或接受了应税劳务方开具增值税专用发票，而是由没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务的第三方代为开具增值税专用发票。在此，实与虚之间在货物交易上不存在对应关系。在这个意义上，也仅仅在这个意义上，可以说是这种有货代开属于虚开而非实开。司法解释曾经将代开与虚开并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民检察院联合颁布了《关于办理伪造、倒卖、盗窃发票刑事案件适用法律的规定》(以下简称《规定》)，该《规定》第2条规定:“以营利为目的，非法为他人代开、虚开发票金额累计在50000元以上的，或者非法为他人代开、虚开增值税专用发票抵扣税额累计在10000元以上的，以投机倒把罪追究刑事责任。”如前所述，在全国人大常委会《决定》制订过程中，代开被并入虚开。此后，《解释》将有货代开规定为让他人为自己虚开，实际上是扩张了《刑法》第205条中虚开的含义，这是值得商榷的。显然，这一对虚开的司法解释和立法机关的理解之间存在差异。

在司法实践中有货代开主要存在于某些特殊行业，例如废旧物资收购行业。自2008年《关于再生资源增值税政策的通知》(财税〔2008〕157号)取消了对废旧物资回收经营企业销售废旧物资免征增值税的政策后，废旧物资回收经营企业便陷入了进项抵扣不足、增值税税赋过重的困境。在这种情况下，虚开增值税专用发票案件屡有发生。例如，a公司是废旧物资回收经营企业。2023年，某制造企业b公司需要从废旧物资回收经营的散户收购废旧钢材作为原材料用于加工生产制造设备零部件，但由于散户只能为b公司从税务局代开3%增值税专用发票，导致b公司抵扣不足，经营成本上升。经当地散户向b公司介绍，a公司最作为废旧物资回收经营企业，享受当地的增值税财政返还优惠政策，实际税负率低，可以让a公司为其开具发票。后b公司找到a公司，就b公司采购废旧钢材一事达成如下合作模式:(1)b公司自行联系废钢材散户，并与散户谈妥收购价格;(2)a公司先从b公司指定的散户收购废旧钢材，再将收购的废旧钢材销售给b公司;(3)a公司从散户收购废旧钢材采大户归集模式，即a公司只对接一个大户，只从该一个特定大户处收购废旧钢材，不直接对接众多小散户，众多小散户与该一个特定大户对接。a公司与b公司商定由b公司的业务经理甲作为大户完成交易。(4)b公司将货款(收购价格+a公司毛利)支付给a公司，a公司将该货款中的收购价格部分支付给甲，甲再将该款项陆续支付给众多散户。(5)散户将货物直接运送到b公司厂方，由b公司制作过磅、收货单据，再将该单据传递给a公司进行出入库的入账;(6)a公司按照b公司支付的货款金额向b公司开具增值税专用发票。2023年7月至2023年8月，a公司通过上述模式向b公司开具增值税专用发票数十张，价税合计数千万元。对于本案，控方认为a公司的采购和销售废旧钢材两个环节均系虚假交易:(1)a公司从b公司收到货款后扣留部分开票费将剩余部分支付给b公司的业务经理甲属于资金回流，证明a公司与b公司之间没有真实货物购销交易;(2)a公司没有从甲和其他散户中收到废旧钢材的货物，证明a公司与甲和其他散户之间没有真实货物购销交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司开具增值税销项专用发票，属于为他人代开增值税专用发票，a、b公司构成虚开增值税专用发票罪。当然，在司法实践中大量存在的是废旧物资回收经营企业向散户收购废旧物资，但散户不能为其开具增值税进项发票。在这种情况下，废旧物资回收经营企业通过第三方根据收购废旧物资实际数额和价款，据实开具增值税进项发票。由于废旧物资回收经营企业和第三方没有真实货物交易，因而被指控为虚开增值税专用发票罪。在这种情况下，废旧物资回收经营企业是让他人为自己开具增值税进项专用发票。应该说，上述情形都属于有货代开。鉴于废旧物资回收业务的特殊性，《国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关税收问题的批复》(国税函〔2002〕893号)特别规定，散户将收购的废旧物资直接运送到购货方，废旧物资经营单位根据上述双方实际发生的业务分别在财务上做购进和销售处理，将收取的货款转付给散户，同时向购货方开具增值税专用发票或普通发票的，由于废旧物资经营单位在开具增值税专用发票时确实收取了同等金额的货款，并确有同等数量的货物销售，因此，废旧物资经营单位开具增值税专用发票的行为不违背有关税收规定，不应定性为虚开。上列规定实际上认可了“散户—废旧物资回收经营单位—制造企业”的三方交易模式。对于经营规模较大的废旧物资回收经营企业，由于需要对接的散户众多，上列模式的实际操作难度大且经营成本高。因此，《国家税务总局关于中国再生资源开发公司废旧物资回收经营业务有关增值税问题的批复》(国税函〔2006〕1227号)规定，再生公司收购废旧物资数量大、收购对象众多，难以按现行规定逐笔填写收购凭证，同意允许再生公司在收购投售人(包括个体经营者)及非经营性单位的废旧物资时汇总开具收购凭证。在开具废旧物资收购凭证时除按照规定填写相关内容外，必须填写投售人及非经营性单位收款人身份证号码。此规定实际上以再生集团为例认可了“众多散户—个别大户—废旧物资回收经营单位”的交易模式。根据上述税务部门的规定，这种有货代开行为不再认定为虚开增值税专用发票行为，当然在刑法中也就不能构成虚开增值税专用发票罪。

四

挂靠开票的司法认定

挂靠开票是指挂靠方没有开具增值税专用发票的资质，因而采取挂靠的方式，以被挂靠方的名义对外从事经营活动，并开具增值税专用发票。挂靠在我国经济生活中是一个较为常见的现象，挂靠最初主要是为了解决经营资质问题。没有经营资质的人员通过挂靠取得某种经营资质，这对于经营限制是一种突破。在经营限制不合理的情况下，挂靠经营具有一定的正当性。随着我国对市场经营活动的放开，这种为获取经营资质而采取的挂靠现象基本消失了。但随着增值税制度的推行，为获得增值税专用发票的开具资质，这种挂靠现象又死灰复燃。在挂靠的情况下，被挂靠方开具的增值税专用发票，开票方与受票方之间在形式上具有货物交易关系，就此而言不能认为是虚开。即使在实质上认为被挂靠方开具的增值税专用发票是代开，也属于有货代开的范畴。对于这种挂靠开票，在司法实践中往往需进行实质判断，认定是虚开增值税专用发票的行为，因而成立本罪。

案例1

李某中虚开增值税专用发票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收购棉花并出售给河南卧龙纺织股份有限公司。被告人李某中因不具备开具增值税专用发票的资格，于是找到南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂负责人惠某军，让其以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并为其向河南卧龙纺织股份有限公司代开增值税专用发票。河南省南阳市中级人民法院认为，被告人李某中伙同他人虚开增值税专用发票13976195元(含税销售额)，涉案税款1607963．67元，数额特别巨大，性质特别严重，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。

在本案中，被告人李某中与卧龙纺织股份有限公司之间存在货物买卖关系，只不过李某中不具有开具增值税发票的资质，因而不能为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。在这种情况下，李某中找到宛城区惠鑫棉花加工厂，以该厂的名义将货物卖给卧龙纺织股份有限公司，并为卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。因此，本案属于货物销售方或者服务提供方让他人为货物购买方或者服务接受方代开增值税专用发票的情形。根据《解释》对有货代开属于虚开的规定，法院认定被告人李某中构成虚开增值税专用发票罪。

在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂名义向河南卧龙纺织股份有限公司销售棉花，并向河南卧龙纺织股份有限公司开具增值税专用发票。从形式上看，货、票是相符的。然而，法院判决在处理该案的时候采用实质判断，认为李某中是让他人为自己代开增值税专用发票，因而构成虚开增值税专用发票罪。李某中虚开增值税专用发票案生动地反映了有货代开行为被司法机关认定为虚开增值税专用发票罪的司法现实。可以看到，在李某中虚开增值税专用发票案中，李某中为了回避代开而以南阳市宛城区惠鑫棉花加工厂的名义对外销售，以此作为开具增值税专用发票的依据，试图逃避入罪。然而，这层面纱还是被司法机关刺破，仍然难逃虚开的罪责。为此，在某些案件中，行为人与其他企业签订挂靠协议，以被挂靠单位名义从事交易活动，向被挂靠单位缴纳一定的挂靠费，然后再由被挂靠单位对外开具增值税专用发票。在这种情况下，试图将挂靠作为合法开票和非法代开之间的防火墙，阻断罪责。此类案件是否构成虚开增值税专用发票罪，关键在于如何理解《刑法》第205条规定的虚开，即在挂靠的情况下，被挂靠单位为挂靠人开具增值税专用发票，到底是虚开还是实开?如果拘泥于《解释》对有货代开属于虚开的规定，就难以逃脱虚开的桎梏。因此，以挂靠形式的代开还是被司法机关认定为虚开，并将挂靠方入罪，甚至被挂靠方也被以为他人虚开增值税专用发票的行为认定为共犯。

这种现象直到2023年国家税务总局第39号公告的发布才出现转机。该公告是指国家税务总局《关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(以下简称《公告》)。《公告》规定:“纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票:一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。”与此同时，2023年7月8日国家税务总局办公厅刊发了关于《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的解读(以下简称《解读》)。《解读》在论述挂靠情况下虚开增值税专用发票行为的认定问题时，明确指出:如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，则不属于对外虚开增值税专用发票的情形。但如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，仍然属于对外虚开增值税专用发票的情形。由此可见，《解读》在税法上对挂靠情况下的虚开重新做了界定，因而有货代开行为是否构成虚开，在法律界限上有所放宽。

税法是虚开增值税专用发票罪的前置法，随着税法的调整，刑法应当同时有所反映。为此，2023年6月11日最高人民法院研究室对公安部经济犯罪侦查局《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质》征求意见的复函(以下简称《复函》)区分挂靠和非挂靠两种情形分别作了规定:“第一，挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票。第二，行为人利用他人的名义从事经营活动，并以他人名义开具增值税专用发票的，即便行为人与该他人之间不存在挂靠关系，但如行为人进行了实际的经营活动，主观上并无骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜认定为《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票;符合逃税罪等其他犯罪构成条件的，可以其他犯罪论处。”显然，上述《复函》不仅将挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，向受票方开具增值税专用发票的行为排除在虚开之外，而且将挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方向受票方纳税人开具增值税专用发票的行为同时排除在虚开之外。因此。有货代开不能认定为虚开。这一对虚开的理解与《解释》关于有货虚开的规定之间存在一定的矛盾。对此，《复函》做了说明:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的〈中华人民共和国刑法〉的通知》(法发〔1997〕3号)第5条修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用”的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票”也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当”。应该说，《复函》根据实际情况，尤其是挂靠情况下的代开行为的性质，在一定程度上对《解释》关于虚开的界定做了限定，有利于我们正确理解虚开行为的含义。例如，上述李兴中虚开增值税专用发票案中的代开行为，如果按照国家税务总局《公告》的规定，仍然属于虚开;但按照最高人民法院研究室《复函》的精神，则不属于刑法上的虚开。由此可见，税法上的虚开和刑法上的虚开不能完全等同:税法上的虚开强调的是增值税专用发票开具的形式上的货票是否相符，而刑法上的虚开则更多考量实质上是否具有法益侵害性。当然，《复函》在某种意义上说，是对《解释》中虚开行为的限缩。而《解释》是最高人民法院正式的司法解释，《复函》只是最高人民法院内设部门的一个函件，其规范效力较低。尽管《解释》出台时间久远，已经不完全符合惩治虚开增值税专用发票罪的客观要求，因而亟待修改，但《复函》显然难以承担修改《解释》的责任。在这种情况下，认真研究虚开增值税专用发票罪的新情况和新问题，总结司法实践经验，重新制定虚开增值税专用发票罪的司法解释就成为当务之急。

案例2

张某军虚开增值税专用发票案

2023年下半年，被告人张某军在不具有药品经营资质的情况下，经过安志刚联系，由刘某1介绍张某军和冯某1认识商定后，张某军出资并联系生产厂家、配送公司和销售医院，恒瑞公司与生产厂家和配送公司分别签订货物购销合同，由恒瑞公司向生产厂家虚假购进货物，第一笔购货款由张某军支付，所购货物由生产厂家直接发到张某军指定的配送公司，刘某1根据张某军提供的生产厂家的随货通行、药检单、出库单等相关手续及开票信息和进项增值税专用发票到恒瑞公司办理开票事宜，办好后再邮寄给张某军，配送公司向恒瑞公司采用电汇支付货款时，恒瑞公司扣除开票费和下次进货款后，将剩余货款回流给张某军;配送公司采用支票和承兑汇票支付货款时，由张某军直接到配送公司取走支票和承兑汇票，到恒瑞公司背书后回流给张某军，张某军再向恒瑞公司支付相应的开票费用。恒瑞公司按价税合计的10%收取张某军开票费用(刘某1从中提取0．2%作为好处费)，进项增值税专用发票按价税合计的8%左右支付费用。张某军和恒瑞公司共同逃避应当缴纳的增值税，使国家税收遭受损失。通过这种手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鸿公司、国药控股北京康某生物医药有限公司、国药控股北京天星普信生物医药有限公司虚开增值税专用发票408份，金额38022930．69元，税额6463898．76元，价税合计44486829．45元。

对于此案，石家庄市桥西区人民法院认为，恒瑞公司没有进行实际药品经营，被告人张某军在不具备药品经营资质的情况下实际进行经营活动，张某军的行为符合非法经营罪的构成要件，张某军之所以要让恒瑞公司从中为自己代开增值税专用发票，就是为了能够在经营活动中获得更多的利润，虚开行为是非法经营行为的手段之一，根据牵连犯中重罪吸收轻罪的原则，应认定张某军构成虚开增值税专用发票罪。石家庄市中级人民法院对上诉人(原审被告人)张某某虚开增值税专用发票案，从以下四方面进行了无罪论证:

第一，根据国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告(2023年第39号)的精神，恒某公司作为纳税人，通过张某某为普某某公司、天某某信公司等开具增值税专用发票的行为符合《公告》要求的三个必须同时满足的条件，即:“1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务;2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。”在此案中，存在实际的药品购销活动，作为纳税人的恒某公司，向作为受票方纳税人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司销售了货物;上述公司将货款汇给了恒某公司账户，恒某公司收取了所销售货物的款项;恒某公司开具的增值税发票相关内容与所售货物相符，开票内容属实，并且该增值税专用发票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名义开具的。故恒某公司向上述公司开具增值税专用发票不属于对外虚开增值税专用发票。

第二，根据国家税务总局办公厅发布的《关于〈国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告〉的解读》精神，张某某与恒某公司的关系符合《解读》第二种情形中所列的第一种挂靠形式，即:“二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。”在此案中，张某某以恒某公司名义，向受票方纳税人上述公司销售货物，因此，应当以被挂靠方恒某公司作为纳税人。在这种情况下，以恒某公司名义开具增值税发票，完全符合解读所说的第一种挂靠关系。按照该《解读》的说明，这种挂靠关系符合《第39号公告》所说的不属于虚开增值税发票的情形，因而不构成虚开增值税专用发票罪。

第三，我院(石家庄市中级人民法院)曾经就吴某、夏某某的情况是否符合国家税务总局《第39号公告》挂靠情形，向国家税务总局去函进行了征询，国税总局办公厅在2023年7月15日《关于答复河北省石家庄市中级人民法院有关涉税征询问题的函》中作了明确答复。该答复从税务专业的角度，否定了吴某2、夏某构成虚开增值税专用发票罪的定罪基础。本案张某某和恒某公司之间的关系与吴某2、夏某和恒某公司之间的关系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实际经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用发票行为的性质〉征求意见的复函》(法研〔2015〕58号)第1条对《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(2023年第39号)予以了确认，即“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不属于《刑法》第二百零五条规定的虚开增值税专用发票”。另外该《复函》还认为:“1996年10月17日《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》虽然未被废止，但该解释制定于1997年刑法施行前，根据我院《关于认真学习宣传贯彻修订的中华人民共和国刑法的通知》(法发〔1997〕3号)第5条‘修订的刑法实施后，对已明令废止的全国人大常委会有关决定和补充规定，最高人民法院原作出的有关司法解释不再适用，但是如果修订的刑法有关条文实质内容没有变化的，人民法院在刑事审判工作中，在没有新的司法解释前，可参照执行。其他对于与修订的刑法规定相抵触的司法解释，不再适用’的规定，应当根据现行《刑法》第205条关于虚开增值税专用发票罪的规定，合理选择该解释中可以继续参照适用的条文。其中，该解释中关于‘进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票’也属于虚开的规定，与虚开增值税专用发票罪的规定不符，不应继续适用;如继续适用该解释的上述规定，则对于挂靠代开案件也要以犯罪论处，显然有失妥当。”

综合以上论述，石家庄市中级人民法院认为，可以认定张某某的上述行为不构成虚开增值税专用发票罪。原判基于上述行为，认定张某某构成虚开增值税专用发票罪属适用法律错误。张某某上诉及其辩护人对此所提相关上诉理由及辩护意见正确，应予以支持。故判决如下:一、撤销河北省石家庄市桥西区人民法院(2016)冀0104刑初148号刑事判决;二、上诉人(原审被告人)张某某无罪。

可以说，石家庄市中级人民法院的上述无罪判决是迄今为止对挂靠开票行为不能认定为虚开增值税专用发票罪说理最为详尽的一份判决。对于处理同类案件具有参考价值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的张某强虚开增值税专用发票案的“典型意义”指出:本案张某强借用其他企业名义为其自己企业开具增值税专用发票，虽不符合当时的税收法律规定，但张某强并不具有偷逃税收的目的，其行为未对国家造成税收损失，不具有社会危害性。一审法院在法定刑之下判决其承担刑事责任，并报最高人民法院核准。虽然对于本案判决结果，被告人并未上诉，但是最高人民法院基于刑法的谦抑性要求认为，本案不应定罪处罚，故未核准一审判决，并撤销一审判决，将本案发回重审。最终，本案一审法院宣告张某强无罪。在该案中，最高人民法院以典型案例的方式明确了关于挂靠开具增值税专用发票的行为不构成虚开增值税专用发票罪的指导意见。

五

过票、变票的司法认定

过票、变票是当前在司法实践中较为常见的两种行为，通常都涉嫌虚开增值税专用发票罪而进入司法程序。过票、变票往往发生在偷逃消费税的案件中。如成品油生产企业为逃避消费税，通过各种开票公司，在没有实际货物买卖的情况下，将化工产品等消费税非应税产品变更为成品油等消费税应税产品，向成品油生产企业开具增值税专用发票的行为。在此类案件中，成品油生产企业和开票公司之间形成一个发票循环的闭环:成品油生产企业购进成品油加工原材料化工产品，通过多家开票公司循环开具增值税专用发票。在其中某一个环节，开票公司将化工产品变更为成品油，最后向成品油生产企业开具成品油增值税发票。最终，成品油生产企业购买的是化工产品，而收取的却是成品油的增值税专用发票。在这个循环开票的环节中，没有真实交易而只是开具增值税专用发票的行为，称为过票，过票只是为了掩盖变票。因此，变票才是偷逃消费税的关键环节。因为通过变票，改变了产品名称，消费税的应税产品就变成增值税的应税产品。按照税法规定，成品油生产企业购买化工产业，应当由销售企业向其开具化工产品的进项发票，成品油生产企业将化工产品加工成为成品油对外销售，按照我国税法的规定，应当缴纳消费税，税额在35%左右。但将进项发票变为成品油的增值税专用发票以后，向外销售成品油就只要开具成品油的增值税专用发票，而增值税的税额在17%左右。这样，成品油生产企业就偷逃了消费税和增值税之间的差额税款，这部分税款属于消费税。因此，这种变票行为实际上是一种偷逃消费税的行为。而开票公司通过虚开发票，其收益是每顿数十元不等的开票费，偷逃的部分消费税收益的受益人为成品油生产企业。

通过上述过票变票的各个环节，最终的受票人，即成品油生产企业就可以利用改变产品名称的增值税专用发票进项税款抵扣，因而偷逃消费税。而对于开票公司来说，是一种偷逃消费税的帮助行为。对此，在刑法理论上没有疑问。关键问题在于:开票公司是否构成虚开增值税专用发票罪?在变票的情况下，确实存在虚开增值税专用发票的行为，但行为人主观上没有骗取国家税款的目的。如果肯定虚开增值税专用发票罪以骗取国家税款为目的，则这种不以骗取国家税款为目的的虚开行为就不能认定为虚开增值税专用发票罪。对于这个问题，以往最高人民法院相关业务庭室在函件和案例中都已经明确，刑法学界的通说也认为虚开增值税专用发票罪是非法定的目的犯，其构成应当具备骗取国家税款的目的。

在司法实践中，对于骗取国家税款如何解释，也是一个存在争议的问题。其中存在一种对国家税款进行较为宽泛解释的观点，这种观点虽然肯定虚开增值税专用发票罪的成立应当具有骗取国家税款的目的，但同时认为这里的国家税款除了增值税以外，还包括其他税种，例如变票案件中的消费税。这种观点貌似有理，其实不能成立。虚开增值税专用发票罪是以抵扣税款的方式骗取国家税款，而不包括以此种税额的发票假冒彼种发票的方式骗取国家税款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化贸易企业变票销售虚开案

a公司是某地的石化贸易企业，实际控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等经贸企业，实际控制人是乙。c集团是某地的石油炼化企业集团，拥有炼厂、贸易企业、运输企业等诸多关联企业，企业负责人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集团为了逃避缴纳生产成品油的消费税，要求乙的公司为其实施变票，具体交易流程系:c集团的关联单位d公司将组分油卖与a公司，开具化工原料发票，a公司将组分油卖与b公司等八家公司，开具化工原料发票，b公司等八家公司将组分油卖与c集团的关联贸易企业e公司，开具汽油发票，e公司将组分油卖与c集团的炼厂，开具汽油发票，炼厂将该组分油加工调和后生产出汽油，再销售给当地的中石油、中石化企业，开具汽油发票。在该案的处理过程中，辩护律师对于案件的定性提出了以下三方面的辩护意见:

第一，变票交易的核心目的不是虚抵增值税而是偷逃消费税。根据增值税的征税原理，增值税属于流转税、价外税，其实际税负通常会由商品的销售方转嫁给购买方。购买方在整体承担了商品的增值税税负后即取得对国家的税收债权，对未增值部分可以继续向后手购买方转嫁，实际上是仅对商品再流转环节的增值部分纳税。在大宗商品贸易中，各环节供应商按照交易数量、金额如实开具增值税专用发票，其正常申报抵扣增值税进项税额的行为不会造成国家增值税税款的损失。就变票交易而言，整个交易环节存在真实的货物来源，每一个环节的公司都是按照合同约定的价格和数量取得和开具发票，不存在错开、多开等情形，各交易主体分别按照交易的真实数量、金额申报缴纳了增值税，各主体将获取的增值税进项发票进行抵扣的行为均不会造成增值税税款的流失。因此，变票交易的目的并不在于虚抵增值税款。根据《消费税暂行条例》第1条规定，由于炼化企业购进化工原料进行加工或者调和的行为属于生产行为，成品油又属于应税消费品，因此加工或者调和成品油的行为属于应税行为，炼化企业则为消费税的纳税义务人。以加工或者调和汽油为例，根据《消费税暂行条例》(实施细则)及财政部、国家税务总局《关于继续提高成品油消费税的通知》(财税〔2015〕11号)的规定，一吨汽油需要缴纳消费税2109．76元。在变票交易中，炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易将化工原料的发票变名为成品油发票，隐瞒生产环节，造成了国家消费税税款的大量损失。

第二，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。石化行业的变票交易行为一般由炼化企业所主导，变票、过票的商贸企业赚取中间环节的贸易差价，帮助炼化企业逃避缴纳消费税款。根据消费税暂行条例的规定，生产成品油的行为属于消费税的应税行为，需要缴纳消费税。但是，购进成品油并对外销售成品油的商贸行为并不需要承担消费税的纳税义务。炼化企业为了逃避缴纳消费税，通过变票交易取得成品油的发票，对外销售加工的成品油制品并开具成品油的增值税专用发票，这样一来炼化企业就可以达到隐瞒生产环节，不缴消费税的目的，从中攫取巨额的税收利益。从华税律师所接触的案件来看，逃避亿元消费税的炼化企业并不在少数。中间环节过票、变票的商贸企业利润主要是来源于油品的进销差价，一吨油加价20－50元不等，变票企业的利润会稍微高于过票企业。因此，从整个交易链条及交易目的来看，变票交易的绝大多数非法利益归属和交易主导权不在贸易企业而在炼化企业。

第三，对交易环节中的各被告人应当以逃税罪帮助犯追究刑事责任。石化行业变票交易有以下三个特点:(1)整个交易环节有真实的货物来源，存在真实的货物流转;(2)行为人不以骗抵国家增值税税款为目的，未造成增值税税款损失;(3)炼化企业通过变票的方式取得成品油发票，隐瞒生产环节，造成国家消费税税款损失。整个交易链条中，炼化企业非法获取税收利益，逃避缴纳消费税税款，是非法利益的获得者，且在整个交易过程中发挥主导作用，属于逃税罪的正犯，应当按照《刑法》第201条的规定追究炼化企业及其相关责任人逃税罪的刑事责任。中间环节的过票、变票等商贸企业为炼化企业获得成品油增值税专用发票偷逃消费税，仅起到帮助作用，应当以逃税罪的帮助犯追究各被告人的刑事责任。

笔者认为，《刑法》第205条规定的三种发票，都是可以用于抵扣税款的发票。因此，采用虚开增值税专用发票的方式不是抵扣税款而是偷逃方式骗取国家其他税款的行为，不能构成虚开增值税专用发票罪，而应当以逃税罪论处。在过票、变票案件中，行为人并没有采用抵扣的方式骗取国家税款，换言之，国家税款的损失并不是通过虚开的增值税专用发票抵扣税款实现的，而是利用过票、变票，将应当缴纳消费税的应税产品改变为应当缴纳增值税的应税产品，从而少缴消费税和增值税之间的税款差额，以此达到逃税目的。在这种情况下，过票、变票只是偷逃消费税的手段行为，这一手段行为并不构成虚开增值税专用发票罪，而是炼化企业逃税罪的共犯行为。

应当指出，过票、变票案件的司法处理中，开票公司遍布全国各地。从具体案件来看，通常都是过票、变票公司被当地公安机关查获，但成品油生产企业一般都是实力雄厚的大企业，基于地方保护主义，极少有被司法追究的。在这种情况下，开票公司被以虚开增值税专用发票罪处以重刑，罚以重款，而过票、变票行为的实际受益人———成品油生产企业却逍遥法外，导致司法不公。对于过票、变票案件，应当将整个开票链条一查到底，在上级公安机关的统一协调下，侦查办案。在司法处理时，以成品油生产企业为主犯，以开票公司为从犯，以逃税罪追究刑事责任。其中，成品油生产企业对整个逃税数额承担刑事责任，开票公司对其虚假开票环节的行为承担刑事责任。对于那些无法查清整个开票环节的过票、变票案件，对开票公司应当以虚开发票罪单独论处。

来源：《法律科学（西北政法大学学报）》、悄悄法律人公众号

【第8篇】增值税普通发票真假

在企业运营的过程中，总会出现各种各样的问题，一些可能无伤大雅，但也有一些问题是非常致命的，一旦发生会对企业造成巨大负面影响，甚至可能导致企业倒闭。

在实际工作中，假发票是一时疏忽就容易跌大跟头的重要问题，作为财务人员或是老板，如何分清真假发票，规避不必要的风险也就成了必修课。

一、假发票就在我们身边

去年，珠海警方查获一起假发票大案，犯罪团伙虚构了“国家税务总局发票查验平台”，还研发了一款“开票软件”配备了完整的数据库，制售的假发票与真发票极其相似。

这起案件涉及假票数量110万余份，票面总金额超过350亿元，受票客户共约24.8万家，遍及全国30余个省份。

除了这类大型制假售假团伙，我们也常常能在路边、网上收到各种兜售、代开发票的宣传。

在假票泛滥的环境下，财务人员对自己经手的发票一定要擦亮眼睛仔细辨别，有问题的发票一定不能报销入账。

二、如何辨别真假发票

我国实行“以票控税”，因此发票是重要的原始凭证，无论是主观还是客观，一旦使用假发票都要承担不同程度的法律责任，因此学会识别假发票就显得格外重要了。

那么如何分辨发票的真伪呢？今天就来介绍一下增值税专用发票和普通发票的真伪鉴别方法。

增值税专用发票：

1、防伪油墨颜色擦拭可变

发票各联次左上方的发票代码使用防伪油墨印制，油墨印记在外力摩擦作用下可以发生颜色变化，产生红色擦痕。

2、专用异型号码

发票各联次右上方的发票号码为专用异型号码，字体为专用异型变化字体。

3、复合信息防伪

发票的记账联、抵扣联和发票联票面具有复合信息防伪特征。使用复合信息防伪特征检验仪检测（如上图所示），对通过检测的发票，检验仪自动发出复合信息防伪特征验证通过的语音提示。

另外根据国家税务总局公告，自2023年一季度起取消了光角变色圆环纤维、造纸防伪线等防伪措施，继续保留防伪油墨颜色擦可变、专用异型号码、复合信息防伪等防伪措施，税务机关库存和纳税人尚未使用的增值税专用发票可以继续使用。

此外，如果对发票的真实性存疑还可以登录全国增值税发票查验平台查询增值税发票信息。

普通发票：

目前，本市普通发票防伪措施主要采用防伪用纸。

1、通用机打发票（卷式）、通用定额发票使用复合纤维纸，鉴定方法主要为：

①从纤维条处撕开，查看纤维条是否夹在发票纸张中间；

②用清水涂抹在发票正面，是否会显现隐形图案。

2、通用机打发票（平推式）使用干式复写纸，鉴定方法主要为：

在书写或机打发票后，背涂颜色是否具有一次性转移功能。

为了避发票真假不明、追责困难，所有报销票据都尽量要求经手人签字并注明日期，并严格执行。

三、违规操作真发票也变成假发票

除了一些一看就知道来源不靠谱的发票以外，还有一些兜售发票的人会卖“真发票”，这些“真发票”如果通过国家税务总局网站查核真伪，发现提示是“合规发票”。

但需要注意的是，这种通过非正式渠道获得的发票很大几率是假发票，就算一开始好像是真的，后来也会“变成”假发票！

这种“真变假发票”通常是这样诞生的——兜售发票的团体注册大量空壳公司，对外虚开增值税发票，而实际上，这些发票并不存在任何“经营行为”。

这种空壳公司申购了一定数额的发票，并将发票倒卖给其他人，虽然这种发票本身是真的，在国家税务总局网站查核时也不会提示是假发票，由于这家公司没有实际业务，发票与真实经营业务往往是不符的。

国家税务总局在发出发票的6个月后会进行稽核，一旦发现发票不合规范，国税总局或分管税务机关的网站上，就会把这一类发票列为失控发票。

这时，当购票人去国家税务总局网站验证的时候，就会发现之前的真发票，现在会提示是“假发票”了。

这类空壳公司通过在短期内存续期间领票、开票，虚假纳税申报，有些甚至干脆不申报或直接跑路失联，购买使用这种发票无疑是埋下了定时炸弹。

因此财务人员和老板们在发票问题上一定要多留个心眼仔细核查，小心被假发票骗到。

另一方面不要抱有侥幸心理，从非常规渠道购买来历不明的发票的使用，即使这张发票“好像”是真的，以免惹祸上身。

【第9篇】增值税普通发票号码

说到开发票，小师妹想说这绝对是慢工出细活的功夫，会计小伙们都不反对吧！但每当小师妹在开票的时候，公司业务员总会在一旁催促，这不是越催越乱吗？

要知道发票领购量这一块，税局本就拿捏得死死的，要是开票再有什么差池要作废，这无疑是给公司票量沉重一击啊！小师妹今天就给大家讲讲，那些一天开上千张发票的会计，是如何从基本功练起的，大家记住收藏学习，以后开票就不用犯愁了~

开票软件初次见面多多指教

会计首次安装开票软件（以百望开票软件为例）需要进行用户注册，成功注册管理员后，开始填写企业基础信息、网络配置参数等。

认准官方开票软件

（一般初始密码为8个8）

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小师妹提示：如因工作需要修改证书密码的，一定要用小本本记下来，密码太多很容易忘记！

点击【确定】

开始基础信息设置

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小师妹提示：这一步税控盘会自动读入纳税人识别号和纳税人名称，无法更改。操作员只需要正确填写：营业地址、银行名称、银行账号、主管姓名、联系电话、票卷规格。

下一步

参数不需要更改

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等待初始化完成

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开具发票只字不差

公司的每一张发票，会计都视如珍宝，要想发票开得顺顺利利，得熟读这些开票流程：

发票管理→发票开具

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【增值税专用发票填开】

or

【增值税普通发票填开】

步骤1：进入发票填开界面后，操作员应第一时间检查发票号码，确保与纸质发票的号码一致。

步骤2：操作员可直接填写【购买单位】，如果该客户是常客，可双击【名称】进入【客户编码】，完整填写：名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及电话。

填完后退出客户编码界面

再双击【购买单位】

就可以看到刚录入的客户信息啦

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小师妹提示：如开具的是增值税专用发票，购货单位4项信息都必须如实填写；如开具的是增值税普通发票，购货方的名称及纳税人识别号为必填项，其栏目可根据实际需要选择性填写。

步骤3：双击【货物或应税劳务名称】输入框，填写商品编码：名称、选择适用税率。

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再次双击【货物或应税劳务名称】

选择需要开票的商品编码

规格、单位、数量、单价金额

每一列都要填

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小师妹提示：【价税合计】，不要管业务员说什么含税不含税的（很多时候他们自己也拎不清），我们只管【价税合计】是合同上注明或议定要开具的金额，就对了！

注意

第一次使用开票软件打印发票，或者在新设备上打印发票，均需要调整发票打印格式。具体操作步骤如下：

方法1：主界面→【发票管理】→【打印格式】→【打印格式设置】→【设置】。

方法2：在发票开具界面，点击【打印】→【设置】；

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小师妹提示：打印设置有预设模式，可在预设的基础上微调，具体调整规则为：发票往上偏，需调增上边距，反之则减小上边距值，左右调整方式也如此。打印发票之前，可先放白纸到打印机测试打印，确保位置正确后再打印发票。

慢工出细活开票时刻，不要催我

今天的分享就到这了，小师妹给大家画一下今天的教程大纲：开票系统首次注册，发票开具，发票打印。小伙伴们都学会了吗？记住收藏学习哦，下次开发票不会调整打印格式，可在这篇文章找啦~

本文为会计小师妹公众号原创首发，作者：gaga。部分素材来源：百望呼叫中心。如需引用或转载，务必注明以上信息。违者将被依法追究法律责任！@会计小师妹 保留所有权利。

【第10篇】辽宁省增值税普通发票查询

辽宁沈阳发票真伪查询攻略如何导出excel格式的发票清单？作为一个财务人，肯定知道，关于发票的很多问题，那么现在就有一个问题了，就是财务发票台账的问题，想做好台账，就要做一个excel表格来处理！

但是呢，财务的工作比较繁琐，总是会有人不知道怎么才能更好的处理，也不知道要怎么做发票清单的问题，现在有一个特别方便的办法可以搞定这个问题，很简单，有手机和支付宝就可以搞定，具体操作流程如下：如果大家有需要的，一定要认真看下这个流程哦！

现在我们可以在手机支付宝上查询发票真伪了，很方便，下面给大家介绍一下具体的流程：一：手机支付宝搜票大侠

二：进入小程序点击扫一扫扫描发票上的二维码

三：在发票栏查看发票查询结果

四：如果发票 有重复报销的情况，系统会第一时间显示出来

五：发票栏右上角的导出，可以导出发票查询的excel表格，就是财务的电子台账

【第11篇】增值税普通发票打印机

无论是居家办公，还是打印作业、打印材料,人们对打印机的需求一直没断过，但是你真的深入了解过打印机的种类吗？上周和大家简单分享了下打印机的一些选购技巧，今天小红深入剖析下打印机的种类及用途。小本本记好哟！

一、按技术类型划分

1、激光打印机

打印效果稳定、成像质量高、打印速度快，可批量打印文件；但其价格贵，耗材费钱。大多适合办公人员用于打印数量较多文件。

2、针式打印机

针式打印机具有成本低、耐用的优点；但它打印速度较慢，且噪音较大。主要服务于财务、票务等岗位人群的发票、小票等票据的打印。

3、3d打印机

可靠性高、环境安全；工业喷嘴的使用寿命较长，较稳定；但其工时长、成本高，在规模化生产上无优势。工业制造、文化创意和数码娱乐、零部件直接制造、diy作品设计和制造。

4、墨仓式打印机

可无线连接打印、云打印、手机app打印；但如长时间不用会堵喷头。适合于打印量不是很大的小规模企业或家用。

5、喷墨打印机

价格实惠、体积小、噪音小、图片成像效果好；但其批量打印能力差、打印速度慢。适合打印图片、照片以及文件等，打印量不是很大的小规模企业或家用。

6、热敏打印机

打印噪音低、速度快且清晰、使用方便；但不能直接打印双联，打印出的单据不可永久保存。在医疗仪器、银行系统、pos终端系统等领域有较为广泛的应用。

二、按用途划分

1、票据打印机

用于打印各种专用票据的打印机。如超市小票；支票打印机；增值税发票打印机。

2、便携式打印机

主要应用为交警开罚单等执法办公领域。

3、照片打印机

主要分为喷墨照片打印机和热升华照片打印机，喷墨打印机这就不做赘述，热升华照片打印机打印效果相对较好。

4、条码打印机

条码打印机是专门打印条形码的机器，在打印时需要打印头发热，利用该热量将碳粉从碳带移动到纸上，即可打印出条形码。

三、按连接方式划分

1、移动app打印机

移动app打印机可帮咱们摆脱传统打印机的束缚，随时都可在线编辑文档，远程控制打印机打印，更加便捷、高效。

2、无线蓝牙打印机

将蓝牙技术应用在打印机上，实现无线打印，可保持桌面清洁。

3、有线打印机

即打印机接到电脑直接进行打印的方式，也可通过网络共享实现多台电脑共享一台打印机。这样用户就可通过与计算机的连接，共享打印设备。

合肥东方红作为办公综合解决方案服务商，通过整合全国各地办公用品行业的资源，先后与上千家国内外知名厂商达成战略合作，为客户提供全方位、高品质的服务。积极主动创造企业价值、把客户放在首位，以专注专业的精神为广大客户提供全方位的采购方案，一站式采购，全程无忧。

【第12篇】四川增值税普通发票

很多人的知识点停留在“能抵扣的凭证只有专用发票”“只有专票发票这种抵扣凭证才认证”，其实还有4种“普通发票”也能抵扣进项税哟！今天就带大家一起来学习2023年的发票新规！

很多会计不知道！这4种 “普通发票” 也能抵扣进项税！

确实，我们能抵扣的最基本的抵扣凭证其实就是增值税专用发票。目前可以抵扣的抵扣凭证中可以采取认证抵扣方式的就有3种发票：增值税专用发票、机动车销售统一发票、通行费电子普通发票。

其中增值税专用发票、机动车销售统一发票我们都把他们看做专用发票，而通行费电子普通发票，我们按照另一种口径来分类发票的话，它就是普通发票的一种。

其实这里有一个分类的概念。发票分类方式，就是如图按照是否从增值税发票管理新系统开具来划分，这个在解读各种发票规章文件时候非常有用，可以很精确地理解政策规定的适用范围。

而在这里的，我们把口径变化一下，“普通发票”的概念就是和增值税专用发票相对的概念，“普通发票”就是除了增值税专用发票（含机动车销售统一发票）之外的其他发票。一般，普通发票都是不允许作为抵扣凭证的，但是，随着政策的不断更新，目前确实有几种“普通发票”可以抵扣进项税。

下面我们具体来看看。

农产品收购发票

收购发票其实样式就是增值税普通发票，特点是发票左上角会打上“收购”两个字。

农产品收购发票是指收购单位向农业生产者个人(不包括从事农产品收购的个体经营者)收购自产免税农业产品时，由付款方向收款方开具的发票。

收购企业从农产品生产者个人手中收购其自产农产品，由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业“自己给自己”开的一种发票。

自己给自己开票抵扣，这就是这个收购发票的特色，所以当然也管控非常严格，不然虚开就会泛滥。想想，如果自己不控制，大量给自己开抵扣凭证，然后再往外虚开卖发票，这个涉案金额都会很大。

除了审批严格，开具后各种与发票相关的凭据都要准备齐全，以备税务局检查，包括但不仅限于购进农产品的过磅单、检验单、入库单、运输费用结算单据、付款凭证、销售方身份证复印件、销售方自产能力证明材料、购销合同或协议等原始凭证。

农产品收购发票是计算抵扣，不是认证或者勾选抵扣。

取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额：

买价×9%就是进项税额。

当然，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

其中，于生产领用当期按10%与9%之间的差额计算当期可加计扣除的农产品进项税额，加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按9%税率（扣除率）抵扣税额÷9%×（10%-9%）。

申报时候填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。

加计扣除部分需要填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏，如下图。

农产品销售发票

农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。跟上面收购不同的是，这类农业生产者是单位性质，可以自行开具发票，所以无需再由收购者代开。

进项税额的计算抵扣跟收购发票相同，不再赘述。

严格意义上来说，农产品收购发票和农产品销售发票都不算一种新的发票类型，只能算一种业务类型，它们的发票载体形式其实就是增值税普通发票。

通行费发票

通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用，如果收取的通行费属于经营性收费性质，那么就是应税项目，就得开具发票，支付方也需要凭发票入账。

难道通行费还有非应税的？当然也有，通过政府还贷性收费公路就不征税，所以你支付了就无法取得发票，只能取得盖有财政监制章的收据或者不征税的通行费电子发票，这当然也是合法的入账凭证。

1.目前有效的通行费发票主要有两种，纸质发票和增值税电子普通发票。

纸质发票的通行费发票在营改增后属于可以继续使用的发票种类，国家税务总局公告2023年第23号规定了，门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

当然，各地的通行费纸质发票样式还有所差异。

有以通用机打发票为样式载体的，比如四川省的，如下图。

也有如山东这种发票抬头的专门的通行费发票样式。

不管是哪种，它们的共同特点都是纸质通行费发票，而且都是普通发票。这种发票的特点就是，都是从非增值税管理新系统开具的，不能实现全国通查，只能在各地税务局网站进行真伪和流向的查询。

为了推进物流业降本增效、进一步提升收费公路服务水平，从2023年1月1日开始，国家推出了收费公路通行费增值税电子普通发票，2023年1月1日以后使用etc卡或用户卡交纳的通行费，以及etc卡充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。

所以，到今天为止，我们日常工作中能常见到的通行费发票就两种，一种就是纸质的通行费发票，一种就是etc或者用户卡缴纳通行费的用户取得的通行费电子发票。

关键点：你取得的这两类通行费发票均是合法有效的发票种类，可以作为原始凭证进行报销。

2 .从2023年1月开始，主流的抵扣凭证应该是通行费电子普通发票了，而通行费纸质发票也给予了适当的过渡期抵扣政策。

其中，高速公路的这种通行费发票截止到2023年6月30日过渡期政策就结束了。一、二级高速公路通行费抵扣政策也截止到2023年12月31日。此规定源于财税〔2017〕90号文件。

如图：

也就是说，2023年1月1日后开具的纸质通行费发票，只有过桥、过闸费用还能计算抵扣进项税，这点要特别注意。

关键点get，抵扣有新规，2023年后通行费电子普通发票可以抵扣，纸质通行费发票只有过桥、过闸费用可以继续计算抵扣，但是不能抵扣不代表不能入账，这点需要区分开。

纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%

在取得发票并进行账务处理的当期计算出进项税并入账，同时次月申报时候将计算所得的进项税额填到附表二 8b栏申报即可。

通行费电子发票勾选确认后申报抵扣。

申报表时候填写在附表2的第2和第35栏次，和专票的填法一样。

旅客运输的普通发票

1 . 取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

这张滴滴的出租车电子发票，我们可以直接按照票面税额53.59进行抵扣。为什么这里是3%呢？因为销售方采用了简易计税。

财税2023年36号文附件2规定，一般纳税人发生公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。可以选择适用简易计税。

有人说没有明确滴滴打车费用能不能抵扣，因为文件没有列明。其实文件说的很清楚，购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

财税2023年36号文附件1注释就清楚了。出租汽车客运服务属于陆路旅客运输服务-道路旅客运输服务下面的项目，属于购进的旅客运输服务。

申报就这样填写：

2 . 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（670+30）/1.09*0.09=57.80

申报表填写如下：

3 . 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

这张铁路车票，可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72

申报填写如下：

4 . 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

那么这张发票可以抵扣的税额=30/1.03*0.03=0.87

申报填写如下：

其实购进的旅客运输服务的取得的发票，除了专用发票是最基本的抵扣凭证外，我们大部分还是取得的普通发票，当然载体可能是增值税普通电子发票，也可能是通用机打发票，还有行程单、火车票等。

其实到最后你可能会发现，最基本的扣税凭证还是增值税专用发票。特殊情况下普通发票可以抵扣进项税，我们按照业务类型再给这些普通发票安上一个名字。

那就是农产品销售发票、农产品收购发票、通行费发票（过桥、过闸）及通行费电子发票、购进旅客运输服务发票。

来源:国家税务总局六安市税务局、税来税往和二哥税税念

【第13篇】增值税普通发票丢失如何处理

企业日常经营中，可能会涉及到增值税发票的开具、传递，但是因管理不慎或者其他原因，可能会出现纸质发票丢失的情况。

出现这些情况，会计也有一些方法可以做出补救，但是，其处理方式使用不当，也会带来一些税务风险哦！

本文将从发票丢失后发风险处理方法说起，并提供正确的解决措施。此外有关近期频繁出现的**税率发票，小好也带来了专业的解析~

看完记得收藏呀~

01

发票丢失处理

发票丢失挽救措施：

方案一.当月丢失发票，销售方作废发票，重开发票。

△风险：涉嫌违规作废发票。

发票作废的条件：

《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

发票丢失，意味着无法收齐发票联次，销售方无法直接作废发票！

而且开票方是否已经报税？购买方是否已经勾选抵扣？种种因素都会导致发票作废操作处理麻烦，风险徒增。

所以直接作废发票重开，不可取！

方案二.跨月丢失发票，无法作废，开具红字冲回后，再重新开具发票。

△风险：涉嫌违法开具红字发票。

红字发票必须在特定情况方可开具，那就是发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让。

其次，对于销售方申请开具红字的情况，必须是销售方开具专用发票尚未交付购买方，或者购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回。

无法收齐发票联次，销售方也不可以申请开具红字发票。

所以，发票丢失，无法收齐发票联次，不可以直接开具红字发票冲销，在开具蓝字发票。

《中华人民共和国发票管理办法实施细则(2023年3月2日修正版)》第二十七条规定：

开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》财税[2019]4号公告:八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

方案三.按程序申报发票丢失，根据不同发票种类、丢失不同联次，根据实际情况按照不同的操作方法来挽救发票。

具体的方法，请继续往下看！！！！

02

发票丢失处理规定

增值税空白发票丢失

《中华人民共和国发票管理办法实施细则(2023年3月2日修正版)》第三十一条规定：使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。

△发票遗失声明，不必统一在《中国税务报》刊登，可以是其他报纸。

《国家税务局 关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告》财税[2016]年50号：为方便纳税人，税务总局决定取消纳税人的增值税专用发票发生被盗、丢失时必须统一在《中国税务报》上刊登“遗失声明”的规定。

已开增值税普通发票丢失

△购买方丢失发票联，取得原签发单位盖有公章的证明，注明原发票号码、金额等内容，由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证；

△销售方丢失发票联，重新开具发票交对方入账，新发票备注栏中应注明：丢失发票客户名称、发票代码和号码。

已开增值税专用发票丢失

△因增值税发票管理系统能够获取可靠的发票信息，开票单位或收票单位是否需要《丢失增值税专用发票已报税证明单》文件，可以咨询主管税务机关。

税务机关代开的发票丢失

发票联、记账联丢失，向开具发票的税务机关申请出具书面证明，或要求开具发票的税务机关提供丢失发票的存根联复印件，经主管税务机关审核后，可作为合法凭证入账凭证。

小好有话说：

在“以票控税”的时代，费用报销、成本入账全得靠发票。小好推荐“好会计”云财务智能管理软件，能实现一键取票、及时录入发票，发票生成凭证、查验发票、进销发票稽核，节省财务工作时间，提升效率、避免出错。

03

发票丢失的处罚

《中华人民共和国发票管理办法（2023年修订版）》第三十六条规定：跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。

处罚标准可参考《北京市税务行政处罚裁量基准》：

➡丢失发票或者擅自损毁发票的

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【第14篇】增值税普通发票验证

发票是财务核算、员工报销过程中，必不可少的凭证，但在假发票鱼目混珠、充斥于市场的今天，企业面临的发票风险愈渐攀升，因此财务人员需要严格把关好发票查验工作。那发票的真伪怎样验证呢，下面就同大家一同分享发票查验过程。

一、通过国税局进行发票查验工作

①首先从浏览器搜索“国家税务总局全国增值税发票真伪查验平台”

②对照发票相关信息进行填写，输入发票代码，发票号码，开票日期和金额这几个参数

③点击“查验”

但使用这种发票，除了假发票查验的结果为“假”之外，信息填写错误的发票，发票查验结果也是“假”。是否有更智能、不容易出错的发票查验方式？

二、使用自动发票查验工具——票总管

票总管为财务人员提供了自动发票查验方式，赋能财务发票查验工作更快、更准、更高效！

票总管直连权威发票查验平台，且支持对所上传的发票进行自动识别，在发票查验过程中，票总管会将发票查验所需的各要素信息与权威数据进行比对，进而对发票真假做出反馈。无需财务人员手动输入发票代码、号码、日期、金额等信息，这种支持多类型发票识别并自动查验的优点，为财务发票查验工作提供了新方向。

面对大量的进项发票，财务可以使用扫描仪以批量的方式，将大量发票快速上传至票总管进行发票查验，针对报销发票，员工使用票总管进行线上报销时，票总管将会实时审核员工上传的报销发票，查验其真实性，查验为假的发票，系统将不允许录入。

票总管实时监控假票并及时响应，也让财务吃了一颗“定心丸”，缓解了财务人员担心假发票误入账的压力，同时严格的发票查验功能也在一定程度上帮助企业规避了发票风险、控制了企业费用

【第15篇】增值税专用发票与增值税普通发票的税率

发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。普通发票和专用发票都是增值税发票，企业日常经营支出取得的增值税发票都能作为会计做账的原始凭证，同样也是企业在税收征管过程中的重要凭证。

首先专票和普票在增值税抵扣中的区别很大。

例如：a公司花5000元购买了手机，然后又将手机5200元卖给了b。如果商家给a公司开具的是增值税专用发票，那么a公司需缴纳200元×13%=26元的增值稅。如果开具的是增值税普通发票，那么a公司需缴纳5200元×13%=676元的增值税。

其次专票可以抵扣进项税额，而普票不能抵扣进项税，具体来说只有企业是一般纳税人才可以使用专票，抵扣进项税额，小规模纳税人即使收到了专票，也不能进行抵扣，反而会使专票成为滞留票。这样对于开具专票的企业，反而会形成一定的影响。

最后专票的税率一般是13%、9%或6%。而普票的税率除了可以是13%、9%或6%，还可以是3%（疫情降至1%）。